Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Введение

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода -- дивидендов, процентов и т.п.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства.

До декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях.

Объектом исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации, имеющие финансовые вложения.

Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.

1. Теоретическая часть

1.1 Экономическое содержание финансовых вложений

Финансовые вложения - это затраты организации на приобретение облигаций и других государственных долговых обязательств, акций и долговых ценных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставной капитал, займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде дивидендов, процентов или разницы в ценах при перепродаже.

Финансовые инструменты - это обычно договорные отношения двух или нескольких лиц, в результате которых у одних возникают финансовые активы, у других - финансовые обязательства или долевые ценные бумаги, связанные с капиталом.

К финансовым инструментам относятся дебиторская и кредиторская задолженность в традиционных формах и в форме векселей, облигаций, иных долговых ценных бумаг, долевые ценные бумаги (на долю в капитале и прибыли организации), а также их производные формы - опционы, фьючерсные и форвардные контакты. Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производственные ценные бумаги);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественной формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

1.2 Классификация финансовых вложений

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:

- по экономической сущности:

· долевые (акции, вклады в уставной (складочный) капитал);

· долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);

· производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

- по эмитенту:

· эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

· эмитируемые муниципальной властью?

· эмитируемые юридическими лицами;

· эмитируемые физическими лицами;

- по сроку обращения:

· долгосрочные (более 12 месяцев);

· краткосрочные (до 12 месяцев);

Долгосрочные финансовые вложения могут быть переведены в состав краткосрочных и из краткосрочных в долгосрочные при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании.

- в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

· ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;

· ценные бумаги, по которым текущая стоимость не определяется.



Рис. 1.1. Классификация финансовых вложений по сроку существования

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

К финансовым вложениям не относятся:

1. собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;

2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

3. вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-производственную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

1.3 Виды финансовых вложений

В составе финансовых вложений включаются активы, приведенные в таблице 1.1

Таблица 1.1 Финансовые вложения: состав и бухгалтерские счета

Состав финансовых вложений	Счет для отражения в учете
- Ценные бумаги - Вклады в уставной (складочный) капитал других организаций (в том числе дочерних и зависимых) - Выданные займы - Вклады по договору простого товарищества	58 «Финансовые вложения»
- Депозитные вклады в банках	55 «Специальные счета в банках»
- «Купленная» дебиторская задолженность	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Ценные бумаги - это документ, удостоверяющий имущественные права, осуществления или передача которого возможна только при его представлении, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов (право продажи, право получения процентов).

На практике встречаются бездокументарные ценные бумаги, т.е. за организацией закрепляются права на определенное количество ценных бумаг, но подтверждениями являются выписка из реестра акционеров, договор.

Среди ценных бумаг наиболее распространены акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты.

В России участниками рынка ценных бумаг являются:

1. эмитенты - юридические лица, выпускающие ценные бумаги;

2. инвесторы - физические и юридические лица, приобретающие ценные бумаги от своего имени и за свой счет;

3. инвестиционные институты - юридические лица, созданные в любой предусмотренной законодательством организационной форме, занимающиеся куплей-продажей ценных бумаг (клиринговая палата, брокерская фирма, фондовая биржа).

Под обращением ценных бумаг понимается их купля-продажа, а также другие действия, предусмотренные законодательством соответствующих стран и приводящие владельцев ценных бумаг.

Выпуск ценных бумаг называется эмиссией. Различают первичную эмиссию - выпуск ценных бумаг в обращение или продажу их первым владельцам и вторичную эмиссию - связанную с увеличением уставного капитала уже функционирующего акционерного общества и выпуском дополнительного количества акций.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена спроса и предложения (их средняя) на рынке ценных бумаг.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачивается на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость - по ней эмитент выкупает собственные ценные бумаги у владельца.

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость-по ней ценные бумаги отражаются в учете.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Вклады в уставной (складочный) капитал других организаций учитывают обособленно в составе финансовых вложений. Уставной капитал имеют закрытые и открытые акционерные общества (ЗАО и ОАО), общества с ограниченной и дополнительной ответственностью (ООО И ОДО). Складочный капитал формируется у полных и коммандитных товариществ.

Согласно законодательству вклад в уставной (складочный) капитал может быть внесен как деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом. Внести вклад в уставной (складочный) капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций.

Акции - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

По сравнению с другими видами финансовых вложений акции имеют ряд преимуществ и недостатков.

Преимущества: акции более ликвидны, чем вложения в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, так как их проще обратить в деньги, чем получить обратно взнос в уставный капитал общества; по акциям можно получить более высокий, чем по облигациям, доход, складывающийся из дивиденда и прироста стоимости акции, т.е. акция надежнее защищает вложенный капитал от инфляции.

Недостатки: высокий риск обесценивания по сравнению с облигациями или полной потери в случае банкротства акционерного общества; отсутствие гарантий получения дохода; невозможность требовать у акционерного общества возврата внесенных за акцию средств, необходимость для этого продавать их на свободном рынке.

Как правило, акции на руки акционерам не выдаются, а вместо них выписывается сертификат, который подтверждает право указанного в нем лица на определенное число акций. По решению собрания акционеров акции могут быть консолидированы - прежние акции, обмениваются на одну новую акцию с повышенным номиналом или разделены - одна акция заменяется несколькими другими акциями меньшего номинала.

При операциях с акциями необходимо различать такие понятия, как «номинальная стоимость акции» и «цена акции».

Номинальная стоимость акции - это стоимость, указанная на акции при ее выпуске. Номинальная стоимость показывает, какая часть уставного капитала приходится на 1 акцию на момент формирования акционерного общества. Например, при переоценки основных средств предприятия увеличение уставного капитала акционерными обществами, созданными в ходе приватизации, может происходить как путем дополнительного выпуска акций на общую сумму увеличения уставного капитала, так и при увеличении номинальной стоимости акции.

При увеличении номинальной стоимости акции необходимо зарегистрировать выпуск акций с новым номиналом и изъять из обращения прежние акции (при наличной форме выпуска) или сертификаты прежних акций (при безналичной форме выпуска) и выдать акционерам новые акции или сертификаты.

Цена акции - это цена, по которой акция продается и покупается на рынке. Если акция котируется на фондовой бирже, то она продается по так называемой курсовой цене. В основе курсовой цены лежит номинальная стоимость акции, но в отличие от номинальной стоимости курсовая цена постоянно меняется в зависимости от спроса и предложения на рынке. Финансовое положение предприятия меняется, так как происходит прирост фондов, их изъятие, выбытие, продажа и т.п. Если поделить стоимость имущества, которое числится на балансе акционерного общества, на количество акций, выпущенных АО, можно вычислить балансовую цену акции.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то заключается письменный договор займа (п.1 ст.808 ГК РФ). Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором. Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензия для предоставления займа не требуется. Займы могут быть предоставлены деньгами и имуществом.

Вклады по договору простого товарищества также относят к финансовым вложениям. Договор простого товарищества предполагает, что несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют для извлечения прибыли (или достижения какой-либо другой цели). При этом новое юридическое лицо не образуется. Вкладом по договору простого товарищества могут быть деньги, имущество, деловая репутация.

Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке. Перед тем к осуществить вклад денег на счет, необходимо заключить договор банковского вклада, в котором следует предусмотреть сумму вклада, его срок, размер процентов и периодичность их выплат.

Если организация уступает другой организации право требования по дебиторской задолженности на основании договора цессии, то в учете цессионария возникает отдельный вид финансовых вложений.

1.4 Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

· своевременно проведение переоценки финансовых вложений;

· правильное отражение формирования первоначальный стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

· контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

· правильность начислений доходов по операциям с финансовыми вложениями;

· контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

· правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

· проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

· формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· 58-1 «Паи и акции»;

· 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

· 58-3 «Предоставленные займы»;

· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Данная классификация финансовых инструментов слишком обще характеризует финансовые вложения, не выделяются важные классификационные признаки. Можно предложить следующую структуру субсчетов:

· 58-1 «Паи и акции»;

· 58-1-2 «Акции, удерживаемые на неопределенный срок»;

· 58-1-3 «Акции, предназначенные для торговли и продажи»;

· 58-2 «Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения»;

· 58-2-1 «Долговые ценные бумаги для торговли и продажи»;

· 58-3 «Предоставленные займы»;

· 58-5 «Прочие финансовые инструменты».

Следует сказать, что такая совокупность субсчетов не может быть признана постоянной и неизменной. Субсчета могут иметь иное содержание, характеризующее назначение и сущность финансовых вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 года №126н.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в составе финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности);

3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости).

1.5 Особенности оценки финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются в бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений.

Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением.

Первоначальная оценка финансовых вложений согласно п.9 ПБУ 19/02 определяется без НДС и иных возмещаемых налогов и состоит:

· из суммы, уплаченной по договору продавцу финансового актива;

· суммы, уплаченной за информационные и консультационные услуг (если организация пользовалась услугами, но не осуществляла финансовых вложений, понесенные затраты списываются как операционные расходы соответствующего периода);

· посреднических вознаграждений;

· иные затраты, непосредственно с приобретением финансовых активов.

Если организацией произведены затраты по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг представлен в табл.1.2.

Таблица 1.2. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг

Способ поступления	Основание (документ)	Первоначальная стоимость	Пункт ПБУ 19/02
Поступление за плату (за счет собственных средств)	Договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников	Сумма фактических затрат по приобретению	п. 9
Приобретение за плату (за счет заёмных средств)	Договор займа, договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников	Сумма фактических затрат по приобретению + сумма процентов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений)	п. 9
Получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал	Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг	Согласованная стоимость	п. 12
Безвозмездное получение	Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг	1. Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. 2. Стоимость возможной реализации на дату принятия к учету	п. 13
Получение в качестве расчетного средства	Договор поставки, дополнение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг	Фактическая стоимость активов, переданных организацией в обмен на получение ценных бумаг	п. 14

В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2. финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Возникающие разницы относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» или по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

Пример 1.1.

Организация ОАО «Импульс» приобрела облигации ОАО «Мострансгаз». Фактическая стоимость приобретения облигаций - 8500 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций приобретенных облигаций составляет 10 000 руб. Срок обращения облигаций - 6 месяцев. Учетной политикой ОАО «Импульс» предусмотрен способ оценки облигаций по номинальной стоимости.

На сумму фактической стоимости приобретения облигаций оформляется следующая бухгалтерская запись:

1) Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- 8500 руб.

Ежемесячно разница между номинальной и первоначальной стоимостью приобретенных облигаций списывается пропорционально сроку их обращения:

2) Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- 250 руб. ((10 000 руб. - 8500 руб.) / 6 мес.).

При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществлять проверку наличия условий наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

Согласно п.37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1. на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости.

2. в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в направлении ее уменьшения;

3. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов):

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Кредит 91-1 «Прочие расходы».

Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях:

· вследствие погашения по истечении срока обращения;

· при продаже за плату на вторичном рынке;

· при передаче в качестве вклада в уставной капитал;

· при безвозмездной передаче;

· при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерской учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2. по средней первоначальной стоимости;

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.

Вклады в уставной (складочный) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

1.6 Учет долевых финансовых вложений

Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с целью участия в управлении организацией.

Данная группа финансовых вложений подтверждает долю собственника этих финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации.

Рис. 1.2. Общая характеристика долевых финансовых вложений.

Вложения в виде акций могут быть оплачены денежными средствами, в том числе и валютными, а также имуществом, передаваемым в оплату акций по согласованной стоимости.

Приобретение долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором. Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале (паи) является отсутствие «на руках» инвестора ценной бумаги.

Если долевые финансовые вложения оплачиваются валютными средствами (счет 52 «Валютные счета»), то на дату перехода права собственности, т.е. приобретения, данные активы должны быть отражены в валютном и рублевом эквиваленте. Пересчет в рублевый эквивалент осуществляется по курсу Центрального банка РФ на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Валютные курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» - отрицательные разницы (при падении курса иностранной валюты), по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» - положительные (при увеличении курса)

Для учета долевых финансовых вложений предназначен субсчет 58-1 «Паи и акции».

Пример 1.2.

Организация «Вега» прибрела 10 акций за 12 000 руб. Номинальная стоимость одной акции - 1000 руб. Стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, составляет 118 руб., в том числе НДС (18%) - 18 руб.

В этом случае бухгалтерские записи имеют следующий вид:

1) Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- 12 000 руб. - отражена стоимость приобретенных акций на основании акта приемки ценных бумаг и выписки с расчетного счета;

2) Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- 100 руб. - на сумму консультационных услуг;

3) Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- 18 руб. - на сумму НДС по услугам консультационной фирмы.

Таким образом, первоначальная стоимость купленных акций составляет 12 100 р. Стоимость одной акции - 1210 руб. Если акции приобретаются через посредника, то первоначальная стоимость увеличивается на величину комиссионных вознаграждений.

1.7 Учет долговых финансовых вложений

Под долговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценные бумаги или предоставленные займы. Долговые финансовые вложения в виде ценных бумаг (государственные облигаций, облигаций организаций, чеков, депозитов, финансовых векселей и товарных переводных веселей) подтверждают обусловленное требование по возврату долга, указанного в тексте ценной бумаги, ее владельцу.

Предоставленные займы - это долговые обязательства по предоставлению денежных средств или иного имущества, минуя учреждения банка, одним юридическим или физическим лицом другому юридическому (физическому лицу).

Долговые ценные бумаги принимаются к учету в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.

Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Учет доходов по долговым ценным бумагам осуществляется по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1.3.

Организация приобретает пакет облигаций. Срок обращения облигаций - 4 года. Для приобретения облигаций посреднику перечислено с расчетного счета 15 000 руб. Согласно отчету посредника стоимость приобретения облигаций составила 12 000 руб., комиссионное вознаграждение - 1416 руб. (в том числе НДС - 216 руб.).

Номинальная стоимость пакета облигаций - 18 000 руб. Облигации приняты к учету. По окончании отчетного года начислен доход по облигациям в сумме 2000 руб. Учетной политикой организации предусмотрен учет облигаций по номинальной стоимости.

Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

1) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- 15 000 руб. - перечислены денежные средства посреднику для приобретения облигаций;

2) Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 12 000 руб. - на стоимость приобретенных облигаций;

3) Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 1200 руб. - на сумму комиссионного вознаграждения посредника;

4) Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 216 руб. - на сумму НДС по услугам посредника.

Таким образом, в учете инвестора облигации отражаются по фактической (первоначальной) стоимости - 13 200 руб. (12 000 руб. + 1200 руб.)

По мере начислений дохода по облигациям в учете оформляются записи:

1) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- 2000 руб.- начислен доход по облигациям;

2) Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 2000 руб. - получен доход по облигациям;

3) Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- 1200 руб. ((18 000 р. - 13 200 руб.) / 4 года) - списывается разница между номинальной и фактической стоимостью приобретенных облигаций по мере начисления доходов пропорционально сроку обращения облигаций.

Последние три бухгалтерские записи производятся в течение трех последующих лет, что позволяет к концу четвертого года по дебету счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» сформировать их номинальную стоимость.

Если фактическая стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то разница между номинальной и фактической (первоначальной) стоимостью списывается с кредита субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» по мере начисления доходов по облигациям пропорционально сроку их погашения.

К долговым финансовым вложениям относятся предоставленные займы. Учет займов осуществляется на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» с выделением в аналитическом учете их видов: долгосрочных и краткосрочных.

В хозяйственной практике российских организаций широкое распространение получили финансовые вложения в виде векселей.

Вексель - это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан. В зависимости от функций в хозяйственной практике различают товарные векселя (оформляющие договоры коммерческого кредита, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей) и финансовые векселя (оформляющие отношения по договору займа). В зависимости от участников сделки различают векселя простые (не более двух участников) и переводные (плательщиком по векселю не является векселедатель). Природа векселя двойственна. С одной стороны, он оформляет гражданско-правовые отношения (договоры поставки, купли-продажи, кредита), а с другой - вексель сам является объектом купли-продажи.

В соответствие с требованиями ПБУ 19/02 финансовый вексель является объектом финансовых вложений и принимается к учету в сумме фактических затрат по первоначальной стоимости. Планом сетов для учета финансового векселя предназначен субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», к которым целесообразно предусмотреть отдельный субсчет второго порядка «Векселя».

Пример 1.4.

Организация «Альфапластик» приобретает финансовый вексель «Проминвестбанка» за 96 000 руб. Номинальная стоимость векселя - 100 000 руб. Вексель процентный - 20 % годовых, срок обращения - 1 год. По истечении указанного срока данный вексель погашен банком.

Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

1) Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- 96 000 руб.- отражена первоначальная стоимость приобретенного векселя;

2) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- 20 000 руб. (100 000 руб. * 20%) - начислены проценты по векселю по векселю;

3) Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 20 000 руб. - получены проценты по векселю по истечении срока обращения в момент погашения векселя;

4) Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- 100 000 руб. - зачислены средства от погашения векселя;

5) Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель»

- 96 000 руб. - списана первоначальная стоимость погашенного векселя;

6) Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- 24 000 руб. (100 000 руб. - 96 000 руб. + 20 000 руб.) - отражен финансовый результат о погашения векселя (прибыль).

Организация может предъявить вексель к погашению в учреждение банка раньше установленного срока. Как правило, сумма поступивших денежных средств при погашении векселя раньше срока меньше номинальной стоимости векселя и может быть ниже его учетной стоимости. Такие операции называются операциями по дисконтированию векселей. Сумма дисконта в данном случае будет отражаться как отрицательный финансовый результат (убыток).

1.8 Инвентаризация финансовых вложений

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

· правильность оформления ценных бумаг;

· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

· сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

· своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

2. Практическая часть

2.1 Экономическая характеристика ООО «ЁлочкА»

Общество с ограниченной ответственностью «ЁлочкА» является коммерческой организацией, которое производит и реализует такой вид продукции как мебель из натурального дерева.

Общество является юридическим лицом, действует на основе гражданского кодекса РФ, ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью.

Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак и другие средства индивидуализации.

Почтовый адрес общества: 143011, Российская Федерация, Московская область, г. Одинцово, ул. Советская, д. 5

В настоящее время во главе предприятия стоит генеральный директор, он же является собственником. Генеральный директор следит за финансово - хозяйственной деятельностью предприятия, и за реализацией продукции. Финансовый директор курирует финансовую деятельность фирмы.

Численность персонала на предприятии 75 человек:

- генеральный директор;

- заместитель директора;

- бухгалтерия (5 человек);

- дизайнеры (8 человек);

- менеджеры (8 человек);

- краснодеревщики (18 человек);

- столяры (22 человек);

- грузчики (12 человек).

Финансовый учет на предприятии ведет бухгалтерия, которая состоит из 5 человек: главный бухгалтер, выполняющий также обязанности финансового директора, заместитель главного бухгалтера, 3 бухгалтера.

Целью создания и деятельности Общества является получение прибыли и удовлетворение общественных потребностей в мебели из натуральных пород древесины.

Предметом деятельности Общества является осуществлением им следующих видов деятельности:

· производство и реализация мебели из натурального дерева;

· сотрудничество с различными магазинами, которые реализуют мебель;

· торгово-закупочная и торговая деятельность;

· экспорт мебели из дорогих пород дерева за границу;

Уставный капитал ООО «ЁлочкА» составляет 84 000 рублей. Собственный капитал образуется за счет прибыли предприятия и зачисляется на расчетный счет. За качеством дерева предназначенного для производства следят менеджеры. ООО «ЁлочкА» состоит из трех отделов: бухгалтерия, административный отдел, производственный отдел.

Бухгалтерия следит за всем движением денежных средств, и за все приходуемые и расходуемые денежные средства несет материальную ответственность. Административный отдел состоит из менеджеров, которые заключают договора, следят за поставкой и сбытом сырья, за продажами и многое другое. Производственный отдел состоит из четырех структур: первые это дизайнеры, они делают эскизы мебели, вторые это грузчики, они разгружают поступившее сырье, и наоборот грузят готовые изделия для переправки в магазины, третья структура это столяры, они обрабатывают дерево и после передают его в руки краснодеревщиков, благодаря которым мебель уже окончательно приобретает свой товарный вид.

Общество с ограниченной ответственностью «ЁлочкА» работает эффективно. Основным источником информации об устойчивости финансового состояния является бухгалтерская отчетность. На основании данных бухгалтерских документов можно судить о состоянии предприятия. Организация приносит хорошую прибыль владельцу. Часть прибыли расходуется на производственное и социальное развитие Общества, его фондов и резервов, необходимых для эффективной деятельности.

Таблица 2.1. Основные экономические показатели деятельности ООО «ЁлочкА» за 2006-2007 год, тыс.руб.

№ п/п	Показатель	Отчетный год (2007)	Предыдущий год (2006)	Изменение (+, -)
1	2	3	4	5
1	Выручка от продаж	470 755	205 106	+ 265 649
2	Чистая прибыль	8080	6707	+1373
3	Прибыль от продаж	206 589	175 200	+31 689
4	Налог на прибыль и иные налоговые обязательства	150 526	106 237	+44 289
5	Расходы по оплате труда	360 985	302 400	+58 585
6	Общая сумма доходов организации	685 424	387 013	+ 298 411
7	Общая сумма расходов организации	511 511	408 637	+102 874

2.2 Учет финансовых вложений в ООО «ЁлочкА»

С целью осуществления финансовых вложений в ценные бумаги ООО «ЁлочкА» взяло в апреле 2007 года в банке кредит в сумме 200 000 руб. сроком на 6 месяцев под 30% годовых. В апреле ООО «ЁлочкА» оплатило консультационные услуги по приобретению ценных бумаг в сумме 2500 руб. (в том числе НДС 18% - 500 руб.) и перечислило аванс продавцу ценных бумаг в сумме 40 000 руб. Право собственности на ценные бумаги перешло к ООО «ЁлочкА» с 1 июля 2007 года.

Таблица 2.2.

	Дт	Кт	Сумма
Получен кредит в банке	51	66	200 000
Произведена оплата услуг консультанта	76	51	2500
Перечислен аванс продавцу ценных бумаг	76	51	40 000
Начислены проценты за кредит банку за апрель-май 2007 года. - Сумма % за кредит, подлежащая начислению за 1 месяц: ((200000*30 дн.)*360%) / (360 дн.*100%) = 5000 руб.	76	66	10 000
Перечислены % за кредит банку за апрель-май 2007г.	66	51	10 000
Приняты к учету ценные бумаги в сумме фактических затрат на их приобретение: (200000 + 2500 (с учетом НДС) +10000)	58-1 58-2	76	212 500
Перечислены % за кредит за июнь-сентябрь 2007г.	91-2	66	20 000
Погашен кредит банку 30 сентября 2007г.	66	51	20 000

ООО «ЁлочкА» приобрело на вторичном рынке долгосрочную облигацию номинальной стоимостью 5000 руб. по курсу 1,1 номинальной стоимости. На момент приобретения облигации осталось получить 4 купонные выплаты по номинальной стоимости каждая. Учетной политикой организации установлено доведение долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от номинальной стоимости, до номинала в течение срока обращения.

Таблица 2.3.

	Дт	КТ	Сумма
Оприходована облигация по покупной стоимости	58-2	51 50 76	5500
Отражается разница между покупной и номинальной стоимостью по приобретенной облигации	76-3	58-2	500
Начислен купонный доход (20%)	76-3	91-1	1000
Списана часть стоимости облигации (5500 - 5000) / 4 купона	91-2	58-2	125
Получен купонный доход по 1 купону	51	76-3	125

При тех же условиях ООО «ЁлочкА» приобрело облигацию по курсу 0,9 номинальной стоимости.

Таблица 2.4.

	Дт	КТ	Сумма
Оприходована облигация по покупной стоимости	58-2	51	4500
Отражается разница между номинальной и покупной стоимостью по приобретению облигации	58-2	91-1	500
Начислен купонный доход (20%)	76-3	91-1	1000
Доначислена часть стоимости облигации: (5000 - 4500): 4 купона	58-2	91	125
Получен купонный доход по 1 купону	51	76-3	125

Организация ООО «ЁлочкА» погасила задолженность перед муниципальным предприятием «Городские сети» за потребленную горячую воду и отопление в сумме 2400 руб. векселем этого же предприятия «Городские сети», приобретенным на вторичном рынке за 2000 руб.

Таблица 2.5.

	Дт	Кт	Сумма
Начислены расходы по горячему водоснабжению и отоплению	44 (20)	76	2000
Начислен НДС на расходы, отраженные в 1 операции	19	76	400
Приобретен вексель	58-2	51	2000
Предъявлен вексель к оплате	76	91-1	2400
Списана учетная стоимость векселя	91-2	58-2	2000
Произведен взаимозачет задолженностей	76	76	2400
Отражается НДС (400 руб.), в том числе: а) списывается сумма зачтенного НДС 2000 * 16,67% / 100% = 335 руб. б) списывается НДС, не подлежащий налоговому вычету	68 84	19 19	335 65

2.3 Выводы и предложения

В ходе курсовой работы мы рассмотрели деятельность ООО «ЁлочкА». Организация ООО «ЁлочкА» в целом работает эффективно: получает прибыль от осуществления своей деятельности, происходит эффективное вложение денежных средств в ценные бумаги, которое приносит прибыль. Предприятие работает рентабельно.

Для улучшения эффективности работы организации я бы хотела предложить следующие мероприятия:

v Увеличить массу прибыли за счет более эффективного и частого вложения денежных средств в ценные бумаги, векселя, облигации, банковские сертификаты и т.д.

v Увеличить выручку от реализации продукции, за счет глубокого внедрения на рынке, поиска возможностей увеличить объем продаж.

v Снизить издержки за счет нахождения более дешевых услуг поставщиков, покупки контрольного пакета акций оптовых предприятий, транспортных компаний.

v Увеличить производительность труда за счет найма более квалифицированных рабочих кадров.

v Уменьшить длительность одного оборота оборотных средств за счет нахождения новых каналов сбыта.

v Внедрение и развитие информационной системы для закупки, транспортировки, сбыта товаров.

v Уменьшить срок хранения запасов.

v Усовершенствовать организацию транспортного и складского хозяйства.

v Улучшить систему экономического стимулирования работников за счет премий, надбавок, социальных благ.

Все эти объективные условия наряду с факторами прямого воздействия оказывают большое влияние на работу торгового предприятия и в итоге предопределяют доходность торговой деятельности.

ЗАДАЧА

Таблица 1 Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «Исток» на 1 марта 200Х года

Номер счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
		актив	пассив
1	2	3	4
01	Основные средства	17 176 809	-
02	Амортизация основных средств	-	10 623 700
03	Доходные вложения в материальные ценности	470 301	-
04	Нематериальные активы	637 500	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	191 250
07	Оборудование к установке	17 180	-
08	Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания	4 543 217 4 035 038
09	Отложенные налоговые активы	25 600	-
10	Материалы	896 910	-
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	-	10 870
16	Отклонения в стоимости материальных ценностей	76 576	-
20	Основное производство	1 973 509	-
43	Готовая продукция	3 174 000	-
50	Касса	9 800	-
51	Расчетные счета	269 844	-
52	Валютные счета	1 753 940	-
57	Переводы в пути	57 760	-
58	Финансовые вложения	1 980 000	-
59	Резервы под обеспечение финансовых вложений	-	336 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	696 910
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813	-
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	579 600
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	-	8 129 500
68	Расчеты по налогам и сборам Справочно: излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)	38 700	657 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	208 610
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	579 473

Подобные документы

• Бухгалтерский учет финансовых вложений

  Общая методика бухгалтерского учета и инвентаризация финансовых вложений. Виды и классификация ценных бумаг. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, собственных акций, долговых ценных бумаг. Налогообложение операций по выплате дивидендов.
  
  курсовая работа [24,4 K], добавлен 27.01.2014
  

• Бухгалтерский учет финансовых вложений организации

  Понятие бухгалтерского учета движения финансовых вложений и особенности их классификации. Учет поступления и выбытия финансовых вложений. Характеристика процедуры текущего учета финансовых вложений, оценка системы бухгалтерского учета ценных бумаг.
  
  курсовая работа [38,7 K], добавлен 11.09.2011
  

• Учет финансовых вложений

  Классификация финансовых вложений. Оценка ценных бумаг. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в акции. Учет долговых ценных бумаг. Учет финансовых вложений в займы.
  
  курсовая работа [32,5 K], добавлен 06.01.2006
  

• Учет финансовых вложений

  Понятие, классификация и задачи бухгалтерского учета финансовых вложений. Ценные бумаги, вклады в уставные капиталы и предоставленные займы как виды вложений. Порядок формирования первоначальной стоимости. Учет долевых и долговых финансовых вложений.
  
  контрольная работа [16,0 K], добавлен 03.12.2009
  

• Учет финансовых вложений на сельскохозяйственном предприятии

  Экономическое содержание понятия "финансовые вложения" и их классификация. Оценка и учет вложений, акций, долговых ценных бумаг, предоставленных займов, вкладов по договору. Отражение операций по финансовым вложениям в регистрах бухгалтерского учета.
  
  реферат [67,0 K], добавлен 08.06.2010
  

• Учёт финансовых вложений и инструментов

  Понятие и классификация финансовых вложений. Основные первичные документы для учета операций. Оценка и инвентаризация финансовых вложений. Стоимость остатка ценных бумаг и правильность их оформления. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.
  
  курсовая работа [210,3 K], добавлен 24.05.2014
  

• Бухгалтерский учет финансовых вложений

  Характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг. Методика учета инвестиций предприятий. Виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги. Бухгалтерский учет и налогообложение ценных бумаг.
  
  курсовая работа [75,3 K], добавлен 28.05.2008
  

• Финансовое вложение как объект бухгалтерского учета

  Понятие, виды финансовых вложений и ценных бумаг, их оценка. Документальное оформление и правовые основы учета движения финансовых вложений, их инвентаризация. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений, их поступление, текущее движение, выбытие.
  
  дипломная работа [105,3 K], добавлен 20.04.2011
  

• Бухгалтерский учет на ОАО Страховая компания "Согаз-Мед"

  Организация бухгалтерского учета на предприятии. Особенности учета денежных средств в кассе, долгосрочных инвестиций, финансовых вложений и ценных бумаг. Инвентаризация денежных средств. Финансовые результаты в системе бухгалтерского и налогового учета.
  
  курсовая работа [704,8 K], добавлен 25.02.2015
  

• Финансовые вложения

  Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности. Теоретическая база бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирование финансовых результатов. Налогообложение операций.
  
  курсовая работа [50,8 K], добавлен 03.03.2009
  

• Учет финансовых вложений и ценных бумаг (на материалах ООО НПКФ "Агротех - Гарант Березовский")

  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых вложений. Актуальные вопросы учета финансовых вложений. Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений и ценных бумаг предприятия на примере ООО НПКФ "Агротех – Гарант Березовский".
  
  дипломная работа [71,4 K], добавлен 10.12.2014
  

• Учет финансовых вложений

  Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Учет приобретения и выбытия ценных бумаг. Особенности учета вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет предоставленных займов и депозитных вкладов. Учет операций по уступке права требования.
  
  курсовая работа [35,3 K], добавлен 27.10.2010
  

• Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности

  Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации. Классификация финансовых вложений. Учет финансовых вложений в уставный капитал других организаций, в ценные бумаги и займы.
  
  курсовая работа [72,0 K], добавлен 30.11.2010
  

• Теория и практика бухгалтерского учета финансовых вложений

  Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.
  
  дипломная работа [120,7 K], добавлен 22.05.2015
  

• Учет финансовых вложений (инвестиций) и ценных бумаг

  Сущность финансовых инвестиций. Долгосрочные и краткосрочные вложения. Построение аналитического учета. Журнально-ордерная форма учета. Учет финансовых вложений. Акции именные и на предъявителя, простые и привилегированные. Учет долговых ценных бумаг.
  
  реферат [19,7 K], добавлен 23.09.2009
  

• Учет финансовых вложений

  Понятие, виды и оценка финансовых вложений. Характеристика предприятия ООО "Твердость". Движение первичных документов. Синтетический учет долговых ценных бумаг. Бухгалтерский учет доходов и расходов по видам деятельности. Инвентаризация ценных бумаг.
  
  курсовая работа [36,0 K], добавлен 05.02.2016
  

• Бухгалтерский учет финансовых вложений

  Общее понятие и порядок учета материалов финансовых вложений. Документальное заполнение и типовая корреспонденция по финансовым вложениям. Общая методика бухгалтерского учета данных вложений. Совершенствование ценных бумаг по финансовым вложениям.
  
  реферат [37,9 K], добавлен 06.08.2014
  

• Аудит учета финансовых вложений

  Бухгалтерский учет финансовых вложений: законодательные и нормативные документы. Определение и классификация финансовых вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги, в займы. Методика аудита финансовых вложений.
  
  курсовая работа [52,4 K], добавлен 22.12.2010
  

• Учет финансовых вложений

  Понятие и классификация финансовых вложений, их оценка, доходы, расходы, обесценение и инвентаризация. Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги и финансовые векселя. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [37,5 K], добавлен 16.12.2009
  

• Ведение бухгалтерского учета на предприятии

  Первоначальная оценка финансовых вложений. Процесс ведения бухгалтерского учета в ООО "Илимпром". Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности. Журнал регистрации хозяйственных операций. Инвентаризация финансовых вложений.
  
  курсовая работа [50,8 K], добавлен 23.06.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам