Совершенствование учета затрат на производство и определение себестоимости продукции

Рассмотрим классификацию методов учета затрат и калькулирования, представленную на рисунке 6.

Рассмотрим данные методы учета затрат более подробно. А затем рассмотрим те методы, которые применяются на анализируемом предприятии «Хлебокомбинат».

При использовании метода учета и фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле (3):

Зф = Кф . Цф (3)

Достоверность этого метода состоит в простоте расчетов.

К недостаткам можно отнести: отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них; невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений; невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса, так как расчет может проводится только в конце отчетного периода.

Нормативный метод позволяет оценить не только, какими были затраты, но и какими они должны были быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие нормы затрат с поправками на изменение технологии. В практической деятельности коммерческие организации используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При нормативном методе учета затрат ведется в пределах, установленных норм, и по отклонениям от них. Информация об имеющихся отклонениях имеет огромное значение для принятия управленческих решений с целью оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При использовании нормативов только по количеству можно применять формулу (4):

Зф = Цф . (Кн Ок) (4)

где Ок - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене ресурсов можно применять формулу (5):

Зф = (Цн Оу) . Кф (5)

где Оу - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам используемых ресурсов можно применять формулу (6):

Зф = (Цн Оу) . (Кн Ок) (6)

Нормативный метод в целом более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в возможности:

контроля над затратами путем составления нормативынх калькуляций;

контроль затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;

выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

оперативного применения мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

При организации учета затрат методом плановой себестоимости за основу целесообразно брать допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового технологии и организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков и следующие периоды и другое.

Формула расчета затрат (7) аналогична формуле, используемой в учете по нормативной себестоимости:

Зф = (Цн Оу) . (Кn Ок) (7)

где n - индекс планового значения соответствующих величин.

По отношению к технологическому процессу учет затрат можно организовать попередельным (попроцессным) и позаказным методами.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них - по статьям калькуляции и видам продукции. При этом методе прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого передела не является полуфабрикатом для последующих переделов, или реализуется на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов либо по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье «Полуфабрикаты собственного производства».

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

Сущность позаказного метода заключается в том, что учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается отдельная карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Косвенные затраты включаются в себестоимость запасов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

В течение срока заказа запасы учитываются как незавершенное производство. После окончания работ карточка закрывается, и подсчитываются затраты на выполнение заказа, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неисправных материалов на склад становится фактической себестоимостью произведенной по заказу продукцией.

В практической деятельности организации и предприятия используют смешанные системы, сочетающие элементы как попередельного, так и подзаказного методов. Такие системы используются в серийном и поточном производствах: при производстве кондитерских изделий, в швейной промышленности и так далее. В частности, одной из наиболее перспективных смешанных систем является кооперативный метод, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично подзаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу.

В методе учета затрат по полной себестоимости продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Однако данный метод не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, то есть маржинальному методу, где на продукцию списываются не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Рассмотрим формирование полной себестоимости продукции на предприятии «Хлебокомбинат» за май 2008 года по двум видам продукции: хлеба и батона. Расчет полной себестоимости продукции приведен в таблице 6.

Таблица составлена на основании данных «Калькуляции по видам продукции».

Таблица 2

Расчет полной себестоимости продукции на предприятии «Хлебокомбинат»

На основании данных таблицы 6, можно сделать вывод о прибыльности производства продукции за сентябрь 2003 года на предприятии «Хлебокомбинат».

Данные таблицы 6 по расчету полной себестоимости продукции исследуемого предприятия свидетельствуют о том, что из двух видов продукции наиболее выгодным является для предприятия производство батонов, так как оно обеспечивает предприятию прибыль в размере 36013,72 руб. Производство хлеба за рассматриваемый период времени является для исследуемого предприятия менее прибыльным и обеспечивает прибыль в размере 33418,66 руб.

В целом производство хлеба и батона является прибыльным и обеспечивает прибыль в размере 69432,38 руб.

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня его информационного обеспечения. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции. Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - систем учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формулируется показатель операционной прибыли.

Таким образом, применение системы «Директ-костинг» на практике предполагает дифференциальный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменные части.

Рассмотрим применение системы учета сокращенной себестоимости (или метода «Директ-костинг») на примере исследуемого предприятия «Хлебокомбинат». Данные представим в виде таблицы 3.

Таблица 3

Расчет сокращенной себестоимости продукции на предприятии «Хлебокомбинат»

Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты производства, он составил в целом 151371,04 руб. Исходя из данных таблицы 7 предприятие получает маржинальный доход от реализации обоих видов продукции. В целом по продукции маржинальный доход также покрывает постоянные затраты предприятия и обеспечивает получение операционной прибыли в размере 148457,49 рублей.

Использование системы «Директ-костинг» позволяет оперативно изучить взаимосвязь между объемом производства, затратами и доходами, а следовательно проанализировать поведение себестоимости. Данная система реализует один из принципов управленческого учета: «Самая точная калькуляция, в которую вносятся издержки, непосредственно связанные с выпуском данной продукции».

2.8 Совершенствование учета затрат на производство и определение себестоимости продукции

учет затрата производство

Все многообразие производственных затрат необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа. В зарубежной практике применяется несколько иная классификация затрат, но ее применение на отечественных предприятиях при углублении рыночных отношений автор считает целесообразным.

Затраты предприятия на производство классифицируются на три больших категории: информация для оценки использования производственных ресурсов; данные о затратах для принятия управленческих решений; сведения о затратах для контроля и регулирования.

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем; в балансе они отражаются как активы в виде производственных запасов. Если эти ресурсы израсходованы и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в группу истекших затрат.

В себестоимость произведенной продукции должны включаться только производственные затраты, поэтому в учете выделяют затраты как входящие в себестоимость продукции, так и затраты отчетного периода. Отсюда, в себестоимость продукции включаются только те затраты, под которыми понимается себестоимость единицы продукции. Затратами отчетного периода считаются те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции.

С целью получения необходимой и полезной информации для принятия решения и планирования целесообразно производственные затраты систематизировать по следующим направлениям:

Динамика затрат по отношению к объему произведенной продукции.

Затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке деятельности предприятия.

Безвозвратные затраты.

Вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения.

Инкрементные и маргинальные затраты.

С целью изучения динамики затрат в зависимости от объема производства их необходимо разделить на такие группы: переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производственной деятельности. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. К полупеременным относят затраты как зависящие, так и не зависящие от объема производства. Полупостоянные затраты являются постоянными до определенного объема продукции, после которого они могут возрастать на определенную постоянную величину.

Не принимаемые и принимаемые в расчет затраты - это затраты будущих лет. Не принимаемые в расчет - это затраты, которые не завися от принятого решения, т.е. не имеют отношения к данной проблеме. Принимаемые в расчет затраты, в свою очередь, зависят от принятого решения.

Под безвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных материалов, т.е. это затраты, которые не могут быть изменены какими-либо другими решениями.

Вмененные - это затраты, которые должны быть учтены при принятии решения, а данные о них нельзя получить в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения такие затраты учитываются условно.

Инкрементными называют затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении продукции, то их прирост будет считаться инкрементными затратами. Маргинальные затраты отличаются от инкрементных тем, что они представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

Для осуществления контроля и регулирования производственные затраты делят на регулируемые и не регулируемые управленческим персоналом.

Таким образом, для совершенствования методики учета затрат на производство на отечественных предприятиях следует разделить бухгалтерский учет на финансовый и управленческий, внедрить метод определения конечного финансового результата «затраты-выпуск», применять зарубежную классификацию затрат на производство.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в ходе написания курсовой работы были реализованы поставленные цели и сформулированы соответствующие выводы.

В филиале «Хлебокомбинат» Ливенского райпо применяется простой (попроцессный) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. На предприятии сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту.

Каждый вид производимой продукции состоит из 7 и более компонентов сырья и основных материалов. Поэтому для облегчения учета материальных затрат на предприятии ведется в течение месяца раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат.

Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности - производство), а итоговая сумма расходов на управление производством списывается прямо на себестоимость реализованной продукции.

Кроме того, можно выделить еще одну особенность - затраты на производство распределяются между видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат на производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется. За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются.

Необходимо также учесть и тот фактор, что цикл производства одного вида продукции занимает 50-70 минут. Поэтому вся произведенная бригадой продукция реализуется в день производства, так как продукция имеет ограниченные сроки хранения. Поэтому в бухгалтерском учете не наличествует такое понятие, как «незавершенное производство».

Учет заработной платы на предприятии также имеет свои особенности. Заработная плата рабочим-сдельщикам начисляется следующим образом. Вначале, зная общее количество произведенной за месяц продукции по видам и сдельные расценки по каждому виду продукции, периодически пересматриваемые технологом и утверждаемые руководителем организации, бухгалтер находит сумму общего сдельного фонда за месяц. Затем бухгалтер производит расчет заработной платы по бригадам, при этом находится сумма начисленного заработка по сдельным расценкам и от нее премия в размере 30 %. Далее найденные суммы отражаются в расчетной ведомости, которая составляется в целом по организации, в графе «начислено» по каждому работнику и в целом. Полученные суммы заработной платы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и, таким образом, включаются в итоговый дебетовый оборот счета, который затем списывается на счет основного производства и распределяется между видами продукции пропорционально прямым материальным затратам.

Компьютеризация учета является основным инструментом эффективной обработки экономической информации. В условиях реформирования налогового законодательства, методик расчета и учета по всем направлениям учетной деятельности все более актуальными становятся программы класса бухгалтерского конструктора, в которые включаются инструментальные средства самостоятельной корректировки и изменения заложенной учетной схемы. Поэтому на исследуемом предприятии применяется «1С: Бухгалтерия 7.7», которая относится к таким программам автоматической обработки учетно-экономической информации.

Для совершенствования методики учета затрат на производство на отечественных предприятиях следует разделить бухгалтерский учет на финансовый и управленческий, внедрить метод определения конечного финансового результата «затраты-выпуск», применять зарубежную классификацию затрат на производство.

Рассматривая классификацию затрат по разным признакам на исследуемом предприятии, можно сделать вывод, что данная классификация является узкой по своему содержанию. Необходимо классифицировать затраты более детально, с целью более удобного осуществления контроля над ними. Усиление котнроля будет способствовать более оперативному принятию управленческих решений по поводу затрат, их контроля, распределения, учета, и значительно упростит работу бухгалтера. Необходимо создать некую интегрированную классификацию, которая будет способствовать более глубокому контроля над затратами, получению более детальной информации о затратах организации и, как следствие, предоставит появление нежелательного результата деятельности организации, а именно - убытка. Также для эффективного функционирования предприятия необходима правильно выбранное организация учета производственных затрат и система используемых предприятием счетов производственного учета, обусловленные видом деятельности предприятия, его размером, организационной структурой управления и правовой формы.

Таким образом, были рассмотрены методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета.

На примере исследуемого предприятия был использован метод учета затрат по полной себестоимости. При использовании данного метода, можно сделать вывод о том, что в целом производство двух видов продукции: батона и хлеба является прибыльным и составляет прибыль в размере 69432,38 рублей.

В современных условиях большое значение приобрел метод утчета затрат «Директ-костинг», который дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости.

Данный метод учета затрат также был применен на исследуемом предприятии. В результате чего, можно сделать вывод, что предприятие получает доход от реализации двух видов продукции в размере 151374 рублей. В целом по продукции маржинальный доход покрывает постоянные затраты предприятия и обеспечивает получение операционной прибыли в размере 148457,49 рублей.

Таким образом, изучение классификации затрат по разным признакам будет всегда занимать важный аспект в области бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05. 1999 г., № 33н. В редакции приказов Минфина от 30.12.1999 г., № 107н, от 30.03.2001 г., № 27Н.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 г., № 552, в редакции приказа Минфина РФ от 1.07.95 г., № 661, от 20.11.95 г., № 1133, от 21.03.96 г. № 299, от 22.11.96 г. № 1387, от 11.03.97 г., № 273.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина от 30.12.1999 г., № 107н, от 24.03.2000 г., № 31н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г., № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г., № 60н. В редакции Приказа Минфин РФ от 30.12. 1999 г., № 107.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г., № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98). Приказ Минфина РФ 15.06.1998., № 25н. В редакции законов Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09,06.2001 г., № 44н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05. 1999 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г., № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальных активов» (ПБУ 14/2000). Приказ Минфина РФ от 16.10. 2000 г., № 91н.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 05.08. 1992 г., № 552.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финансинформ, 2005.

Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.

Николаева С.А. Доходы и расходы организации: Практика, теория перспективы. 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Аналитик-Пресс, 2007.

Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.:УРСС, 2005.

Рей В.В., Палий В. Управленческий учет. - М.: Инфра-М, 2007.

Состав и учет затарт, включаемых в себестоимость. - М.: ПРИОР, 2005.

Минин Ю.А. Управленческий учет. - М., 2003.

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.

Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001.

Ашакидзе А.В. Управленческий учет: ситуация и решения // Бухгалтер и компьютер. - 2007 - № 5 - с.17-20.

Валебников Н.В., Васильевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2007 - № 18.

Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет - 2007- № 4.

Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. - 2007 - № 5.

Карпова Г.Ю. Определение налогооблагаемой прибыли в условиях налогооблагаемой прибыли в условиях нормирования затрат // Бухгалтерский учет. - 2008 - № 4.

Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2006 - № 20.

Никонов А.А. Порядок включения в себестоимость потерь от брака // Бухгалтерский учет - 2006 - № 6.

Паниегорорева Р.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет - 2007 - № 19.

Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгалтерский учет - 2007 - № 20.

Рыкова И.В. Порядок отнесения на себестоимость продукции управленческих и коммерческих расходов // Бухгалтерский учет - 2007 - № 19.

Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность // Бухгалтерский учет - 2007- № 18.

Тушгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет - 2007 - № 19.

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: Дело и Сервис, 2008.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.

Гутцайт Е.М., Островский О.М, Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2006.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфа - М, 2007.

Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория, организация, документы. - СПб.: Питер, 2007.

Практикум по аудиту / Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: ТК Велби, Проспект. - 2007.

Размещено на Allbest.ru