Методика аудиторской проверки учёта кассовых операций предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе учета кассовых операций организации. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

Целью данной курсовой работы является разработка методики аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Керама».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· проанализировать нормативно-правовую базу, регламентирующую кассовые операции;

· дать характеристику ООО «Керама» в части учета кассовых операций;

· рассмотреть предварительное планирование аудиторской проверки;

· рассчитать уровень существенности, а также определение аудиторских рисков и объема выборки;

· разработать план и программу аудиторской проверки;

· произвести проверку правильности оформления и отражения в учете кассовых операций;

· сформировать аудиторское заключение.

Предметом исследования в курсовой работе является организация учета кассовых операций в ООО «Керама», а объектом учета - финансово-хозяйственная деятельность ООО «Керама». Основой для написания курсовой работы послужили: нормативно-законодательная база, регулирующая порядок учета и аудита кассовых операций, фактические данные ООО «Керама», а также экономическая литература и периодические издания.

Глава 1. Характеристика ООО «Керама»

1.1 Нормативно-законодательная база учета кассовых операций

Согласно Письму ЦБ РФ от 4 октября 1993 года (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 №247) содержит общие положения о порядке ведения кассовых операций и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:

- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;

- ведение кассовой книги и хранение денег;

- ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Наличные деньги, полученные предприятием в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком, по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимиты остатков кассы пересматриваются.

Предприятие обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Предприятие, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающим их банком могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сырья и материалов и прочее.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия.

При временном отсутствии у предприятия кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассиром предприятия или лицом, его заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 года).

В соответствии с Гражданским кодексом РФ расчеты с участием граждан осуществляется наличным путем.

Различают шесть групп очередности списания платежей:

- платежи первой очередности - списание по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по уплате алиментов;

- платежи второй очередности - выдача (перечисления) денежных средств на оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплата выходных пособий, выплаты по авторским договорам;

- платежи третей очередности - перечисление (выдача) денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости;

- платежи четвертой очередности - платежи в бюджет и внебюджетные фонды (кроме перечисленных в третьей группе очередности) по платежным документам таможенных органов;

- платежи пятой очередности - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных средств;

- платежи шестой очередности - списание по другим платежным документом.

Организация может заключать с физическими лицами гражданско-правовые договоры. Содержание соответствующего гражданско-правового договора должно отвечать требованиям ГК РФ.

Согласно Налоговому кодексу РФ на организацию возложены обязанности налогового агента, т.е. она обязана исчислить, удержать, и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.

На основании Кодекса об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядком ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса [п.1 ПБУ 3/06].

Наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 №247), в котором сказано, что после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам [п.32].

В процессе аудиторской проверки кассовых операций, аудитор руководствуется также следующими документами: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ), Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, а также Федеральный закон «О Применении контрольно-кассовой техники » № 54- ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.06.2009 N 121-ФЗ (ред. 17.07.2009,от 17.07.2009 N 162-ФЗ), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000г. № 94н, в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н); Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99; Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, Постановление от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36).

Источниками информации являются: бухгалтерский баланс (форма N 1), приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), кассовая книга, акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), договор на расчетно-кассовые операции с банком, договор о полной материальной ответственности, заключенный с кассиром, учетные регистры по счету 50 «Касса», Отчет о движении денежных средств.

1.2 Характеристика ООО «Керама»

Организационно-правовая форма проверяемой организации - общество с ограниченной ответственностью «Керама».

ООО «Керама» является юридическим лицом, действующим на основании Устава организации с 16.07.2004г., в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации и другими законодательными актами Российской Федерации. ООО «Керама» осуществляет свою деятельность на территории г. Уфа и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами Российской Федерации. Предприятие зарегистрировано администрацией Октябрьского района г. Уфа по юридическому адресу: 355008, г. Уфа, ул. Заводская, д. 115. Номер регистрационного удостоверения - 1389. ООО “ Керама” имеет расчетный счет в Сберегательном банке РФ № 40703510204800142009.

Основной вид деятельности вид деятельности - производство.

Наименование продукции: плитка керамическая для каминов, имеется патент № 13341 и сертификат качества.

Уставного капитала - 10 000 руб.

Руководство деятельности предприятия ведет директор Петров А.А.

Главный бухгалтер - Сергеева И.А. - ведет деятельность по составлению документальных отчетов предприятия, имеет право второй подписи.

ООО «Керама» включает в себя несколько структурных подразделений: дирекция, отдел производства и стилистики, отдел дизайна, отдел сбыта, бухгалтерия. Каждое структурное подразделение специализируется на определенном виде деятельности и подчиняется непосредственно директору ООО «Керама».

ООО «Керама» является коммерческой организацией. Вид налогообложения - общий режим налогообложения, ставка НДС равна 18%.

С каждым сотрудником ООО «Керама» заключен трудовой договор на неопределенный срок. Однако с директором трудовой договор заключен на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор). Коллективный договор в ООО «Керама» есть.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Текст данного документа приведен в Приложении 1.

1.3 Структура бухгалтерского аппарата ООО «Керама»

Бухгалтерский учет в ООО «Керама» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, а также в соответствии с приказом директора ООО «Керама» по учетной политике.

В отделе бухгалтерии ООО “Керама” числятся три сотрудника: главный бухгалтер, бухгалтер и кассир. Главный бухгалтер осуществляет руководство работниками бухгалтерии организации.

Для обработки всех хозяйственных операций при ведении бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерии используется компьютерная технология обработки данных. В учреждении ООО “Керама” официально приобретены и используются следующие компьютерные программы:

1. 1С: Предприятие 7.7 (сетевая версия);

2. 1С: Предприятие 7.7 Конфигурация Зарплата + Кадры, редакция 2.3;

3. Клиент-Сбербанк, версия 07.004.01.

В обязанности главного бухгалтера входит:

- формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения,

- обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ,

- обеспечение контроля за движением имущества и выполнением обязательств,

- составление достоверной бухгалтерской отчетности, представление ее в установленные сроки потребителям.

Бухгалтер ООО “Керама” осуществляет:

- своевременное ведение журналов-ордеров бухучета в соответствии с положением о бухучете РФ;

- начисление заработной платы работникам ООО «Керама» и ведение кадрового учета с использованием программы «1С: Предприятие 7.7 Конфигурация Зарплата + Кадры, редакция 2.3.» (Обязанности по ведению кадрового учета приказом директора возложены на бухгалтера ООО «Керама»);

- начисление и перечисление налогов по заработной плате, своевременное их перечисление;

- составление отчетов во внебюджетные фонды, отчетов по персонифицированному учету и по подоходному налогу;

- ведение лицевых счетов сотрудников, карточек по подоходному налогу;

- выписка справок для сотрудников ООО «Керама», связанных с указанием их зарплаты.

К обязанностям кассира ООО «Керама» относится:

- ведение кассовых операций в соответствии с порядком, принятым в РФ:

* прием наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных;

* прием пожертвований от физических и юридических лиц;

* контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе;

* сдача денежных средств в банк;

* ежедневное ведение кассовой книги и оформление первичных кассовых документов в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ;

* ведение и учет расходов с подотчетными лицами предприятия, проверка, оформление и проведение в компьютерной базе данных авансовых отчетов подотчетных лиц.

- работа с банком:

* обмен корреспонденцией с банками: представление в банки информации, предусмотренной законодательством (кассовые планы, заявление на утверждение лимита остатка наличных средств в кассе, подтверждение остатков на расчетных счетах и т.п.), получение необходимых предприятию справок, писем, подтверждений. Применяется компьютерная программа Клиент-Сбербанк, версия 07.004.01.

* получение выписок из банка не реже двух раз в месяц, а также получение денежных средств по чеку.

В ООО «Керама» применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием компьютерной программы 1С: «Предприятие», заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями). Для учета кассовых операций применяются унифицированные формы первичных документов.

Информационную модель решения задачи по выдачи денежных средств можно отобразить на рис.1 следующим образом:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Информационная модель решения задачи по выдачи денежных средств в ООО «Керама»

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», при утверждении учетной политики необходимо устанавливать правила документооборота на предприятии, к которым обычно прилагают график документооборота. В ООО «Керама» приказом директора утвержден график документооборота (Приложение 2) и в отношении учета кассовых операций. Данным документом установлен рациональный документооборот и определен минимальный срок нахождения документа в том или ином подразделении. Каждый сотрудник, участвующий в процессе учета кассовых расчетов несет ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, за достоверность содержащихся в документах данных.

Ввиду того, что бухгалтерия ООО «Керама» состоит из трех человек, создание отдела внутреннего аудита является нецелесообразным. Однако в данном учреждении осуществляются следующие процессы внутреннего контроля за денежными средствами: перед составлением документов по выдачи денежных средств проверяются и утверждаются заведующими отделов, главным редактором, управляющим хозяйством и главным бухгалтером; все документы подписываются и утверждаются директором ООО «Керама», т.е. независимым лицом от отдела расчета; для процедуры выдачи денежных средств предусмотрено специальное помещение, оборудованное сейфом, металлической дверью и специальным окном для проведения расчетов с персоналом; проводится периодическая сверка записей в лицевых счетах и налоговых карточках работников с записями в платежных документах; доступ к системе расчета ограничен.

Схему внутреннего контроля можно представить следующим образом (Рис. 2).



Рис. 2 Схема внутреннего контроля за движением документов по учету денежных средств.

Глава 2. Методика аудиторской проверки ООО «Керама»

2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

Директор ООО «Керама» А.А. Петров обратился к директору ООО «Аудит+» Кузнецову И.И. с просьбой провести аудиторскую проверку учета кассовых операций и соблюдению трудового законодательства Российской Федерации. Аудиторская фирма должна проверить систему учета кассовых операций, порядок учёта подотчетных сумм, общую организацию учёта расчётов с персоналом; расчёты по начислению оплаты труда.

После официального предложения от ООО «Керама» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое позволит аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо-обязательство.

В процессе принятия решения о начале работы с ООО «Керама», ООО «Аудит+» необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, соблюдения хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

Основными источниками информации об ООО «Керама» служат: устав; документы о регистрации; бухгалтерская отчетность; первичная документация по учету кассовых операций; внутрифирменные документы; сведения, полученные из бесед с руководством; информация, полученная при осмотре ООО «Керама».

Сотрудниками ООО «Аудит+» было выяснено, что аудиторская проверка ведения учета кассовых операций и соблюдению трудового законодательства Российской Федерации проводится по инициативе директора ООО «Керама» в связи с принятием на работу нового кассира в ООО «Керама» в конце 2009г.

Считая проведение аудита возможным, ООО «Аудит+» направляет директору ООО «Керама» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (Приложение 3), а также договор оказания аудиторских услуг (Приложение 4), который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Подготовка письма-обязательства и договора проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

При проведении аудиторской проверки кассовых расчетов, аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска не обнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Неотъемлемый риск отражает подверженность искажениям остатки средств на счетах бухгалтерского учета.

Оценка такого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как «низкий», «средний», «высокий».

По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

2.2 План и программа аудиторской проверки

аудит касса денежный

Разработка плана и программы аудиторской проверки осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». В плане аудиторской проверки должны быть указаны основные направления проверки, распределение работы между членами группы специалистов, координация всей работы, объем и порядок проведения аудита. В рассматриваемом случае, аудиторами ООО «Аудит+» был разработан план проведения аудиторской проверки (Приложение 5), в который были включены следующие основные направления: проверка сохранности денежных средств, движение денежных средств в кассе, бухгалтерский учет денежных средств в кассе, проверка бухгалтерской отчетности, оформление результатов проверки.

Программа аудита (Приложение 6) является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы. В программе указываются период проведения проверки в той или иной области, исполнители и список проверяемых документов по каждому заданию.

Следует отметить, что разработанные план и программа не являются окончательными и неизменяемыми документами. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Глава 3. Аудиторская проверка учета кассовых расчетов в ООО «Керама»

3.1 Аудиторская проверка кассовых расчетов

3.1.1 Аудит обеспечения сохранности денежных средств в кассе

Обеспечение сохранности денежных средств является основной задачей организации. Метод инвентаризации позволяет выявить не замаскированное прямое хищение денежных средств. Согласно программе аудита кассовых операций (пункт 1, этап 1) прибыв в организацию, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе на 25 января 2010г.

Инвентаризация производится в форме плановой проверке. Так, приказом начальника ООО «Керама» назначена инвентаризационная комиссия в составе зам. начальника Духановой Н.Ф., зам. главного бухгалтера Сидоркиной Р.Р. и старшего инструктора Лаврушиной С.М. Инвентаризация проводиться в присутствии аудитора, членов комиссии, кассира. Кассир Лазарева Ю.А. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом который подписывают кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица по форме таблицы 1.

Таблица 1. Сверка данных акта инвентаризации с данными бухгалтерского учета

Остаток на 25.01.2010г., руб.	Расхождения, Руб.
по акту инвентаризации	по материальному отчету	по Журнал-ордеру	по Оборотной ведомости
1 063 246,00	1 063 246,27	1 063 246,27	1 063 246,27	0,27

Как видно, расхождение составляет 27 коп. Это, по сути, очень маленькая сумма, и можно списать на то, что при инвентаризации копейки просто не брались в расчет. Но в дальнейшем советуем организации при проведении инвентаризации просчитывать все ценности, находящиеся в кассе, до копейки, и указывать в акте инвентаризации полностью. Так как в этом случае 27 коп. можно считать недостачей денежной наличности и отнести их на кассира. В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:

1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т 50 «Касса»;

2) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

3) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На следующем этапе проверяется обеспечение сохранности денежных средств в кассе ООО «Керама». После проведенного осмотра помещения кассы и опроса кассира, бухгалтеров, начальника можно сделать следующий вывод.

Для хранения денежных сумм, в помещении кассы установлены сейфы, металлическая шкатулка, укрепленная дверь и решетки на окнах. Касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией с выводом на пункт централизованной охраны (ПЦО) органов внутренних дел. Взаимоотношения с органами внутренних дел условиями договора. Касса изолирована, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Наличные денежные средства застрахованы. По окончании операционного дня, после проверки кассы и остатка других ценностей в кассе, сейфы и железные шкафы закрываются на один замок и опечатываются контрольной печатью кассиром. Помещение кассы закрывается на два замка (внутренний и наружный) и опечатываются сургучными оттисками двух печатей - страховой и контрольной. Открытие кладовых и сейфов производится теми лицами, которые их закрывали и опечатывали. Печати и ключи хранятся у лиц, заканчивающих операции. Запасные экземпляры ключей (дубликаты) от кассы, сейфов, с первым экземпляром подробной описи заделываются в пакет, который обшивается тканью, опечатываются контрольными печатями главного кассира и сдаются на хранение начальнику ООО «Керама» под расписку во втором экземпляре описи, которая остается у главного кассира. Дубликаты ключей хранятся порядком, обеспечивающим их сохранность и отсутствие доступа посторонних лиц. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией. Кассовые работники снабжены образцами подписей начальника почтамта, его заместителя и работников бухгалтерии, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы. А бухгалтерские работники, связанные с оформлением приходно-расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью организации. Следовательно, в ООО «Керама» сохранность денежных средств и других ценностей обеспечивается согласно Порядка ведения кассовых операций.

С кассиром в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ заключен договор о полной материальной ответственности и он под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ.

В ООО «Керама» для ежедневного контроля денежной наличности разработан график дежурств по кассе. С ним под роспись ознакомлены все работники управленческого аппарата (начальник, его заместитель, бухгалтерия и плановый отдел). График разрабатывается бухгалтером и утверждается начальником организации. Работник, чье дежурство наступило, впускается в помещение кассы, помогает кассиру пересчитать деньги, полученные из банка и ОПС, и остаток наличности на конец рабочего дня. Затем сверяет с остатком выведенным кассиром в Отчете. Если остаток верен, то он делает отметку в Отчете «Остаток кассы верен. Расхождений нет. Дата. Роспись».

Так же для сохранности денежных средств при их транспортировки ООО «Керама» заключил договор с «Россинкас». Сотрудники «Россинкас» ознакомлены под роспись с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

3.1.2 Аудит движения денежных средств в кассе

Следует убедиться, что вся первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.). При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей на кассовых ордерах.

Установим все ли поступления в кассу и расход денежных средств санкционированы главным бухгалтером и директором организации. На проверенных кассовых ордерах имеются подписи директора организации и главного бухгалтера (Приложение 7,8).

Необходимо проверить наличие на всех приходных и расходных кассовых ордерах расписок получателей денег (Приложение 7,8). На всех приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют подписи получателей денежных средств. Далее устанавливаем, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение 9); совпадают ли суммы в ордерах с суммами в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации. Для этого просматриваются все кассовые ордера и сличаются с журналом регистрации, для удобства воспользуемся таблицей 2.

Как видно из таблицы 2, разногласий нет. Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.

Таблица 2. Сверка приходных и расходных кассовых ордеров с журналом регистрации приходных и расходных ордеров

Источник информации	Номер приложения	Номер документа	Дата	сумма	Источник поступления и цель расходования средств
Журнал регистраций	11	25	13.12.09	3500	От Простаковой Елены Викторовны
Приходный ордер	9	25	13.12.09	3500	От Простаковой Елены Викторовны
Журнал регистраций	11	31	14.12.09	2000	Коссинской Надежде Петровне
Расходный ордер	10	31	14.12.09	2000	Коссинской Надежде Петровне

В кассе так же выдаются денежные средства по доверенностям. Доверенности остаются в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости, но не регистрируются в журнале учета полученных доверенностей [13,с.336]. Советуем ООО «Керама» вести журнал учета полученных доверенностей. Можем предложить следующую шапку журнала в таблице 3.

Таблица 3. Шапка журнала учета полученных доверенностей

Дата поступления доверенности	Ф.И.О. доверителя	Ф.И.О. кому доверяют	Срок действия	Примечание
			от	до

Документами, подтверждающими движение денежных средств, кроме приходных кассовых ордеров, отражающих факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, также являются чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки храниться у главного бухгалтера в сейфе. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится по платежным ведомостям на основании расходного кассового ордера на каждого получателя. При этом на титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями директора и главного бухгалтера. По истечении установленных сроков оплаты труда (выплат пособий и стипендий) кассир в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку от руки: «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по ведомости и расписывается. Депонированные суммы сдаются в банк, и на эти суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему прикладываются квитанции приходной кассы банка о приеме наличных на расчетный счет.

3.1.3 Аудит отчетности о движение денежных средств

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета [4]. При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные с учетом указаний, содержащихся в приказе Минфина России от 22.03.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Информация о денежных средствах в кассе отражаются в ф.№1 по строке 260.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Денежные средства отражаются в балансе по строке 260. Эта сумма соответствует определенной строке Оборотной-сальдовой ведомости и Главной книги. Сравнение данных Бухгалтерского баланса и Главной книги показано в таблице 4.

Таблица 4. Сравнение данных Бухгалтерского баланса и Главной книги

	Бухгалтерский баланс	Главная книга	Расхождения
Сумма	270043.00	270043.00	нет

Как видно из таблицы 4, расхождений нет, денежные средства отражены верно.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности. В нем отражена информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период (графа 3), так и за предыдущий (графа 4). Отчет составлен в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации [12, с.564].

Проверяется увязка показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса (стр.260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010) не будет. Проверка равенства данных строк представлена в таблице 5.

Таблица 5. Проверка равенства данных по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» ф.№4 со строкой 260 «Денежные средства» ф. № 1

форма	строка	Графа 3	Графа 4
Бухгалтерский баланс	260	250450	270043
Отчет о движении денежных средств	010	250450
	430		270043
Расхождение	-	нет	нет

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения: Остаток на начало отчетного периода + Поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец отчетного периода. При составлении отчета о движении денежных средств использовался прямой метод.

3.1.4 Типичные ошибки

Операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений. Не возможно предотвратить все нарушения, и аудиторская проверка направлена на выявление тех, которые уже случались, и понятны причины и условия, позволявшиеся им свершиться. Основные нарушения -- злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

Первая группа нарушений. Эти нарушения связаны с так называемым «человеческим фактором»:

1. Прямое хищение денежных средств:

1.1. Ничем не замаскированное;

1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступающих в кассу сумм.

2.1. С расчетного и прочих счетов в банках;

2.2. От физических и юридических лиц по приходным ордерам;

2.3. От юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег из кассы:

3.1. Путем повторного использования одних и тех же документов;

3.2. Путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах кассира;

3.3. Путем списания сумм без оснований или по подложным документам.

4. Списание из кассы и присвоение сумм, законно начисленных различным юридическим и физическим лицам:

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

Вторая группа нарушений вызывается, как правило, сознательными действиями руководства предприятия, и поэтому скрывается от аудитора и налоговых органов.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

6. Прием денег от населения наличными деньгами за товары (работы, услуги):

6.1. Без использования контрольно-кассовых машин;

6.2. С использованием неисправных контрольно-кассовых машин;

6.3. С использованием исправных контрольно-кассовых машин без регистрации их в налоговых органах.

7. Некорректное отражение (или не отражение) кассовых операций в регистрах синтетического учета.

8. Накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

9. Не соблюдение порядка хранения свободных денежных средств.

За каждое из этих нарушений предусмотрено административное наказание в соответствии со статьей 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» Кодекса РФ об административных правонарушениях (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ) в размере: для должностных лиц - от четырех тысяч рублей до пяти тысяч рублей и для юридических лиц - от сорока тысяч рублей до пятидесяти тысяч рублей.

3.2 Письменный отчет руководству аудируемого лица и аудиторское заключение

Перед подготовкой аудиторского заключения проводится детальная проверка всех проведенных процедур, произведенных расчетов, рабочих документов, сделанных выводов и предложений. Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены.

В результате проведения аудита кассовых операций аудиторы ООО «Аудит+» подготовили письменный отчет руководству ООО «Керама» (Приложение 11). Подготовка письменного отчета по окончании аудиторской проверки регламентируется Федеральным правилом (стандартом) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения является Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности».

В рассмотренном случае имело место инициативное аудиторское задание, целью которого была проверка ведения учета кассовых операций в связи с принятием на работу нового главного бухгалтера в ООО «Керама» в конце 2009г.

Аудиторами ООО «Аудит+» составлено аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке учета кассовых операций и соблюдению трудового законодательства (Приложение 12). Аудиторское заключение является официальным документом, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности и правильности расчетов с персоналом по оплате труда и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Основной целью учета денежных средств на предприятиях является учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами.

Поскольку кассовые операции носят массовый характер, проверка достоверности статьи бухгалтерской отчетности «Касса» является достаточно трудоемкой. Вместе с тем методы проверки кассовых операций четко и подробно разработаны, имеют давнюю историю, достаточно однообразны, а сами контрольные процедуры просты.

В начале исследования мы ознакомились с ООО «Керама», для чего изучили его учредительные документы, вид деятельности, учетную политику и т.д. Ознакомились также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты его работы за исследуемый период.

Обозначили наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

Выяснили теоретические аспекты методик аудита и провели ряд аудиторских процедур по проверке кассовых операций по данным ООО «Керама».

Исследование проводилось по следующим основным направлениям:

1) Обеспечение сохранности денежных средств.

2) Движение денежных средств в кассе.

3) Бухгалтерская отчетность.

4) Оформление результатов проверки.

В ходе аудита кассовых операций было установлено что:

- учет и движение денежных средств в ООО «Керама» ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации;

- ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций в организации несет директор организации и главный бухгалтер и кассир. Обеспечены условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в кассу;

-основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации;

- поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью;

Однако по результатам проверки имеют место и определенные недостатки. Это:

- не соблюдение графика дежурств. График дежурств упомянут в уставе организации, но в ходе проверки его так и не предоставили.

-гашение документов производиться не верно, штамп «Погашено» ставиться кассиром, и он ставит свою подпись, а не бухгалтер.

Руководству ООО «Керама» следует обратить внимание на указанные недостатки, и проделать работу по их устранению, а именно:

1. усилить контроль за соблюдением графика дежурств по кассе;

2. проследить за погашением документов бухгалтером, а не кассиром.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.- М.: НОРМА-ИНФРА, 1999г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: Высшая школа - 11 выпуск. Весна 2009г / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

3. Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ.// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: Высшая школа - 11 выпуск. Весна 2009г / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) - Москва, Инфра - М, 2004г.

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ.// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: Высшая школа - 11 выпуск. Весна 2009г / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

6. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

7. Положения по Бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20). 11-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 192 с. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: Высшая школа - 11 выпуск. Весна 2009г / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

8. Методические указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: Высшая школа - 11 выпуск. Весна 2009г / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

9. Постановление Правительства об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696.// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: Высшая школа - 11 выпуск. Весна 2009г / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению - М.: ИНФРА-М, 2006. - 128 с.

11. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утверждены письмом ЦБ РФ от 22.09.1993 г. N 40 (ред. от 26.02.1996г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: Высшая школа - 11 выпуск. Весна 2009г / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

12. Богатан И.Н. Аудит / И.Н. Богатан, Хахонова И.И. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 608с.

13. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, - М.: Высшее образование, 2007. - 447с.

14. Кочинев Ю.Ю. Аудит: учебник / Ю.Ю. Кочинев - 3-е изд., - СпБ: Питер, серия «Бухгалтеру и аудитору», 2007.- 368с.

15. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит: учебное пособие / В.А. Пипко, - М.: Финансы и статистика, 2007г.- 240с.

16. Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский - 3-е изд., перераб. и доп., М.: Инфра-М, Высшее образование 2007.-368с.

17. Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, М.: Экономист, 2005.-494с.

18. Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В.И. Подольский - 4-е изд., перераб. и доп., М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.-744с.

19. Харченко О.Н. Аудит практикум: учебное пособие / О.Н. Харченко, О.Н. Самусенко, И.С. Федорова - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Кнорус, 2007.-264с.

20. Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет: Практ. пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2004. -432с.

21. Аудит: Методические указания по выполнению курсовой работы. Для студентов VI курса (первое высшее образование) специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - М.: Вузовский учебник, 2004.-17с.

Приложение 1

Приложение № 2 к постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.12.2002 № 85

Договор о полной индивидуальной материальной ответственности Общества с ограниченной ответственностью «Керама»,

(наименование организации)

далее именуемый “Работодатель”, в лице руководителя Петрова А.А.

(фамилия, имя, отчество)

или его заместителя, действующего на основании Устава

(фамилия, имя, отчество)

Лазарева Ю.А.

(фамилия, имя, отчество)

именуемый в дальнейшем “Работник”, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Работник принимает на себя полную материальную ответственность за недостачу вверенного ему Работодателем имущества, а также за ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и, в связи с изложенным, обязуется:

а) бережно относиться к переданному ему для осуществления возложенных на него функций (обязанностей) имуществу Работодателя и принимать меры к предотвращению ущерба;

б) своевременно сообщать Работодателю либо непосредственному руководителю обо всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенного ему имущества;

в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного ему имущества;

г) участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности и состояния вверенного ему имущества.

2. Работодатель обязуется:

а) создавать Работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенного ему имущества;

б) знакомить Работника с действующим законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю, а также иными нормативными правовыми актами (в т.ч. локальными) о порядке хранения, приема, обработки, продажи (отпуска), перевозки, применения в процессе производства и осуществления других операций с переданным ему имуществом;

в) проводить в установленном порядке инвентаризацию, ревизии и другие проверки сохранности и состояния имущества.

3. Определение размера ущерба, причиненного Работником Работодателю, а также ущерба, возникшего у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и порядок их возмещения производятся в соответствии с действующим законодательством.

4. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб причинен не по его вине.

5. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания. Действие настоящего Договора распространяется на все время работы с вверенным Работнику имуществом Работодателя.

6. Настоящий Договор составлен в двух имеющих одинаковую юридическую силу экземплярах, из которых один находится у Работодателя, а второй - у Работника.

7. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, расторжение или прекращение его действия осуществляются по письменному соглашению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора.

Адреса сторон Договора:	Подписи сторон Договора:
Работодатель	г.Уфа ,Заводская,д.115		Петров
Работник	г.Уфа,ул.Пушкина,д.3		Лазарева
Дата заключения Договора	М.П.

Приложение 2

	УТВЕРЖДАЮ:
	Директор ООО «Керама»
	___________А.А. Петров
	«10» января 2009 г.

График документооборота по учету кассовых операций

...