Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Введение

учет оптовый товарный торговля

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления и реализации продукции, товаров.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к поставщикам об оплате отгруженной им продукции, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что товары являются важнейшей составляющей частью оборотных активов торговой организации, а, следовательно, четкая организация оперативного и точного учета товаров влияют на формирование финансового результата торгового предприятия, и является одним из условий обеспечения платежеспособности предприятия. Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким.

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. Основным показателем работы торговых предприятий является розничный товарооборот. Розничная торговля подразделяется по формам собственности на государственную, коллективную, совместную, частную, смешанную. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

Цель курсовой работы: рассмотреть учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле. Рассмотреть учет товаров на конкретном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо выделить ряд задач:

* Рассмотреть бухгалтерский учет товарных операций в оптовой торговле, который состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей, о контроле за их сохранностью.

* Рассмотреть, как в сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля - это реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.

* Объяснить прием товаров на комиссию и их продажу, которая производится в соответствии с правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 №569 (в редакции от 22.02.01.).

* На конкретном примере рассмотреть учет поступления и продажи товаров в розничной торговле ООО “Провиант».

В 1 разделе: Теоретической части раскроем синтетический и аналитический учет поступления, реализации товаров в розничной, оптовой торговле, а также рассмотрим комиссионную продажу товаров, рассмотрим понятие товара, виды оценки товаров.

В аналитической части, раздел 2; Я рассмотрю на конкретном примере учет поступления и продажи товаров в розничной торговле ООО «Провиант».

Объектом и предметом исследования стал учет поступления и продажи товаров в розничной торговле по предприятию ООО «Провиант».

Глава 1. Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

1.1 Синтетический и аналитический учет поступления и реализации товаров в розничной торговле

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 "Товары", субсчета 41-2 "Товары в розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя"(в то время как учет товаров в оптовой торговле ведут по другому субсчету).

Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется аналогично учету их в оптовой торговле.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка".

При поступлении товара делается следующая проводка:

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле" - на стоимость товара

Д-т сч. 19 "НДС" - на сумму НДС

K-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле"

K-т сч. 42 "Торговая наценка".

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа.

Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 42 "Торговая наценка" и т. д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные", 44 "Расходы на продажу" и т. д.

В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41-2. При этом если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается "возврат тары" и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

K-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле".

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обороты по дебету счета 41-2 "Товары в розничной торговле" можно дополнительно расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указываются номер и дата платежного документа.

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 "Товары в розничной торговле" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой - контроль за расчетами с поставщиками.

В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями. Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДС фиксируется отдельно (как в оптовой торговле):

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле"

Д-т сч. 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

K-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При этом транспортные расходы относятся на издержки! также без НДС:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

K-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Когда учет товаров в торговой организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле"

K-т сч. 42 "Торговая наценка".

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; приобретение у физических лиц осуществляется и учитывается так же, как в оптовой торговле, напомним, что в розничной торговле НДС учитывается теперь отдельно по аналогии с оптовой торговлей.

Учет поступления товаров в розничной торговле, так же как и в оптовой, может вестись с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в случае, если данный способ учета предусмотрен в учетной политике предприятия. [7]

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Д-т сч.50 "Касса"

K-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч.57 "Переводы в пути"

K-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка.

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков.

Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

Д-т сч. 50, субсчет 3 "Денежные документы"

K-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка.

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

K-т сч. 41-2 “Товары”, субсчет "Товары в розничной торговле",

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"

K-т сч. 68-2 "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Кроме того, следует помнить, что в регионах, где введен налог с продаж, его сумма также оплачивается продавцу в составе выручки; этот налог отражается записью на счетах:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 6 "Налог с продаж"

K-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 'Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При использовании покупных цен положительный финансовый результат отражается следующей записью:

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

K-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90-9.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке по розничным ценам.

Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально-стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам.

При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товара составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.[10]

1.2 Аналитический и синтетический учет поступления и реализации товаров в оптовой торговле

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию. В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 "Товары".

Учет поступивших товаров ведется в карточках или книгах складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете.

Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете. По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счёту 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по графе дебетования счета 41).

Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов.

Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за не поступивший товар (товар находится в пути) или полученного аванса (предоплаты).

Учет поступления товаров на склад торговой организации может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу. При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранят по сортам. Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии может вестись сортовым, сальдовым и партионным способом. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 "Товары"). [12]

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах" и 41-3 "Тара под товаром и порожняя" соответственно. Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 "Основные средства", а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам - на счете 10 "Материалы".

Товары на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товара запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям"- на сумму НДС, указанную в счете-фактуре;

Д-т 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

K-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на общую сумму задолженности поставщику.

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлена, либо составлена ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.

Когда товар закупается у физических лиц, НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли-продажи при наличии документа о регистрации и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; при этом следует помнить, что товары, купленные у данной категории продавцов, перешедших на упрощенную систему налогообложения, с 2003 года не облагаются НДС, поэтому учитываются в полной сумме на счетах учета материальных ценностей.

Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.

Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается проводкой:

Д-т 41 "Товары"

K-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами ".

Возвращаясь к закупкам у юридических лиц следует отметить, что в последствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"

K-т 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей.

Следует отметить, что поступление товаров и тары также в бухгалтерском учете можно отражать через счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.

Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему проценту отклонений). Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на сумму оплаченной задолженности поставщикам

K-т 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

K-т 52 "Валютные счета"- на сумму, оплаченную с валютного счета;

K-т 50 "Касса"- на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами

K-т 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" - на сумму, оплаченную с аккредитива;

K-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - на сумму, оплаченную векселем;

K-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

K-т 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Д-т 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям"- на сумму НДС, относящуюся к полученному товару.

K-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"

K-т 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств, производятся следующие записи:

Д-т 51 Расчетные счета";

Д-т 52 "Валютные счета";

Д-т 50 "Касса"

K-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "По авансам выданным ".

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Д-т 44 "Расходы на продажу" - непосредственно на стоимость доставки;

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по транспортным услугам

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Поступление товара по бартерным операциям отражается в обычном порядке.

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

Д-т 01 "Основные средства"- на стоимость тары, относящейся к основным средствам;

Д-т 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы" - в отдельных случаях на стоимость поступившей тары;

Д-т 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

K-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Д-т 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

K-т 91 "Прочие доходы и расходы". [15]

Аналитический учет по счету «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляется бухгалтерская запись:

Д-т счетов 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если при отгрузке товаров оптовая организация получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывается на отдельном субсчете «Векселя полученные» к счету «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Оптовая организация, получив вексель, может:

а) хранить его до наступления срока платежа, предъявить к оплате и получить деньги на расчетный счет; при этом составляются бухгалтерские записи:

на сумму векселя -

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»; на сумму процентов --

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении процентов по векселям и товарным кредитам организация начисляет налог на добавленную стоимость на ту часть процентов, которая превышает размер ставки рефинансирования, установленный ЦБ РФ; при этом производятся бухгалтерские записи:

б) учесть вексель в банке-

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (отдельный субсчет) и кредиту счета 62 «Расчет с покупателями и заказчиками», что, на наш взгляд, является неверным;

в) передать вексель поставщику или кредитору в погашение долга:

Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»;

г) получить кредит (заем) под залог векселя:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

одновременно на сумму векселя:

Д-т сч. «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

при погашении кредита (займа) --

Д-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

одновременно возврат векселя залогодержателем на сумму векселя --

Д-т сч. «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При отказе покупателя оплатить вексель оптовая организация предъявляет ему претензию:

Д-т сч. 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Задолженность по векселям, безнадежная к получению, списывается на убытки бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» или

63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» (в аналитическом учете по векселям).

Аналитический учет векселей, полученных оптовой организацией за проданные покупателям товары, ведется по каждому векселю с подразделением на векселя: срок поступления денежных средств по которым не наступил; просроченные и т.д.

Оптовая организация может под поставку товара, согласно заключенным договорам, получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Учет полученных авансов осуществляется на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении на расчетный счет, в кассу суммы аванса составляется бухгалтерская запись:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 51 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученного аванса взимается налог на добавленную стоимость, который начисляется бюджету проводкой:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После отгрузки товаров и отражения их и налога на добавленную стоимость на счете «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость на проданные товары, в сумме налога на добавленную стоимость, относящегося к полученному авансу, -

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Следует помнить, что получая авансы от покупателей, оптовая организация должна в установленном порядке выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.

Если оптовая организация в учетной политике предусматривает момент продажи оплату (получение платежа от покупателей за отгруженные товары), то в бухгалтерском учете выручку от продажи она должна отражать, как и по мере отгрузки. Однако в этом случае есть особенность в учете налога на добавленную стоимость. При этом варианте независимо от времени отгрузки или отпуска товаров они считаются проданными с момента оплаты их покупателем и зачисления денежных средств на расчетный счет или получения наличными в кассу поставщика. Рассмотрим хозяйственные операции и корреспонденцию счетов при этом варианте учета продажи:

отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая налог на добавленную стоимость --

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч, 90/1«Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

одновременно списаны с материально ответственных лиц отгруженные товары по покупной стоимости -

Д-т сч.90/2 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41/1«Товары», субсчет 1 «Товары на складах»;

начислен налог на добавленную стоимость по отгруженным и оплаченным товарам --

Д-т сч. 90/3 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

отражен налог на добавленную стоимость по отгруженным, но не оплаченным покупателями на конец месяца (отчетного периода) товарам --

Д-т сч. 90/3«Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по не оплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам»;

списаны расходы, относящиеся к проданным товарам, -

Д-т сч. 90/2 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

выявлен результат от продажи товаров (закрывается счет «Продажи»):

на сумму прибыли --

Д-т сч. 90/9 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка --

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90/9 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

получены денежные средства от покупателя в следующем месяце (отчетном периоде) за ранее отгруженные товары --

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 50«Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

одновременно на сумму налога на добавленную стоимость, приходящуюся на оплаченные покупателями товары, отгруженные в предыдущие месяцы, --

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по не оплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

перечислены с расчетного счета бюджету суммы налога на добавленную стоимость (сумма НДС, полученная путем умножения налоговой базы на ставку налога и уменьшенная на сумму налоговых вычетов) -

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. «51 Расчетные счета».

С 2001г. налог на добавленную стоимость уплачивается всеми организациями ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. В те же сроки предъявляется и налоговая декларация.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары и риска их случайной гибели (например, при их экспорте), то при учете продажи применяется счет «Товары отгруженные». На этом счете учитываются также готовые изделия (товары), переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Товары отгруженные учитываются на синтетическом счете «Товары отгруженные» по покупной стоимости, а в аналитическом учете еще и по продажной стоимости с выделением налога на добавленную стоимость. Отгрузку и продажу товаров покупателям в этом случае оптовая организация отражает в бухгалтерском учете следующими записями:

отгружены покупателю товары и тара, право собственности на которые переходит в момент оплаты и выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете:

на покупную стоимость товара -

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 41/1 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»;

на стоимость отгруженной тары --

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 41/3 «Товары», субсчет 3 «Тара под то паром и порожняя»;

поступили деньги на расчетный счет или в кассу наличными

от покупателя за:

отгруженные товары по продажной стоимости, включая налог на добавленную стоимость-

Д - т счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К - сч. 90/1«Продажи», субсчет 1 «Выручка»

тару по учетным (покупным) ценам --

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные»;

списана покупная стоимость отгруженных и проданных товаров --

Д-т сч.90/2 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч.45 «Товары отгруженные»;

начислен налог на добавленную стоимость на проданные товары --

Д-т сч. 90/3/«Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

списаны в конце месяца (отчетного периода) на продажу расходы, приходящиеся на проданные товары --

Д-т сч. 90/2 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

определен финансовый результат от продажи:

прибыль --

Д-т сч. 90/9 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

убыток --

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 9 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

В этом варианте учета можно также использовать счет «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Так как право собственности на товары переходит к покупателю в момент оплаты, то в этот же момент оптовая организация отражает их продажу и регистрирует в книге продаж счет-фактуру.

Продажа товаров транзитом с участием базы в расчетах характеризуется тем, что товары не поступают на склады оптовых организаций, и, следовательно, счет 41/1 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» не применяется, а моменты покупки и отгрузки отражаются в учете одновременно. Продажа товаров транзитом без участия в расчетах предполагает получение оптовой организацией от покупателей только суммы торговой надбавки за организацию оборота. [8]

Синтетический учет продажи товаров транзитом с участием в расчетах осуществляется на счете « Продажи» аналогично учету складской продажи. При этом хозяйственные операции при продажи товаров по моменту отгрузки отразятся на счетах бухгалтерского учета оптовой организации следующим образом:

отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая налог на добавленную стоимость, -

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90/9 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

отражена задолженность поставщику в части продажи транзитом:

товаров на покупную стоимость -

Д-т сч. 90/2 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»;

тары, указанной в счете поставщика и отнесенной на увеличение суммы долга покупателей, --

Д-т сч. 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам -

Д-т сч. 90/3 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

списаны расходы, относящиеся к проданным товарам, --

Д-т сч. 90/2 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

определен результат от продажи товаров:

прибыль --

Д-т сч. 90/9 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

убыток -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90/9 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

поступили деньги на расчетный (валютный) счет или в кассу наличными от покупателей -

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если покупатель при приемке товаров обнаружил их недостачу, порчу и предъявил претензию оптовой организации, которую она согласна удовлетворить, то составляются проводки:

уменьшается задолженность покупателей и выручка от продажи (сторнировочная запись) --

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90.1 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

одновременно увеличивается количество товара на складах и

уменьшается покупная стоимость проданных товаров (сторнировочная запись)-

Д-т сч. 90/2 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41/1 «Товары», субсчет «Товары на складах»;

уменьшается начисленный бюджету налог на добавленную стоимость (сторнировочная запись) --

Д-т сч.90/3 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

списывается сумма недостающих товаров на счет по учету недостач, если на складе не обнаружены их излишки -

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 41/1/«Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

В отдельных случаях оптовые организации могут расплачиваться с поставщиками не деньгами, а товарами или иным имуществом (кроме денег), т.е. заключать договор мены. По этому договору каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам и существу мены.

При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Товарообменные операции могут совершаться и в том случае, если обмениваемое имущество неравноценно, тогда сторона, передающая более дешевый товар, обязана доплатить разницу в ценах. Цена товара при этом определяется спросом и предложением и другими факторами. Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 величина поступлений (выручки) по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

Таким образом, выручка от продажи товаров при договоре мены отражается в бухгалтерском учете покупателей одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Следовательно, если товары (ценности) поступят после отгрузки, то право собственности при продаже будет отражаться следующими бухгалтерскими записями:

на сумму отгруженных товаров -

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 41/1 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»;

на сумму поступивших товаров (ценностей) --

Д-т сч. 41/1 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» (10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.).

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

после получения товаров отражается продажа --

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90/1 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

одновременно списываются проданные товары --

Д-т сч. 90/2 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

Если товары (ценности) поступили до отгрузки или поступление и отгрузка происходят одновременно, то право собственности и продажа отражаются в бухгалтерском учете следующими записями на суммы:

поступивших товаров (ценностей) --

Д-т сч. 41/1«Товары», субсчет 1 «Товары на складах» (10 «Материалы», «08 Вложения во внеоборотные активы» и др.)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

отгруженных товаров -

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90/1 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

списанных и проданных товаров с материально ответственных лиц -

Д-т сч. 90/2 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41/1 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Таким образом, если величина выручки и поступления определяется стоимостью полученных или подлежащих получению товаров или ценностей (ПБУ 9/99), то фактическая себестоимость приобретенных по обмену товаров и других материальных ценностей (кроме денежных средств) и величина оплаты определяются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Следовательно, в некоторых случаях приходится корректировать суммы задолженностей, отраженные на счетах «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Зачет взаимных требований отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оптовая организация имеет право уступить права требования к покупателям по договору цессии. При этом составляются бухгалтерские записи:

списана задолженность покупателя согласно договору уступки права требования --

Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

реализовано право требования --

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота (субсчет 2) и кредитового оборота (субсчет 1) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается бухгалтерской записью:

отражен убыток (если образовался убыток) от продажи права требования -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91/9 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

отражена прибыль --

Д-т сч. 91/9 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

получены денежные средства на расчетный счет за оплату права требования --

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведется на счетах «Товары отгруженные» (если он применяется) и «Расчеты с покупателями и заказчиками». По счету «Товары отгруженные» учет ведется с указанием: покупной и продажной стоимости, суммы тары, налога на добавленную стоимость по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров. По счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведется линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по счету «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. [11]

1.3 Комиссионная продажа товаров

Прием товаров на комиссию и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Кроме того, следует помнить, что реализация отдельных товаров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).

При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляется договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона - торговая организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реализации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент) сдает товар торговому предприятию с целью его розничной продажи. Договор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером.

Кроме того, составляется перечень товаров, принятых на комиссию, который является приложением к договору комиссии. Данные документы оформляются в двух экземплярах. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту, вторые - вместе с товарным отчетом передаются в бухгалтерию комиссионного магазина.

...