Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Тема: «Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления» на примере ОАО «Птицефабрика Березки», актуальна и современная, так как основной целью исследования в данной работе является изучение действующей практики составления отчетности предприятия на примере конкретного предприятия и разработка конкретных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию учетно-аналитического процесса на предприятии. Данными для написания данной работы послужила финансовая документация к годовому отчету за 2008 год. Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с учетом и анализом составления финансовой отчетности предприятия. Объект исследования - учетная информация по ОАО «Птицефабрика Березки». Цель работы - исследование основных принципов, этапов и техники составления годового бухгалтерского отчета, ф. 4. Исходя из данной целевой установки, в курсовой работе основное внимание уделено решению следующих задач:

Изучить структуру ф. 4 движении денежных средств,

Определить требования к составлению отчета,

Дать характеристику исследуемого предприятия по данным отчетности,

Изложить порядок и технику ф. 4 в исследуемой организации,

Определить требования МСФО в части составления ф. 4.

Были использованы: метод сравнительного анализа, исчисление относительных и средних величин, показателей динамики и структуры, элементы метода бухгалтерского учета и другие. Методологической и методической основой работы послужили законодательные и нормативные акты РФ, литература отечественных авторов.

1. Теоретические основы составления формы 4 годового финансового отчета «Отчет о движении денежных средств»

1.1 Структура отчета о движении денежных средств

Представим структуру отчета в виде схемы (рисунок 1). Согласно представленному рисунку в структуре отчета:

остаток денежных средств на начало отчетного года - это сумма дебетового сальдо по счетам денежных средств по состоянию на начало отчетного года;

остаток денежных средств на конец отчетного периода - это сумма дебетового сальдо по счетам денежных средств по состоянию на конец отчетного периода;

чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов - это суммарная величина чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

чистые денежные средства от текущей деятельности - это разница между поступлением и выбытием денежных средств по деятельности. Оценка потоков денежных средств по текущей деятельности имеет особое значение, так как позволяет ответить на вопрос о достаточности поступающих денежных средств для исполнения обязательств и продолжения бесперебойной деятельности без обращения к внешним источникам финансирования;

чистые денежные средства от инвестиционной деятельности - это разница между поступлением и выбытием денежных средств по деятельности, связанной с осуществлением финансовых вложений, то есть с приобретением ценных бумаг других организаций, а также долговых вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, с предоставлением другим организациям займов, с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других активов, их продажей, с осуществлением собственного строительства. Потоки по инвестиционной деятельности дают возможность оценить направления использования ресурсов. Приток денежных средств по инвестиционной деятельности при одновременном оттоке денежных средств по текущей деятельности может свидетельствовать о недостаточности привлеченных средств для осуществления основной деятельности;

чистые денежные средства от финансовой деятельности - это разница между поступлением и выбытием денежных средств по деятельности, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашения заемных средств и т.п.) Потоки по финансовой деятельности характеризуют источники привлечения средств.

Отрицательная величина чистых денежных средств может свидетельствовать об ухудшающемся финансовом положении. Такая ситуация требует принятия управленческого решения. При этом основное внимание должно уделяться контролю за величиной чистых денежных средств по текущей деятельности.

Денежные средства, направленные на выплаты по договорам страхования в счет: погашения задолженности страхователя по неоплаченным премиям; погашения задолженности агентов, брокеров, если они направили суммы страховых премий на возмещение убытков по страховому случаю, и др.

Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, включают: выплаты учредителям доходов от участия в уставном капитале как по решению собрания учредителей, принятому по результатам предыдущего года; выплаты процентов по собственным долговым ценным бумагам и полученным кредитам и займам.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Полученные дивиденды и полученные проценты включают фактически поступившие на счета денежных средств дивиденды и проценты по ценным бумагам, выданным займам и пр. Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, включают сумму основного долга, возвращенного по договору займа. Следует обратить внимание на следующее: проценты за пользование займом отражаются в составе статьи «Полученные проценты»; поступления от погашения займов, предоставленных работникам организации, отражаются в составе прочих доходов по текущей деятельности; поступления от погашения займов, предоставленных физическим лицам (кроме работников организации), отражаются в составе свободных строк.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг включают поступления от акционеров в счет оплаты эмитированных акций или иных долевых бумаг. Оплата увеличения номинальной стоимости или вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью отражается по свободным строкам. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, включают суммы, поступившие по договорам кредита и (или) займа. При погашении займов и кредитов (без процентов) следует обратить внимание на то, что уплаченные проценты отражаются в составе текущей деятельности. Погашение обязательств по финансовой аренде включает суммы лизинговых платежей.

Информационные источники формирования отчетных данных

Отчет составляется на основании данных счетов учета денежных средств: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»); 57 «Переводы в пути». Для целей отражения движения денежных средств в отчете оборотные ведомости по указанным счетам суммируются.

Рассмотрим вопросы учета поступления и выбытия денежных средств. Денежная наличность от населения принимается организацией с применением контрольно-кассовой техники и с использованием расчетных счетов. На всех контрольно-кассовых машинах применяется контрольная лента, и по каждой контрольно-кассовой машине ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе. В книге кассира обязательно указываются показания счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. Контрольная лента, книга кассира-операциониста, квитанции по форме А-7, подтверждающие проведение расчетов с клиентами, хранятся не менее пяти лет. Учет кассовых операций осуществляется с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88.

К унифицированным формам первичной учетной документации по учету кассовых операций относятся следующие: приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовая книга; книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления денежной наличности в кассу организации. Приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписываются главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, квитанция также заверяется печатью (штампом) кассира. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и остается в кассе организации. Квитанция к приходному кассовому ордеру выдается на руки лицу, сдавшему денежную наличность. Квитанция регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи денежной наличности. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходном кассовом ордере не обязательна. Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Поступление и выдача денежной наличности учитываются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денежной наличности по кассовому ордеру. На основании кассовой книги подсчитываются итоги за день, выводится остаток денег в кассе. Указанные сведения в качестве отчета кассира передаются в бухгалтерию с приложением приходных и расходных кассовых ордеров. Отчет кассира - это первичный учетный документ, являющийся основанием для бухгалтерских записей.

Следует обратить внимание на следующее. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим денежную наличность, запрещается. Прием и выдача денежной наличности по кассовым ордерам производится только в день их составления. В приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа. Выдача денег производится только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. При этом доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в кассе не принимается и считается недостачей. Денежная наличность, не подтвержденная приходным кассовым ордером, считается излишком кассы и зачисляется в доход организации.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров следует проверять: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - разрешительной надписи руководителя или лиц, на это уполномоченных; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений.

В кассе организации может храниться денежная наличность в пределах лимитов, установленных обслуживающими банками. Лимит остатка кассы устанавливается исходя из налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима деятельности. Для организации, в состав которой входят структурные подразделения, не имеющие отдельных счетов в банках, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя. При наличии у организации нескольких счетов в различных банках она вправе обратиться за установлением лимита в любой банк. Об установленном лимите сообщается другим банкам, в которых открыты счета. Если организация не представила расчет для установления лимита остатка денежной наличности в кассе ни в один банк, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная наличность - сверхлимитной. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, является административным правонарушением и влечет наложение административного штрафа в соответствии со статьей 15.1 КоАП.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым в соответствии с договором банковского счета или договором корреспондентского счета. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Банком России. Денежные средства со счета списываются на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой распоряжение плательщика о списании денежных средств со счета или распоряжение получателя средств на их перечисление на счет. При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения.

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете является выписка из расчетного счета. Указанную выписку организации получают ежедневно от кредитной организации с приложением оправдательных документов. Выписка содержит начальные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, произведенных по расчетному счету за день. Бухгалтерия проверяет правильность указанных сумм и в случае обнаружения ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение десяти дней с момента получения выписки.

К специальным счетам в банках относятся аккредитивы, чековые книжки и др. Переводы в пути применяются для учета движения денежных средств в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментов зачисления денежных средств на соответствующий счет.

В соответствии с письмом ЦБ РФ от 20 февраля 2006 г. N 24-Т в случаях, когда курс иностранной валюты к рублю официально не установлен, рекомендуется использовать кросс-курсы, то есть курсы указанных национальных валют к валюте, курс которой к рублю установлен ЦБ РФ. При выборе кросс-курса для пересчета денежных средств предпочтительно использовать курсы, официально установленные национальным банком - эмитентом валюты. Для принятия к учету денежных средств, находящихся в пути, необходимо наличие квитанций, подтверждающих их передачу кредитным организациям, сберегательным кассам, почтовым отделениям и т.д. Особого внимания требует учет операций с денежными средствами в иностранной валюте. В соответствии с действующим законодательством валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций, указанных в пункте 1 статьи 9 закона «О валютном регулировании и валютном контроле». К числу исключений отнесены операции по страхованию операций по договорам транспортных экспедиций, перевозки и фрахтования при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из России или ввозимого в Россию груза, транзитной перевозкой груза по территории России.

В отчете помимо движения денежных средств могут отражаться данные о движении эквивалентов денежных средств. Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные высоколиквидные вложения, имеющие незначительный риск изменения их стоимости. К ним могут быть отнесены депозиты до востребования, высоколиквидные ценные бумаги и пр.

Стоимость денежных средств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных средств в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях может производиться по усмотрению организации по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Для банковских операций по валютным счетам датой совершения операции является дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации. Для кассовых операций с иностранной валютой датой совершения операции является дата оприходования денежных средств в кассу организации или выдачи денежных средств из кассы организации.

В соответствии с письмом ЦБ РФ от 20 февраля 2006 г. N 24-Т в случаях, когда курс иностранной валюты к рублю официально не установлен, рекомендуется использовать кросс-курсы, то есть курсы указанных национальных валют к валюте, курс которой к рублю установлен ЦБ РФ. При выборе кросс-курса для пересчета денежных средств предпочтительно использовать курсы, официально установленные национальным банком - эмитентом валюты. Также могут использоваться такие информационные системы, как Reuters и Bloomberg, газета Financial Times. При совершении операций в иностранной валюте во всех кассовых документах должны быть проставлены одновременно две суммы - в иностранной валюте и в рублях.

Формированию отчетных данных должен предшествовать анализ счетов денежных средств по следующим направлениям: законность и единообразие порядка учета денежных средств; своевременность, достаточность и целесообразность операций по поступлению и списанию денежных средств; правильность и законность открытия валютных счетов; правильность документального оформления операций.

1.2 Требования к составлению отчета

Отчет о движении денежных средств - форма N 4 - включается в состав годовой бухгалтерской отчетности и представляет собой расшифровку изменения денежных средств за отчетный период.

На основании данных отчета пользователи могут получить информацию о причине и величине изменения денежных средств, а также оценить способность генерирования денежных средств и возможность оплаты задолженности в будущем.

Отчет строится на принципе сопоставления поступления и выбытия денежных средств и может быть представлен следующим образом (Рисунок 2):

Остаток денежных средств на начало года

+

Поступления денежных средств в течение отчетного периода

-

Выбытие денежных средств в течение отчетного периода

=

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

Рисунок 2 Сопоставление поступления и выбытия денежных средств ф. 4

Потоки денежных средств отражаются в разбивке по текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. По каждому виду деятельности определяется приток и отток денежных средств, разница между которыми представляет собой чистые денежные средств. При этом приток (поступление) денежных средств отражается по дебету счетов денежных средств, а их отток (выбытие) - по кредиту счетов денежных средств. Классификация потоков денежных средств по видам деятельности основывается на балансовом уравнении (1):

Активы = Обязательства + Собственный капитал (1)

Данное равенство позволяет представить изменение денежных средств как результат изменения всех остальных статей баланса - активов, кроме денежных средств, собственного капитала, обязательств (резервы, кредиты и займы, кредиторская задолженность). Такой анализ изменения денежных средств является более информативным. Так, изменение резервов, кредиторской задолженности, материалов и других аналогичных ценностей представляет собой текущую деятельность, изменение собственного капитала, кредитов и займов представляет собой финансовую деятельность, изменение активов, кроме денежных средств, материалов и других аналогичных ценностей, представляет собой инвестиционную деятельность.

В основе формирования показателей бухгалтерской отчетности лежат следующие принципы:

1. Допущение имущественной обособленности.

2. Допущение непрерывности деятельности организации (состоит в том, что в период составления отчетности и в обозримом будущем организация не собирается прекращать свою деятельность).

3. Допущение последовательности применения учетной политики.

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Основными критериями формирования показателей отчетности являются:

- Уместность. Определяется возможностью информации повлиять на принятие управленческих решений.

- Существенность.

- Надежность. Обеспечивается недопущение ошибок.

- Сравнимость. Заключается в том, что бухгалтерская отчетность в разные периоды должна быть сравнима.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют наличие на отчетную дату денежных средств, отраженных по строке 260 бухгалтерского баланса «Денежные средства». В отчете помимо движения денежных средств по усмотрению страховщика могут отражаться данные о движении эквивалентов денежных средств. Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные высоколиквидные вложения, имеющие незначительный риск изменения их стоимости. К ним могут быть отнесены депозиты до востребования, высоколиквидные ценные бумаги и пр.

Прочие доходы и расходы, не отраженные по статьям отчета, могут показываться в случае их существенности для оценки финансового положения организации отдельно по свободным строкам с обязательным указанием их наименования.

При формировании отчета о движении денежных средств следует обратить внимание на то, что в него не включаются данные по внутренним оборотам между счетами учета денежных средств. Например, не подлежат включению следующие операции: движение денежных средств между кассой, расчетным счетом и иными счетами денежных средств; движение денежных средств по расчетам с подразделениями (ми, представительствами).

На основании данных отчета о движении денежных средств можно анализировать движение дебиторской задолженности, прогнозировать потоки денежных средств для принятия соответствующих управленческих решений. Превышение показателя начисленных денежных средств над показателем поступивших денежных средств с учетом взаимозачетов свидетельствует об увеличении показателя дебиторской задолженности. И наоборот, превышение показателя поступивших денежных средств с учетом взаимозачетов свидетельствует об уменьшении показателя дебиторской задолженности. Увеличивающаяся дебиторская задолженность требует особого внимания и контроля. Перенесем вышеописанное на статьи отчетности:

Дебиторская задолженность предприятия на начало отчетного года (графа 3, строка 171 формы N 1-страховщик) + Начисленные денежные средства (графа 3, строка 011 + строка 081 формы N 4 - Поступившие денежные средства премия (графа 3, строка 020 формы N 4 - Зачеты по счетам бухгалтерского учета по погашению дебиторской задолженности по страховой премии, списание авансовых платежей = Дебиторская задолженность предприятия на конец отчетного периода (графа 4, строка 171 формы N 4

Указанная формула подлежит корректировке путем вычитания дебиторской задолженности посредников, по начисленным денежным средствам.

2. Содержание, техника составления отчета о движении денежных средств за 2008г. в ОАО «Птицефабрика Березки»

2.1 Краткая характеристика исследуемого предприятия по данным отчетности

ОАО «Птицефабрика Березки» является юридическим лицом, обладает финансово-хозяйственной самостоятельностью, имеет расчетный счет, несет всю полноту ответственности за результаты своей деятельности с момента его государственной регистрации и составляет бухгалтерскую отчетность в составе ф.1- ф.5. Юридический адрес находится по адресу: 302131, Орловская область, Орловский район, д. Березки. Общество, учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Акционерами ОАО «Птицефабрика Березки» являются физические лица, указанные в реестре Общества. Основным видом деятельности является выращивание и реализация яйца куриного и мяса птицы.

Бухгалтерский учёт в ОАО «Птицефабрика Березки» осуществляется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Он создаёт необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учёта, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями, работниками организации, имеющими отношение к учёту, требований главного бухгалтера. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учёта всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчётности, осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учёта и отчётности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов. Организационная структура бухгалтерии представлена на Рисунке 3.

Произведем анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за 2007-2008г. на основании финансовой отчетности (Приложение 1,2,4). Из анализа видно, что выручка от реализации продукции за 2008г. по сравнению с 2007г. выросла на 25030 тыс. руб., это благоприятная тенденция хозяйственной деятельности предприятия. Но рост себестоимости продукции, а соответственно и рост затрат ОАО в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 25637тыс. руб. по удельному весу в доходах себестоимость увеличилась на 1,4% и составила 89,9% в 2008г. против 88,5% в 2007г. Административные расходы, как и прочие расходы увеличились намного больше чем себестоимость и рост доходов, и составили 18277тыс.руб., с удельным весом в доходах 6,9%, при 15635тыс.руб. и удельном весе 6,6% в 2007г. За отчетный период прибыль до налогообложения выросла на 310,4%, и составила в 2008г. 2660 тыс.руб., при 857 тыс.руб. в 2007г.

Все сказанное позволяет сделать вывод: ОАО «Птицефабрика Березки» составляет бухгалтерскую отчетность в составе ф.1 - ф.5, является производственной организацией пищевой промышленности области. Финансовое состояние является довольно неустойчивым. Вместе с тем, как показывают результаты анализа, предприятие располагает еще достаточными резервами для существенного улучшения своего финансового состояния. Для этого ему следует более полно и интенсивно использовать ресурсы, потенциал трудовых ресурсов, ускорить оборачиваемость капитала за счет интенсификации производства и сокращения дебиторской задолженности. Все это позволит наработать прибыль, пополнить собственный капитал и достигнуть более оптимальной финансовой структуры баланса.

ОАО «Птицефабрика Березки» признаёт обязательствами задолженность, которая является следствием определенных действий или бездействия по отношению к другому лицу (кредитору) и связана с требованием передать денежные средства, имущество, выполнить работы или услуги, совершить иные действия в пользу этого лица (кредитора), возникающего в силу договора, закона или другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

ОАО «Птицефабрика Березки» учитывает находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Задолженность по полученным займам и кредитам оценивается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Расчеты по денежным средствам ведется на счетах 50 и 51. Движение первичных документов по расчетным операциям накладные, счета -фактуры (Приложение 6,7) регламентируется графиком документооборота. Оптимизация документооборота начинается с составления графика документооборота. Им предусмотрены порядок и сроки передачи первичных документов в бухгалтерию по графику документооборота. Формы регистров бухгалтерского учета, применяемые в организации, приведены в приложении, утвержден порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. При этом работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, а утверждает своим приказом руководитель предприятия. Он способствует улучшению всей учётной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учёта. Обобщение хозяйственных операций организации производится в сводном регистре - главной книге (Приложение 4).

Для организации учета денежных средств применяются первичные документы. Так, например, в ОАО «Орловский бройлер» в июне поступили по накладной № 52503 от 25.05.2008г. (Приложение 6- товарная накладная, торг -12), к оплате - 124280,4руб. В учете были составлены следующие проводки:

Дт 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную стоимость товаров -105322,38руб.

Дт 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 18958,02руб. - на сумму НДС:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 124280,4 руб. перечислена поставщику сумма платежа:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - После оплаты предоставлен НДС к налоговому вычету - 18958,02.

Далее, например, в ОАО «Орловский бройлер» в июне поступили лекарства на условиях последующей оплаты по товарной накладной № 15599 от 25.05.2008г., и счету фактуре 2506 от 25.05.2008г. (Приложение 7)было выставлено к оплате - 25390,75руб. В счете-фактуре указана покупная стоимость товаров и НДС - 18% 3873,06руб. В учете были составлены следующие проводки:

Дт 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную стоимость товаров -21517руб.

Дт 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3873,05руб. - на сумму НДС:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 25390,75 руб. перечислена поставщику сумма платежа:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - После оплаты предоставлен НДС к налоговому вычету - 3873,06руб.

По данным ф. 1 и ф. 2 производится многочисленный анализ хозяйственно-финансового состояния организации. Частично анализ представлен в пояснительной записке. Так, основываясь на данных бухгалтерского баланса за 2007-2008г. (Приложение 1), рассчитаем финансовые коэффициенты, характеризующие платежеспособность организации:

Коэффициент текущей ликвидности

(1)

где ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) - итог V раздела пассива баланса

Ктл (2007) =78386/160059=0,49,

Ктл (2008) = 86231/159380=0,54.

Данные коэффициента текущей ликвидности свидетельствуют, что на предприятии в 2007г. приходилось 49 коп., а в 2008г. 54 коп. текущих активов на 1 руб. текущих обязательств, нормативное же значение данного коэффициента должно быть не менее 2, что свидетельствовало бы о высоком уровне платежеспособности.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

(2)

где СК (собственный капитал) - итог III раздела пассива баланса,

ВА (внеоборотные активы) - итог I раздела актива баланса,

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

Кос (2007) = (2614-210030) / 78386 = - 2,65,

Кос (2008) = (7874-193566) / 86231 = - 2,15.

Динамика показателя обеспеченности собственными оборотными средствами имеет не благоприятную тенденцию к снижению, т.е. предприятие не имеет достаточное количество собственных средств, чтобы в настоящее время иметь устойчивое финансовое положение и быть платежеспособным.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

(3)

где Ктл1 - коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода, Ктл0 - коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода, П - период восстановления (утраты) платежеспособности, Т - число месяцев исследуемого периода

Квп = (0,54 + 3/12 * (0,54-0,45)) / 2 =0,55.

Коэффициент утраты платежеспособности равен 0,55, значение этого показателя на порядок не соответствует нормативу. Следовательно, предприятие должно направить все свои возможности на разработку механизма привлечения финансовых ресурсов для дальнейшей конкурентоспособной деятельности ОАО «Птицефабрика Березки».

Таблица 1 Анализ платежеспособности организации

Показатели	2007г.	2008г.	Норматив
Коэффициент текущей ликвидности	0,49	0,54	1,0
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.	-2,65	-2,14	<1
Коэффициент утраты платежеспособности.		0,55	>1

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденная приказом Минфина России от 28 июля 2008 года № 100.

денежный бухгалтерский отчетность

2.2 Порядок и техника ф. 4 в исследуемой организации

Проследим составление и заполнение ф. 4 за 2008г. Остаток денежных средств на начало года (строка 010). Этот показатель приводят по строке 010 Отчета. Причем в графе 3 показывают остаток на 1 января 2009 года, а в графе 4 - на 1 января 2008 года.(Приложение 1, 4)

Суммы остатков равны дебетовым сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 по состоянию на 1 января 2009 и 2008 годов соответственно (Приложение 4). Напомним, что имеющиеся деньги в иностранной валюте (сальдо счета 50 субсчет «Валютная касса» и счет 52) пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на 1 января 2009 года.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности». Здесь раскрывают информацию об основных поступлениях и платежах организации:

- деньги, полученные от покупателей, заказчиков (строка 020). То есть это выручка (в том числе авансы), поступившая от продажи средств , выполнения работ, оказания услуг;

- прочие доходы (строка 050). Здесь показывают суммы, возвращенные поставщиками, подотчетными лицами, выплаты страховых компаний и т.д.;

- денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам (строка 150). Отметим, что для авансов выданных в Отчете не предусмотрена отдельная строка, поэтому ее можно ввести самостоятельно и присвоить код, например 155;

- средства, направленные на оплату труда (строка 160);

- суммы, потраченные на выплату дивидендов, процентов (например, по полученным займам и кредитам), - строка 170;

- налоги и сборы, уплаченные в бюджеты (строка 180). Здесь же приводят размер перечисленных штрафных санкций;

- прочие платежи (строка 190). Сюда можно включить, например, займы, предоставленные работникам; суммы, выданные под отчет.

Для сумм, уплаченных во внебюджетные фонды, отдельной строки не предусмотрено. Поэтому бухгалтер может сам ввести дополнительную строку, например строку 185 «Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами».

Разницу между всеми поступлениями и выбытием денег по текущей деятельности отражают по строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Если в результате получится отрицательная величина, то ее показывают в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Поступления по инвестиционной деятельности:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (строка 210). То есть здесь показывают выручку от продажи оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов;

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 220). По этой строке отражают выручку от продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев;

- полученные дивиденды (строка 230). Это суммы, поступившие от участия в капитале других организаций;

- полученные проценты (строка 240). Речь идет о процентах по ценным бумагам, займам, которые выдавала организация другим фирмам и физическим лицам. Здесь же можно привести суммы процентов, которые начисляет банк на остаток денежных средств;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (строка 250). По этой строке надо показать сумму займов, которые были выданы организацией на срок более 12 месяцев.

Платежи (отток денег) по инвестиционной деятельности:

- приобретение дочерних организаций (строка 280). Здесь нужно показать суммы, которые были потрачены на покупку контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации;

- покупка объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (строка 290). Обратите внимание: сумма уплаченных лизинговых платежей относится к финансовой деятельности. Ее надо показать по строке 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде»;

- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 300). Здесь отражают суммы, потраченные на покупку облигаций, векселей, дебиторской задолженности по договору уступки права требования;

- займы, предоставленные другим организациям (строка 310).

Разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность называется «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Отражают ее по строке 340 Отчета.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Здесь приводят притоки и оттоки денежных средств, связанные с изменением величины собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В числе поступлений выделяют:

- средства, вырученные от эмиссии акций и других долевых ценных бумаг (строка 350). Эту строку заполняют только те фирмы, которые в 2009 году осуществили эмиссию долевых ценных бумаг;

- полученные от других организаций займы и кредиты (строка 360). По этой строке показывают сумму всех займов и кредитов, которые получила фирма в 2009 году, причем независимо от цели, на которую брали заемные средства.

К оттокам по финансовой деятельности относят:

- суммы, направленные на погашение займов и кредитов (без процентов), - строка 390. Здесь указывают средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам;

- деньги, выплаченные в счет погашения обязательств по финансовой аренде (строка 400). Эту строку заполняют фирмы, которые арендуют имущество по договору лизинга. Здесь нужно показать суммы, перечисленные лизингодателю.

По аналогии с текущей и инвестиционной деятельностью далее в Отчете надо посчитать чистые денежные средства от финансовой деятельности. Полученную сумму следует записать по строке 410.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 420). Если сложить величины чистых денежных средств от всех трех видов деятельности, то можно получить чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Этот показатель записывают по строке 420. Если он получается отрицательным, то его заключают в круглые скобки.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430).

Остаток денежных средств на 31 декабря 2009 года показывают в строке 430 в графе 3, а на 31 декабря 2008 года - в строке 430 в графе 4. Эти суммы получают по формуле:

чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 420) + остаток денежных средств на начало отчетного периода (строка 010) = остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430). (4)

Сумма по строке 430 соответствует конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55.

Отражение в Отчете иностранной валюты. Если у организации было движение денежных средств в иностранной валюте, то раскрывать информацию об этом в Отчете надо, руководствуясь пунктом 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2008 г. N 67н.

Сначала формируют информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду. Затем данные этих расчетов, составленных в инвалюте, пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату составления отчетности. Полученные данные суммируют и записывают в Отчет общими показателями. Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей. Однако в Отчете не выделено специальных строк для того, чтобы организация могла отразить наличие и движение иностранной валюты. Предлагаем самостоятельно ввести дополнительные строки в Отчет. Например, такие:

- строка 030 «Средства, полученные от операций с иностранной валютой». В ней показывают поступления от продажи иностранной валюты;

- строка 156 «Денежные средства, направленные на покупку валюты». Здесь можно записать суммы, потраченные на покупку инвалюты, и расходы, связанные с такой покупкой;

- строка 157 «Денежные средства, направленные на продажу валюты». Тогда по этой строке можно указать сумму проданной иностранной валюты, а также расходы, связанные с этой операцией.

Курс иностранной валюты к рублю на дату составления Отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали. В связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце Отчета по строке 440.

Пример заполнения Отчета о движении денежных средств

По состоянию на 1 января 2009 года у ОАО «Птицефабрика Березки» оставалось в кассе 20650,53 руб., на расчетном счете в банке - 1351763,94 руб. В прошлом году аналогичные показатели составили 42097,37 и 1051405,29 руб.

Бухгалтер «Птицефабрика Березки» отразил по строке 010:

- в графе 3 - 10940000 руб., в графе 4 - 348000 руб.

Текущая деятельность

За 2008 год филиал «Птицефабрика Березки» реализовал продукции на сумму 263467тыс. руб. За 2007 год выручка фирмы составила 238437тыс. руб. Бухгалтер отразил выручку в Отчете так:

- в графе 3 по строке 020 - 207935тыс. руб.;

- в графе 4 по строке 020 - 110514 тыс. руб.

Кроме того, в 2008 году работники возвратили филиалу «Птицефабрика Березки» ранее полученные займы. Общая сумма поступлений составила 25 000 руб. Аналогичный показатель в прошлом году был равен 34 000 руб. Эти суммы отразили в графах 3 и 4 соответственно.

В 2008 году организация перечислила поставщикам 157823 тыс.руб., включая НДС. Поэтому по строке 150 в графе 3 бухгалтер записал 157823 тыс.руб. в круглых скобках. Аналогичный показатель в 2007 году составил 86791тыс. руб., включая НДС. Сумму 86791 тыс.руб. в круглых скобках отразили по строке 150 в графе 4.

За 2008 год «Птицефабрика Березки» выплатила из кассы зарплату работникам в сумме 23167 тыс. руб. В прошлом году было выдано зарплаты 18183 тыс. руб. Эти суммы в круглых скобках привели по строке 160 Отчета в графах 3 и 4.

В 2008 году фирма заплатила проценты за пользование заемными средствами в размере 6078 тыс. руб. Аналогичный показатель по прошлому году равен 8470 тыс. руб. Эти суммы отразили по строке 170 в графах 3 и 4 соответственно.

Сумма налогов и сборов, перечисленная в 2008 году, составила 10059 тыс. руб. За прошлый год фирма заплатила бюджету 8085 тыс. руб. Эти суммы бухгалтер отразил в круглых скобках по строке 180 в графах 3 и 4 соответственно.

Размер ЕСН, пенсионных взносов и страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний в 2009 году составил 928 000 руб. Аналогичный показатель за 2007 год равен 765 000 руб. Данные показатели записали в круглых скобках в строку 185 в графах 3 и 4 соответственно.

«Птицефабрика Березки» не покупала и не продавала иностранную валюту ни в 2007, ни в 2008 годах, поэтому в Отчете бухгалтер не показал строки, раскрывающие валютные операции.

Сумма, уплаченная банку за расчетно-кассовое обслуживание в 2009 году, составила 10 000 руб. В прошлом году банку заплатили комиссию в размере 8000 руб. Эти суммы показали в круглых скобках по строке 190 в графах 3 и 4 соответственно.

Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности в 2008 году составили 13172 тыс. руб. Эту сумму отразили по строке 200 в графе 3. Аналогичный показатель за 2008 год равен 15327 тыс. руб. Сумму 15327 тыс. руб. бухгалтер показал по строке 200 в графе 4.

Инвестиционная деятельность

В 2007 и 2008 годах поступлений по инвестиционной деятельности в филиале «Птицефабрика Березки» не было, поэтому по строкам 210-250 граф 3 и 4 бухгалтер поставил прочерки. Кроме 250 и 310 за 2007г. в сумме 90 тыс.руб. и 97 тыс.руб. ОАО «Птицефабрика Березки» не приобретало в 2007 и 2008 годах ценные бумаги и другие финансовые вложения, а также не покупало контрольный пакет акций в уставном капитале других организаций. Не выдавала фирма и займов другим организациям. Поэтому по строкам 280, 300 и 310 в графах 3 и 4 поставили прочерки.

Поэтому чистые денежные средства от инвестиционной деятельности в 2007г. составили 7 тыс.руб. В 2008г. их не было совсем.

Финансовая деятельность

В конце 2008 года «Птицефабрика Березки» взял кредит в банке на покупку склада и земельного участка под ним в сумме 62712 тыс. руб. Эту величину бухгалтер указал по строке 360 в графе 3. В прошлом году фирма тоже брала заемные средства, только в сумме 84653 тыс. руб. Эту сумму показали по строке 360 в графе 4.

Эмиссию акций фирма не проводила, проценты по займам и кредитам не получала, в лизинг имущество не брала, поэтому по строкам 350, 390 и 400 в графах 3 и 4 поставили прочерки.

Таким образом, чистые денежные средства по финансовой деятельности составляют 12886 тыс. руб. Эту сумму отразили по строке 410 в графе 3.

Аналогичный показатель за прошлый год составил 16073 тыс. руб. Его также отразили по строке 410, только в графе 4.

В итоге чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам деятельности в 2008 году составило 279 тыс.руб. Эту величину показали по строке 420 в графе 3.

Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам деятельности в 2007 году равно 746 тыс. руб. Сумму 746 тыс. руб. привели по строке 420 в графе 4.

Остаток денежных средств на конец 2008 года равен 1373 тыс. руб. Он отражен по строке 430 в графе 3. Эта величина также должна соответствовать сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 по состоянию на 31 декабря 2009 года. (Приложение 1,4).

Остаток денег на конец 2007 года составил 1094 тыс. руб. Эту сумму привели по строке 430 в графе 4. Она должна быть равна сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Заполненный Отчет о движении денежных средств предприятия находится в Приложении 3.

3. Требования МСФО в части ф. 4 «Отчет о движении денежных средств

Работа по приведению российских правил бухгалтерского учета в соответствие с международной практикой началась еще в 1990-1991 годах, когда был издан План счетов бухгалтерского учета, уже во многом адаптированный к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Тогда же были определены такие понятия рыночной экономики, как «капитал», «финансовые вложения», «ценные бумаги», «нематериальные активы» и многие другие. Правительство РФ взяло переход российских организаций на МСФО под жесткий контроль. Была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, которая охватывала в том числе и разработку конституционных изменений, связанных с передачей ряда функций от государства профессиональным объединениям. Программа включала также систему мер, направленных на повышение квалификации кадров, в том числе по изучению передовых правил и норм ведения бухгалтерского учета, составления отчетности. 13 апреля 2001 года Правительство РФ одобрило «Меры по реализации в 2001-2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета». [15,с. 26].

В процессе сближения российских нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) выявляются существенные различия и несовпадения в трактовке таких базовых понятий, как, например, активы и пассивы организации. Эти различия приводят к деформации финансовой отчетности организаций и неадекватной оценке различных статей в бухгалтерском балансе. Процесс сближения с международными стандартами затронул также стандарты аудиторской деятельности. Многие из опубликованных правил (стандартов) аудиторской деятельности были созданы на основе Международных Стандартов Аудиторской Деятельности (International Standards on Auditing. Этот стандарт аудиторской деятельности устанавливает обязательный (в некоторых случаях - рекомендательный) порядок проведения проверки оценочных значений, которые содержатся в финансовой отчетности организации. Если проводится аудит отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО, необходимо обращать внимание на различие трактовок основных понятий (активы, обязательства, капитал), используемых в российских нормативных документах и в МСФО. Из-за существующих расхождений базовых формулировок оценочные значения статей актива и пассива баланса, соответствующие российским нормативам по ведению бухгалтерского учета, не отвечают требованиям международных стандартов и искажают финансовую отчетность аудируемой организации.

По МСФО существуют различные способы оценки активов и пассивов: на основе первоначальной стоимости, восстановительной стоимости, цены реализации или дисконтированной стоимости. В зависимости от вида актива и пассива предприятие использует различные виды оценки.

Оценка активов

Прежде всего следует отметить, что существует серьезное различие между трактовкой понятия «актив» в МСФО и его российской интерпретацией. Согласно МСФО балансовыми активами компании могут быть признаны только такие ресурсы, которые имеют действительную стоимость и оценку, в том случае, когда существует вероятность притока от них будущих экономических выгод в компанию. Таким образом, активы могут обмениваться на другие активы, распределяться между собственниками или направляться на иные цели, достижение которых повлечет за собой определенную выгоду для компании. В российских нормативных документах понятие «активы» означает определенный перечень ресурсов, включаемых в актив баланса организации (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы и прочее), вне зависимости от того, ожидается ли от них экономическая выгода и имеют ли они (или могут иметь) четкую стоимостную оценку.

В перечень основных оценочных значений, используемых в российском бухгалтерском учете, попали далеко не все статьи актива баланса, которые следует оценить согласно МСФО. Если на балансе предприятия имеются ресурсы, которые по МСФО не могут быть признаны в качестве актива (отсутствует вероятность притока будущих экономических выгод для компании), следует дать заключение о нецелесообразности признания данного ресурса как актива на балансе предприятия в комментариях к бухгалтерскому балансу, или предложить списание этого ресурса на убытки.

Виды оценки различных статей баланса по МСФО и российским нормативным документам имеют определенные расхождения. Но и тогда, когда виды оценки схожи (например, оценка по фактическим затратам), расчеты для оценки могут быть различными.

Международные стандарты финансовой отчетности:

1. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

2. МСФО 15 «Информация, по влиянию в результате изменения цен».

3. МСФО 16 «Основные средства».

4. МСФО 36 «Снижение стоимости активов».

Интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям МСФО:

...