Формирование прочих доходов и расходов ДООО "Инструментальный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Безусловно, функционирование любого предприятия невозможно без получения доходов и совершения расходных операций. Доходы и расходы предприятия многообразны. Привлекая средства предприятие несет расходы, а также передавая в пользование другим организациям, получает доходы. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Получение доходов необходимо анализировать и по анализу формулировать задачи по поиску оптимальных решений и контролю за их выполнением.

Руководитель и главный бухгалтер организации должны постоянно направлять свои действия на снижение издержек обращения и увеличение доходов. В своих решениях по управлению работой организации, руководитель должен постоянно руководствоваться данными бухгалтерского учета и экономического анализа.

Правильный, своевременный, а главное достоверный учет доходов и расходов и их анализ, необходим в правильном принятии управленческих решений. На основе имеющейся учетной информации аппарат управления воздействует на хозяйственный процесс в организации. Цель любой организации - увеличение прибыли за счёт повышения эффективности работы организации. Финансовая отчетность очень важна в деятельности организации, так как финансовые результаты являются источником жизнедеятельности организации.

Целью представляемой работы является теоретическое рассмотрение и иллюстрация на конкретных примерах порядка формирования прочих доходов и расходов ДООО «Инструментальный завод», порядка применения норм современного бухгалтерского и налогового законодательства при решении наиболее существенных задач организации учета прочих доходов и расходов на предприятии, а так же анализ прочих доходов и расходов с целью повышения эффективности деятельности организации.

Первая задача в реализации поставленной цели заключается в том, чтобы на основании нормативных документов определить, что понимается под прочими доходами и расходами с точки зрения бухгалтерского учета, какова классификация прочих доходов и расходов, оценка прочих доходов и расходов, источники информации для анализа прочих доходов и расходов. Вопросам определения прочих доходов и расходов, их классификации, оценки, а также основным методикам и источникам информации будет посвящена первая глава представляемой работы.

Второй задачей является учёт прочих доходов и расходов в организации. Вышеописанные вопросы планируется иллюстрировать конкретными примерами из практической работы.

Третья задача заключается в анализе прочих доходов, расходов. Будут исследованы: анализ состава, структуры и динамики прочих доходов и расходов, а так же дана оценка эффективности деятельности организации и даны рекомендации по её повышению.

Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные проблемы организации учета прочих доходов и расходов в организации.

Объектом исследования являются прочие доходы и расходы организации.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных экономистов. Информативной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, обследование, комплексной оценки, аналитические процедуры и др.

Глава 1. Понятие и экономическая сущность прочих доходов и расходов организации

1.1 Понятие, сущность и классификация прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов регламентируется следующими нормативными актами документами:

Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99);

Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации” (ПБУ 10/99);

Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 18.09.2006 г. №115н;

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92. Приказом Министерства финансов РФ от 18.09.06 №116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" [10]. Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [3,4].

Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (Таблица 1) [8].

Таблица 1 Классификация доходов и расходов организации

Доходы в соответствии с ПБУ 9/99	Счета бух. учёта	Расходы в соответствии с ПБУ 10/99	Счета бух. учёта
Доходы по обычным видам деятельности	90	Расходы по обычным видам деятельности	20-29, 44
Прочие поступления	91	Прочие расходы	91

Планом счетов бухгалтерского учета 2006 г. для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

В соответствии с инструкцией по его применению до 2006 года в состав прочих доходов и расходов включались операционные и внереализационные доходы и расходы. Учёт чрезвычайных доходов и расходов, относимых по ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно к прочим поступлениям и прочим расходам осуществлялся непосредственно на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Предусмотренная Минфином РФ рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках (форма №2) и ПБУ 4/99 "Отчетность организации" предусматривали необходимость обособленного раскрытия в отчетности информации об операционных, внереализационных и чрезвычайных доходах и расходах.

Приказ Минфина РФ №116н упраздняет деление прочих доходов и расходов организации на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Соответствующие правки внесены в целый ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а именно:

* ПБУ 9/99 "Доходы организации",

* ПБУ 10/99 "Расходы организации", Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н) ,

* ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ,

* ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности",

* ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности",

* ПБУ 17/02 "Учет расходов на НИОКР",

* ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений",

* ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" .

В соответствии с внесенными в указанные документы правками иных видов доходов и расходов, кроме как доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете не стало.

Таким образом, все те виды доходов и расходов, которые налогоплательщиком не классифицируется в качестве доходов и расходов от обычных видов деятельности, должны учитываться в бухгалтерском учете и отражаться в отчетности как прочие, без какого либо их деления на виды и подвиды.

Именно об этом свидетельствуют предусмотренные Приказом Минфина РФ №116н правки. В частности в приведенных в приложении к ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" примерах заполнения Отчета о прибылях и убытках из формы самого Отчета исключены упоминания о внереализационных, операционных и чрезвычайных доходах и расходах. Вместо них остались лишь прочие доходы и расходы, которые раскрываются как проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях и все остальные статьи прочих доходов и расходов.

Указанный порядок учета и отражения в отчетности доходов и расходов в большей степени соответствует принципам МСФО, к сближению с которыми Россия активно стремиться [6].

Также нельзя не признать, что приведенные изменения в некоторой степени сблизили бухгалтерский и налоговый учет. В налоговом учете уже сейчас существует только две группы доходов и расходов: доходы и расходы от реализации продукции, работ услуг (примерно соответствует доходам и расходам от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете) и внереализационные доходы и расходы (с учетом положений Приказа Минфина РФ №116н данная группа примерно соответствовует группе прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете).

До 2006 г. группа внереализационных доходов и расходов в налоговом учете являлась более широким понятием, чем внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете. В соответствии с Приказом МФ РФ №116н понятие "внереализационные доходы и расходы" из бухгалтерского учета вообще ушло.

Однако образованная вместо операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов группа прочих доходов и расходов практически полностью соответствует группе внереализационных доходов и расходов в налоговом учете.

Состав прочих доходов и расходов в основном совпадает в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 (Таблица 2) [15].

Таблица 2 Состав прочих доходов и расходов

Номер строки	ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99	Новый План счетов бухгалтерского учёта
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ
1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование;
2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5.	Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;	Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров
6.	Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке.	Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации;
7.	-	Поступления от операций с тарой.
8.	Штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению
9.	Активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения	Поступления, связанные с безвозмездным получением активов
10.	Поступления в возмещение причинённых организации убытков
11.	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году
12.	Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности	Суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности
13.	Курсовые разницы
14.	Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)	-
15.	Прочие доходы	Прочие доходы
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ
16.	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
17.	Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
18.	Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
19.	Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции	Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте), товаров, продукции
20.	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
21.	Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
22.	-	Расходы по операциям с тарой
23.	Штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров	Штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате
24.	Возмещение причинённых организацией убытков
25.	Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году
26.	Суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания
27.	Курсовые разницы
28.	Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов)	Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам
30.	Прочие расходы
31.	-	Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации
32.	-	Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах

Перечень прочих доходов и расходов, предусмотренных Инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учёта, в основном совпадений с этим перечнем по ПБУ 9/99 и 10/99. В составе прочих доходов дополнительно выделены поступления от операций с тарой и не предусмотрено выделение суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

В составе прочих расходов дополнительно выделены расходы по операциям с тарой, а также уточнено содержание некоторых видов расходов. Так, штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров не только уплаченные, но и признанные к уплате [21].

Cледует иметь ввиду, что положения Плана счетов бухгалтерского учёта и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учёта, а для целей налогообложения следует исходить из требований Положения о составе затрат. Например, в соответствии с ПБУ 10/99 и Планом счетов в составе прочих расходов могут быть учтены суммы процентов не только по кредитам, полученным в банке, но и по займам, но в соответствии с п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость могут быть включены только затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Поэтому для целей налогообложения необходимо произвести корректировку бухгалтерских данных [16].

При учете отдельных видов доходов и расходов необходимо также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы (расходы) могут быть отнесены к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и к прочим доходам (расходам). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 и 10/99 доходы расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам (расходам) [28].

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому согласно инструкции к Плану счетов могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы» - для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение года записи ведутся накопительно по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по счету 91-1 и дебетового оборота по счету 91-2. В конце месяца (заключительными оборотами) выявленное сальдо списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции. Так, для целей составления бухгалтерской отчетности счета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» могут быть детализированы с учетом классификации, приведенной в п. 23 ПБУ 4/99 (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы).

Информация о счетах «Проценты к получению», «Проценты к уплате» и «Доходы от участия в других организациях» может быть получена без дополнительной группировки на основе данных аналитического учета прочих доходов и расходов.

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [35].

Рассмотрим порядок отражения в синтетическом учете основных видов прочих доходов и потерь.

1.2 Учет прочих доходов и расходов

Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации. Если предоставление за плату имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) от сдачи имущества признаются прочими доходами (расходами).

К данному виду расходов относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду и другие затраты, производимые за счет арендодателя в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т.п.).

Суммы начисленных или произведенных расходов отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду (статье) прочих расходов. Так, начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы получают организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденными патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель или промышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной собственности признаются прочими доходами (расходами).

Предоставление прав на использование объекта промышленной собственности другому лицу осуществляется на основе лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.

К расходам этого вида относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых, предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Начисление таких расходов отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду прочих расходов.

Так, начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых, передано другим лицам, отражается:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то доходы от участия в других организациях признаются прочими - это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Эти доходы отражаются по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход.

Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав «Прочие операционные доходы» и отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

К расходам такого вида относятся:

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

себестоимость материалов и других списываемых активов;

затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

Данные расходы входят в состав «Прочих операционных расходов» и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих доходов.

Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности. Производится запись:

Д-т сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» [21].

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за предоставление в пользование денежных средств другим организациям.

Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (Д - т сч. 51 «Расчетные счета», 58-1 «Паи и акции» К -т сч. 91-1 «Прочие доходы»). В «Отчете о прибылях и убытках» они показываются как «Проценты к получению».

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - это затраты по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В «Отчете о прибылях и убытках» сумма начисленных процентов показывается как «Проценты к уплате» [12].

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств (51, 52).

К прочим доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению. Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны должником. Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств [10].

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражаются как доходы будущих периодов. В составе прочих доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).

Поступления в возмещение причиненных организации убытков. В составе прочих доходов по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид прочих расходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды. Все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. В составе прочих доходов по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Прочий доход отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года - ст. 196 ГК РФ) [17].

Курсовые разницы. В составе прочих доходов по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются положительные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности при понижении курса [5].

Возникающие положительные курсовые разницы отражаются записью:

Д-т счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» [30].

Прочие доходы. В составе этого вида (статьи) доходов учитываются положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации и другие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в условных единицах, отражаются:

Д-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости с учетом физического износа, отражается:

Д-т счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» [20].

Восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва отражается:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы, производится запись:

Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

К прочим расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате. Эти прочие расходы отражаются у организации-должника в момент присуждения судом штрафных санкций или признания должником записью:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [19].

Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. В составе прочих расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. При этом перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. При этом на консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид прочих расходов признается в случае решения суда или претензионного письма контрагента, обоснованного условиями договора и принятого организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким прочим расходам относятся ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и других [10].

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Этот вид прочих расходов связан с образованием оценочных резервов.

Образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с рыночной стоимостью отражается:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги отражается:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Создание резерва по сомнительным долгам отражается:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Эти прочие расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.

При отражении убытков от списания неистребованной дебиторской задолженности в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95. №817 следует иметь ввиду, что для целей налогообложения этот убыток не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли, поскольку не указан в п.15 Положения о составе затрат. Корректировка налогооблагаемой прибыли производится в Справке по строке 4.7 [17].

Курсовые разницы. В составе прочих расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Производятся записи.

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [5, 12].

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах. В составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, - суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта).

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов (68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Прочие расходы. В составе прочих расходов отражаются:

отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т.е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации) при ведении расчетов в условных единицах:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В соответствии с п.15 Положения о составе затрат отрицательные суммовые разницы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В целях налогообложения сумма отрицательных суммовых разниц отражается в Справке по строке 4.10.

убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

другие расходы [16].

1.3 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и доходов от прочей деятельности.

1. Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

2. Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно [7].

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

1. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

2. Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации. В Отчете о прибылях и убытках курсовые разницы следует отражать в составе прочих доходов и расходов (письмо Минфина РФ от 11 декабря 2006 г. № 07-05-05/6). Курсовые разницы отражать в форме № 2 отдельно не нужно, их следует указывать по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы». Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно [18].

Глава 2. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов на примере организации ДООО «Инструментальный завод»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

ДООО «Инструментальный завод» существует на рынке шесть лет. Оно образовано путем выделения одного из структурных подразделений ОАО Пермская Научно-Производственная Приборо-строительная Компания (ПНППК) на основании решения Совета директоров от 27.12.1997 года №13. Финансовая и хозяйственная деятельность началась с 01.07.1998 года. В январе 2001 года в связи с приведением уставных документов в соответствие с законодательством название предприятия было изменено на «Дочернее общество с ограниченной о ответственностью «Инструментальный завод» (далее ДООО «Инструментальный завод»).

В соответствии с Уставом, утвержденным решением Совета директоров ОАО Пермская Научно-Производственная Приборо-строительная Компания (ПНППК) от 3.12.97 г., ДООО «Инструментальный завод» является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные не имущественные права, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде.

ДООО «Инструментальный завод» имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

ДООО «Инструментальный завод» самостоятельно и за свой счёт, по поручению и за счёт акционеров, согласно заключённым договорам осуществляет на территории РФ следующие виды деятельности:

- изготовление и реализация технологической оснастки (пресс-формы, штампы, приспособления);

- изготовление и реализация инструмента (фрезы, сверла, метчики и др.);

- изготовление и реализация товаров народного потребления (секаторы, прихват, ножи, ножницы и т. д.).

- оказание бытовых услуг населению и др.

На момент создания ДООО «Инструментальный завод», его уставный капитал составлял 2 926 тыс. руб. В январе 2001 года размер уставного капитала увеличился на 606,2 руб. за счет передачи Учредителем товарно-материальных ценностей и составил 3 532,2 тыс. руб.

В целях реализации продукции собственного производства на территории предприятия открыт магазин «Инструмент +».

Предприятием используется автоматизированная программа для ведения бухгалтерского учета «БЭСТ-4+».

Чистые активы ДООО «Инструментальный завод» на конец 2004 года составили 4426 тыс. руб.

Основными потребителями продукции общества являются организации и предприятия Пермского края: ОАО "Авиадвигатель" г. Пермь; ОАО "Протон-ПМ" г. Пермь; ЗАО "Новомет-Пермь" г. Пермь; ОАО "Телефонный завод "Телта" г. Пермь; ОАО "ОЗПИ "Альтернатива" г. Октябрьский; и др. Часть продукции реализуется предприятиям и организациям городов Уфа и Москва. Кроме того налажено сотрудничество с некоторыми иностранными партнерами: фирма "Рём ГмбХ" г. Зонтхайм на Бренце (Германия); Friedrich Giessereitechnik г. Винтербах (Германия) и др.

доход расход отчетность бухгалтерский

2.2 Учет прочих доходов и расходов на предприятии ДООО «Инструментальный завод»

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав прочих доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчету 1 можно открыть счета 1-1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1-2 «Доходы от реализации основных средств», 1-3 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе расходов.

После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

- закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.

Рассмотрим учет прочих доходов и расходов в ДООО «Инструментальный завод».

Рабочим планом счетов ДООО ««Инструментальный завод» (Приложение 1) предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

91 «Прочие доходы и расходы»

91-01 «Пени и штрафы по налогам»

91-1 «Прочие доходы»

91-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»

91-1-2 «Доход от прочей реализации»

91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»

91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»

91-1-5 «Доход от услуг по перевозке грузов»

91-1-6 «Доход от процентов банка»

91-2 «Прочие расходы»

91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

91-2-2 «Расходы от прочей реализации»

91-2-3 «Расходы от передачи воды субабонентам»

91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»

91-2-5 «Расходы от услуг по перевозке грузов»

91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

91-2-7 «Потери от порчи имущества и недостач»

91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»

91-2-9 «Выплаты работникам из прибыли»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»

91-9-2 «Сальдо от прочей реализации»

91-9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»

91-9-4 «Сальдо от сдачи имущества в аренду»

91-9-5 «Сальдо от услуг по перевозке грузов»

91-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»

91-9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»

91-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»

Прочие доходы и расходы находят место в расшифровке прочих доходов и расходов ДООО «Инструментальный завод» (Приложение 2), которая более полно раскрывает строки 090, 100 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 3) баланса.

В ДООО «Инструментальный завод» к операционным относятся доходы:

- от реализации металлолома и товаров;

- от сдачи имущества в аренду;

- от процентов за кредит, возмещенных предприятию сторонней организацией в счет отгруженной продукции;

К операционным расходам относятся:

- себестоимость реализованного металлолома и товаров;

- расходы от сдачи имущества в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих);

- расчетно-кассовое обслуживание банков;

- суммы уплаченных процентов за кредит;

- сумма начисленного налога на имущество;

- сумма начисленного транспортного налога;

К внереализационным доходам на предприятии относятся доходы:

- от отпуска энергоносителей субабонентам (воды, электроэнергии, теплоэнергии), а также услуг связи;

- от оказания услуг по перевозке грузов;

- полученные от субабонентов как оплату за превышение предельно допустимых норм в сточных водах;

- от оприходования металлолома на складе;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- возмещение убытков (обучение работника предприятия по договору);

К внереализационным расходам в ДООО «Инструментальный завод» относятся:

- затраты по отпуску энергоносителей субабонентам (на сумму счетов, выставленных «Водоконалом», «Энергосбытом», «Теплосбытом»);

- расходы от оказания услуг по перевозке грузов (оплата отработанных водителем часов);

- расходы от порчи имущества без виновника;

- госпошлина;

- выплаты работникам из прибыли (материальная помощь, разовые премии);

- затраты по оплате счетов за превышение предельно допустимых норм в сточных водах субабонентами;

- пени и штрафы;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- благотворительная помощь;

- списание дебиторской задолженности.

Данная разбивка операционных и внереализационных доходов в ДООО «Инструментальный завод» нашла свое отражение на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» соответствующего субсчета (вида поступлений) и дебету счетов 10-6 «Прочие материалы», 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», 66 «Краткосрочные кредиты банков, в рублях» и др. Прочие расходы отразились по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответствующих счетов.

В 2008 г. предприятием было передано в аренду имущество. Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»;

на сумму 10946,24 руб. (в том числе НДС 1669,76 руб.) - получен доход от сдачи имущества в аренду.

Оборот по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачи имущества в аренду. Он складывается из:

- списания себестоимости оказанных услуг;

- начисления амортизации сданного в аренду имущества.

Эти операции отражаются проводками:

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

на сумму 2954,97 руб. - списана себестоимость услуг.

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

К-т сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»

на сумму 439,28 руб. - начислена амортизация собственных основных средств;

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»

К-т сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»

на сумму 3513,70 руб. - начислена амортизация имущества, сданного в аренду;

Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6908 руб. - относится на предприятии к прочим расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду (Приложение 2).

Значительную долю прочих доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.

Были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»

К-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

на сумму 87968 руб. - погашение процентов за кредит.

В счет отгруженной продукции сторонней организацией были возмещены проценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 61436 руб. - возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции (Приложение 2).

Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2008 год составила 86207,28 руб. (Приложение 2).

В бухгалтерском учете она отразилась проводками:

Д-т сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

К-т сч. 51-1 «Расчетный счет в КамаБанке», сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами»

- на сумму 86207,28 руб.

За 2008 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»

в сумме 13217 руб. - начислен налог на имущество.

Большую долю прочих доходов и расходов составили доходы и расходы от отпуска энергоносителей субабонентам (вода, электроэнергия, теплоэнергия, связь). Были сделаны проводки:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»;

на сумму 235967,19 руб. (в том числе НДС 35995 руб.) - начислен доход от передачи воды субабонентам;

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91-1-2 «Доход от прочей реализации»;

на сумму 39352,95 руб. (в том числе НДС 6003 руб.) - начислен доход от передачи теплоэнергии субабонентам, а также оказания услуг связи;

Итак, итоговая сумма дохода от отпуска энергоносителей субабонентам составит 233321 руб. (без НДС) (Приложение 2).

В 2008 году предприятием на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по некоторым налогам за 2007 г. и по окончании 2008 года были сделаны проводки:

Д-т сч. 68-4 «Расчеты по налогу на содержание милиции»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

390,77 руб.

Д-т сч. 68-8 «Расчеты по налогу с продаж»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 237,63 руб.

Д-т сч. 68-10 «Расчеты по содержанию жилищного фонда»

К-т сч.91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 112,7 руб.

За счет средств фонда социального страхования в 2007 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой:

Д-т сч.69-1-2 «Расчеты по соц. страхованию от несчастных случаев»

К-т сч.91-1-9 «Прочие доходы»

На сумму 13900 руб.

Итоговая сумма - 14641 руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году и относится к внереализационным доходам.

Однако следует отметить, что в сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, не были включены некоторые суммы исправлений за 2007 год. Данные суммы отразились в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 10147,33 руб. - исправление за 2007 г. по договорам кредита.

Анализируя хозяйственные операции, можно увидеть, что синтетические регистры содержат субсчета, которые не утверждены приказом предприятия, и не содержаться в рабочем плане счетов ДООО «Инструментальный завод», утвержденным руководителем. То есть по мере необходимости в рабочую базу бухгалтерской программы БЭСТ-4+ были добавлены такие субсчета как: 91-1-9 «Прочие доходы», 91-30 «Прочие расходы», 91-9-9 «Результат от прочих внереализационных операций».

...