Учет основных средств в Джелтулакском лесхозе

83

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИНСТИТУТ ПРАВОВОЙ ЭКОНОМИКИ

ФАКУЛЬТЕТ «ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА»

Специальность: «060500 - «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: «Учет основных средств в Джелтулакском лесхозе»

Москва 2007

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

I. Теоретическое обоснование темы

1.1 Экономическая сущность основных средств

1.2 Понятие инвентарного объекта

1.3 Синтетический учет основных средств

1.4 Учет износа основных средств

1.5 Инвентаризация основных средств

1.6 Обзор литературы по учету основных средств

II. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ДЖЕЛТУЛАКСКОМ ЛЕСХОЗЕ

2.1 Правовое регулирование учета основных средств

2.2 Классификация и методы оценки основных фондов в Джелтулакском лесхозе

2.3 Аналитический учет основных средств в Джелтулакском лесхозе

III. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЖЕЛТУЛАКСКОГО ЛЕСХОЗА

3.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

3.2 Анализ хозяйственной деятельности предприятия

3.3 Анализ основных фондов Джелтулакского лесхоза

3.4 Анализ учетной политики предприятия

3.5 Организация бухгалтерского учета в рассматриваемом предприятии

IV. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Для повышения уровня экономического развития страны и ускорения ее социально-экономического развития значительная роль должна отводиться непроизводственной сфере, не маловажное место в составе которой занимают учреждения, занимающиеся охраной, защитой и воспроизводством лесов.

Но в настоящее время бюджетная система в России находится в кризисной ситуации, что поставило бюджетное учреждение непроизводственной сферы в крайне неблагоприятные условия. Из-за недостаточного финансирования со стороны государства они задолжали поставщикам и кредиторам.

Для своевременного и полного обеспечения программных мероприятий финансовыми ресурсами в пределах установленного бюджетного финансирования, учреждения непроизводственной сферы привлекают и используют внебюджетные источники финансирования.

Таким образом, бюджетные учреждения должны уделять повышенное внимание рациональному и эффективному использованию своих средств и своего имущества.

Одним из основных факторов усиленной деятельности учреждения является комплексность обеспечения и эффективности использования основных фондов. Основные фонды играют огромную роль в процессе труда, формируют основную составляющую материально-технической базы организации и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

В настоящее время в учете основных фондов произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись состава и структуры основных средств, амортизации их стоимости, переоценки стоимости основных средств, учета и финансирования затрат на ремонт, учета реализации и прочего списания основных фондов. Существенно повысилась роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных фондов.

Необходимо также учитывать, что учет основных фондов бюджетных учреждений имеет свои особенности. Поэтому в настоящее время актуально изучать и совершенствовать их учет.

Таким образом, целью исследования дипломной работы является теоретическое и практическое рассмотрение вопросов учета основных средств и путей его совершенствования.

В связи с поставленной целью установлено решение следующих задач:

Объектом исследования данной дипломной работы является Джелтулакский лесхоз.

Основными методами исследования, используемыми в дипломной работе, являются метод сравнения, графический метод, табличный метод.

В качестве источников информации данной дипломной работы использовались нормативная и законодательная база по бухгалтерскому учету, годовая бухгалтерская и статистическая отчетность за период с 2005 года по 2006 год, данные синтетического и аналитического учета.

I. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ТЕМЫ

1.1 Экономическая сущность основных средств

фонд учет инвентаризация

В современных условиях производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов -- средств труда, и материальных условий процесса труда.

Средства труда - оборудование, рабочие машины, передаточные устройства, станки, а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и др.

Главной особенностью отличия основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода времени. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

По основным средствам бюджетных организаций амортизация не начисляется, стоимость основных средств погашается путем начисления износа по «Годовым нормам износа по основным фондам бюджетных учреждений и организаций состоящим на государственном бюджете». Износ начисляется один раз в год в последний рабочий день декабря.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В настоящее время с введением положения по бухгалтерскому учету (ПБУ-6/01) «Учет основных средств», отменен стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам. Ранее он составлял стоимость за единицу более стократного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации.

Отличительной особенностью отнесения объектов к основным средствам в бюджетных организациях является то, что к основным средствам относят предметы стоимостью за единицу на дату приобретения более пятидесятикратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

По характеру использования в основной деятельности основные средства подразделяются на:

- производственные - непосредственно участвуют в деятельности организации;

- непроизводственные - непосредственно участвуют в деятельности организации, не переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, но без них может развиваться производство материальных благ.

По степени использования основные средства подразделяются на основные средства:

- в эксплуатации, т.е. действующие;

- на консервации, т.е. недействующие;

- в запасе, т.е. в целях обеспечения беспрерывного производственного процесса находятся в резерве;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, торговля и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- объекты основных средств, находящихся у организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

В зависимости от принадлежности организации основные средства подразделяются на:

- собственные -- приобретены (изготовлены, построены и т.д.) за счет собственных, заемных (привлеченных) средств или же переданы учредителем организации в качестве своего взноса и зачислены в уставный капитал, или же безвозмездно поступили в виде дара и зачислены в добавочный капитал;

- арендованные - используются организацией на условиях аренды.

По характеру участия в основной деятельности предприятия и способу перенесения своей стоимости в издержках производства и обращения основные средства делятся на:

- активные основные средства;

- пассивные основные средства.

Активная часть представлена подвижным составом автомобильного транспорта, тракторами комбайнами, оборудованием и др. Активное участие этой группы основных средств в деятельности организации может быть измерено количеством часов работы, объемом выполненных работ.

Пассивная часть представлена зданиями, сооружениями, постройками и т.д., и их участие в деятельности предприятия не может быть измерено какими-либо натуральными показателями.

Для учета основных средств очень важно установить объективный срок полезного использования, представляющий собой период, в течение которого использование объекта основных средств может приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Если этот срок отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, то он определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью труда или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово- предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств называется объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через три года после выбытия

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основными задачами бухгалтерского учета основных фондов являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

- правильное документальное оформление и отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисления доли стоимости основных фондов в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решают с помощью всей необходимой надлежащей документацией и обеспечения правильной организации бухгалтерского учета наличия и движения основных средств, расчетов по начислению амортизации и учета затрат по ремонту, обязательного проведения инвентаризации объектов основных средств как минимум один раз в три года с целью предотвращения и выявления хищений и недостач основных средств на предприятии. Каждое материально-ответственное лицо отвечает за те основные средства, которые он принял под свою ответственность.

1.2 Понятие инвентарного объекта

Единицей бухгалтерского учета основных средств в Джелтулакском лесхозе является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарным объектом по субсчету «Здания» в лесхозе является каждое отдельно стоящее здание. В состав здания входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации: система отопления, внутренняя сеть водопровода, со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного значения.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый -- группу, последние четыре знака -- порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем. Например, инвентарный номер 01010001 обозначает: субсчет 010 «Здания», группа 1 - здания производственного назначения, порядковый номер объекта 0001.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначен путем прикрепления металлического жетона или нанесен краской.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

1.3 Синтетический учет основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих Джелтулакскому лесхозу, осуществляется на счетах:

«Основные средства» (активный);

«Износ основных средств» (пассивный);

250 «Фонд в основных средствах» (пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих учреждению основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе или на консервации.

Счет 01 «Основные средства» подразделяется на субсчета:

010 «Здания»;

011 «Сооружения»;

012 «Передаточные устройства»;

013 «Машины и оборудование»;

015 «Транспортные средства»;

016 «Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь»;

017 «Рабочий и продуктивный скот»;

018 «Библиотечный фонд»;

019 «Прочие основные средства».

На субсчете 010 «Здания» учитываются здания с выделением следующих групп:

номер 1 - здания производственно-хозяйственного назначения, здания учебных корпусов, комбинат питания, здания складов, гаражи и других заведений;

номер 2 - здания, полностью или преимущественно предназначенные под жилье.

На субсчете 011 «Сооружения» учитываются: водокачки, дороги, памятники, ограждения парков, скверов, специальные (военные) сооружения и др.

На субсчете 013 «Машины и оборудование» учитываются: силовые машины и оборудование, с выделением следующих групп:

номер 1 - силовые машины и оборудование, машины;

номер 2 - рабочие машины и оборудование;

номер 3 - вычислительная техника и оргтехника;

номер 4 - прочие машины и оборудование;

На субсчете 015 «Транспортные средства» учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, с выделением следующих групп:

номер 1 - подвижной состав, автомобильного транспорта;

номер 2 - производственный транспорт (мотоциклы, автоприцепы и др.);

На субсчете 016 «Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь» учитываются с выделением следующих групп:

номер 1 -- инструменты;

номер 2 - производственный инвентарь и принадлежности;

номер 3 - хозяйственный инвентарь;

Основные средства в учреждении поступают в результате следующих операций:

1. Безвозмездное получение объектов основных средств;

2. Приобретение объектов основных средств за счет бюджетных и внебюджетных средств;

В случае поступления объектов основных средств от других учреждений и организаций комиссией, назначаемой руководителем учреждения, составляется "Акт приемки - передачи основных средств в бюджетных учреждениях" ф. ОС-1 бюджет.

Акт составляется в двух экземплярах, к нему прилагается техническая документация.

1) Объекты основных средств могут быть переданы лесхозу государственными или муниципальными органами в оперативное управление, а также безвозмездно - коммерческими структурами. При передаче объектов основных средств в оперативное управление первоначальная стоимость основных средств определяется как первоначальная стоимость этого объекта у передающей организации (распорядителя бюджетных ассигнований, другого бюджетного учреждения) исходя из передаточных документов:

В лесхоз в 2005 год безвозмездно поступил компьютер первоначальной стоимостью 23072 руб., при этом поступление отражается следующей проводкой Дебет субсчета 013/3 «Машины и оборудование» кредит субсчета 250/3 «Фонд в основных средствах» - 23072 рублей - отражена первоначальная стоимость безвозмездно поступившего объекта.

Если передается вновь вступивший в действие объект основных средств, то вторая запись не делается. При безвозмездном получении объектов основных средств, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности или целевым образом, при этом субсчетам присваивается признак 2или 3.

2) Приобретенные у поставщиков объекты основных средств приходуются на балансе по документам поставщика (счета-фактуры, товарные чеки, накладные). В настоящее время в лесхозе в основном приобретаются транспортные средства, в лесхоз за счет собственных средств приобретен автомобиль УАЗ-32514 стоимостью 132200 руб. при этом делаются следующие проводки:

1Дебет субсчета 015/2 «Транспортные средства» кредит субсчета 178/2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - 132200 руб. - приобретен объект основных средств по первоначальной стоимости.

2Дебет 220 «Расходы по предпринимательской деятельности» кредит 250/2 - 132200 руб. - образован фонд в основных средствах, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности.

Выбытие основных средств в Джелтулакском лесхозе и других бюджетных учреждениях может производиться по следующим причинам:

- списание по ветхости, износу;

- реализация неиспользуемых объектов основных средств;

- безвозмездная передача.

В лесхозе основной и единственной причиной выбытия основных средств является их списание по ветхости и в результате физического и морального износа. Для списания с баланса сложного оборудования, зданий, автотранспортных средств и т.п. необходимо согласование с соответствующим территориальным управлением имущества и Министерством природных ресурсов РФ.

При списании пришедших в негодность основных средств оформляются:

акт о списании основных средств в бюджетных учреждениях ф. ОС-4 бюджет;

акт о списании транспортных средств в бюджетных учреждениях ф. ОС-4а бюджет;

В лесхозе акты составляет постоянно действующая комиссия, назначаемая приказом руководителя, которая определяет причины списания объекта основных средств, производит осмотр объекта, подлежащего списанию, выявляет лиц виновных в порче объекта, определяет возможность использования деталей, полученных при разборке, демонтаже.

Первоначальная (восстановительная стоимость) пришедшего в негодность вследствие физического износа, аварий стихийного бедствия или морально устаревшего объекта основных средств, на который полностью начислен износ, списывается с кредита соответствующего субсчета учета основных средств в дебет субсчета учета износа. При не полностью начисленном износе на величину недоначисленного износа, кроме того, производится запись по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту соответствующих субсчетов учета основных средств.

В лесхозе в 2005г списано здание восстановительной стоимостью 96287 руб. Сумма начисленного износа 96287 руб. При этом делается следующая проводка:

Дебет 020 - кредит 010 - 96287 руб. - списывается первоначальная стоимость здания на сумму износа.

При передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому применяется накладная на внутреннее перемещение основных средств ф. ОС-2. При этом делаются проводки внутри 01 счета.

В университете с подотчета Лавровой в подотчет Федоренко был передан компьютер стоимостью 23072 руб.:

Дебет 013/Федоренко - Кредит 013/Лаврова - 23072 руб.

1.4 Учет износа основных средств

На основные средства в лесхозе амортизационные начисления не производятся, а начисляется износ.

Износ основных средств, числящихся на балансе учреждения, отражается на субсчете 020 «Износ основных средств». Износ определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному (включая принадлежности) и хозяйственному инвентарю, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста.

Износ объектов основных средств определяется за полный календарный год вне зависимости от того, в каком месяце объект основных средств был оприходован. Износ начисляют в конце года (в последний рабочий день декабря) проводкой: Дебет субсчета 250 "Фонд в основных средствах" Кредит субсчета 020 "Износ основных средств".

Величина накопленного износа в лесхозе отражается в пассиве баланса. Таким образом, объекты основных средств в бюджетных учреждениях отражаются в активе по первоначальной стоимости, а не по остаточной, как у коммерческих предприятий.

Начисление износа на объекты основных средств производится до тех пор, пока не будет погашена вся его первоначальная (восстановительная) стоимость. Однако имущество может быть списано только тогда, когда оно стало полностью непригодно для эксплуатации.

При выбытии объекта из эксплуатации в инвентарной карточке определяется общая сумма износа за время нахождения объекта в эксплуатации и на эту сумму уменьшается износ. Списание износа по выбывшему объекту основных средств отражается проводкой: дебет субсчета 020 - кредит субсчетов 010-019.

1.5 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств в Джелтулакском лесхозе проводится не реже одного раза за три года по состоянию на первое октября текущего года. Последняя инвентаризация основных средств в университете проводилась в 2005 г. Для проведения инвентаризации проверяется наличие всех инвентарных карточек, соответствие данных с регистрами бухгалтерского учета и технической документацией. Приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Затем по итогам инвентаризации составляются:

инвентаризационная опись;

акт проведения инвентаризации;

протокол результатов инвентаризации на основании сличительной ведомости.

В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации: излишки или недостачи.

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости, отражаются проводкой: дебет 01-Кредит 250. Одновременно по объектам основных средств, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности, делается проводка: дебет 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы» -кредит 400 «Доходы отчетного периода».

В Джелтулакском лесхозе при последней инвентаризации основных средств излишки и недостачи выявлены не были.

1.6 Обзор литературы по учету основных средств

За 2000-2003 гг. в нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет основных средств были внесены существенные изменения. В настоящее время порядок учета поступления использования и выбытия основных средств регулируется следующими нормативными документами:

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ-6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26-н;

Общероссийским классификатором ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.

Действие ПБУ-6/01 не распространятся на кредитные и бюджетные организации. В бюджетных учреждениях бухгалтерский учет ведется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 г. 107-н.

Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Министр финансов Российской Федерации А.Л. Кудрин подписал приказ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ-6/01. Данное Положение отменило ранее действующее Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ-6/97.

В ПБУ-6/01 установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Настоящее Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Не применяется в отношении машин, оборудования и других аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.

По мнению А.Н. Медведева - кандидата экономических наук, основные средства представляют собой основу производственной деятельности любой организации и определяют ее технический и технологический уровень, ассортимент, качество и количество выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). При этом следует особо подчеркнуть, что термины «основные фонды» и «основные средства» не являются синонимами поскольку основные фонды подразделяются на основные средства и нематериальные активы.

Если бухгалтерский учет нематериальных активов регламентируется Положением бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов» ПБУ-14/2000, то учет основных средств начиная с 2005 г. - ПБУ-6/01. Несмотря на то, что в различных документах приводятся различные определения основных средств, можно дать обобщающее определение: основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного времени.

В политэкономической литературе основные средства называют основным капиталом или средствами труда. К. Маркс дал следующее определение средств труда - это вещь или комплекс вещей, который человек помещает между собой и предметом труда и которые служат для него в качестве проводника его на этот предмет. Он пользуется механическими, физическими, химическими свойствами вещей для того, чтобы в соответствии со своей целью применить их как орудия воздействия на другие вещи.

Таким образом, средства труда превращают предметы труда в готовую продукцию (работы, услуги) или отдельные переделы (полуфабрикаты, обогащенное сырье). При этом предметы труда могут представлять собой как природное сырье, так и продукты труда. Однако для данного производства все они являются предметами труда, поскольку в результате производства видоизменяются.

Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 определено, что основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

При этом основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов:

к материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов;

к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся: компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Медведев А.Н. проводит сопоставление действующего Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ-6/01) и уже утратившего силу ПБУ-6/97. Он утверждает, что ПБУ-6/01 несколько изменило подходы к определению понятия основных средств:

с одной стороны, в Положении по ведению бухгалтерскому учета по- прежнему определено, что основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев;

с другой стороны, ПБУ-6/01 больше не содержит определения основных средств подобного тому, которое приводилось ранее в ПБУ-6/97.

Вместе с тем в п.4 ПБУ-6/01 указаны четыре условия, при единовременном выполнении которых активы организации принимаются к учету в качестве основных средств:

а)использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б)использование в течение длительного периода времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации;

в)организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Тем не менее, в ПБУ 6/01 по-прежнему содержится перечень объектов, относимых к основным средствам (перечень аналогичен содержащемуся в ПБУ-6/97).

У автора возникает вопрос, что считать исчерпывающим определением для основных средств: определение, приведенное в Положении по ведению бухгалтерского учета, перечень, содержащийся в ПБУ-6/01 или активы, удовлетворяющие четырем условиям, приведенным в п. 4 ПБУ-6/01.

Кондраков Н.П. - доктор экономических наук, дает определение основным средствам, учитываемым бюджетными организациями, - к основным средствам относят материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает двенадцать месяцев, стоимостью на дату приобретения за единицу свыше пятидесятикратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством.

Колеватова О.А. - главный бухгалтер «Республиканского центра мультимедиа и коммуникаций» в своей статье приводит аналогичное понятие основных средств, учитываемых в бюджетных организациях.

Согласно ПБУ-6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется исходя из четырех способов оценки основных средств:

1. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату.

2. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации.

3. Первоначальная стоимость основных средств полученных организацией по договору дарения (безвозмездно).

4. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Колеватова О.А. отмечает, что в соответствие с пунктом 45 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, основные средства учитываются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость (кроме приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности). Библиотечные фонды учитываются по номинальной стоимости, включая стоимость переплета.

В отличие от коммерческих организаций, как утверждают специалисты государственного научно-методического центра бухгалтерского учета и аудита, в бюджетных учреждениях основные средства могут поступать в результате следующих операций:

- безвозмездное получение основных средств;

- приобретение объектов основных средств за счет бюджетных и внебюджетных источников финансирования;

- изготовление основных средств хозяйственным способом;

- строительство новых объектов, а также реконструкция и модернизация основных средств.

В настоящее время в условиях инфляции и роста цен существует необходимость переоценки основных средств. По мнению Бойковой М. и других специалистов бухгалтерского учета, целью проведения переоценки основных средств является определение реальной стоимости основных фондов предприятий и приведение ее в соответствие с рыночными ценами, и условиями воспроизводства. Переоценка основных фондов не является обязательной и проводится по усмотрению организации. Специалисты отмечают два метода переоценки основных фондов: индексный метод и метод прямой оценки.

Русакова Е.А. - консультант института профессиональных бухгалтеров России, утверждает, что необходимость проведения переоценки объектов основных средств возникает в связи с изменением (обычно с ростом) цен на приобретаемые объекты, при интенсивном росте цен, то есть в условиях инфляции, несвоевременное проведение оценки может привести к серьезным нарушениям экономической деятельности. Организации, при их проведении, в большей степени брали в расчет их налоговые последствия, чем экономическую целесообразность и последствия для реального отражения стоимости основных средств в отчетной информации для себя и внешних пользователей.

Согласно ранее действующего ПБУ-6/97, организация имела право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета.

При введении в действие Положения ПБУ-6/01, правила, относящиеся к переоценке объектов основных средств, приведены в полное соответствие с положениями МСФО. В частности в отличии от ранее действующего ПБУ-6/97, установлено, что переоценку группы однородных объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации не чаще одного раза в год по текущей (восстановительной стоимости). Методы переоценок оставлены без изменений: путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В отношении амортизации основных средств А.Н. Медведев, кандидат экономических наук, делится своими рассуждениями: главными собственными источниками простого воспроизводства основных фондов у организаций является амортизация. Слово «амортизация» происходит от латинского «атогйга-1юп», что означает погашение. Применительно к основным средствам в буквальном смысле это означает погашение их стоимости путем перенесения ее на стоимость выпущенных при их участии продукции (работ, услуг). Таким образом, денежный капитал, вложенный в основные средства, фактически полностью возвращается к товаропроизводителю в течение периода начисления амортизационных отчислений.

В условиях рыночной экономики амортизационные отчисления больше не являются платой государству за пользование основными фондами, а остаются в распоряжении организаций. Это связано с разгосударствлением основных фондов, в связи с чем государство больше не создает за счет амортизационных отчислений организаций централизованные источники для обновления основных фондов в народном хозяйстве страны. Однако это не означает, что государство совсем не вмешивается в процессы создания в организациях всех форм собственности собственных источников простого воспроизводства основных фондов - этот вопрос регулируется амортизационной политикой государства.

Проводя амортизационную политику, государство утверждает нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в народном хозяйстве, которые обязательны к использованию всеми хозяйствующими субъектами Российской Федерации независимо от форм собственности. Суммы амортизационных отчислений, начисленных организациями, остаются в их распоряжении и расходуются по их усмотрению.

Именно так определяется понятие «амортизация» в ПБУ-6/01 и в ПБУ-6/97: «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации». Таким образом, амортизация в отечественном бухгалтерском учете - это, в первую очередь, погашение стоимости основного средства, а не создание источника для его простого воспроизводства.

При этом необходимо особо остановиться на различии между терминами «износ» и «амортизация». Если износ характеризует физическое и моральное старение объекта, износ материален и не зависит от способов бухгалтерского учета, то амортизация - экономические процессы по перенесению стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и по созданию источника для простого воспроизводства. В отличие от износа, амортизация нематериальна, поскольку начисляется по установленным правилам.

Воинов В.Р. - доктор экономических наук, в своей статье отмечает, что в ПБУ-6/01, как и в ранее действовавшем предусматриваются различные способы начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Начисление амортизации основано на сроках полезного использования объектов основных средств.

В международных стандартах финансовой отчетности, по мнению Русаковой Е.А., в частности, в стандарте 16 «Основные средства» и стандарте 4 «Амортизация», срок полезной службы актива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для компании оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами.

Наряду с линейным способом организации может применяться механизм ускоренной амортизации. Право его применения установлено Постановлением Правительства РФ от 19.08.1999 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов».

В целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования организациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, к которой относятся машины, оборудование (включая вычислительную технику).

При введении ускоренной амортизации применяется способ уменьшаемого остатка или равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше двух.

С 01.01.2002 г. в связи с принятием главы 25 Налогового кодекса РФ и Федерального закона № 110-ФЗ от 06.08.2001 г. предприятия всех форм собственности обязаны перейти на ведение налогового учета. Этот учет предполагает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. При нелинейном методе амортизация начисляется с учетом коэффициента ускорения до двух.

В бухгалтерском учете существуют схожие понятия: «амортизация» и «износ» основных средств. По этому поводу А.С. Яковлев - директор ООО «Интерюнион-Аудит», в своей статье отвечает на вопрос, чем износ отличается от амортизации? Он делает следующие выводы. Износ - показатель физического состояния конкретного основного средства. Износ материален -- его величину можно измерить, если объективно оценить. А амортизация показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам. Таким образом, износ и амортизация представляют собой две разные экономические категории.

В бюджетных учреждениях, утверждает О.А. Колеватова - главный бухгалтер «Республиканского центра мультимедиа и коммуникаций», на основные средства амортизация не начисляется. Стоимость основных средств погашается путем начисления износа по «Годовым нормам износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР». Износ объектов основных средств определяется за полный календарный год вне зависимости от того, в каком месяце объект основных средств был оприходован. Износ начисляется в конце года (в последний рабочий день декабря). Величина накопленного износа, в отличие от коммерческих организаций, отражается в пассиве баланса. Следовательно, объекты основных средств в бюджетных учреждениях отражаются в активе по первоначальной стоимости.

Аналогичному мнению, в своей статье, придерживаются специалисты Государственного научно-методического центра бухгалтерского учета и аудита.

При эксплуатации объектов основных средств возникает необходимость их технического осмотра, мелкого, среднего и капитального ремонта с целью восстановления их технических и качественных характеристик. По мнению Щербакова М.Н. - кандидат экономических наук, к работам по ремонту объектов основных средств относятся работы по текущему, среднему и капитальному ремонтам.

Организация осуществляет данные работы в определенном порядке и в сроки, установленные планом ремонта. Состав затрат на ремонт объектов зависит от видов ремонтов, способа выполнения работ и объектов основных средств, на которых производятся работы по ремонту.

В бюджетных организациях, как утверждает Н.П. Кондраков - доктор экономических наук, в соответствии с п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях расходы по капитальному ремонту не относятся на увеличение стоимости объектов основных средств. Расходы по капитальному строительству могут производиться как на счет бюджетного финансирования, так и за счет средств, полученных от внебюджетных источников. Расходы по капитальному ремонту учитываются по каждому объекту в отдельности, а если работы ведутся хозяйственным способом, то еще и по элементам затрат.

В связи с реформированием отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международной практикой, принятой в странах с развитой рыночной экономикой, коммерческие предприятия Российской Федерации с 2001 года перешли на новый План счетов.

Ларина А. - специалист по бухгалтерскому учету, отмечает, что введенный план счетов предусматривает новый порядок отражения операций по выбытию основных средств: для списания остаточной стоимости основных средств, по которым начисляется амортизация, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно инструкции по применению вводимого плана счетов, для учета выбытия основных средств, к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», который позволит обособить данные об объектах, находящихся в процессе выбытия от тех объектов, которые находятся в эксплуатации, запасе и на консервации.

Основные средства бюджетных организаций, отмечает Г.И. Маклева -заместитель начальника Главного управления федерального казначейства МФ РФ, в бухгалтерском учете учитывается на счете 01 «Основные средства», который подразделяется на субсчета:

010 «Здания»,

011 «Сооружения»,

012 «Передаточные устройства»,

013 «Машины и оборудование»,

015 «Транспортные средства»,

016 «Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь»,

017 «Рабочий и продуктивный скот»,

018 «Библиотечный фонд»,

019 «Прочие основные средства».

основной фонд учет инвентаризация

II. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ДЖЕЛТУЛАКСКОМ ЛЕСХОЗЕ

2.1 Правовое регулирование учета основных средств

В Джелтулаксом лесхозе к основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев и стоимостью за единицу на дату приобретения выше пятидесятикратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством.

В балансе лесхоза отражаются основные средства, приобретенные за счет средств бюджетов, закрепленные за учреждением на праве оперативного управления, а также основные средства, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, деятельности за счет целевых средств и безвозмездных поступлений.

Правовое регулирование закрепления за учреждением имущества в оперативном управлении осуществляется Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 296 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждение в отношении закрепленного за ним имущества на праве оперативного управления осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданием собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. При этом учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете доходов и расходов.

Суммы, полученные лесхозом от реализации зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в оперативном управлении, а также от реализации материалов, полученных от разборки этих основных средств, должны полностью перечислятся в доход соответствующего бюджета.

Собственник имущества, закрепленного за учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

Моментом возникновения у учреждения права оперативного управления в соответствии со ст. 299 Гражданского кодекса Российской Федерации является передача имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.

Согласно учредительным документам, Джелтулакскому лесхозу предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, при этом полученные доходы, и приобретенное за счет них имущество в соответствии со ст. 298 Гражданского кодекса Российской Федерации поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе.

2.2 Классификация и методы оценки основных фондов в Джелтулакском лесхозе

В Джелтулакском лесхозе применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства учреждения подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь,

По степени использования основные средства в лесхозе подразделяются на: находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве).

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- объекты основных средств, принадлежащие учреждению на праве собственности;

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении;

Большое значение для объективной оценки имущества, в составе которого большой удельный вес занимают основные средства, имеет их стоимость. Различают три оценки основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.

Основные средства в Джелтулакском лесхозе отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, то есть по фактическим расходам на их приобретение, сооружение, а объекты, которые подвергались переоценке - по восстановительной стоимости.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в лесхозе слагаются из:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу), договором за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств,

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в лесхозе, допускается в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

В Джелтулакском лесхозе последняя переоценка основных фондов проводилась в 2003 году путем индексации их балансовой стоимости.

2.3 Аналитический учет основных средств в Джелтулакском лесхозе

Аналитический учет основных средств в Джелтулакском лесхозе осуществляется в инвентарных карточках учета основных средств в бюджетных учреждениях - ф. ОС-6;

Карточка ф. ОС-6. предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, транспортных средств и др. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов. В карточке указываются характерные признаки объектов: инвентарный номер объекта, чертеж, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию, сведения об износе. Кроме того, записывается краткая индивидуальная характеристика для всех объектов основных средств.

Перемещение основных средств внутри учреждения также отражается в карточке. Кроме того, в карточке приведены бухгалтерские записи по реконструкции, модернизации и достройке объектов и капитальному ремонту.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта, его названия и отметок о выбытии.

III. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЖЕЛТУЛАКСКОГО ЛЕСХОЗА

3.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

Джелтулакский лесхоз организован 12 мая 1941 года на основании Приказа № 79 от 18 марта 1941 года по тресту «Читлес». За период с 1941 по 1974 гг. ведомственная принадлежность лесхоза неоднократно менялась. С августа 1941 года лесхоз был передан в ведение Дальтранслеса, а с августа 1947 года на основании постановления Совета министров СССР № 856 от 4 апреля 1947 года лесхоз передан Читинскому управлению лесного хозяйства. После выделения Амурской области из Хабаровского края в августе 1948 года лесхоз передан Амурскому управлению лесами. В соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР № 307 от 15.06.1983 года, приказом министерства лесного хозяйства РСФСР № 104 от 08.05.1984 года Джелтулакский лесхоз был реорганизован, в результате чего значительная часть его территории перешла в близлежащие лесхозы.

...