Существенность бухгалтерской отчетности

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не играть существенной роли сами по себе, тогда как искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) - могут носить существенный характер.

В связи с этим можно сформулировать условия, характеризующие существенность выявленных в ходе аудита искажений и определяющие возможные выводы (мнения) аудитора о достоверности отчетности, которые приведены в таблице 9.

Таблица 9. - Условия формировании выводов аудитора о достоверности отчетности:

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

Принцип существенности необходим как в аудите, так и в бухгалтерском учете и отчетности. В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Нецелесообразно и неэффективно включать в финансовые отчеты, информацию отвлекающую внимание пользователя от важных вопросов.

Однако, следует отметить и различия в оценке уровня существенности в аудите и в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если в аудите существенность оценивается с точки зрения пропуска или искажения информации и их влияния на экономические решения пользователе, то в отчетности оценивается сам факт раскрытия или не раскрытия информации. Оценку существенности в аудите осуществляет аудитор исходя из своих профессиональных суждений. Решение вопроса, является ли данный показатель существенным для финансовой отчетности организации, зависит здесь от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Руководство организации, ответственное за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, самостоятельно оценивает уровень существенности показателя. В качестве рекомендации предлагается признать существенной сумму (значение показателя), отношение которой к общему итогу составляет не менее 5%.

Кроме того, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету:

- о раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение;

- о движении денежных средств или о финансовых результатах деятельности организации;

- об операциях в иностранной валюте;

- о материально-производственных запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах организации;

- о последствии событий после отчетной даты;

- об условных фактах хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности тот или иной информации об активах, каптале, резервах и обязательствах организации.

Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности или в пояснительную записку к ней.

Таким образом, при подготовке аудиторского заключения аудитору необходимо учитывать концепцию существенности с точки зрения стандартов и норм аудита и принципов подготовки и раскрытия показателей финансовых отчетов. Формулировка стандартного аудиторского заключения согласно РП(С)А №6 «Аудиторское заключение» предполагает для выражения аудиторского мнения слов: «отражает достоверно во всех существенных отношениях». Такой подход информирует пользователя о том что мнение, выраженное аудитором, относится исключительно к существенной финансовой информации.

Определение уровня существенности в целях оценки достоверности финансовой отчетности представляет собой важную методологическую и практическую проблему аудиторской деятельности. Аудиторские организации должны разрабатывать подходы и критерии для методики оценки существенности и адаптировать их в своей практической деятельности с учетом особенностей аудируемого лица.

Обычно в западной практике аудиторские фирмы сами определяют процедуры установления уровня существенности. Эти процедуры могут быть оформлены в виде инструкций, методических рекомендаций и т. п.

Российский национальный стандарт содержит ряд специфических определений в этой области. В нем указывается, что аудиторы должны иметь формальный внутренний документ, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

Такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Причинами для изменения такого порядка могут быть как внешние, так и внутренние причины, перечень которых также приведен в стандарте. К внешним причинам относятся:

- изменения законодательства в области бухгалтерского учета;

- изменения законодательства в области налогообложения;

- изменения законодательства в области аудиторской деятельности.

К внутренним причинам относятся:

- изменение специализации аудиторской организации (например, проводился только общий аудит, а потом была получена лицензия на аудит банков);

- изменение структуры клиентуры (например, прежде проверялись в основном промышленные предприятия, а затем перешли к аудиту предприятий розничной торговли);

- смена руководства аудиторской организации и связанное с этим изменение ее политики.

В соответствии с положениями стандарта внутрифирменный стандарт определения существенности является открытой информацией, Заинтересованные лица (например существующие и потенциальные клиенты, пользователи внешней отчетности) должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности в данной аудиторской организации.

Концептуальные подходы, закрепленные в международных и отечественных стандартах аудита, требуют дополнительных практических рекомендаций в этой области. Такие рекомендации будут способствовать внедрению стандартов в практику деятельности аудиторских фирм и повышению качества аудиторских услуг.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены методологические и практические аспекты оценки уровня существенности в аудите.

Уровень существенности необходимо принимать во внимание:

- на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения аудита при оценке влияния, оказываемого обнаруженными искажениями, на достоверность бухгалтерской отчетности.

В курсовой работе были разобраны теоретические аспекты оценки уровня существенности в аудите. Поведена оценка необходимости и содержания планирования в аудите и его влияния на определение уровня существенности. Разобрано общее понятие существенности в аудите в отечественной и международной практике.

Также была изучена методология нахождения уровня существенности. Рассмотрен выбор основных показателей оценки существенности в зависимости от финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В работе были подробно проанализированы способы расчета уровня существенности, применяемые отечественной практике: дедуктивный и индуктивный. Особенностью дедуктивного метода является расчет общего уровня существенности по все отчетности в целом и последующее распределение его по статьям баланса. Определение общего показателя существенности может проводиться как на основе одного основного базового показателя (тогда расчет ведется по математической формуле), так и на основе нескольких базовых показателей (расчет производится при помощи установления допустимого уровня ошибки). Особенностью индуктивного способа нахождения уровня существенности является сначала расчет уровня существенности по каждой статье баланса, и лишь потом определение общего уровня существенности. Применение этого метода зависит от оценки аудитором значимости каждой статьи баланса на конкретном предприятии в зависимости от направления деятельности, отраслевой принадлежности и других особенностей финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

В третьей части курсовой работы был раскрыт практический аспект оценки существенности на примере ОАО «Ростелеком». Были проведены расчеты дедуктивным и индуктивными методами, а также проведен анализ получившихся результатов. Значения уровня существенности зависит не только от способа расчета, но и от выбора базовых показателей, оценки значимости статей отчетности и профессионального суждения аудитора. На этапе завершения аудиторской проверки аудитору так же следует обращать внимание на определенный уровень существенности и в зависимости от объема и характера обнаруженных ошибок формировать аудиторское заключение. бухгалтерский финансовый аудит

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» каждая аудиторская организация обязана разработать и утвердить внутренний документ, в котором должны быть закреплены процедуры установления уровня существенности. Этот внутрифирменный стандарт является открытой информацией и все заинтересованные лица должны иметь возможность ознакомиться с порядком нахождения уровня существенности в интересуемой их аудиторской организации.

Определение уровня существенности в целях оценки достоверности финансовой отчетности представляет собой важную методологическую и практическую проблему аудиторской деятельности.

Список использованной литературы

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008;

2. МСА (ISA) 320 «Materiality in Planning and Performing an Audit» (Существенность в планировании и проведении аудита) от 04 октября 2008;

3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696;

4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696;

5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по (финансовой) бухгалтерской отчетности» Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696;

6. Авдеев В.Ю., Существенность в аудите;

7. Бондаренко В.И., Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор, 2002 г., № 10;

8. Бровкина Н.Д., Существенность в аудите.

9. Солодов А.К., Существенность в аудите. Взгляд финансового менеджера;

10. Аудит / под ред. В.И. Подольского - М., Экономистъ, 2007. - 543 с.;

11. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. Орейли, пер. с англ. под редакцией Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 год. - с. 146;

12. Аудит: учебник для вузов / под ред. Скабора В.В. - М.: Просвещение, 2005. - 479 с.;

13. Богатая И.Н., Аудит: Учебное пособие. - М.: ОАО «Московские учебники», Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 475 с.;

14. Бычкова С.М., Риски в аудиторской деятельности - М. Финансы и статистика, 2003;

15. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 1999 год. - 127 с.;

16. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Аудит: Учебное пособие. - М.: Высшее образование, 2005. - 447 с.;

17. Коваль И.Г., Аудит: Учебно-методическое пособие. - М.: МФЮА, 2004 - 110 с.;

18. Кочинов Ю.Ю., Аудит. - СПб.: Питер, 2003. - 304 с.;

19. Миронова О.А., Аудит: теория и методология: Учебное пособие. - М.: Омега - Л, 2007. - 248 с.;

20. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е., Аудит: Учебное пособи. - М.: Форум: Инфра-М, 2005 - 176 с.

21. Панкова С.В., Международные стандарты аудита: Учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2003. - 254 с.;

22. Рогуленко Т.М., Аудит: Учебник. - М.: Экономист, 2005. - 383 с.;

23. Соколова Е.С., Аудит. - М.: МФПА, 2003 - 97 с.;

24. Терехов А.А., Аудит: законодательные решения. - М.: Финансы и статистика. - 2003. - 608 с.;

25. Терехов А.А., Аудит: перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.;

26. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебник. - М.: Инфра-М, 2006 - 448 с.;

27. Шешукова Т.Г., Городилов М.А., Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2005. - 184 с.;

28. Ярцева Н.М., Аудит: Элементарный курс. - М.: Экономистъ, 2003. - 254 с.

Размещено на Allbest.ru