Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие-либо из них сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей исчисляется средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20 % в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является уровнем существенности по финансовой отчетности в целом, который будет использовать аудитор в своей работе [33, с. 13].

Уровень существенности (восьмой столбец) применяется для организации работы аудитора (аудиторской группы), определения объема выборки, вида применяемых аудиторских процедур.

Процедуры нахождения уровней существенности, все математические расчеты и причины, на основании которых аудитор применял какие-либо значения в расчетах, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Выполняя аудиторские процедуры по каждому разделу, аудитор регистрирует все обнаруженные ошибки.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, то аудитору следует определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности. Следовательно, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений. К окончанию работы аудитор должен быть уверен в том, что суммарные ошибки по всем счетам не превышают оценку уровня существенности по финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.



2.4 Аудиторские процедуры

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу [13].

В федеральном правиле (стандарте) N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

С практической точки зрения, перечисленные факторы можно раздробить на три компонента:

а) неотъемлемый риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Для расчета аудиторского риска используются методы:

1. интуитивный - расчет вытекает из анкеты-опросника

2. по формуле:

АР = НР х РСК х РН, (1)

где АР - аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита,

НР - неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в СБУ искажений без вмешательства СВК,

РСК - риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе СВК,

РН - риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

Величина (оценка) РН характеризует условия, в которых должна проводиться аудиторская проверка, какой риск необнаружения ошибок допустим:

РН = ПАР / (НР х РСК). (2)

Формула (2) может применяться только в том случае, если все ее составляющие будут определяться в едином концептуальном поле, а именно соответствовать положениям теории вероятности [38, с. 14].

2.5 Типичные ошибки при расчетах с подотчетными лицами

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами - могут быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм.

1.1 Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы.

1.2 Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия.

1.3 Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

1.4 Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.

1.5 Списание подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов.

2.1 Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку.

2.2 Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке.

2.3 Несоблюдение установленных норм командировочных расходов.

2.4 Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм.

2.5 Отсутствие аналитического учета командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных.

3.1 Нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения суточных расходов сверх установленных норм.

3.2 Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах суточных расходов.

4. Нарушения порядка учета представительских расходов.

4.1 Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

5. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

5.1 Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами.

5.2 Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода.

5.3 Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 "Расчеты с подотчетными лицами" или других регистрах [21, с. 419].

Все полученные аудиторские доказательства подлежат документированию. Выявленные ошибки влияют на выражаемое в заключении мнение аудитора.



3. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами в ООО "САЛЮТ"

3.1 Знакомство с бизнесом клиента

Общество с ограниченной ответственностью "САЛЮТ", именуемое в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное официальное наименование Общества на русском языке:

Общество с ограниченной ответственностью "САЛЮТ".

Сокращенное наименование на русском языке: ООО "САЛЮТ".

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10000 (Десять тысяч) рублей, который вносится денежными средствами и распределяется следующим образом:

Клупшас Редас - номинальная стоимость доли составляет - 5 500 (Пять тысяч пятьсот) рублей или 55 % уставного капитала - внесен денежными средствами;

Кузин Андрей Павлович - номинальная стоимость доли составляет - 1500 (Одна тысяча пятьсот) рублей или 15 % уставного капитала, внесен денежными средствами;

Придатько Михаил Иванович - номинальная стоимость доли составляет - 1500 (Одна тысяча пятьсот) рублей или 15 % уставного капитала, внесен денежными средствами;

Рузгис Альгимантас - номинальная стоимость доли составляет - 1500 (Одна тысяча пятьсот) рублей или 15 % уставного капитала, внесен денежными средствами.

Всего 10 000 (Десять тысяч) рублей - 100 % уставного капитала.

К моменту регистрации Общества уставный капитал оплачен в размере 100 % путем внесения учредителями денежных средств на расчетный счет Общества.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание. Проводимые помимо годового Общие собрания участников являются внеочередными.

Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор.

Срок полномочий Генерального директора составляет 5 (Пять) лет. Генеральный директор может переизбираться неограниченное число раз.

Генеральный директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями настоящего Устава, решениями органов управления Общества, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными Обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенным с Обществом трудовым договором [16].

Таким образом, все подчиняются директору предприятия, однако на предприятии постоянный контроль за деятельностью осуществляет администратор, который имеет власть над продавцами.

Основная задача Администратора состоит в непосредственной организации работы персонала по качественному обслуживанию клиентов.

Менеджеры занимаются закупкой товара по оптовым ценам и у производителей.

Старший менеджер (товаровед) целью своей работы ставит:

1. Максимальное увеличение торгового оборота с акцентом на наиболее актуальных для компании видах и группах товаров.

2.Наиболее полное удовлетворение потребностей покупателей в спортивном ассортименте.

3.Формирование имиджа компании

Продавцы-консультанты непосредственно организуют продажу товара покупателям.

Заведующий складом - руководит работниками по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складе, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских помещений, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов, инвентаря и т.п. Организует проведение погрузочно-разгрузочных работ на складе с соблюдением правил охраны труда, техники безопасности. Участвует в проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общество вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (аудиторскую фирму), не связанного имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции Генерального директора, и участниками Общества.

Аудиторская проверка может быть проведена также по требованию любого участника. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника Общества, по требованию которого она проводится.

Привлечение аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества обязательно в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Аудитор проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества до их утверждения Общим собранием участников Общества. Общее собрание участников не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы Общества при отсутствии заключений аудитора.

Аудитор вправе привлекать к своей работе экспертов и консультантов, работа которых оплачивается за счет Общества.

Аудитор обязан потребовать созыва внеочередного Общего собрания участников, если возникла серьезная угроза интересам Общества.

Организацией бухгалтерского учета в обществе занимается главный бухгалтер.

Общество утверждает учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения на очередной год.

Рассмотрим основные положения учтенной политики:

Вести бухгалтерский учет с использованием компьютерной программы.

Регистры бухгалтерского учета в течение года хранить в электронном виде на магнитных носителях. Печать регистров на бумажные носители осуществлять после сдачи бухгалтерской отчетности за 2006 год.

Бухгалтерский учет основных средств, амортизации основных средств, товаров и другого имущества организован с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса РФ с тем, чтобы обеспечить тождество бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета, регистры налогового учета составляются путем дополнения регистров бухгалтерского учета необходимыми реквизитами, расчетами и т.п. Самостоятельные регистры налогового учета не ведутся.

Доходы и расходы признаются по методу начисления.

Амортизационная премия, указанная в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ, не применяется.

Проценты по долговым обязательствам признаются в налоговом учете в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза - по рублевым долговым обязательствам, в размере 15 % - по обязательствам в иностранной валюте.

Налог на прибыль исчисляется и уплачивается ежеквартально [15].

3.2 Оценка СВК и СБУ

Оценка СБУ (системы бухгалтерского учета), СВК (система внутреннего контроля) подразумевает оценку уровня надежности СБУ и СВК, как высокой надежности, средней надежности, низкой надежности.

Термин "система бухгалтерского учета" означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин "система внутреннего контроля" означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для того чтобы оценить систему внутреннего контроля, и систему бухгалтерского учета необходимо составить анкету-опросник, по результатам которой будет представлен анализ надежности системы контроля.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в Стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее трех градаций - высокая, средняя и низкая.

Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных таблицы 6.

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

Если данное отношение составляет 40-60 %, предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40 % уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 60 % - как высокий.

Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля, тем более что низкая оценка надежности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других отдельных средств контроля. Тем не менее, итоги первого этапа следует учесть в ходе дальнейшей проверки.

При проведении оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО "САЛЮТ" было выяснено, что надежность СБУ И СВК средняя, составляет 12 баллов, таким образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной проверки.

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5 % от балансовой прибыли организации,

2) 2 % валового объема реализации,

3) 2 % валюты баланса,

4) 10 % собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2 % общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: (117+1746+394+178+1647)/5=816 тыс. рублей.

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения.

В нашем случае минимальное значение отклоняется от среднего на 85 %:

(117-816)/816 х 100 % = 85 %.

Максимальное значение отличается от среднего на 113 %:

(1746-816)/816 х 100 % = 113 %.

Таким образом, для целей аудиторской проверки значение уровня существенности принимается равным 740 тыс. руб. (округление производится так, чтобы принимаемое значение отличалось от исчисленного среднего не более чем на 20 % в ту или иную сторону).

На мой взгляд, улучшение службы внутреннего аудита повышает эффективность использования инвестиций, имущества, материальных, трудовых и денежных ресурсов, налогов; специальных проверок и ревизий; специальной группы. Основной структурной единицей является специальная группа. В ее составе могут входить различные специалисты, в частности по стандартам (для создания внутренних стандартов, для службы аудита; ответственный за обучение персонала, ответственный за ведение банка данных документов) и др. Внутренний аудит осуществляет финансовые проверки, как на самом предприятии, так и в его филиалах или дочерних фирмах. На основании изучения функции внутреннего внешнего аудита можно определить различия между ними и оценить относительный вклад того и другого в общий процесс организованного контроля. Основные различия состоят в том, что внутренний аудит направлен на оказание помощи менеджерам в осуществлении ими контрольных функций, тогда как внешний аудит служит интересам сторонних групп. Можно сказать, что функции этих двух видов контроля дополняют друг друга, служа различным целям. Наличие профессиональной компетенции главного бухгалтера повышает качество работы данного предприятия. И как следствие этого повышается правильность ведения отчётности, полнота и своевременность выплата заработной платы рабочим этого предприятия. И хотелось бы отметить, последнее, что любое предприятие для нормальной работы должно иметь собственный капитал, чтобы не допустить возможность банкротства и разорения.

3.3 Отчет по результатам проведенной проверки

На основании Приложения 1 и 2 можно сделать вывод, что ООО "САЛЮТ" подлежит обязательному аудиту в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности ".

Так, согласно пункту 7 закона обязательный аудит осуществляется (п.3) если объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Так согласно приложению 2 уровень выручки превышает в 500 тысяч раз установленный минимальный размер оплаты труда в РФ.

Для осуществления консультационных услуг в области бухгалтерского учета и аудита ООО "САЛЮТ" решает обратиться в консалтинговую фирму ООО "Анатария" (Приложение 3). По каждому виду оказанных услуг были составлены акты по форме, представленной в Приложении 4.

Для проведения обязательного аудита ООО "САЛЮТ" заключает договор на проведение аудита с аудиторской фирмой "Крикунов и Партнеры Аудит".

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками целесообразно использовать вопросник.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.

К заключительным процедурам относится процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В рамках этой процедуры на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности и составляются рабочие документы аудитора.

Аудиторское заключение ООО "Крикунов и Партнеры Аудит" по аудиторской проверке за 2006 год ООО "САЛЮТ":

Аудитор ООО "Крикунов и партнеры аудит", ИНН 770811 5040 КПП 77080100.

В соответствии с договором № 21 от 04 сентября 2006 г. сотрудниками аудиторской фирмы ООО "Крикунов и Партнеры Аудит" была проведена проверка расчетов с подотчетными лицами за 2006 год.

Бухгалтерская отчетность организации ООО "САЛЮТ" состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган организации ООО "САЛЮТ". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"; Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе проверки было установлено, что бухгалтерский учет на Предприятии велся в целом в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению предприятий в Российской Федерации.

Выборочной аудиторской проверке подверглись расчеты с подотчетными лицами.

Принятая на Предприятии методика учета расчетов с подотчетными лицами в целом достоверно отражает результаты хозяйственных операций.

Вместе с тем, проверкой выявлен факт передачи подотчетных сумм другому лицу: А/О 5 от 02.06.06 Кузина А.П. (кв. к ПКО 8022 от 01.06.06 от "Экси-Банк", принято от Назарова В.В.), что является нарушением п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40): "Передача выданных под отчет наличных денег одним яйцом другому запрещается".

В заключение аудиторской проверки за 2006 г. можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет и налогообложение осуществляется на Предприятии в соответствии с действующим законодательством, финансовая (бухгалтерская) отчетность Предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности Предприятия за период с 01 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.

ООО "Крикунов и Партнеры Аудит " март 2007 г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Харитонов В.О. Печать аудитора.

Множество компаний по всему миру страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов - людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля. Говоря о внутреннем контроле, важно осознавать, что он полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей, и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели. Есть пять основных целей внутреннего контроля:

- надежность и полнота информации.

- соответствие политике, планам, процедурам, законодательству.

- обеспечение сохранности активов.

- экономичное и эффективное использование ресурсов.

- достижение подразделениями компании поставленных целей и задач.

Таким образом, к основным моментам совершенствования системы контроля на предприятии, следует отнести именно организацию внутреннего контроля, которая позволит избежать таких затрат, которые при помощи постоянного контроля будут просто не целесообразны.

Также организация внутреннего контроля на предприятии позволит избежать лишних затрат на проведение аудиторской проверки сторонними организациями.

Основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины; для контроля за мерой труда и его оплатой. Учет позволяет осуществлять контроль за состоянием расчетов, а также анализ дебиторской и кредиторской задолженностей и путей их устранения.



Заключение

Расчеты с подотчетными лицами могут быть связаны:

- с приобретением запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров и других материальных ценностей;

- оплатой ремонта оргтехники, транспортных средств, арендных обязательств, других работ и услуг сторонних организаций;

- расходами на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

- представительскими расходами

Первичные учетные документы, на основании которых ведется учет расчетов с подотчетными лицами, можно разделить на три группы. К таким группам относятся документы, подтверждающие:

- факт выдачи целевого аванса;

- факт совершения сделок;

- использование целевого аванса.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебные командировки.

При организации учета операций по расчетам с подотчетными лицами особое внимание надо уделить на:

- соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в РФ нормативным документам;

- состояние синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

- правильность и полноту документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

- правильность и полноту отражения в учетных регистрах бухгалтерского учета и отчетности операций по расчетам с подотчетными лицами;

- тождественность показателей в учетных регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

- регулярность и правильность проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

- подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;

- устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

- проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

- проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

В курсовой работе был рассмотрен аудит на примере предприятия ООО "САЛЮТ", Общество с ограниченной ответственностью "САЛЮТ", именуемое в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общество вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (аудиторскую фирму), не связанного имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции Генерального директора, и участниками Общества.

Аудиторская проверка может быть проведена также по требованию любого участника. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника Общества, по требованию которого она проводится.

Для проведения обязательного аудита, которому подлежит ООО "САЛЮТ" на основании ФЗ "Об аудиторской деятельности" пунктом 7 была привлечена аудиторская компания ООО "Крикунов и Партнеры Аудит".

При проведении оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО "САЛЮТ" было выяснено, что надежность СБУ И СВК средняя, составляет 12 баллов, таким образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной проверки.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками целесообразно использовать вопросник. аудит расчет подотчетное лицо

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.

В ходе проверки было установлено, что бухгалтерский учет на Предприятии велся в целом в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению предприятий в Российской Федерации.

Выборочной аудиторской проверке подверглись расчеты с подотчетными лицами.

В результате проверки было выявлено следующее нарушение в области расчетов с подотчетными лицами:

- факт передачи подотчетных сумм другому лицу, что является нарушением п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40): "Передача выданных под отчет наличных денег одним яйцом другому запрещается".

Основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины; для контроля за мерой труда и его оплатой.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1,2,3 // www.garant.ru.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ. Часть вторая от 5.08.2000г. №117-ФЗ.

3. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ (изм. от 30.12.2006).

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ.

5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

6. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп. От 18 декабря 2006 г.).

7. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

8. Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".

9. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

10. "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

12. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40).

13. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).

14. Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите.

15. Правило (стандарт) N 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

16. Приказ №1-БУ "Об учетной политике ООО "САЛЮТ" на 2006 год" от 30.12.2005 г.

17. Устав ООО "САЛЮТ" от 25.01.2006 г.

18. Абрамова, Н.В. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами? // Главбух. - 2003. - N4. - С. 72-78.

19. Андреева В.И. Служебная командировка: оформляем документы / В.И. Андреева // Справочник кадровика. - 2006. - N 12. - С. 76-88.

20. Аудит расчетов с подотчетными лицами. // www.termika.ru.

21. Аудит [Текст]: учеб. для студ. сред. проф. образования / под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 282 с.

22. Аудит. Учебник для вузов. / Под ред. Подольского В.И. Юнити-Дана. 2006. - 583 с.

23. Аудит: Учебное пособие. / Под ред. Ерофеевой В. 2005. - 447c.

24. Бакаев А.С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества //Бухгалтерский учет. 2005. -№1. - с. 12.

25. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторские ведомости. - 2005. - N 4. - С. 68-73.

26. Бахарева А.В. Учет расчетов с подотчетными лицами"//Заработная плата: расчет, учет, налоги. 2004. - №5. - с. 9-12.

27. Кислов Д.В. Расчеты с подотчетными лицами: практическое пособие. Налог Информ. 2007. - 76 с.

28. Букач Е. Расчеты с подотчетными лицами //Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 2005. - №15. - с. 18.

29. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

30. Бычкова С.М. Понятие существенности и достоверности в аудите // Аудиторские ведомости. - 2006. - N 9. - С. 3-8.

31. Вагапова А. Порядок расчетов с подотчетными лицами //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - №5. - с. 25.

32. Гусаковская Е.Г. Расходы на командировки / Е.Г. Гусаковская // Бухгалтерский учет. - 2006. - N 9. - С. 19-23.

33. Гущина И.Э. Учет расходов с подотчетными лицами Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2005. - N 6. - С. 10-23.

34. Заровнядный, И.А. Как избежать сложностей, покупая товары через подотчетников // Главбух. - 2004. - N 9. - С. 42-48.

35. Комогорцева Н.Г., Взаимосвязь концепции существенности и аудиторского риска //Аудиторские ведомости. 2007. - №2. - с. 18.

36. Кочинев Ю.Ю. Аудит: Теория. Организация. Документация / Ю.Ю. Кочинев; Под ред. Н.Л. Вещуновой. - CПб.: Питер, 2006. 384 с.

37. Кулаева Н.С. Типичные ошибки, допускаемые в организациях при расчетах по подотчетным суммам // Бухгалтерский вестник. - 2006. - N 5. - С. 33-41.

38. Лукавецкая А.А. Разбираемся с командировочными расходами / А.А. Лукавецкая // Главбух. - 2006. - N 14. - С. 32-37.

39. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами //аудитор. 2006. - №1. - с. 20-29.

40. Подольский В.И. Оценка и использование составляющих аудиторского риска / В.И. Подольский, Н.С. Щербакова // Аудиторские ведомости. - 2006. - N 3. - С. 14-21.

41. Подотчетные суммы, представительские и командировочные расходы: бухгалтерский и налоговый учет под общ. ред. В.В. Семенихина М.:ЭКСМО. 2005. - 108 с.

42. Попова Г. Уровень существенности в аудите / Г. Попова // Бухгалтерия и банки. - 2006. - N 1. - С. 41-43.

43. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: "Издательский дом Герда", 2004. - 656 с.

44. Пыжова Л. Оформление расчетов с подотчетными лицами / Л. Пыжова // Аудит и налогообложение. - 2004. - N 7. - С. 10-13.

45. Соколов Ю. Счет 71. Операции с подотчетными лицами: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Издательство: Альфа-Пресс. 2006. - 208c.

46. Соколова Е.С. Основы аудита. Московская финансово-промышленная академия. - М., 2004. - 79 с.

47. Тарасов Д. НДС при расчетах с подотчетными лицами //Финансовая газета. 2004. - №7. - с. 14

48. Учет расчетов - "Бератор-Пресс", 2005. - 312 с.

Размещено на Allbest.ru

...