Теория и практика бухгалтерского учета финансовых вложений

где L5 -- коэффициент маневренности функционирующего капитала;

МРА -- медленно реализуемые активы;

ОА -- оборотные активы;

ТО -- текущие обязательства.

Доля оборотных средств в активах зависит от отраслевой принадлежности организации . Она определяется по формуле:

, (2.16)

где L6 -- доля оборотных средств в активах;

ОА -- оборотные активы;

ВБ -- валюта баланса.

Коэффициент обеспечинности собственными средствами характеризует у организации наличие собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности (чем больше, тем лучше). Вычисляется по формуле:

, (2.17)

где L7 -- коэффициент обеспечинности собственными средствами;

СК -- собственный капитал;

ВА -- внеоборотные активы;

ОА -- оборотные активы.

Исходя из данных баланса (прил. В) в анализируемой организации коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют значения, приведенные в табл. 2.5.

Таблица 2.5 Коэффициенты, характеризующие платежеспособность за 2007 г.

Коэффициенты платежеспособности	На начало периода	На конец периода	Отклонение
общий показатель платежеспособности (L1)	1,060	1,064	0,004
коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,251	0,295	0,044
коэффициент «критической оценки» (L3)	1,304	1,208	-0,096
коэффициент текущей ликвидности (L4)	1,681	1,321	-0,360
коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)	0,852	0,969	0.117
доля оборотных средств в активах (L6)	0,826	0,890	0,063
коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)	-0,158	-0,092	0,066

Из табл. 2.5 видно, что общий показатель платежеспособности соответствует нормативному ограничению, имеет положительную динамику и свидетельствует о том, что организация является платежеспособной.

Коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормативному ограничению, имеет положительную динамику, это говорит о том, что предприятие может погасить на конец анализируемого периода 29,5% краткосрочных заемных обязательств за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям.

Коэффициент «Критической оценки» хотя имеет отрицательную динамику, существенно превышает нормативные ограничения, это свидетельствует о том, что предприятие в состояние погасить свои краткосрочные обязательства немедленно за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах и поступлений по расчетам.

Коэффициент текущей ликвидности имеет отрицательную динамику и на конец периода существенно стал ниже нормативного ограничения, что говорит об ухудшении финансовых вложений предприятия.

Положительная динамика коэффициента маневренности функционирующего капитала показывает, что часть функционирующего капитала обездвижевается в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.

Доля оборотных средств в активах имеет положительную динамику. Она характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет положительную динамику, но имеет отрицательные значения, это свидетельствует о том, что у организации не хватает собственных средств необходимых для ее текущей деятельности.

На основании расчета финансовых коэффициентов можно сделать вывод о том, что организация является не достаточно финансово устойчивым предприятием, так как ей не хватает собственных средств, необходимых для ее текущей деятельности.

Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (прил. Г).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Бухгалтерская отчетность сформирована ООО «Кубаньхлеб» исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета:

-- бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера;

-- срок полезного использования по основным средствам определяется при вводе объектов в эксплуатацию в Актах по форме ОС-1;

-- начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом;

-- активы стоимостью не более 10 тыс.р. отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов;

-- ежегодная переоценка основных средств не производится;

-- при списании оценка товаров производится по средней себестоимости;

-- предприятие не создает резервов по сомнительным долгам и резерв предстоящих расходов и платежей.

При этом утвержден:

-- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-- методы оценки активов и обязательств;

-- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-- порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики ООО «Кубаньхлеб» предполагает, что:

-- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

-- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

-- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Принятая ООО «Кубаньхлеб» учетная политика оформленена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Учетная политика для целей налогового учета:

-- в целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль предприятие использует метод начисления;

-- в целях определения материальных расходов при списании товара применяется метод оценки по средней себестоимости;

-- срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02 г.;

-- по амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом;

-- предприятие не создает резервов по сомнительным долгам и резерв предстоящих расходов и платежей.

Учетная политика ООО «Кубаньхлеб» составлена с учетом специфики данного предприятия.

3. Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета финансовых вложений в ООО «Кубаньхлеб»

Бухгалтерский учет финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых определяется

В Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая группа -- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Вторая группа -- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Это разделение финансовых вложений определяет возможность последующей их оценки после принятия к бухгалтерскому учету.

К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат. Это непосредственно суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, а также затраты на консультации, информационные услуги, посреднические услуги и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы следует включать в фактические затраты на приобретение ценных, если они непосредственно связаны с приобретением.

К финансовым вложениям текущая рыночная стоимость определяется относятся акции акционерных обществ, а также государственные и корпоративные облигации, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02). Корректировать оценку финансовых вложений, то есть проводить их переоценку, необходимо на конец отчетного года. В то же время организации могут это делать ежемесячно или ежеквартально.

В письме Минфина России от 21.03.2005 №07-05-06/83 уточнено, что под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг следует понимать их рыночную цену, рассчитанную в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Для этого нужно определить разницу между текущей рыночной оценкой ценной бумаги, которую установил организатор торговли на отчетную дату, и ее оценкой на предыдущую отчетную дату. Разница может быть как положительной, так и отрицательной. В бухгалтерском учете ее необходимо отнести на счет учета финансовых вложений в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ) [1].

ООО «Кубаньхлеб», не являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, в мае 2007 года приобрело пакет акций открытого акционерного общества «Ахтырский хлебозавод» в количестве 4421 шт. по цене 14 тыс.р. за акцию. Акции ОАО «Ахтырский хлебозавод» допущены к обращению на рынке ценных бумаг.

По состоянию на 31.12.07 г. цена одной акции возросла до 15 тыс.р.

В бухгалтерском учете ООО «Кубаньхлеб» отражаются следующие операции:

в мае 2007 года

Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

-- 61894 тыс.р.. (14 тыс.р. * 4421 шт.) -- перечислены денежные средства продавцу акций;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

-- 61894 тыс.р. -- акции ОАО приняты к бухгалтерскому учету;

31.12.07г. (заключительные записи)

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

-- 4421 тыс.р.. [(15 тыс.р. - 14 тыс.р.) * 4421 шт.] -- отражена разница между текущей рыночной стоимостью и учетной стоимостью акций.

В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ). В результате в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив, что отражается проводкой (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Постоянный налоговый актив»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

-- 1061 тыс.р. (4421 тыс.р. * 24%) -- отражен постоянный налоговый актив.

Бухгалтерский учет финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых не определяется

Финансовые вложения этой группы не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной стоимости (ее еще называют исторической). В то же время в состав этой группы входят долговые ценные бумаги, последующая оценка которых может отличаться от оценки других финансовых вложений данной группы. Долговые ценные бумаги организация может приобрести по цене, отличной от номинальной. Они будут приняты в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой как цена приобретения ценной бумаги. С принятием ПБУ 19/02 ежемесячно или ежеквартально переоценивать ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, обязаны все организации. При этом важно помнить, что в налоговом законодательстве доходы и убытки от такой переоценки не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 24 ст. 257 и п. 46 ст. 270 НК РФ) [1]. Вместе с тем пункт 22 ПБУ 19/02 разрешает разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью ценной бумаги относить в течение срока ее обращения на финансовые результаты (некоммерческие организации могут относить эту разницу на доходы или расходы). В бухгалтерском учете указанная разница списывается равномерно по мере отражения дохода, причитающегося в соответствии с условиями выпуска таких ценных бумаг.

ООО «Кубаньхлеб» приобрело 5641 шт. облигаций ОАО «Каравай» по цене 1 тыс.р. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации -- 3 тыс.р.. ООО «Кубаньхлеб» доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения).

В бухгалтерском учете ООО «Кубаньхлеб» операции отражаются следующими проводками:

Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

-- 5641 тыс.р. (1 тыс.р. * 5641 шт.) -- оплачены купленные облигации;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

-- 5641 тыс.р. - облигации учтены в составе финансовых вложений;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

-- 2820 тыс.р. [(3тыс.р.-1 тыс.р.) * 5641 шт. / 4] -- учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций. Такая запись делается каждый квартал в течение года. В итоге на счете 58-2 облигации будут учтены по номинальной стоимости.

В налоговом учете разница 2708 тыс.р. [(3 тыс.р. - 1 тыс.р.) * 5641 шт. * 24%] не признается, возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Постоянный налоговый актив»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

-- 2708 тыс.р. отражен постоянный налоговый актив.

Бухгалтерский учет обесценения финансовых вложений

Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях в акции и иные ценные бумаги по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной стоимости. В соответствии с п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации оценка вложений по рыночной стоимости предусмотрена только для акций, котирующихся на фондовой бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются.

Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг для целей налога на прибыль признаются ценные бумаги при одновременном соблюдении следующих условий (п.3 ст. 280 НК РФ) [1]:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли (п.4 ст. 280 НК РФ) [1].

Таким образом, активный инвестор для отражения реальной стоимости ценных бумаг, находящихся на балансе, должен на 31 декабря подтвердить их рыночную стоимость. Если она ниже балансовой стоимости финансовых вложений, производится корректировка учетной стоимости с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти в следующих ситуациях:

1) при появлении у организации эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо при объявлении его банкротом;

2) при совершении на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

3) при отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов превысокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Пунктом 38 ПБУ 19/02 установлено, что в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Признаки устойчивого снижения стоимости финансовых вложений характеризуются одновременным наличием условий, представленных в табл. 3.1.

Таблица 3.1 Признаки устойчивого снижения стоимости финансовых вложений

№ п/п	Признак устойчивого снижения стоимости финансовых вложений	Наличие признака в случае объявления эмитента ценных бумаг банкротом
1	На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости	+
2	В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений изменялось исключительно в направление ее уменьшения	+
3	На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений	+

Проверка производится по всем видам финансовых вложений организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов).

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги выполняет две функции. С одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости. С другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента) в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Аналитический учет по этому счету заводят на каждый резерв. Большинство записей по этому счету производится, как правило, заключительными оборотами отчетного года.

Создание резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

В результате этой записи образуется соответствующий резерв, но не меняется учетная стоимость инвестиций в ценные бумаги, числящиеся на инвентарном счете 58 «Финансовые вложения».

Балансовая стоимость этих финансовых вложений представляет собой алгебраическую сумму учетной стоимости и резерва. В валюту баланса включается реальная рыночная стоимость вложений в ценные бумаги.

Направления совершенствования бухгалтерского учета финансовых вложений в организации

Подавляющее число рыночных субъектов, действующих на основе деловых контрактов, принимают на себя обязательства, имеющие форму ценных бумаг. Именно взаимные обязательства предпринимателей гарантируют устойчивость экономической системы общества.

Организация ООО «Кубаньхлеб» в целом работает эффективно: получает прибыль от осуществления своей деятельности, производит эффективное вложение денежных средств в ценные бумаги, которое приносит прибыль. Предприятие работает рентабельно.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-5 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций»;

58-6 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг»; и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»);

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-5 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций» учитываются затраты связанные с приобретением паев и акции.

На субсчете 58-6 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг» учитываются затраты связанные с приобретением долговых ценных бумаг.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Корреспонденции счетов по операциям с финансовыми вложениями.

Приобретение финансовых вложений отражается следующими записями:

-- отражена сумма задолженности продавцу:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 5 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций» (субсчет 6 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг»)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- отражена сумма задолженности брокеру или посреднику:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 5 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций» (субсчет 6 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг»)

Кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

-- затраты на консультационные услуги и др. затраты связанные с приобретением финансовых вложений:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 5 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций» (субсчет 6 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг»)

Кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

-- финансовые вложения поступили по договору дарения:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 5 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций» (субсчет 6 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг»)

Кредит 98 «доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные получения»

-- приняты к учету финансовые вложения:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» (субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»)

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 5 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций» (субсчет 6 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг»)

Для совершенствования бухгалтерского учета финансовых вложений в организации предлагаю использовать счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

К счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» могут быть открыты субсчета:

59-1 «Резервы под обесценение паев и акции»;

59-2 «Резервы под обесценение долговых ценных бумаг»

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Заключение

ООО «Кубаньхлеб» является юридическим лицом, имеет печать, расчетные и валютные счета в учреждениях банка. Предприятие осуществляет оптовую торговлю зерном и продуктами его переработки.

Проведенный на предприятии анализ финансового состояния за 2007 г. позволяет сделать выводы о том, что организация является не достаточно финансово устойчивым предприятием, но платежеспособным. Однако при принятии соответствующих мер у ООО «Кубаньхлеб» имеется реальная возможность удачно продолжить свою деятельность.

Фирма пользуется банковскими кредитами и не стремится обойтись собственными средствами, что позволяет ей не оказываться в полной зависимости от объема и сроков предоставления кредита покупателям и их добросовестности, то есть дебиторской задолженности (дебиторская задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения увеличились на 340453 тыс. р. или на 12,3%). Задержка в поступление средств от одного или нескольких крупных покупателей может создавать серьезные финансовые трудности у предприятия. Для снижения дебиторской задолженности ООО «Кубаньхлеб» следует совершенствовать систему расчета с покупателями, включая обязательный контроль за сроками образования дебиторской задолженности, оперативную работу с дебиторами, задерживающими оплату (телефонограммы, официальные письма), использования системы скидок по предоплате.

За отчетный период прирост собственного капитала составил 2,1% или 1644 тыс. р., прирост заемного капитала -- 113,6% или 1020356 тыс. р., прирост величины собственных средств в обороте -- 2% или 4730 тыс. р., прирост рабочего капитала -- 0,8% или 4730 тыс. р.

Текущая деятельность предприятия в анализируемом периоде в значительной степени обеспечивалась за счет привлеченных средств. Доля долгосрочной и краткосрочной задолженности на 01.01.08 г. составляет 97,2%, по состоянию на 01.01.07 г. этот показатель был равен 95,7%. Большая часть кредиторской задолженности -- 85,4% задолженность по кредитам и займам. В отчетном периоде ООО «Кубаньхлеб» выполнило условия кредитных договоров, просроченной задолженности по кредитам и займам не имеется.

Для полноты характеристики финансового положения предприятия необходимо оценить его платежеспособность. Организация является платежеспособной, если имеющиеся у нее денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим организациям) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства. Общий показатель платежеспособности соответствует нормативному ограничению, имеет положительную динамику и свидетельствует о том, что организация является платежеспособной.

Оценка платежеспособности предприятия производится по данным баланса на основе характеристики ликвидности оборотных активов. Коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормативному ограничению, имеет положительную динамику, это говорит о том, что предприятие может погасить на конец анализируемого периода 29,5% краткосрочных заемных обязательств за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет положительную динамику, но имеет отрицательные значения, это свидетельствует о том, что у организации не хватает собственных средств необходимых для ее текущей деятельности.

На основании расчета финансовых коэффициентов можно сделать вывод о том, что организация является не достаточно финансово устойчивым предприятием, так как ей не хватает собственных средств, необходимых для ее текущей деятельности.

Финансовые вложения ООО «Кубаньхлеб» не спекулятивные, а стратегические. Основные производственные фонды организации представлены транспортными средствами, оргтехникой, мебелью, производственными и хозяйственными помещениями. За отчетный год основные фонды обновлены за счет приобретения:

-- зданий на сумму 5689,9 тыс.р.

-- земельных участков на сумму 1650 тыс.р.

-- производственных машин и оборудования на сумму 3294,4 тыс.р.

-- транспортных средств на сумму 2140,7 тыс.р.

-- электронно-вычислительной техники на сумму 1161,7 тыс.р.

Темпы роста инвестиций в основной капитал предприятия за отчетный период составили 5 %. Финансовые инвестиции составили 34 %, приобретены акции профильных предприятий ОАО «Ахтырскийхлебозавод» и ОАО «Каравай».

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) №117-ФЗ от 05.08.00 г. (принят ГД ФС РФ 19.07.00 г.) (ред. от 18.07.05 г., с изм. от 22.07.05 г.) (с изм. и доп., вступившими в силу с 05.08.05 г.).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) №14-ФЗ от 26.01.96 (принят ГД ФС РФ 22.12.95 г.) (ред. от 18.07.05 г.).

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 (ред. от 30.06.03 г.) (принят ГД ФС РФ 23.02.96 г.) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.04 г.).

4. Об акционерных обществах: Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.95 г. (в ред. Федеральных законов от 13.06.96 г. №65-ФЗ, от 24.05.99 г. №101-ФЗ, от 07.08.01 г. №120-ФЗ, от 21.03.2001 г. №31-ФЗ).

5. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98 г.

· рынке ценных бумаг: Федерального закон №39-ФЗ от 22.04.96 г.

6. Об инвестиционных фондах: Федеральный закон №156-ФЗ от 29.11.01 г.

7. Об ипотеке (залоге недвижимости): Федеральный закон №102-ФЗ от 16.07.98 г

8. Положения о выпуске и обращении жилищных сертификатов: Указ Президента РФ №1182 от 10.06.94 г.

9. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г.

10. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ . №1 от 01.01.02 г.

11. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.00 г.

12. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина РФ №180 от 01.07.04 г.

13. Положение о выпуске и обращении жилищных сертификатов: Указ Президента РФ №1182 от 10.06.94 г.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10. 2008 г.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г. (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г. (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ № 126н от 10.12.02 г.

19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина №34н от 29.07.98

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 07.05.03 г.)

21. Бородина В.В. Бухгалтерский учет. Учеб пособие.-- М.: «Книжный мир», 2006 г.

22. Белов В. Ценные бумаги в российском гражданском праве. - М.: ЮрИнформ,2004.

23. Гудков Ф. Инвестиции в ценные бумаги. - М.: ИНФРА-М, 2005.

24. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учеб. пособие. -- 2-е изд. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.

25. Каморджанова Н.А., Картошова И.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. -- СПб: Питер, 2008.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: «Инфра-М», 2007 г.

27. Крылова М. Ценная бумага - вещь, документ или совокупность прав // Рынок ценных бумаг. 2002 - №№ 2, 4,5.

28. Митин Б.М. Ценные бумаги: учет, налоги, право.- М.: НалогИнформ, 2003.

29. Мурзин Д. Ценные бумаги - бестелесные вещи. - М.: «Статут», 2001.

30. Николаева С., Фельдман А. Бухгалтерский учет и аудит финансовых вложений // Самоучитель бухгалтера и аудитора. 2001

31. Томило Н. Учет операций с ценными бумагами // Бухгалтерский учет. 2003. №10.

Размещено на Allbest.ru

...