Совершенствование учета затрат на производство и определение себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях рыночной экономики ведение финансового и управленческого учета представляют собой объективную необходимость.

Особенный интерес она представляет для развивающихся фирм, в связи с тем, что методики учета не разработаны, а требования к финансовому, управленческому учету повышаются с каждым днем.

Пока на российских предприятиях не существует двух достаточно самостоятельных систем учета, как это принято в странах с развитой рыночной экономикой, - для собственно управленческих нужд и для работы с налоговой инспекцией. В результате уровень управленческого учета неадекватен потребностям предприятия, а бухгалтерский учет, ориентированный на цели налогообложения в ряде случаев просто искажает реальное положение дел. Он направлен, скорее, на сокрытие информации, чем на ее ясное и четкое представление. Стремление скрыть истинное состояние дел от налоговых структур зачастую приводит к тому, что управленческие решения принимаются на основе искаженной информации, сама природа которой не допускает эффективного управления финансами. Таким образом, именно несовершенство существующей системы учета и отчетности очень часто оказывается основной причиной принятия неэффективных, а иногда и просто ошибочных решений в области финансов.

Для эффективного функционирования предприятие должно обладать бухгалтерской информацией, чтобы в условиях жесткой конкуренции, правильно выбрать направления своего развития, виды выпускаемой продукции, оптимальные объемы производства, политику сбыта продукции.

На основе накопленной информации владельцы и руководители предприятия, акционеры, инвесторы, кредиторы и другие заинтересованные лица должны принимать обоснованные решения по данному предприятию.

Целью написания курсовой работы является изучение и практическое применение навыков управленческого учета производственной деятельности предприятия

Объектом исследования является филиал «Хлебокомбината» Ливенского райпо.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.

Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.

А - производственный учет

Б - финансовый учет для внутреннего пользования

В - финансовый учет в узком смысле для внешних пользователей

Г - налоговые расчеты на базе финансового учета (налоговый учет).

Выделяют два подхода к пониманию сущности термина «управленческий учет». Первый связан с management accounting, второй - с европейским «контроллинг» (Германия).

В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может быть переведен как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе УУ - не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

В соответствии со вторым понятием управленческий учет (У) рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.

В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Предметом УУ является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений (ЦО).

Объектами УУ являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.

В практике управленческого учета на Западе два варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная (монистическая) подсистема учета на предприятии. Если подсистема управленческого учета автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны.

Методы, используемые в УУ, разнообразны: некоторые элементы метода БУ (ФУ) (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность); приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.); математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)

Цели УУ: оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений; контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности; обеспечение базы для ценообразования; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Информация - сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования.

Цель УУ - обеспечить менеджеров информацией. К информации такого рода предъявляются иные требования, чем к информации, предназначенной для внешних пользователей.

Адресность (конкретным адресатам в соответствии с их уровнем подготовленности и иерархии);

Оперативность (должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение);

Достаточность (в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения; не должно быть избыточной информации и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения);

Аналитичность (должна содержать данные текущего экспресс-анализа и предлагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами);

Гибкость и инициативность (должна обеспечиваться вся полнота информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций);

Полезность (привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия);

Достаточная экономичность (затраты по подготовке информации не должны быть больше экономического эффекта от ее использования)

В УУ может быть использована неколичественная информация (слухи, результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и неучетной, т.е. документально обоснованной и нет. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования.

В УУ учетная информация занимает 20-30 %; остальные - экономический анализ (в ФУ соотношение 40-60).

Информация УУ носит конфиденциальный характер и требует защиты.

Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете. И в ФУ и УУ используется оперативная информация. Предъявляются единые требования в первичной документации, которая является источником информации как для финансового, так и управленческого учета.

Таблица 1

Данные и ФУ и УУ используются для принятия решений

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1	2	3
Обязательность ведения	Обязательно. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью как это необходимо по законодательству, независимо от мнения руководства на этот счет	Всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы и организации не имеют права указывать, что нужно и ненужно делать. Нет смысла в сборе и обработке ненужной информации
2. Цель ведения учета	Составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены - цель достигнута.	УУ - средство обеспечения планирования, управления и контроля в организации (процесс непрерывный).
3. Пользователи информации	Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налоговые органы и т.д.	Внутренние пользователи: менеджеры организации, сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации
4. Базисная структура	Строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы=Собственный капитал (капитал учредителей) + Обязательства	Структура информации зависит от запросов пользователей
5. Основные правила	Ведется в соответствии с нормами и правилами БУ. У пользователей должна быть уверенность в правильном понимании данных БУ	Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам в зависимости от их полезности.
6. Привязка ко времени	Отражает финансовую историю организации. Проводки делаются после совершения операций. «Как это было».	Кроме исторической информации включаются оценки и планы на будущее. «Как это должно быть».
7. Тип информации	Финансовые документы - конечный продукт ФУ - содержит информацию в стоимостном выражении	Информация в стоимостном и натуральном выражении
8. Степень точности информации	Высокая степень точности	Могут использоваться приближения и примерные оценки, ради оперативности
9. Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет - по итогам года и ежеквартально	Детализированные отчеты в больших организациях - ежемесячно; могут составляться еженедельно, ежедневно, иногда - немедленно.
10. Сроки предоставления отчетности	Т.к. необходимо время для аудиторской проверки, для оформления отчетности, то она попадает к пользователям через несколько недель после окончания отчетного периода	Обычно составляются и предоставляются в течение нескольких дней после окончания отчетного периода; при оперативных отчетах - на следующее утро
11. Объект отчетности	В финансовых отчетах организация - единое целое; в крупных организациях - выручку и доход отражают по большим сегментам.	Основное внимание сравнительно небольшим подразделениям, обособленным по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности
12. Ответственность за правильность ведения учета	Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение отчетности	Т.к. нет норм и правил, то руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильное управленческое решение на основе данных УУ, но не за сами данные УУ

2. УПРАВЛЕНЧСЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО ОПТИМИЗАЦИИ

2.1 Постановка задачи управленческого учета производственной деятельности

Посредством управленческого учета оптимизировать затраты на производства на исследуемом предприятии.

2.2 Характеристика финансово-хозяйственной филиала «Хлебокомбината» Ливенского райпо

Объектом, выбранном в качестве курсовой работы, является филиал «Хлебокомбинат» Ливенского райпо. В дальнейшем именуемое «Филиал» создан на основании постановления Совета Ливенского потребительского общества от 27.05.1999 года на базе комбината кооперативной промышленности.

Место нахождения филиала: г. Ливны, ул. Ленина, д.70.

Филиал в своей деятельности руководствуется гражданским кодексом Российской Федерации, закон Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в российской Федерации», другими законами и иными правовыми актами РФ, решениями органов управления потребительского общества. Уставом потребительского общества, настоящим Положениям.

Филиал является обособленным подразделением Ливенского райпо, расположен вне места его нахождения и осуществляет часть его функции, в том числе функции представительства.

Филиал не является юридическим лицом и действует на основании утвержденного потребительским обществом положения. Филиал для осуществления деятельности наделяется создававшим его потребительским обществом имуществом, которое учитывается как на его отдельном балансе, так и на балансе Ливенского райпо. Осуществляет свою деятельность от имени потребительского общества. Ответственность за деятельность филиала несет райпо. Руководитель филиала назначается потребительским обществом и действует на основании доверенности, выданной потребительским обществом.

Целью деятельности филиала является удовлетворение потребностей пайщиков потребительской кооперации и обслуживаемого населения в товарах народного потребления, продукции производственно-технического назначения и различных услугах.

Предметом деятельности филиала является: производство товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения; заготовительная деятельность; строительно-ремонтная деятельность; коммерческая и посредническая деятельность; розничная и оптовая торговля; оказание услуг населению; внешнеэкономическая деятельность.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, филиал может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Имущество филиала формируется за счет имущества потребительского общества, доходов, полученных филиалом от предпринимательской деятельности, а также от иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

Филиал обязан: обеспечить сохранность имущества; обеспечить соблюдение финансовой дисциплины; производить внутрихозяйственные отчисления потребительскому обществу в порядке и размерах, установленных потребительским обществом; проводить маркетинговые исследования на внутреннем рынке; обеспечивать повышение квалификации работников филиала, охрану труда, технику безопасности, производственную санитарию; соблюдать правила пожарной безопасности и гражданской обороны.

Общее руководство деятельностью филиала осуществляет потребительское общество. Оно утверждает Положение о филиалах, вносит в него изменения и дополнения; назначает и увольнения директора филиала, главного бухгалтера филиала; определяет структуру филиала; устанавливает размер, форму и порядок наделения филиала имуществом; утверждает годовые отчеты о деятельности филиала; принимает решения о прекращении деятельности филиала; принимает решения об открытии расчетного счета филиала и так далее.

Руководство текущей деятельностью филиала осуществляет директор, назначенный на должность потребительским обществом.

Контроль за деятельностью филиала осуществляет ревизионная комиссия потребительского общества. Для проверки финансово-хозяйственной деятельности филиала может быть привлечена аудиторская организация. Данные были взяты из «Положения о филиале «Хлебокомбинат Ливенского райпо».

Филиал имеет отдельный баланс, который является составной частью баланса потребительского общества. Бухгалтерские балансы предприятия и отчет о финансовых результатах составляется в соответствии в РФ на основании учетных записей, произведенных согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учет ведется по мемореально-ордерной форме.

Производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости заготовления. Они включаются в издержки способом средней себестоимости. Затраты общехозяйственного назначения собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» на основании данных из «Учетной политики предприятия».

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности филиала «Хлебокомбинат» Ливенского райпо за 2005-2007 годов представлен в Приложении 1, составленной на основе данных Баланса Отчета о прибылях и убытках. Анализируя данные приложения 1 можно сказать, что предприятие являетяс прибыльным.

В организации применяется простой (попроцессный) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Затраты на производство собираются за весь процесс производства без деления его на технологические переделы. Далее собранные затраты подразделяются на прямые (затраты на сырье и основные материалы) и расходы по обслуживанию производства и управлению. Материальные затраты списываются прямо на себестоимость конкретных видов продукции, а накладные распределятся пропорционально прямым материальным затратам.

На предприятии сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту. Затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху, фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется.

Технология производства хлебобулочных изделий состоит из следующих этапов: подготовки сырья и основных материалов, замеса теста, формовки, расстойки и выпечки изделий.

Каждый вид производимой продукции состоит из 7 и более компонентов сырья и основных материалов. Поэтому для облегчения учета материальных затрат на предприятии ведется в течение месяца раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат.

Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности - производство), а итоговая сумма расходов на управление производством списывается прямо на себестоимость реализованной продукции.

Кроме того, можно выделить еще одну особенность - затраты на производство распределяются между видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7. Поэтому учет затрат на производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется. За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются. Следовательно, анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции следует производить по данным за отдельный месяц, в дипломной работе исследование производилось за декабрь 2004 г.

Необходимо также учесть и тот фактор, что цикл производства одного вида продукции занимает 50-70 минут, поэтому вся произведенная бригадой продукция реализуется в день производства, так как продукция имеет ограниченные сроки хранения. В связи с этим в производственном процессе отсутствует незавершенное производство.

Для правильного учета отгруженной и реализованной продукции важным моментом является признание в бухгалтерском учете выручки от реализации. Учетная политика исследуемого предприятия предусматривает признание выручки по факту отгрузки. Выручка в учете отражается с момента отгрузки продукции со склада и передачи первичных документов в банк покупателя, поэтому категория отгруженной продукции исчезает (счет 45 в учете не используется), а готовая продукция после ее отгрузки сразу приобретает статус реализованной. В этой связи величину, отражающую выручку от реализации продукции за месяц, следует считать достоверной, так как она отражает точное количество реализованной за месяц продукции.

Учет заработной платы на предприятии также имеет свои особенности. Заработная плата рабочим-сдельщикам начисляется следующим образом. Вначале, зная общее количество произведенной за месяц продукции по видам и сдельные расценки по каждому виду продукции, периодически пересматриваемые технологом и утверждаемые руководителем организации, бухгалтер находит сумму общего сдельного фонда заработной платы за месяц (приложение 2). Затем бухгалтер производит расчет заработной платы по бригадам, при этом находится сумма начисленного заработка по сдельным расценкам и от нее премия в размере 30 %. Далее найденные суммы отражаются в расчетной ведомости, которая составляется в целом по организации, в графе «начислено» по каждому работнику и в целом. Полученные суммы заработной платы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и, таким образом, включаются в итоговый дебетовый оборот счета, который затем списывается на счет основного производства и распределяется между видами продукции пропорционально прямым материальным затратам.

2.3 Учет прямых материальных затрат

Отпуск сырья и материалов со склада в производство осуществляется на «Хлебокомбинате» по лимитно-заборным картам или разовым накладным-требованиям.

Лимитно-заборные карты заполняются и применяются при оформлении отпуска сырья и материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции. Отпуск на производство сырья и материалов разового потребления оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Так, например, отпуск муки пшеничной высшего сорта, используемой для изготовления всех изделий, т.е. требуемой каждый день, оформляется лимитно-заборной картой, а отпуск смеси для хлеба «Тостик», используемой при выпечке багета, - разовой накладной-требованием.

При этом отпуск сырья и материалов в производство осуществляется в следующем порядке. Вначале технолог на каждый день составляет производственную программу по каждому виду изделий на основании заявок покупателей, предоставляемых ему менеджером. Далее по нормам расхода сырья на каждый вид продукции, периодически пересматриваемым технологом и утверждаемым директором предприятия (приложение 1) рассчитывается необходимое количество сырья и материалов на производство запланированного количества каждого изделия и в целом по всем видам. Затем технолог заполняет лимитно-заборные карты и накладные-требования по соответствующим видам сырья и выдает за подписью бригадиру смены и кладовщику по одному экземпляру, оставляя у себя один экземпляр. В соответствии с выписанными документами на отпуск кладовщик выдает бригадиру необходимое количество каждого вида сырья и материалов за подписью. При этом бригадир расписывается в экземпляре кладовщика, а кладовщик - в экземпляре бригадира.

На основании данных о поступлении и списании сырья бригадиры смен ежемесячно составляют отчеты о расходе сырья и материалов по каждому их виду.

По данным первичных документов и отчетов бригадиров для списания израсходованных материальных ресурсов на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется «Отчет о списании сырья на отдельные виды продукции» согласно приложению 3. Составление отчета осуществляется следующим образом.

Например, возьмем списание сырья на изделие «Сдоба особая». Согласно отчетам бригадиров бухгалтер составляет «Общий сдельный фонд за месяц» - документ, в котором отражается выпуск каждого изделия за соответствующий месяц в штуках и килограммах, сдельные расценки за 1 кг каждого изделия и общий фонд заработной платы по каждому изделию и в целом согласно сдельным расценкам (в соответствии с приложением 3). Из этого документа видно, что за декабрь 2004 года предприятие изготовило 11 473 шт. или 4589,2 кг халы.

Расход муки на изделие «Сдоба особая» определяется следующим образом: из норм расхода сырья на производство 1 кг халы видно, что норма расхода муки пшеничной высшего сорта составляет 0,749 кг . Чтобы найти, сколько муки израсходовано на производство халы в сентябре, необходимо норму расхода муки умножить на выпуск халы за сентябрь в килограммах:

0,749*4589,2=3 451,08 кг

Это количество отражается в отчете о списании сырья в графе «сдоба особая» (приложение 2). Для того чтобы найти расход муки на производство халы в стоимостном выражении, необходимо найденное количество умножить соответственно на цену 1 кг данного сырья, указанную в графе «цена» отчета:

3 451,08*683,482927=2 358 754 руб.

Эта сумма отражается в графе «сумма», находящейся справа от графы «сдоба особая».

На «Хлебокомбинате» производственные затраты, в том числе и сырье для производства продукции, оцениваются по средневзвешенным ценам. Материалы на предприятие поступают от поставщиков отдельными партиями, причем соответственно цены у поставщиков могут различаться. Поэтому и определяется средневзвешенная цена единицы материала путем деления общей фактической себестоимости приобретения товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство и на их основании составляется «Отчет о списании сырья на отдельные виды продукции».

Фактическая себестоимость приобретения производственных запасов слагается из стоимости по ценам их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» способ оценки производственных запасов должен указываться в учетной политике предприятия и не изменяться в течение года.

Таким же образом, как было описано автором выше, производится расчет расхода каждого вида сырья и основных материалов по каждому виду производимой продукции в количественном и стоимостном выражении. Далее найденная сумма списывается в дебет счета 20 «Основное производство» на соответствующий субсчет.

Путем деления общего расхода всех видов сырья и основных материалов на каждый вид изделия в стоимостном выражении на выпуск данного изделия за месяц в килограммах определяется учетная цена единицы продукции, по которой данная продукция отпускается из производства на склад. Например, учетная цена 1 кг халы будет равна:

2 358 754/11 473=324,65022 руб./кг .

На счете 20 «Основное производство» на предприятии предусмотрены 2 уровня аналитического учета:

по циклам выпуска продукции;

по статьям затрат.

Списание сырья и основных материалов отражается записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (аналитические счета - производство, сырье и материалы)

К-т сч. 10 «Материалы» - на 35 359 160 руб.

Поступление готовой продукции из производства на склад отражается проводкой:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство» - на 35 359 160 руб.

Далее при реализации продукции эта сумма будет списываться в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость реализованной продукции».

Таким образом, к прямым материальным затратам на УП «Гродвита Плюс» относят сырье и основные материалы, которые списываются на каждый вид производимой продукции согласно утвержденным нормам. Отпуск сырья осуществляется по лимитно-заборным картам и разовым накладным-требованиям на отпуск. На основании составленных бригадирами отчетов об использовании сырья и выпуске продукции бухгалтером составляется отчет о списании сырья на отдельные виды продукции, по которому указанные затраты на сырье и материалы по каждому виду продукции списываются на счета основного производства в разрезе соответствующих изделий.

2.4 Учет общепроизводственных расходов

В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание структурного подразделения организации и управление им. На «Хлебокомбинате» таким структурным подразделением является цех по производству хлебобулочных изделий.

Общепроизводственные расходы учитываются в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. В номенклатуру статей на данном предприятии входят:

Амортизация оборудования.

Аренда оборудования.

Аренда производственного здания.

Оплата труда производственных рабочих.

Отчисления от фонда оплаты труда.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев.

Командировочные расходы.

Компенсация за неиспользованный отпуск.

Бланки строгой отчетности.

Плата за размещение отходов.

Плата за воду.

Расходы на отопление.

Расход материалов.

Транспортные услуги.

Услуги сторонних организаций.

Прочие услуги.

Электрическая энергия на производственные и хозяйственные нужды.

Общепроизводственные расходы учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Так как на «Хлебокомбинате» бухгалтерский учет автоматизирован, то документом, в котором отражаются все общепроизводственные расходы в разрезе названных выше статей затрат, является «Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 25.0».

Рассмотрим отражение общепроизводственных расходов по каждой статье затрат более подробно.

Амортизация основных средств отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на 274 131 руб. (Приложение 4)

Причем данная сумма определяется путем сложения сумм амортизационных отчислений, начисленных по каждому виду оборудования за май 2008 г., которые берутся из «Ведомости начисления амортизации основных средств за май 2008 г.

В состав производственного оборудования цеха по производству хлебобулочных изделий на «Хлебокомбинате» входят:

весы настольные электронные ВН-15;

весы настольные электронные ВНГ-10;

машина для упаковки изделий в термоусадочную пленку Dibipack;

морозильник «Delby»;

морозильник «Linge»;

камера расстоечная;

мукопросеиватель;

тестоделитель-округлитель;

электропечь кондитерская;

принтер штрихкода ZEBRA;

холодильная камера;

машина раскаточная для теста;

машина тестомесильная;

печь ротационная 2-х секционная;

машина для деления ТД-70.

1917+2434+34615+4831+2543+8702+5020+16650+20351+23390+20632+ +11269+7435+20653+93689=274 131 руб.

При этом в данную статью включается амортизация оборудования, находящегося в собственности предприятия, поскольку остальное оборудование находится в краткосрочной аренде и амортизация по нему не начисляется.

Арендная плата по оборудованию за месяц отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на 501 275 руб.

Данная сумма берется из акта оказанных услуг, которую предоставляет арендодатель вместе со счетом-фактурой и товарной накладной на услуги по аренде. Ежемесячная сумма арендной платы оговорена в договоре аренды и уплачивается организацией арендодателю по истечении месяца, в котором оказывались услуги по аренде.

Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате за услуги по аренде производственного здания цеха учитываются на специально открываемом субсчете «Расчеты по арендной плате» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом амортизация по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.

На сумму начисленной арендной платы составляется проводка:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по арендной плате») - на 856 231 руб. (Приложение 4)

В статью «Оплата труда производственных рабочих» входит сумма начисленной заработной платы рабочим-сдельщикам; выплаты стимулирующего характера, в том числе премии, начисляемые в размере 30 % от фонда заработной платы и относимые на себестоимость согласно действующему законодательству; выплаты компенсирующего характера; оплата за неотработанное время.

На сумму начисленной заработной платы производственным рабочим составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» - на 8 828 770 руб. (Приложение 5)

Далее от фонда заработной платы организация производит необходимые отчисления. В состав таких отчислений входят: обязательные отчисления на социальное страхование в Фонд социальной защиты населения; отчисления в Фонд содействия занятости и чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС единым платежом; взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся организацией по установленным тарифам взносов на эти цели в процентах к сумме всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников выплат (кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию за счет себестоимости продукции). При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счет издержек производства составляется проводка:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В составе общепроизводственных расходов учитываются такие бланки строгой отчетности, как товарно-транспортные накладные. Данные бланки учитываются в составе этих расходов, так как здесь также отражается списание затрат на упаковку, маркировку и отгрузку продукции покупателям, потому что отдельно расходы по реализации на предприятии не учитываются.

При этом на списание стоимости израсходованных товарно-транспортных накладных согласно представленному акту на списание использованных бланков строгой отчетности составляется запись:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - на 417 259 руб. (Приложение 6)

Расчеты по оплате за размещение отходов, за транспортные услуги и услуги сторонних организаций отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 25 в той части услуг, которые относятся к производственным нуждам предприятия.

Электрическая энергия на технологические цели включается в затраты на производство продукции на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При этом на стоимость энергии на производственные нужды цеха в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на 3 381 631 руб.

В конце месяца сумма, отражаемая на счете 25 в оборотно-сальдовой ведомости, полностью списывается в затраты на производство продукции основного производства (аналитический счет - реализация). При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - на 23 564 301 руб. (Приложение 7)

Таким образом, в состав общепроизводственных расходов включаются на предприятии расходы на организацию и обслуживание цеха по производству хлебобулочных изделий. В номенклатуру статей данных расходов входят: амортизация производственного оборудования, аренда оборудования и здания цеха, оплата труда рабочих-сдельщиков вместе с соответствующими отчислениями, бланки строгой отчетности, вспомогательные материалы, электрическая энергия на технологические цели, транспортные услуги и услуги сторонних организаций. Учет данных расходов ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 25.0 в разрезе вышеназванных статей затрат. На отдельные виды продукции данные расходы списываются пропорционально прямым материальным затратам.

2.5 Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и организацией производства в целом по предприятию.

К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления; отчисления в Фонд социальной защиты населения, налоги и другие отчисления с суммы этой заработной платы; расходы на командировки, служебные разъезды и содержание легкового автотранспорта; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; расходы на содержание и эксплуатацию оргтехники, зданий и сооружений общезаводского назначения.

Кроме того, в состав общехозяйственных расходов включается и ряд других расходов, к которым относятся: охрана труда, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, подготовка кадров, охрана окружающей среды и другие расходы общезаводского характера.

Смета общехозяйственных расходов на промышленном предприятии, как правило, состоит из следующих разделов:

Расходы на управление.

Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности.

Налоги и отчисления.

Общехозяйственные непроизводительные расходы.

Для определения достоверной себестоимости конкретных видов продукции, работ и услуг исключительно важное значение имеет правильное распределение общехозяйственных расходов по направлениям деятельности и видам продукции (работ, услуг).

Порядок распределения должен отражаться в учетной политике предприятия на отчетный финансовый год.

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях предусмотрен следующий порядок распределения общехозяйственных расходов.

Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, рационализация, оплата экспертиз и т.п.) относятся в учете только на себестоимость этих видов продукции.

На работы и услуги, выполняемые для нужд своего капитального строительства, для непромышленных хозяйств, и работы, выполняемые за счет прибыли и других целевых источников, общехозяйственные расходы начисляются за исключением статей, не имеющих отношения к производству этих работ и услуг.

В настоящее время многие предприятия осуществляют различные виды деятельности. Наряду с производством основной продукции они могут выпускать товары народного потребления, заниматься торговой деятельностью, а также оказывать различные услуги. Это самостоятельные виды деятельности, осуществление которых направлено на достижение цели, предусмотренной уставом, - извлечение прибыли. Поэтому общехозяйственные расходы должны относиться и на работы и услуги, оказываемые на сторону, т.е. и на другие виды деятельности.

К сожалению, нормативными документами в нашей республике не определен порядок отнесения расходов на другие виды деятельности.

Поэтому в каждом конкретном случае, исходя из специфики предприятия, из сметы общехозяйственных расходов необходимо выделить затраты, которые не относятся к другим видам деятельности и должны быть отнесены на себестоимость продукции, полученной при осуществлении основного вида деятельности.

Оставшуюся часть общехозяйственных расходов целесообразно распределить между основным и другими видами деятельности пропорционально объему производства продукции (работ, услуг).

Далее общехозяйственные расходы, отнесенные на каждый вид деятельности, распределяются по видам продукции (работ, услуг), производимых при осуществлении данного вида деятельности, согласно Методическим рекомендациям пропорционально:

расходам на оплату труда производственных рабочих;

прямым материальным и трудовым затратам;

сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Выбранный порядок распределения закрепляется в учетной политике.

На «Хлебокомбинате» в номенклатуру статей общехозяйственных расходов входят:

Амортизация основных средств общехозяйственного назначения.

Аренда здания офиса.

Бланки строгой отчетности.

Оплата труда служащих аппарата управления и обслуживающего персонала.

Отчисления от фонда заработной платы.

Расход материалов на общехозяйственные нужды.

Услуги банка.

Услуги связи.

Услуги сторонних организаций.

Прочие услуги.

Электрическая энергия на хозяйственные нужды.

Общехозяйственные расходы учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе установленных номенклатурой статей затрат.

Так как на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то документом, в котором отражаются начисленные общехозяйственные расходы, является оборотно-сальдовая ведомость по счету: 26.0 .

Начисление общехозяйственных расходов отражается следующими бухгалтерскими записями.

К основным средствам общехозяйственного назначения на предприятии относятся:

Монитор «Самтрон-76Е».

Системный блок «MaxSelectOptima».

Телефакс.

Факс-модем.

Принтер Samsung ML 1710.

Сумма амортизационных отчислений, которые берутся из ведомости начисления амортизации основных средств за сентябрь 2004 г. (приложение 8), будет равна:

5417+18017+3917+2945+6167=36 463 руб.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на 36 463 руб. (Приложение 9)

Начислена арендная плата за услуги по аренде здания офиса организации:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по арендной плате») - на 405 736 руб. (Приложение 10).

Данная сумма берется из акта оказанных услуг, которую предоставляет арендодатель вместе со счетом-фактурой и товарной накладной на услуги по аренде. Ежемесячная сумма арендной платы оговорена в договоре аренды и уплачивается организацией арендодателю по истечении месяца, в котором оказывались услуги по аренде.

Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате за услуги по аренде здания офиса организации учитываются на специально открываемом субсчете «Расчеты по арендной плате» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом амортизация по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.

В составе общехозяйственных расходов учитываются такие бланки строгой отчетности, как приходные кассовые ордера формы КО-1. При этом на списание стоимости израсходованных ордеров согласно представленному акту на списание использованных бланков строгой отчетности составляется запись:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - на 56 руб.

Заработная плата служащим аппарата управления и обслуживающему персоналу начисляется в зависимости от установленных окладов согласно штатному расписанию.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на 2 612 480 руб. (Приложение 11)

Электрическая энергия на хозяйственные цели включается в затраты на производство продукции на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При этом на стоимость энергии на хозяйственные нужды предприятия в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на 18 283 руб.

Расчеты по оплате за размещение отходов, за транспортные услуги и услуги сторонних организаций отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 25 в той части услуг, которые относятся к производственным нуждам предприятия.

В конце месяца итоговая сумма согласно приложению 12 полностью списывается в затраты на производство продукции основного производства. При этом в учете отражается следующая запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - на 5 413 194 руб. (Приложение 13)

Таким образом, общехозяйственные расходы связаны с управлением и организацией производства в целом по предприятию. В номенклатуру статей данных расходов входят: амортизация производственного оборудования, аренда оборудования и здания цеха, оплата труда служащих аппарата управления и обслуживающего персонала вместе с соответствующими отчислениями, бланки строгой отчетности, вспомогательные материалы, электрическая энергия на технологические цели, услуги банка, связи, услуги сторонних организаций и прочие услуги. Учет данных расходов ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 26.0 в разрезе вышеназванных статей затрат. На отдельные виды продукции данные расходы списываются пропорционально прямым материальным затратам.

2.6 Обобщение затрат на производство

Частное производственное унитарное предприятие «Хлебокомбинат» Ливенского райпо является субъектом малого предпринимательства и ведет учет по упрощенной форме. Но, кроме того, на предприятии имеется укомплектованная ПЭВМ (монитор, системный блок, принтер и т.д.), и поэтому бухгалтерский учет ведется с использованием компьютера.

Для учета на предприятии характерны следующие признаки: автоматизированная обработка на ПЭВМ всех первичных документов с использованием специальной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия»; в качестве учетных регистров применяются машинограммы по синтетическим и аналитическим счетам; данные синтетического учета получают автоматическим сложением на ПЭВМ данных аналитического учета; способы контроля предусматриваются программой автоматизированной обработки учетной информации.

При этом выбранная форма учета отражается в учетной политике организации и не изменяется в течение года.

Как следует из сказанного выше, в качестве учетного регистра, в котором собираются затраты на производство, на предприятии применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету: 20.0 согласно приложению 14. В данном документе отражаются затраты, списанные ранее с кредитов счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На предприятии ведется в течение месяца раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат.

Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности - производство). Это отражается в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы» - на изделие «сдоба особая» в размере 1 132 763 руб. (Приложение 15)

При сдаче продукции из производства на склад в учете отражается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Далее при реализации данные суммы будут списываться в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость реализованной продукции».

Косвенные затраты, к которым относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 20.0 в разрезе статей затрат. Номенклатура статей косвенных затрат складывается из статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По окончании месяца итоговая сумма расходов на управление производством списывается в себестоимость реализованной продукции, что отражается проводкой:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость реализованной продукции»

К-т сч. 20 «Основное производство» - на 28 977 495 руб..

Так из кредитовых оборотов по счетам 20 и 43 формируется себестоимость реализованной продукции.

Для расчета плановой калькуляции себестоимости единицы продукции используются цены на сырье и основные материалы на последние числа ноября и фактические затраты за май.

Расчет коэффициентов за май 2008 г.:

Транспортные расходы к сырью и материалам:

Тепло и электроэнергия к сырью и материалам:

Аренда и вода к сырью и материалам:

Прочие расходы к сырью и материалам:

Утвержденные ранее нормы расхода умножаются на соответствующие цены на сырье за последние числа апреля, и находится сумма расходов по каждому виду сырья и материалов.

Косвенные расходы относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально прямым материальным затратам. Распределение расходов происходит в следующем порядке. На найденный ранее соответствующий коэффициент умножается общая сумма расходов на сырье и материалы, и находится доля соответствующего вида косвенных расходов, приходящаяся на данное изделие.

Расходы на сырье и материалы суммируются с косвенными расходами по каждому виду продукции, и найденная величина формирует полную себестоимость соответствующего вида продукции.

Далее от полной себестоимости рассчитывается прибыль. Установленная норма прибыли - 12,5 % от полной себестоимости продукции. Сумма полной себестоимости и прибыли образует оптовую цену единицы продукции предприятия.

Затем от оптовой цены рассчитываются объединенный налог и отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции. Суммируя три последние величины, получают отпускную цену без НДС за 1 кг изделия. Делением полученной суммы на вес единицы продукции получают отпускную цену без НДС одного изделия.

Таким образом, на предприятии применяется упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием ПЭВМ. В течение месяца ведется раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат. Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности - производство). Косвенные затраты, к которым относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 20.0 в разрезе статей затрат. Номенклатура статей косвенных расходов складывается из статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По истечении месяца затраты на управление производством списываются на себестоимость реализованной продукции. При составлении калькуляции отпускной цены единицы продукции основные материальные затраты списываются прямо на себестоимость соответствующего вида продукции согласно утвержденным нормам расхода, а косвенные расходы относятся на каждое изделие пропорционально материальным затратам.

2.7 Анализ учетных процедур по формированию затрат на производство

Применение метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции является одной из важнейших задач управленческого учета.

Методы учета затрат и калькулирования - это совокупность способов и приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также издержек на единицу продукции.

Использование систем учета затрат и калькулирование не может быть произвольным. Оно определено целями управления и объектами учета затрат. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях называют три основных метода учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Место их применения поставлено в зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства. Однако ни одна из классификаций не может претендовать на полноту отражения всех производственных особенностей отдельно взятого предприятия.

...