Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности на примере открытого акционерного общества "Гомельский автомобильный парк №26"

Данная группа показателей характеризует рентабельность активов (общих, текущих и долгосрочных) по отношению к различимым видам прибыли. Наиболее часто для оценки рентабельности активов исползают данные о чистой прибыли.

3) показатели рентабельности финансовых источников капитала, определяемые как отношение соответствующих видов прибыли к той или иной группе обязательств.

Третья группа коэффициентов характеризует степень доходности средств, вложенных в предприятие.

И.А. Бланк предлагает следующую систему аналитических коэффициентов управления прибылью, а именно коэффициенты эффективности распределения прибыли. Основной целью расчета и использования этой системы коэффициентов является определение степени оптимальности распределения и использования получаемой предприятием прибыли. Эти показатели могут определяться как в десятичном исчислении, так и в процентах.[13,c.342]

Для выполнения данной работы используется методика Бачурина А.А, как наиболее полная и подходящая для автотранспортной организации.[12, с.145] При выполнении анализа будет использована последовательность действий, которая представлена на рисунке 3.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.2 - Этапы анализа на ОАО «Гомельский автомобильный парк №26»

На первом этапе проводится горизонтальный анализ динамики, состава и структуры финансового результата. В процессе горизонтального анализа финансовых результатов отслеживаются изменения каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным периодом. Данный анализ заключается в построении одной или нескольких таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста или снижения. Цель данного анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных показатели прибыли за определенный период времени и дать оценку этим изменениям. Данный анализ позволяет изучить динамику показателей.

При анализе формирования прибыли необходимо вскрыть причины и факторы, вызвавшие убыток. На величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от продажи продукции (работ, услуг); результата от финансовой деятельности, сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчет балансовой прибыли может быть представлен следующим образом:

Пб = Пр + Пф + Пвн, (1)

Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется в следующем порядке:

Пр=ВР - Спр - Спер = Пвал - Спер, (2)

Цель вертикального анализа - расчет удельного веса отдельных показателей в общем итоге и оценке этих изменений.

На втором этапе анализа проводится факторный анализ прибыли, с помощью которого определяется влияние отдельных факторов на показатели финансовых результатов. Который факторный анализ позволяет выявить причины изменений показателей прибыли, а значит разработать соответствующие рекомендации. Для этого рассчитываются показатели доходной ставки на 1 ткм, себестоимости на 1 ткм и проводится факторный анализ в соответствии со следующей моделью:

Третий этап предполагает анализ финансовых результатов от операционной и внереализационной деятельности. Анализ операционных результатов деятельности предприятия начинается с изучения их динамики. После этого рассматривают отдельные виды доходов и расходов, причины и следствия их образования

Далее проводится анализ рентабельности по следующим направлениям:

· рентабельность активов

· рентабельность капитала

· рентабельность перевозок

(6)

В завершении анализа проводится работа по выявлению резервов пути увеличения прибыли и повышения рентабельности основного вида деятельности, рассчитывают резервы роста прибыли, а также указываются мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь.

3.2 Анализ динамики, состава и структуры финансового результата ОАО «ГАП №26»

Важное значение для осуществления эффективной хозяйственной деятельности организации, своевременного выявления и предупреждения негативных моментов в ее работе имеет анализ динамики и структуры финансовых результатов, определяется удельный вес каждого из видов деятельности.

При анализе финансовых результатов деятельности автопарка исследуются: структура прибыли; динамика показателей прибыли организации за текущий анализируемый период, которая свидетельствует об ухудшении или улучшении финансового состояния организации; влияние отдельных факторов на динамику прибыли. Оценка прибыли производится с изучением динамики, а по некоторым показателям оценивается выполнение плана прибыли.

Анализ структуры прибыли по перевозкам осуществляется на основе Отчета о прибылях и убытках (форма 2) (приложение К,Л,Э,Ю), данные которого заносятся в группировочную таблицу. Он предусматривает оценку прибыли (убытков) от перевозок по отношению к предыдущему году. В начале анализа исследуем основные показатели прибыли в динамике за пять лет. При этом рассчитаем базисные и цепные темпы роста, данные показатели представим в виде таблицы 3.1

Таблица 3.1 - Показатели прибыли в несопоставимом и сопоставимом виде

Динамика показателей прибыли представлена на рисунке 3.3. и 3.4.

Рисунок 3.3 - Динамика показателей прибыли по данным отчетности

Рисунок 3.4 - Динамика показателей прибыли в сопоставимых ценах

По данным таблицы 3.1 и рисунков 3.3, 3.4 проанализировав основные показатели прибыли ОАО «Гомельский автомобильный парк №26», скорректированные на индекс роста цен можно сделать следующие выводы. Базисные темпы роста отражают интенсивность роста прибыли за весь отрезок времени, цепные темпы роста показывают интенсивность ее по годам. По показателю прибыль (убыток) от реализации работ, услуг в базисных и цепных темпах роста прибылей наблюдается спад в 2008 году, в 2010 году виден наибольший рост прибыли. Также достаточно высокий показатель прибыли, как видно из таблицы 3.1, приходится на 2011 год и равен 1304 млн. руб. В 2007 и 2009 годах наблюдается тенденция роста. По прибыли (убытку) от операционных доходов и расходов в периоде с 2007 по 2011 гг. имеет место снижение величины данного показателя.

Что касается прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов, то по данным рисунка и расчетов наблюдается резкое увеличение в 2008 году и составляет 66 млн. руб., а затем резкий спад в 2009,2010 и 2011годах. Самый низкий показатель -307 млн. руб. приходится на 2010 год.

Следует отметить, что на такие показатели как прибыль (убыток) и чистая прибыль в большей степени повлиял индекс потребительских цен. В сопоставимом виде показатель прибыли и чистой прибыли 2010г. превышает данные показателя в 2011г, а в несопоставимом виде наоборот.

Далее проанализируем в таблице 3.2 основные показатели прибыли в динамике и по структуре.

Таблица 3.2 - Динамика и структура показателей прибыли за 2010-2011гг.

По данным таблицы 3.2 видно, что прибыль от реализации работ, услуг уменьшилась на 194 млн. руб. (18%) в 2011 году по сравнению с 2010 годом. По всем показателям прибыли в динамике в 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается спад.

В 2011 году увеличился убыток от операционных доходов и расходов и составил 207 млн. руб., что на 184 млн. руб. больше чем в 2010г. Показатель внереализационные доходы и расходы представляют собой убыток, который составил 203 млн. руб. в 2011г. Однако следует отметить, что по сравнению с 2010г. убыток уменьшился на 104 млн. руб. Показатель прибыль (убыток) в 2011г. составил 894 млн. руб., что на 134 млн. руб. (18%) меньше чем в 2010г.

По структуре наибольший удельный вес занимает прибыль (убыток) от реализации работ, услуг 128% в 2010 году, 146% в 2011 году.

На втором месте находится прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов 26% в 2010 году, 23% в 2011 году. Последнее место остается за прибылью (убытком) от операционных доходов и расходов 1,9% в 2010 году и 3% в 2011 году.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. Динамика показателей финансовой деятельности представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Динамика показателей финансовой деятельности предприятия за 2010-2011гг.

Из данных таблицы 3.3 следует, что прибыль от реализации товаров, работ, услуг уменьшилась на 195 млн. руб. в 2011г. и составила 1304 млн. руб.

Значительно повысились операционные доходы - на 246 млн. руб. (57%), а также операционные расходы - 425 млн. руб. (95%), что касается внереализационной деятельности, то здесь наблюдается уменьшение величины доходов в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 22 млн. руб. (15%) и уменьшение расходов на 124 млн. руб. или на 27%.

В 2010 году выполнено работ и услуг на 16229 млн. руб., что на 141 млн. руб. больше чем в 2011 г., понижение доходов составило 15%. Себестоимость в отчетном году составила 12422 млн. руб. и уменьшилась по сравнению с предыдущим периодом на 2308 млн. руб. (16%), как следствие значительного уменьшения спроса на перевозки.

Прибыль до налогообложения уменьшилась на 385 млн. руб. (25%) в отчетном году. После уплаты платежей, производимых за счёт прибыли, чистая прибыль от деятельности ОАО «ГАП № 26» в 2011 г. составила 594 млн. руб., что на 134 млн. руб. меньше чем в предыдущем году.

Анализ прибыли по элементам позволяет установить, насколько изменение объемов услуг и направлений деятельности организации в настоящий момент, при данных условиях хозяйствования, является экономически обоснованным.

Данный анализ позволяет выявить динамику изменения прибыли в целом и по её составляющим элементам и представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Динамика прибыли по видам деятельности ОАО «ГАП №26»

Рисунок 3.5 - Динамика прибыли за 2010 и 2011 года

Рисунок 3.6 - Динамика прибыли за 2010 и 2011 года в сопоставимых ценах

Из динамики видно, что наибольшую прибыль в 2010 году организация получила от показателя прибыль от реализации товаров, работ, услуг - 1498 млн. руб. Убыток от операционной деятельности составил 23 млн. руб., по внереализационной деятельности убыток равен 307 млн. руб. В общем сумма прибыли 2010 года составила 1168 млн. руб.

Аналогичная ситуация происходит и в отчетном периоде, но при этом все показали, уменьшились по сравнению с 2010 годом. Таким образом, в 2011 году прибыль от реализации услуг на 194 млн.руб. (13%) меньше чем в 2010 году.

Разница между убытком от операционных доходов и расходов в 2010 и 2011годах составила 184 млн.руб. В 2011 году убыток от внереализационных доходов и расходов уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 104 млн. руб. На уменьшения общей суммы прибыли на 274 млн. руб. или на 23% повлияло уменьшение прибыли по всем направлениям в 2011 году.

3.3 Анализ финансовых результатов от основной деятельности ОАО «ГАП №26»

Результаты производственно-хозяйственной деятельности с точки зрения финансово-экономических отношений можно представить в виде средств полученных (доход, выручка), затраченных (расходы, издержки) и соотношений между ними (прибыль, рентабельность). Автотранспортные организации занимаются различными видами деятельности: перевозки, погрузочно-разгрузочные работы, экспедиционные операции, иные сервис услуги и т.д. В денежном выражении измеряют затраты на производство, себестоимость продукции, ведут расчеты с обслуживаемой клиентурой, топлива, эксплуатационных и прочих материалов, с рабочими и служащими, государственными организациями, бюджетом.

Основным видом деятельности на ОАО «ГАП № 26» являются грузоперевозки. Грузовые автомобильные транспортные средства на данном предприятии работают на сдельном тарифе. Для анализа целесообразно рассмотреть показатели в целом по грузовым перевозкам, представленные в таблице 3.5. (приложение Л, М).

Таблица 3.5 - Исходные данные для анализа показателей по основной деятельности ОАО «ГАП №26» за 2010 - 2011 гг.

Структура показателей по видам деятельности представлена на рисунке 3.7 и 3.8.

Рисунок 3.7 - Структура прибыли от видов деятельности за 2010 год

Рисунок 3.8 - Структура прибыли от видов деятельности за 2011 год

По данным таблицы и рисунков по грузовым перевозкам следует отметить, что грузооборот повысился на 2187,1 тыс. ткм. или на 8%. В 2011 г. выручка от перевозок уменьшилась на 12% (1726 млн. руб.), по сравнению с 2010г., и составила 12159 млн. руб. Доходная ставка при этом уменьшилась, по сравнению с прошлым годом, на 19% или 103 руб. на 1 ткм. Так же наблюдается уменьшение себестоимости в отчетном периоде на 109,16 руб. на 1 ткм. или на 22%. На это повлияло в большей степени уменьшение расходов в 2011 г.

Несмотря на то, что расходы незначительно уменьшились - на 15% или на 1939 млн. руб., нельзя однозначно отметить это как положительный фактор. Как видно из данной таблицы предприятие в отчётном периоде получило прибыль от перевозок 780 млн. руб., что в на 37% или на 213 млн. руб. больше чем в предыдущем.

Не значительное влияние на общую величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг оказали пассажирские перевозки в нерегулярном сообщении. Так, можно сделать вывод о том, что выручка от пассажирских перевозок уменьшилась на 110 млн. руб. (44%) по сравнению с предыдущим годом и составила 140 млн. руб. Расходы по данному виду перевозок также уменьшились на 69 млн. руб. (32%). Уменьшение расходов, к сожалению не привело к увеличению прибыли, а наоборот, привело к убытку равному 8 млн. руб. в отчетном периоде. Налоги и сборы из выручки изменились и составляют 28 млн. руб. в 2011 году, что на 22 млн. руб. меньше чем в предыдущем.

Следует отметить, что пассажирские перевозки осуществляют автобусы, работающие в нерегулярном сообщении, в основном только по заказам, поэтому прибыль от данной деятельности не столь велика.

Анализируя данные, можно сделать вывод об отрицательной динамике изменения финансовых показателей по прочим видам деятельности. Выручка в 2011 году составила 1427 млн. руб., что на 32% меньше, чем в предшествующем периоде. Соответственно уменьшились налоги и сборы на 133 млн. руб., уплачиваемые из выручки, т.к. их величина напрямую связана с величиной выручки. Что касается прибыли, то она снизилась на 366 млн. руб. (41%), по сравнению с 2010 годом, и составила 532 млн. руб.

В итоге предприятие получило прибыль в предыдущем году - 1498 млн. руб., что касается отчетного года, то, большая часть всей прибыли пришлась на основной вид деятельности - грузовые перевозки, итоговый финансовый результат достиг прибыли равной 1304 млн. руб., что на 194 млн. руб. (13%) меньше чем в 2010г.

Для более детального исследования необходимо провести факторный анализ. Данные, полученные в таблице 3.5, используются для последующего анализа прибыли от грузовых перевозок по влияющим факторам.

На изменение прибыли влияют следующие факторы:

· изменение объёма перевозок;

· изменение средней доходной ставки по грузовым перевозкам;

· изменение себестоимости перевозок грузов.

Факторный анализ проводится по формуле 1.3

Анализ оценки влияния основных факторов на изменение прибыли от перевозок формируется в форме таблицы 3.6.

Таблица 3.6 - Оценка влияния факторов на изменение прибыли по грузовым перевозкам

В результате проведённого анализа из таблицы 3.6. видно, что по фактору грузооборота показатель прибыли по грузовым перевозкам увеличился на 46,979 руб. на 1 ткм., истоки которого заложены в увеличении спроса на услуги перевозки грузов, увеличение грузооборота на территории Беларуси, а также в международном сообщении. По фактору доходной ставки наблюдается уменьшение на 2891,365 руб. на 1 ткм. При этом наблюдается повышение прибыльности за счёт увеличения себестоимости на 3064,285 руб. на 1ткм.

Необходимо отметить, что расходы на перевозки были связаны с ростом цен на топливо, ростом затрат на запчасти по изношенному парку, а также увеличением простоев транспорта на иностранной территории из-за отсутствия загрузок.

Одним из определяющих показателей финансовых результатов является себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. Поэтому далее целесообразно провести анализ динамики показателей её составляющих, представленных в таблице 3.7 (приложение Ю, Я, 1, 2).

Таблица 3.7 -Динамика и структура себестоимости по её элементам за 2010 - 2011 гг.

На рисунке 3.9 представлена динамика себестоимости по элементам затрат.

Рисунок 3.9 - Динамика себестоимости по элементам за 2010 и 2011 года

На рисунках 3.10 и 3.11 более подробно изображена структура себестоимости за 2009 и 2010 года.

Рисунок 3.10 - Структура себестоимости по её элементам за 2010 год

Рисунок 3.11 - Структура себестоимости по её элементам за 2011 год

По данным динамики себестоимости по грузовым перевозкам, представленным на рисунке 3.10 и 3.11, а также по данным таблицы 3.7 видно, что себестоимость по грузовым перевозкам в 2011 году увеличилась на 5364022 руб., что на 76% больше чем в 2010 году. На это оказали влияние следующие факторы:

· увеличение расходов на оплату труда на 890315 руб. (52%), а значит и отчисления на социальные нужды - 52% или 317185 руб.;

· повышение величины расходов на топливо в 2 раза или на 2653225 руб.;

· значительное увеличение расходов на смазочные материалы - 77054 руб. или в 3 раза.

· увеличение затрат на ремонт автомобильных шин, а также ремонт и техническое обслуживание автомобильных транспортных средств повлекли за собой увеличение себестоимости на 252160 руб.и 171959 руб. соответственно;

· увеличились общехозяйственные расходы на 83%, что соответствует 736569 руб.

По данным рисунка 3.11 и 3.12 можно отметить, что наибольший удельный вес в себестоимости составляют в 2011 году расходы на топливо - 42%, расходы на оплату труда - 21%, общехозяйственные расходы - 13%, амортизация - 9%, отчисления на соцстрах - 8%. В 2010 году ситуация нисколько не изменилась: горючее составляет 35,5%, расходы на оплату труда - 24,2%, общехозяйственные расходы - 12,5%, амортизация - 11,6%, отчисления на соцстрах - 8,7%.Наименьший удельный вес составляют смазочные материалы 0,5 % в 2010 году и 1% в 2011 году, также ремонт автомобильных шин 1,5% и 3%

3.4 Анализ финансовых результатов от операционной и внереализационной деятельности ОАО « ГАП№26»

Большое влияние на финансовые результаты предприятия оказывают виды деятельности, не связанные с реализацией продукции. Это, прежде всего операционные и внереализационные доходы и расходы.

Проанализируем динамику и состав, отдельные виды операционных доходов и расходов по данным отчета о прибылях и убытках ОАО «ГАП № 26», отразив исходные данные и расчеты в таблице 3.8 (приложение Ж, К).

Таблица 3.8- Динамика и состав операционных доходов и расходов ОАО «ГАП № 26» за 2010-2011 гг.

Рисунок 3.12- Динамика операционных расходов и доходов за 2010 и 2011 года по данным отчетности и в сопоставимых ценах

Анализируя данные таблицы 3.8 и рисунок 3.12. можно отметить, что в отчетном году значительно повысились операционные доходы - 678 млн. руб. в 2011году, что на 246 млн. руб. (или 57%) больше, чем в предыдущем периоде.

Что касается операционных расходов, то можно сказать об отрицательной динамике их изменения - повышения величины в отчётном году на 426 млн. руб. На это оказало наибольшее влияние повышение расходов от операций с активами на 463млн. руб. или в 2 раза. Исходя из этого видно, что прочие операционные расходы составили 20 млн. руб., что на 7 млн. руб. больше, чем в 2010 году.

Подводя итог сказанному, важно отметить, что, из-за значительного увеличения операционных расходов, убыток в отчётном году изменился в большую сторону на величину 184 млн. руб. и составил 207 млн. руб. в 2011 году.

В последнее время в общей сумме прибыли происходит увеличение удельного веса внереализационных потерь и доходов. Это обусловлено появлением новых видов доходов, ранее не присущих белорусским предприятиям (долевое участие в других предприятиях, сдача в аренду имущества и др.), а также переход предприятий к рыночным отношениям (штрафы, неустойки за нарушение договоров, сроков платежей и т.п.). Поэтому, роль анализа внереализационных результатов возрастает.

Так как размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции, на следующем этапе изучаются внереализационные доходы и расходы (таблица 3.9).

В качестве источника информации для анализа внереализационных результатов ОАО «Гомельский автомобильный парк №26» принимается финансовая отчетность, а именно Отчет о прибылях и убытках (приложение Ж, К).

Таблица 3.9- Динамика и состав внереализационных доходов и расходов ОАО «ГАП № 26» за 2009-2010 гг.

На рисунке 3.13. представлена динамика внереализационных доходов и расходов за анализируемые периоды.

Рисунок 3.13 - Динамика внереализационных расходов и доходов за 2010 и 2011 года.

В результате проведённого анализа можно сделать вывод о том, что в целом по предприятию внереализационные доходы выросли в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 177 млн. руб., что обусловлено в большей степени ростом показателя курсовые разницы. В отчётном году этот показатель превысил в 20 раз показатель 2010 года, что на 85 млн. руб. больше, чем в предшествующем периоде. Доля прочих доходов в общей сумме уменьшилась на 66,5%.

Что же касается доходов по показателю штрафы, пени и неустойки, то они увеличились в 2011 году на 7 млн. руб. или почти в 2 раза по сравнению с 2010 годом.

Также необходимо отметить отрицательную тенденцию изменения динамики внереализационных расходов. За анализируемый период они составили 327 млн. руб., что на 111 млн. руб. больше, чем за предыдущий год. В ...