Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности на примере открытого акционерного общества "Гомельский автомобильный парк №26"

Согласно ст. 2 Закона, бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Статьей 4 Закона установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.

Следовательно, согласно Закону учет финансовых результатов является важнейшей задачей и приоритетом всей системы учета в Республике Беларусь.

Типовой план счетов и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50

В соответствии с Разделом VIII «Финансовые результаты» Инструкции, предназначенные для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102

В Инструкции определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).

Все доходы и расходы разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. постановления Минфина от 22.12.2004 N 178) (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 26 марта 2004 г. N 8/10745).

Постановлением утверждены типовые формы бухгалтерской отчетности.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от обычных видов деятельности или прочие поступления - операционные).

Общая методика формирования финансового результата определена Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (название в ред. Закона Республики Беларусь от 18.11.2004 N 338-З).

Согласно данному Закону, облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 29 декабря 2009 г. №71-З (в ред. Законов Республики Беларусь от 4 января 2012 г. №337-З)

В общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь используется понятие ведение «налогового учета» финансовых результатов и предоставления налоговой отчетности по финансовым результатам.

Статьей 62 Налогового кодекса определено понятие налогового учета. Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Следует отметить, что законодательная база формирования финансовых результатов обширна и представляет собой требования, необходимые для организации учета и контроля деятельности предприятия, также для разрешения различных вопросов.

Организация бухгалтерского учета ОАО «Гомельский автомобильный парк» строится на общих принципах, основными из которых являются:

· ведение бухгалтерского учета с момента создания организации до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

· государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

· формирование полной и достоверной информации о деятельности Гомельского автомобильного парка его имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

· систематизация, группировка полученной информации и отражение ее в отчетности.

Бухгалтерский учет на автомобильном парке №26 ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия состоит из 5 человек, представленных на рисунке 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Состав бухгалтерии ОАО «ГАП №26»

В должностной инструкции распределены обязанности между работниками бухгалтерии, также существует перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Так, главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским учетом в организации, подчиняется непосредственно руководителю организации. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации. В обязанности главного бухгалтера входит осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности.

На заместителя главного бухгалтера возложены функции по ведению учета финансовых результатов. В его обязанности входит:

· отражение в учете финансовых результатов;

· определение и отражение в учете сумм уплачиваемых налогов;

· составление необходимой отчетности и другие.

Ведение бухгалтерского учета в автопарке осуществляется согласно учетной политике организации (приложение Н), сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. В ней содержится информация о том, что на «ГАП №26» ведется раздельный учет доходов и расходов, связанных с основным и прочими видами деятельности.

В ОАО «ГАП №26» учет ведется с помощью автоматизированной формы учета в программном продукте, приобретенном в филиале «Гомельский автовокзал» ОАО «Гомельоблавтотранс». Доступ к программе, кроме работников бухгалтерии, имеют представители филиала Гомельского автовокзала, которые осуществляют сопровождение данного продукта для ОАО «Гомельский автомобильный парк №26».

На ОАО «ГАП №26» бухгалтерский учет ведётся с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетов организации (приложение П, Р).

Функции бухгалтерии в автопарке, более подробно, представлены на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Функции бухгалтерии ОАО «Гомельский автомобильный парк №26»

Финансовый результат хозяйственной деятельности «Гомельского автомобильного парка» формируется из нескольких слагаемых, основным из которых является результат, полученный от реализации услуг, а также операционных и внереализационных доходов и расходов. Если за отчетный период предприятие от реализации услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от реализации плюс операционные и внереализационные доходы минус операционные и внереализационные расходы. Если предприятие получит убыток, то его финансовый результат в бухгалтерском учете будет равен убытку от реализации плюс операционные и внереализационные расходы минус операционные и внереализационные доходы.

2.2 Учет финансовых результатов от оказания услуг в ОАО «ГАП № 26»

В процессе хозяйственной деятельности ОАО «Гомельский автомобильный парк № 26» получает финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Главной задачей субъекта хозяйствования является деятельность, направленная на получение прибыли или удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Основу совокупного финансового результата деятельности ОАО «ГАП № 26» составляет прибыль от осуществления перевозочной деятельности, являющейся основным видом деятельности организации. Финансовые результаты от перевозочной деятельности зависят от выполнения автомобильным парком определенного объема транспортных услуг.

Помимо осуществления основной деятельности организация выполняет также и иные виды деятельности, получая значительную часть прибыли, финансовый результат от которых полностью остается в их распоряжении.

Учет финансовых результатов от реализации транспортных услуг велся до 01.01.2012г. с использованием счета 90 «Реализация». Данный счет является результативным. Он предназначен для выявления результатов хозяйственной деятельности предприятия.

В развитие счета 90 «Реализация» в ОАО «Гомельский автомобильный парк № 26» открываются субсчета. На субсчетах 90-1, 90-11, 90-12 отражается поступление активов, признаваемых выручкой от реализации транспортной продукции, работ, услуг. По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации услуг автомобильного транспорта» для ОАО «ГАП № 26» отражаются суммы доходов от перевозок. В конце отчетного года субсчет 90-1 «Выручка от реализации услуг автомобильного транспорта» закрывается в кредит субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации услуг».

На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации услуг автомобильного транспорта» отражается себестоимость реализованных перевозок автомобильным транспортом, по которым признана выручка.

На субсчете 90-3 «НДС от реализации услуг автомобильного транспорта» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, исчисляемого от суммы реализации.

На субсчете 90-5 «Прочие налоги из выручки реализации услуг автомобильного транспорта» отражаются суммы установленных законодательством Республики Беларусь налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и причитающиеся к получению с покупателя, заказчика.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется в ведомости аналитического учета, в которой указываются корреспондирующие с данным счетом счета, дебетовые и кредитовые обороты.

Хозяйственные операции по счету 90 «Реализация», связанные с формированием финансового результата, представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 90 «Реализация»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, млн.руб.
	дебет	кредит
Списание произведенных расходов по перевозкам	90-2	20	12422
Получение суммы доходов от перевозок за месяц (без НДС)	62	90-1	16088
Начисление налогов и отчислений от суммы доходов (без НДС)	90-5	68	0
Начисление НДС	90-3	68	2362
Определение финансового результата от реализации услуг по перевозкам за отчетный период -прибыль -убыток	90-9 99-1	99-1 90-9	1304

В связи с изменениями 2012 года учет финансовых результатов от реализации транспортных услуг ведется с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», на котором отражаются доходы и расходы по текущей деятельности ОАО «ГАП №26».

Согласно Инструкции № 102 текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

На рисунке 2.3. пунктирной линией выделены изменения по счету 90 «Реализация» с 1 января 2012 года в Открытом акционерном обществе «Гомельский автомобильный парк № 26».

Рисунок 2.3 - Изменения произошедши с 1.01.2012г. по счету 90 «Реализация»

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), в ОАО «ГАП №26» включаются доходы и расходы, представленные на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 - Состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности в ОАО «Гомельский автомобильный парк № 26»

Расходы по текущей деятельности в автопарке включают затраты, формирующие:

· себестоимость реализованных работ, услуг;

· управленческие расходы;

· расходы на реализацию;

· прочие расходы по текущей деятельности.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности на предприятии могут относиться следующие показатели:

· доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

· доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

· доходы и расходы от уступки права требования;

· суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

· суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

· суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

· расходы по аннулированным производственным заказам;

2.3 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов в ОАО «ГАП №26»

В процессе хозяйственной деятельности ОАО «Гомельский автомобильный парк № 26» выполняют определенные операции, не связанные при этом с производством и реализацией продукции (перевозок), работ, услуг. В результате выполнения указанных операций организации получают доходы и несут соответствующие расходы. Такие доходы и расходы для целей бухгалтерского учета относятся к операционным.

Операционные доходы - доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

Операционные расходы - это затраты организации, соответствующие операционным доходом, полученным организацией в отчетном периоде, а также это затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

Характер операционной деятельности предприятия определяется, прежде всего, спецификой отрасли экономики, к которой оно принадлежит. Основу операционной деятельности большинства предприятий составляет производственно-коммерческая деятельность, которая дополняется осуществляемой ими инвестиционной и финансовой деятельностью.

В «ГАП №26» для учета операционных доходов и расходов рабочим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 91 «Операционные доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах в течение отчетного периода в «Гомельском автомобильном парке №26».

Состав операционных доходов и расходов в ОАО «Гомельский автомобильный парк № 26» представлен на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - Состав операционных доходов и расходов в ОАО «ГАП № 26»

Для отражения операционных доходов и расходов в течение отчетного периода в организации «ГАП №26» к счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются субсчета, представленные на рисунке 2.6. Также на нем отражена сравнительная характеристика счета 91 «Операционные доходы и расходы» до и после изменений, выделенных пунктирной линией, произошедших в январе месяце 2012 года.

Согласно изменениям, произошедшим в соответствии с Инструкцией № 102 с 1.01. 2012 г. счет 91 «Операционные доходы и расходы» называется 91 «Прочие доходы и расходы». Изменения, произошедшие по счету 91 «Операционные доходы и расходы» приведены на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 - Изменения, произошедшие с 1.01.2012г. по счету 91 «Операционные доходы и расходы»

Рассмотрим субсчета счета 91 «Операционные доходы и расходы» открытые в ОАО «ГАП № 26». Субсчет 91-1 «Операционные доходы, включаемые в декларацию» предназначен для учета поступления доходов от реализации и прочего выбытия активов (за исключением безвозмездной передачи), доходов от сдачи имущества организации в аренду и других доходов, признаваемых операционными доходами согласно действующему законодательству.

Суммы полученных операционных доходов отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы, включаемые в декларацию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»), счетами по учету причитающейся дебиторской задолженности (62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и другими в зависимости от источника поступления дохода.

Кроме того, доходы, учтенные по дебету субсчета 91-1 «Операционные доходы, включаемые в декларацию», являются источником для формирования резерва по сомнительным долгам. Аналитический учет операционных доходов ведется по их видам и источникам поступления.

На субсчете 91-2 «Операционные расходы включаемые в декларацию» учитываются операционные расходы, понесенные: в связи с реализацией и прочим выбытием активов (за исключением безвозмездной передачи) (в том числе списание остаточной стоимости активов, по которым начислялась амортизация, либо фактической себестоимости материальных ценностей и иных активов); при предоставлении имущества (активов) организации в аренду; при начислении и уплате процентов по полученным кредитам и займам (кроме кредитов и займов для приобретения объектов основных средств и нематериальных активов) и другие расходы, признаваемые операционными расходами согласно действующему законодательству.

По дебету счета 91-2 «Операционные расходы, включаемые в декларацию» отражаются суммы фактически произведенных операционных расходов в корреспонденции со счетами, характеризующими израсходованные средства:

· 10 «Материалы»,

· 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другими.

Аналитический учет операционных расходов ведется по их видам и направлениям расходования.

Для учета сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных от операционных доходов, предназначен субсчет 91-3 «НДС от операционных доходов».

В связи с тем, что доходы организации, в том числе и операционные, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством, начисление сумм НДС по операциям, доход по которым отражен на субсчете 91-1 «Операционные доходы, включаемые в декларацию», осуществляется по дебету субсчета 91-3 «НДС от операционных доходов».

Условием для начисления налога на добавленную стоимость является признание дохода по определенным операциям операционным доходом (для целей бухгалтерского и налогового учета).

Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов, включаемое в декларацию» предназначен для отражения финансового результата по операционной деятельности по окончании отчетного периода. Определение финансового результата производится сопоставлением оборотов (доходов и расходов) по кредиту и дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы».

В аналитическом учете по субсчету 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов, включаемое в декларацию» сальдо определяется по каждому виду операционных доходов и соответствующих им расходов за отчетный месяц, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Списание финансового результата от операционной деятельности (заключительными оборотами) осуществляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

В конце отчетного месяца синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Записи же по субсчетам этого счета в разрезе доходов и расходов производятся накопительно (нарастающим итогом) в течение отчетного года.

По окончании отчетного года (при реформации баланса) все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Отражение операционных доходов и расходов в учете, представленно в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 91 «Операционные доходы и расходы»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Учет операционных доходов
Отражена выручка от реализации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ (вариант учета выручки «по оплате»)	50,51	91-1	78535449
Отражена выручка от реализации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ (вариант учета выручки «по отгрузке»)	62,76	91-1	78535449
Отражены доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации)	51,62,76	91-1	192278000
Отражены доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам	76	91-1	35596729
Отражены доходы в виде разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг	58	91-1	5742533
Отражены доходы, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке	51,52	91-1	618338
Учет операционных расходов
Произведены расходы, связанные со списанием	91-2	10	321500
Начислена амортизация по основным средствам, находящимся в простое (в ремонте) свыше трех месяцев, в запасе, по основным средствам, сданным в аренду	91-2	02	1543900
Отражены расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации	91-2	02	19982765
Списана стоимость реализованных оборудования, материалов	91-2	07,10	295598
Списаны расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции	91-2	20	85089685
Начислен НДС от оборотов по продаже основных средств, нематериальных и прочих активов	91-2	68	14235874

Более подробно рассмотрим счет 91 «Прочие доходы и расходы» и открытые к нему субсчета. Для этого в первую очередь надо разграничить такие понятия как инвестиционная деятельность и финансовая деятельность.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению и реализации финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Согласно Инструкции 102 счет 91 «Прочие доходы и расходы» состоит из 3 групп доходов, представленных на рисунке 2.7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.7 - Состав счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Рассмотрим более подробно состав групп доходов, представленных на рисунке 2.7.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

· доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

· суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

· суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

· доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

· доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

· доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

· суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

· суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

· доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

· стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

· доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

· проценты, причитающиеся к получению;

· прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

· прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Автомобильный парк №26 не имеет свободных собственных денежных средств, которые могли бы инвестировать в финансовые вложения, ценные бумаги, размещать на депозитных счетах в банках. Это обусловлено снижением объема строительства в Республике Беларусь, так как в основном грузовые перевозки (автосамосвалы, тягачи) заняты в отрасли строительства.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности могут входить:

· разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

· расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

· доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в ОАО «ГАП №26», включаются доходы и расходы представленные на рисунке 2.8.



Рисунок 2.8 - Состав доходов и расходов по финансовой деятельности в ОАО «Гомельский автомобильный парк №26»

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Наряду с финансовыми результатами от реализации продукции, основных средств, материальных ресурсов, «ГАП № 26» в течение отчетного года учитывают суммы доходов и расходов, которые не связаны с процессом реализации и носят название внереализационных доходов и расходов.

Для отражения операций по учету внереализационных доходов и расходов согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета применяется активно-пассивный счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения в организациях, занимающихся автомобильными перевозками, информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходов и расходов, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организаций.

Внереализационные доходы - доходы, не связанные с процессом производства и реализации продукции (работ, услуг), а также доходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.

Внереализационные поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков - в отчетном периоде, в котором судом принято решение об их взыскании или они признаны должником;

2) суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

3) суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

4) иные поступления - по мере их образования (выявления).

Для отражения в течение отчетного периода внереализационных доходов и расходов в «ГАП №26» к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" открываются следующие субсчета, представленные на рисунке 2.9.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.9 - Структура счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Информация ранее включаемая в состав внереализационных доходов и расходов, а с 1.01.2012г. распределена между счетом 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и счетом 91 «Прочие доходы и расходы» представлена на рисунке 2.10.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.10 - Схема распределения счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Для обособленного учета внереализационных доходов или расходов к данным субсчетам счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" необходимо вести аналитический учет в разрезе видов внереализационных доходов и расходов.

По окончании месяца определяется сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов включаемое в декларацию».

Учетные записи по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов до 01.01.2012г.	Корреспонденция счетов после 01.01.2012	Сумма, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит
Учет внереализационных доходов
Отражены присужденные судом, признанные организацией-должником, начисленные в момент признания или получения штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора	51,52	92-1	51,52	90-7	553798
Отражена стоимость безвозмездно полученных активов: - ОС, НМА - по мере начисления амортизации; -иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат, расходы на реализацию или на операционных	98	92-1	98	90-7	5367036
Отражена стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатом инвентаризации	01,10	92-1	01,10	90-7	261350
Отражены суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности	60,76	92-1	60,76	90-7	189066
Списаны курсовые разницы, возникающие при переоценки денежных средств и дебиторской задолженности	98	92-1	98	91-7	2405640
Учет внереализационных расходов
Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате	92-2	51,60	90-8	51,60	101804
Отражены суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	92-2	60,62	90-8	60,62	857367
Списаны учтенные суммы недостач ценностей при отсутствии конкретных виновников и суммы, во взыскании которых отказано судом	92-2	94	91-8	94	380007
Отражены курсовые разницы, возникающие при переоценки обязательств в порядке, установленном законодательством	92-2	97	91-8	97	6350996
Отражены расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	92-2	51,76	90-8	51,76	65020
Отражены расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, оказание социальной помощи	92-2	51,70	91-8	51,70	857367

2.4 Учет конечного финансового результата, распределения и использования прибыли в ОАО «ГАП №26»

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности «ГАП №26» в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», к нему открыт субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) не включаемый в декларацию».

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы) организации, а по кредиту - прибыли (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности организации, а также операционных и внереализационных доходов и расходов.

Учетные записи по счету 99 "Прибыли и убытки" представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыль и убытки»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, млн. руб.
	дебет	кредит
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)
Списывается прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг)	90	99	16088
Списан убыток от реализации продукции, (работ, услуг)	99	90	14784
Финансовый результат от операционных доходов и расходов
По окончании месяца списано превышение операционных доходов над расходами	91	99	664
По окончании месяца списано превышение операционных расходов над доходами	99	91	871
Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов
По окончании месяца списано превышение внереализационных доходов над расходами	92	99	124
По окончании месяца списано превышение внереализационных расходов над доходами	99	92	327

Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет начисленных платежей и сумм причитающихся санкций, что оформляется в учете следующими записями, представленными в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыль и убытки»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, млн.руб.
	дебет	кредит
Начислены налоги, уплачиваемые из прибыли	99	68	300
Начислены причитающиеся санкции и пени	99	68,69,76	0

Согласно Типовому плану счетов отражение в учете операций по использование прибыли текущего года не предусмотрено, но рассматривается использование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлого отчетного года на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Средства на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» появляются после окончания отчетного года в результате проведения реформации баланса, что делает возможным ее использование только после этого.

Для отражения в течение отчетного периода нераспределенной прибыли в «ГАП №26» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются следующие субсчета, представленные на рисунке 2.11.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.11 - Структура счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

При этом на счете 99 «Прибыли и убытки» должно оставаться кредитовое сальдо (прибыль) с достаточным запасом, с тем чтобы по итогам года со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно было бы создать нужные фонды, выплатить вознаграждение работникам по итогам работы за год. Такие важные вопросы следует отражать и в учетной политике организации.

Таким образом, нераспределенная прибыль (убыток) - это реальный остаток прибыли (убытка), переходящий на следующий год.

При формировании показателя «чистая прибыль (убыток)» участвуют операции по начислению налогов, штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее учитывались за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) « и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов: 80 «Уставный фонд» - при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов организации; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

По окончании отчетного года (квартала) при составлении бухгалтерской отчетности заключительной записью списывается сумма чистой прибыли с дебета счета 99 «Прибыль и убыток» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», полученный убыток - с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Учетные записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, млн. руб.
	дебет	кредит
Списание убытка отчетного года заключительными записями декабря на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года	99	99	594
Направление суммы нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия, увеличение уставного фонда, резервного фонда	99	70, 75, 80, 84	594

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Прибыль как реализованный доход организации совершает кругооборот, в котором выделяются ее образование, распределение и использование. На образование (увеличение) прибыли, ее масштаб влияют такие факторы, как объем производства (и продаж), цены, издержки производства, факторы увеличения внереализационных доходов.

Схема распределения общей прибыли организации представлена на рисунке 2.12. (приложение С, Т)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.12 - Распределение общей прибыли ОАО «ГАП № 26»

В конечном счете, прибыль используется на накопление (расширение производства) и потребление. Накопление включает пополнение капитала (уставного и оборотного), формирование инвестиционного фонда, создание резервного капитала. Потребление, кроме фонда оплаты труда, охватывает часть прибыли, направленной на стимулирование труда (премии, социальные выплаты) и выплату дивидендов.

2.5 Оценка действующей практики учета финансовых результатов в ОАО «ГАП №26»

Основными источниками информации для составления отчетности о финансовых результатах предприятия являются данные бухгалтерского учета «ГАП №26», на основании которой формируется информация не только для внутреннего потребления, но и для внешних пользователей. В Республике Беларусь порядок формирования и использования прибыли организации отражается в отчете о прибылях и убытках (форма №2). Информация, раскрываемая в отчете о прибылях и убытках, схематично представлена на рисунке 2.13

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.13 - Схема отчета о прибыли и убытках

Данный отчет не содержит детальных сведений о формировании чистой прибыли и ее использовании. Иными словами, наиболее желательным с точки зрения конечных целей анализа и принятия управленческих решений для управления предприятием являются разработка и внедрение новой формы документации, учитывающей некоторые факторы системной обработки информации. В то же время такая разработка весьма трудоемка и требует больших затрат времени, а внедрение новой документации, связанное с ломкой привычной старой системы, нередко сталкивается с противодействием работников предприятия. Подобное противоречие заставляет очень внимательно отнестись к учету и анализу факторов сложившейся в данной ситуации и выбрать такой вариант, который в является наиболее оптимальным.

На наш взгляд, информация, раскрываемая в отчете о прибылях и убытках, не отражает сведения о финансовых результатах «ГАП №26» в разрезе основных подразделений предприятия, а так же по основным направлениям операционных доходов и расходов. Также одной из причин, разработки новой формы является отсутствие в ОАО «Гомельский автомобильный парк №26» ведомостей аналитического учета, в которых указываются корреспондирующие счета, дебетовые и кредитовые обороты.

Для более детального отражения информации предлагаем дополнительно сгруппировать её по направлениям, представленным на рисунке 2.14.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.14 - Схема группировки информации о финансовых результатах

Такая группировка позволит нам получить информацию не только по видам доходов и расходов, но и в разрезе подразделений «ГАП № 26»: подразделения, оказывающего услуги автомобильного транспорта и станции диагностики, а так же по основным направлениям операционных доходов и расходов. В «ГАП №26», как правило, формируются следующие операционные доходы и расходы:

-по выбытию основных средств;

- по выбытию товарно-материальных ценностей;

- по выбытию прочих активов;

- по операциям с валютой.

В разрезе указанных группировок информация будет систематизироваться и отображаться по таким показателям как:

- сумма выручки (доход);

- налоги (по видам);

- затраты (расходы);

- результат, включаемый в декларацию

- результат, не включаемый в декларацию

В таблице 2.7. представлен схематический вид, предлагаемой бухгалтерской справки.

Таблица 2.8 - Схема, предлагаемой бухгалтерской справки о финансовых результатах

Номер бухгалтерского счета	Сумма выручки (доход)	НДС	Затраты (расходы)	Результат, включаемый в декларацию	Результат, не включаемый в декларацию	Всего результат
1. Реализация услуг
90.1
90.11
90.12
2. Операционные доходы и расходы
91.1
91.10 (ОС)
91.10 (ТМЦ)
91.10 (валюта)
3. Внереализационные доходы и расходы
92.10-92.20
Всего
Чистая прибыль

Таким образом, для более детального предоставления информации о финансовых результатах, рекомендуем внедрить на ОАО «Гомельский автомобильный парк №26» справку о финансовых результатах, в которой отражаются все перечисленные выше показатели. Информация, получаемая из предложенной формы может быть использована бухгалтерами «ГАП №26» для анализа финансовых результатов, а так же для контроля за их формированием.

Предлагаемая форма представлена в приложении У.

Для принятия верных стратегических и тактических решений мы должны оперировать объективными данными, получаемая информация должна быть своевременной и достоверной, для этого рекомендуем внедрить на предприятие «Гомельский автопарк № 26» данное новшество.



3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ГОМЕЛЬСКИЙ АВТОМОБИЛЬНЫЙ ПАРК №26»

3.1 Методика анализа финансовых результатов деятельности ОАО «ГАП №26»

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка) и уровнем рентабельности. Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Значение прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы организации, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития организации, а также она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятия, так и государство. Изменение прибыли может быть достигнуто за счет как внутренних, так и внешних факторов, например, благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, информации, нарушения государственной дисциплины и других факторов. Поэтому необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли. Эти вопросы изучают и внешние субъекты: государственные органы, банки и другие.

Результаты анализа используются для принятия экономических решений, выбора наилучшего варианта инвестиций, развития предприятия с учетом перспектив. Анализ должен показать также влияние на прибыль нарушений договорной, технологической и финансовой дисциплины.

Всю информацию, используемую для анализа финансовых результатов, можно разделить на следующие группы:

1) Законодательно-правовая. Это законы, указы, декреты Президента Республики Беларусь, постановления министерств и ведомств, положения (национальные стандарты) по учету и другим вопросам экономики, другие инструктивные документы министерств и ведомств.

2) Плановая информация. Бизнес-план и прилагаемые к нему расчеты, прогнозы экономического и социального развития организации.

3) Данные учета и отчетности:

· бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет об изменения капитала (форма №3) (приложение Ф, Х);

· статистическая отчетность: «Отчет о финансовых показателях и использовании автомобильного транспорта» (форма 4-тр авто) (приложение Л, М), «Отчет о финансовых результатах» (форма 12 ф) (приложение Р), главная книга, регистры аналитического учета по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и 84.

Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования для выявления резервов с целью повышения эффективности деятельности предприятия. Модель формирования прибыли представлена на рисунке 1.6

Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности ОАО «Гомельский автомобильный парк №26» содержит ряд расчетов.

· Определение прибыли (убытка) от реализации - определяется как разница между выручкой от реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных налогов и сборов) и себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

· Определение результата от операционной деятельности представляет собой разницу между операционными доходами и операционными расходами.

· Разница между внереализационными доходами и расходами представляет прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов.

· Определение общей прибыли (убытка) отчетного года представляет собой алгебраическую сумма прибылей от основой деятельности, операционной и внереализационной.

· Определение прибыли, остающейся в распоряжении фирмы, т.е. чистой прибыли. Чистая прибыль определяется вычитанием из прибыли отчетного периода величины налогов и сборов, производимых из прибыли, а также расходов и платежей из прибыли.

Рассмотренная модель отражает основные черты системы принятых нормативных распределительных отношений между интересами государства и отдельных фирм. Для фирмы налог на прибыль как система безвозмездного изъятия определенной доли прибыли в государственный бюджет является неизбежным необходимым элементом в процессе функционирования капитала данной фирмы.

Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности фирмы определяет порядок и направления анализа показателей прибыли.

В ходе проведения анализа используются разнообразные приемы и способы анализа, позволяющие получить количественную оценку финансовых результатов (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализ).

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

· изучение изменений каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным (горизонтальный анализ);

· структурный анализ соответствующих статей (в процентах);

· изучение динамики изменения показателей за ряд периодов (кварталов, лет) - трендовый анализ;

· исследование влияния отдельных факторов на прибыль (факторный анализ);

· контроль за выполнением установленных внутренних плановых заданий.

Существуют различные формы анализа прибыли, которые можно классифицировать по различным признакам (рисунок 3.1).

Рисунок 3.1 - Формы анализа прибыли в зависимости от целей его проведения



Внешний анализ прибыли осуществляют налоговые органы, аудиторские фирмы, банки, страховые компании с целью изучения правильности ее отражения, уровня кредитоспособности ф...