Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Исходя из вышесказанного, я считаю тему данной работы важной и актуальной для настоящего момента.

Целью дипломной работы является рассмотрение технологии формирования эффективной учетной политики, соответствующей целям организации.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

1) рассмотрим ведение учетной политики в организации

2) раскроем сущность и формирование учетной политики организации;

3) проанализируем методологические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета;

4) разработаем мероприятия по ее усовершенствованию.

Объектом исследования в данной дипломной работе выступает ОАО «УчхозБайкал» БГСХА.



Раздел 1. Учетная политика - теоретические аспекты

1.1 Нормативно-правовое регулирование учетной политики в Российской Федерации

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:

1 уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

2 уровень - положения по бухгалтерскому учету;

3 уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

4 уровень - внутренние документы конкретной организации.

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в РФ. Согласно п.2 ст.8 «Учетная политика» Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами» [2; с.8].

Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики рассмотрен в положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В соответствии с п.9 этого нормативного документа учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) [5; с.5].

В части формирования, т.е. выбора и обоснования Положение «Учетная политика организации» распространяется на организации независимо от организационно - правовых форм.

Система внутренних документов регламентирующих бухгалтерский учет в организации шире, чем только приказ об учетной политике.

Во - первых, эта система содержит собственно учетную политику организации - документ, являющийся связующим звеном, своего рода мостом между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету, и ее внутренним законодательством. Данный приказ должен быть по возможности краток, содержать четкие, конкретные решения по ряду групп вопросов, которые будут перечислены ниже.

Во - вторых, данная система должна содержать положения и инструкции по бухгалтерскому учету для конкретной организации, носящие в отношении нее обязательный характер.

Название этих документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и актуализации руководство организации определяет самостоятельно. Чем больше организация, тем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи она ставит в своем развитии, тем значимее для нее создание четкой системы внутреннего нормативного регулирования (системы ведения бухгалтерского учета).

Например, приказ по учетной политике организации должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

1) выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ);

2) способы бухгалтерского учета, описание которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения, исходя из специфики их условий хозяйствования - отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.д.;

3) способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету РФ, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета;

4) способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и представляется достаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иного способа [3; с.12].

Т.е. поясняя приведенные выше положения необходимо отметить, что при формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. По каждому такому способу приводить его нормативное обоснование, т.е. указывать на основании какого нормативного документа принято или иное положение по учетной политике. Предприятие не вправе через механизм учетной политики решать те вопросы, которые не входят в его компетенцию.

«Изобретенный» организацией способ бухгалтерского учета, отсутствующий в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ на момент принятия учетной политики должен быть всесторонне обоснован, исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать о высоком уровне профессионализма бухгалтерской службы. Необоснованные способы бухгалтерского учета не должны подтверждаться аудиторскими организациями как обеспечивающие формирование достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатов организаций [18; с.109].

При необходимости организация определяет через механизм учетной политики специфику формирования своих активов - основных средств, нематериальных активов и т.д., или процессов - капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и т.п.

Согласно п. 16 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: «…применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление факторов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации» [5; с.18].

Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом практически невозможно однозначно определиться с правильностью той или иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики.

Таким образом, учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во - первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во - вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в - третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

Те же объективные трудности и сложности, которые влияют на формирование бухгалтерского законодательства, характерны и для формирующейся системы налогового права.

Первый этап становления данной системы, закончившийся принятием первой части НК РФ носил явно фискальный характер, который заключался в приоритете роли государства при решении сложных налоговых вопросов и в отсутствии каких - либо четких концепций и принципов развития налогового законодательства как отрасли права [27; с.87].

В РФ сложилась фактическая ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Вместе с тем неясность данных норм, отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права (гражданским законодательством, законодательством по бухгалтерскому учету и т.д.) в условиях ярко выраженной фискальной направленности налоговой политики государства порождало, с одой стороны, волюнтаризм при трактовке норм права, а с другой, полную неопределенность в стратегической, да и в практической реализации финансовой политики коммерческих организаций.

Становятся более прозрачными механизмы разрешения противоречий действующего законодательства, что на взгляд автора, является важнейшей предпосылкой его цивилизованного совершенствования.

Так, например, согласно ст. 11 НК РФ: «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том же значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом» [1; с.58].

Таким образом, если организация, используя инструменты учетной политики, сможет обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учета, что в свою очередь будет считаться элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, и будет выражаться в разработке институтов, понятий и терминов, то при отсутствии данного способа, трактуемого специально для целей налогообложения в НК РФ, будет для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Такая законодательная позиция имеет место в настоящее время.

Следовательно, учетная политика организации может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.

1.2 Понятие, цели и задачи учетной политики

Требования к определению учетной политики организации содержатся в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Министерством финансов РФ от 06.10.2008 № 106н.

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [5; с.5].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

· способы группировки и оценки хозяйственной деятельности;

· способы погашения стоимости активов;

· организация документооборота;

· инвентаризация;

· способы применения счетов бухгалтерского учета;

· системы регистров бухгалтерского учета;

· способы обработки информации [2; с.12].

Формирование учетной политики включает в себя следующие способы ведения бухгалтерского учета, определяемые организацией:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· формы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;

· порядок проведения инвентаризации;

· методы оценки активов и пассивов;

· правила документооборота;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения.

Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Главная задача учетной политики предприятия - раскрыть те способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетной политике должны вводится с 1 января года, следующего за годом утверждения и должны носить продуманный, обоснованный характер.

При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений и требований, перечисленных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Допущение имущественной обособленности предприятия означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имуществ и обязательств собственников данной организации и других предприятий. Это допущение означает, что на балансе организации не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации: прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих права данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы и т.п.). В этой связи возрастает значение Гражданского кодекса РФ, определяющего перечень и основные условия заключения различных сделок [5; с. 12].

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Поэтому это допущение называется еще принципом начисления.

Принцип начисления применялся в отечественной теории и практике учета в отношении момента признания расходов: начисляется амортизация, начисляется заработная плата, отпускаются в производство материалы, даже если они не оплачены (но только в том случае, если права собственности на них перешли организации).

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

При реализации данного допущения имеет большое значение определение перспектив развития организации, взвешенный анализ действующего законодательства.

Согласно ПБУ 1/2008 изменения в учетной политике предприятия могут иметь место только в следующих случаях:

1) реорганизация предприятия (слияние, разделение, присоединение);

2) смена собственников;

3) изменения законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;

4) разработка новых способов бухгалтерского учета [5; с.7].

«В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года» Изменение способов ведения бухгалтерского учета касается и способов, разрабатываемых самой организацией.

Вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организации следует рассмотреть подробнее. С одной стороны, в обеспечение принципа последовательности применяемой учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики, и изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Таким образом, грубым нарушением принципов обеспечения достоверности составления бухгалтерской отчетности, является произвольное изменение способов бухгалтерского учета в течение отчетного периода. Это касается, прежде всего, тех способов бухгалтерского учета, которые обеспечивают порядок формирования информации об имущественно финансовом состоянии предприятия, о его финансовых результатах и иных финансовых показателях деятельности (порядок оценки стоимости имущества, начисления амортизации, учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг и т.п.).

Таким образом, действующее законодательство не исключает потенциальной возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года.

«...При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего способа, исходя из Положений по бухгалтерскому учету» [5; с.3].

Таким образом, приказ по учетной политике организации может содержать только две группы способов бухгалтерского учета: способы, которые уже известны и содержатся в нормативных актах по бухгалтерскому учету РФ, но варианты по своему характеру; или способы, которые предприятие разработало самостоятельно в отсутствие таковых в нормативных актах, руководствуясь общеметодологическими подходами.

1.3 Основные принципы и требования к формированию учетной политики

Хотя бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех предприятий, у каждого из них могут быть различные цели и задачи. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к разработке предприятием учетной политики.

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы:

· организационно - правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие);

· отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);

· объемы деятельности, структура организации, численность;

· порядок налогообложения организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);

· степень свободы действия в условиях рыночной экономики, т.е. возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера;

· цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач;

· материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно - методическое обеспечение);

· система информационного обеспечения предприятия (по всем

необходимым для эффективной деятельности направлениям);

· уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической

смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

· система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей [33; с.120].

Только принятие во внимание всей совокупности указанных факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. Методический аспект включает:

1. критерий отнесения предметов к основным средствам;

2. порядок начисления износа (амортизации) основных фондов;

3. порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

4. порядок финансирования ремонта основных средств;

5. метод оценки сырья, материалов (производственных запасов);

6. формирование учетных групп материальных ценностей;

7. способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей;

8. способ учета выпуска продукции;

9. сроки погашения расходов будущих периодов;

10. перечень резервов предстоящих расходов и платежей;

11. метод определения выручки от реализации продукции;

12. порядок создания резервов по сомнительным долгам.

Технический аспект - как реализуется эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета. Технический аспект включает:

1. план счетов бухгалтерского учета;

2. форма бухгалтерского учета;

3. технологии обработки учетной информации;

4. организация внутрипроизводственного контроля;

5. организация составления отчетности;

6. инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, характерными для рыночной экономики. Организационный аспект включает:

· правила документооборота;

· перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

· график документооборота.

Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат такие критерии, как объем и состав имущества, принадлежащего предприятию, структура и сложность производственного процесса, масштабы и разнообразие видов деятельности, организация управления, квалификация персонала [16; с.210].

При выборе формы ведения учета целесообразно ориентироваться на

автоматизированные технологии обработки учетной информации.

Автоматизированные формы учета должны предусматривать:

1) высокий уровень автоматизации учетных работ;

2) регламентацию процессов получения учетной и отчетной информации, необходимой для выполнения функций бухгалтерского учета в управлении хозяйственной деятельностью предприятия;

3) возможность формирования части отчетной информации не только за соответствующий отчетный период, но и на любую дату в этом периоде;

4) фиксацию всей выходной информации на машинных носителях;

5) вывод в удобный для использования форме по установленному регламенту информации для осуществления бухгалтерского контроля за хозяйственной деятельностью и подготовки управленческих решений, составления бухгалтерской отчетности и выполнения других управленческих работ;

6) вывод в удобный для использования форме по запросам работникам бухгалтерской службы данных для справочных целей, контроля достоверности учетной информации, правильности ее обработки;

7) оперативность и удобство использования учетной и отчетной информации.

В качестве общих принципов построения автоматизированных форм учета могут быть предложены следующие:

1. накапливание и хранение информации о фактах хозяйственной деятельности в базе данных;

2. систематизация информации о фактах хозяйственной деятельности должна производиться в процессе ее хронологической регистрации;

3. совмещение записей синтетического и аналитического учета в единой системе.

Однократность ввода данных предусматривает, что данные, зафиксированные в первичном документе, вводятся в систему учетных записей единожды: дальнейшая обработка их осуществляется путем переноса и движения по различным регистрам [15; с.410].

Ориентация на применение компьютерных информационных технологий не исключает возможности организации бухгалтерского учета по одной из традиционных ручных форм счетоводства. Имеется в виду, например, единая журнально - ордерная, журнал - главная, мемориально - ордерная формы.

При формировании отчетных данных учетная политика организации является основополагающей.

От выбора метода бухгалтерского учета, закрепленного учетной политикой предприятия, зависит порядок учета основных операций.



1.4 Процесс формирования учетной политики

Процесс формирования учетной политики организации состоит из следующих последовательных этапов:

1) Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) Выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3) Выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) Идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

5) Отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;

6) Оформление избранной учетной политики.

В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап формирование подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения, выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения учета; отбор ведется из всего множества теоретически возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе факторов выбора. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.

На выбор способа ведения учета влияют различные факторы.

Таким образом, при формировании учетной политики должно соблюдаться важнейшее условие - единство учетной политики в организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах.



Раздел 2. Организационная и финансово-экономическая характеристика ОАО «Учхозбайкал»

2.1 Общие сведения

Известно, что в сельском хозяйстве процесс производства связан с землёй и с живыми организмами: сельскохозяйственными животными, а также растениями, которые выступают в качестве предметов труда. При этом значительная часть производственного процесса - это целенаправленное воздействие на живые организмы: выращивание их до определенных кондиций, часто с перерывами, вызываемыми естественными и климатическими особенностями. Вследствие этого производственный цикл в сельском хозяйстве намного длиннее, чем в других отраслях. Сельскохозяйственное производство пространственно рассредоточено, ведётся на больших площадях с широким применением мобильных агрегатов - тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных машин и т. п. Поэтому, чтобы дать полную характеристику хозяйства и рассмотреть его экономическую эффективность, необходимо иметь полные сведения о его месторасположении, климатических условиях на его территории, наличии и структуре земли, основных фондов, численности работников, технической оснащённости, удалённости от средств сообщения (железнодорожной и автомобильной магистрали).

ОАО «УчхозБайкал» относится к умеренно тёплому району. За тёплый период сумма температур (выше 10 градусов) колеблется в пределах 1400 - 1600 градусов С. По условиям увлажнения центральная и западная части совхоза относятся к району достаточного увлажнения (300 - 400 мм. в год). В тёплый период выпадает 50 - 80 % осадков.

Наиболее низкие температуры воздуха бывают в январе - во второй и третьей декадах, а наиболее высокие - во второй и третьей декадах июля. Плюсовые температуры воздуха начинаются во второй и третьей декадах апреля и продолжаются до второй декады октября.

Наступление периода со средней суточной температурой выше нуля весной бывает после 15 апреля и указывает на конец зимы, освобождение полей от снега и начало оттаивания почвы. Длится этот период до 18 октября. Наступление периода со среднесуточной температурой выше пяти градусов после 5 мая, это указывает на поспевание почвы для полевых работ, длится до 4 октября.

Весна поздняя, с частыми ночными заморозками. Температура воздуха пять градусов - начало весенней вегетации сельскохозяйственных культур - наступает в первую декаду мая. Период с суточными температурами выше пяти градусов достигает до 150 дней. Лето непродолжительное, длится в среднем 80 -100 дней.

Число дней с сильным ветром (скорость 15 м/с и более) в году достигает 37 дней и в основном приходится на весеннее - летние месяцы. Влажность воздуха является основным элементом, на который реагирует вегетирующее растение. Режим относительной влажности воздуха максимален летом в июне - августе месяце.

Вывод: климат резко континентальный - зима холодная, лето короткое, тёплое. Для правильного использования земель как основного средства сельскохозяйственного производства необходимо учитывать особенности почвенного покрова. Территория хозяйства располагается в зоне континентального климата с разнообразным почвенным покровом: дерново-подзолистые почвы, серые дерново - лесные, луговые, болотные, пойменные, эродированные. Хорошо зная все особенности почв, их свойства и условия климата, можно правильно обосновать систему земледелия, правильно применять агротехнические приёмы, которые бы повышали плодородие почв и обеспечивали максимальный выход продукции сельского хозяйства.

Задачами деятельности ОАО «Учхоза Байкал» являются:

1) обеспечение успешного проведения научно - исследовательских работ, предусмотренных тематическими планами;

2) производственная проверка результата научно - исследовательских и опытно - конструкторских разработок;

3) производство, реализация элитных, репродукционных и других сортовых семян сельскохозяйственных культур и выращивание племенного молодняка сельскохозяйственных животных;

4) обеспечение непрерывного роста урожайности всех сельскохозяйственных культур, продуктивности животных;

5) увеличение производства сельскохозяйственной продукции, снижение ее себестоимости, увеличение рентабельности производства, получение прибыли от осуществления хозяйственной деятельности;

6) заготовка, транспортировка, хранение переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

7) активное внедрение в собственное производство и производство предприятий АПК достижений науки и передового опыта, обеспечение высокой культуры земледелия и животноводства, рациональной организации труда;

8) распространение достижений сельскохозяйственной науки, техники путем информационного распространения знаний, показа и продажи своей продукции;

9) переработка сельскохозяйственной продукции.

ОАО «УчхозБайкал» самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпущенной продукцией, полученной прибылью, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, несет ответственность за результаты своей деятельности, обеспечивает самоокупаемость, финансирование затрат по производству сельскохозяйственной продукции, социальному развитию и материальному стимулированию работников.

Основное направление хозяйства производство продукции растениеводства с развитым молочным скотоводством, растениеводством.

2.2 Финансово-экономическая характеристика ОАО «УчхозБайкал»

Открытое Акционерное Общество «УчхозБайкал» зарегистрировано Постановлением администрации Иволгинского района Республики Бурятии № 88 от 25.02.1999г. (регистрационный номер 32). ОАО «УчхозБайкал» - юридическое лицо, имеющий самостоятельный баланс, расчетный счет в Бурятском банке Сбербанка России. Оно является сельскохозяйственным предприятием на праве хозяйственного ведения федерального подчинения с уставным капиталом 21 тысяча рублей. Учредитель утверждает Устав предприятия и назначает руководителя. Учредители акционерного общества заключают между собой договор, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного капитала общества, категории выпускаемых акций и порядок их размещения, а также иные условия, предусмотренные законом об акционерных обществах.

ОАО «УчхозБайкал» утверждено племенным по симментальской породе крупного рогатого скота.

Для более полного обзора экономических условий хозяйства необходимо подробнее рассмотреть производственный потенциал хозяйства. Это совокупность имеющихся в хозяйстве производственных ресурсов земли, трудовых ресурсов, материальных и технических ресурсов, с помощью которых можно произвести сельскохозяйственную продукцию.

Главным средством производства выступает земля. Она является основой производственной деятельности и важнейшим условием существования человеческого общества.

ОАО «УчхозБайкал» обладает огромным фондом. Это связано с тем, что большую часть земли занимают реки: Селенга, Иволга и Большая речка. Поэтому степень вовлечения земель в сельскохозяйственное производство равна 100%.

Таблица 1- Состав и структура земельных ресурсов ОАО «УчхозБайкал»

Категории земель	2010 год	2011год	2012 год
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь - всего	2236	100	2236	100	2236	100
в том числе всего с/х угодий	2236	100	2236	100	2236	100
из них: пашня	1051	47	1051	47	1051	47
сенокосы	435	19,5	435	19,5	435	19,5
пастбища	750	33,5	750	33,5	750	33,5

Структура земельных угодий высчитывается следующим образом:

Общая земельная площадь (всего) - 100%

Категория земель - х%

Из таблицы видно, что изменений в составе и структуре земельных ресурсов хозяйства в период с 2010 по 2012 годы не наблюдалось ни в целом, ни по отдельным категориям земель. Все также общую земельную площадь занимают сельскохозяйственные угодья, которые равны 2236 га. Наибольший удельный вес в сельскохозяйственных угодьях занимают пашни - 47 %, далее идут пастбища - 33,5 % и самое меньшее приходится на сенокосы 19,5 %.

Таблица 2 - Эффективность использования земельных угодий

Показатели эффективности	2010 год	2011 год	2012 год
Степень вовлеченности земельных угодий в с/х производство	100	100	100
Показатель интенсивного использования с/х угодий, %	47,1	47,1	47,1
Показатель интенсивного использования пашни, %	60,8	54,8	61,3
Чистый доход на единицу земельной площади	0,12	0,43	0,98
Прибыль от реализации на единицу площади	-0,02	-0,10	0,26
Объем валовой продукции растениеводства на единицу земельной площади	1,12	1,16	1,67
Удельный вес орошаемых земель в площади сельхозугодий	0,05	0,05	0,05

Показатель степени вовлеченности земельных угодий (П степ. вовл.):

(1)

Вся земля, используемая в хозяйстве, вовлечена в сельскохозяйственное производство.

Объем валовой продукции растениеводства на единицу земельной площади:

, (2)

где ВП Р - стоимость валовой продукции растениеводства, руб.;

ПЛ - площадь сельскохозяйственных угодий, га.

К 2010 году одного гектара сельскохозяйственных угодий было получено продукции на 1,12 руб. К 2012 году этот показатель увеличился до 1,67 руб. за счет увеличения продукции, что говорит о повышении эффективности использования земли.

Чистый доход на единицу земельной площади (Э3):

, (5)



где ЧД - чистый доход, руб.

ЧД = З-ОТ, (6)

где ОТ - затраты на оплату труда

Чистый доход в течение 2010 - 2011 годов положителен, что говорит о прибыли.

Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции в расчете на единицу земельной площади (Э4):

, (7)

где П - прибыль, руб.

П= В - ПС, (8)

где В - выручка от реализации продукции;

ПС - полная себестоимость продукции.

В 2010 г. по 2011 г. наблюдался убыток. Однако к 2012г. наблюдается прибыль.

В целом, эффективность использования земельных ресурсов в ОАО «Учхоз Байкал» очень низкая.

Товарная продукция растениеводства и животноводства ОАО «УчхозБайкал»

Распределение производственной продукции, реализация основной ее части является завершающим этапом деятельности сельскохозяйственного предприятия. Состав и структура товарной продукции представлена таблице 3. (Приложение 1)

В составе товарной продукции ОАО «УчхозБайкал» (таблица 3) наблюдается заметное преобладание продукции животноводства. Его удельный вес в среднем за 3 года составляет 80,6%. В 2012 году наибольший удельный вес занимает молоко 58,5%. По сравнению с 2010 годом итог по всей животноводческой продукции увеличивается с каждым годом. В составе и структуре товарной продукции растениеводства наблюдается увеличение доли зерновых (10,9% в 2012 г.). Появилась такая культура как ячмень пивоваренный (4,4%), значительно увеличивается доля овса по сравнению с 2011 г. (1,3%). Его удельный вес в 2012 году составило 3,9 %. Также значительно снизилась доля овощей открытого грунта.

Таблица 4 - Валовой сбор продукции растениеводства ОАО «УчхозБайкал»

Продукция	2010 год	2011 год	2012 год	2012 г. в % к
				2010 г.	2011 г.
Зерно в физической массе после доработки, ц.	3110	2038	3090	99,4	151,7
Овощи открытого грунта, ц.	800	750	600	75	80
Корнеплоды, ц.	400	270	80	20	29,7
Зеленая масса, ц.	5500	5920	7610	138,3	128,6
Сено, ц.	2458	1722	1750	71,2	101,6
Силос, ц.	5000	5450	7000	140	140
Всего	17268	16150	20130	116,6	124,6

Из данной таблицы видно, что наблюдается снижение производимой продукции: овощей, корнеплодов.

Таблица 5 - Состав и структура посевных площадей

Культура	2010 год	2011 год	2012 год
	га	%	га	%	га	%
Зерновые, всего	450	78,1	460	74,8	270	63,9
Овощи открытого грунта	3	0,5	3	0,5	2	0,5
Корнеплоды	3	0,5	2	0,3	1	0,2
Силосные культуры	120	20,9	150	24,4	150	35,4
Всего посевов	576	100	615	100	423	100



Из таблицы видно, что в составе и структуре посевных площадей хозяйства наибольшую долю занимают зерновые культуры. Их удельный вес в 2012 году составляет 63,9 %. Наименьшая доля приходится на кормовые корнеплоды 0,3%. Засеянная площадь в среднем за 3 года составляет 538 га, а пашня в общем, составляет 1051 га, что говорит о низкой эффективности использования пашни (58 %).

Таблица 6- Продуктивность животных

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	В среднем за 3 года
Выход продукции: молоко, кг	2490	2595	2626	2571
Прирост телят, ц	58	118	140	105,4
Среднегодовое поголовье коров: В т.ч. молочного направления	75 75	76 76	77 77	76 76
Среднегодовой удой на 1 корову, кг	3320	3415	3411	3382

Из таблицы 6 видно, что продуктивность животных увеличивается с каждым годом. Среднегодовой удой повысился на 91 кг в период 2010-2012 год, а среднесуточный привес в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 284 гр., в связи с правильным режимом кормления, хорошими условиями содержания.

1 центнер 100000 грамм

Среднесуточный привес на 1 гол.:

2010 год= 14000000/77=181818,18/365=498 гр

2010 год = 5800000/75=78378,4/365=214 гр

2011 год=11800000/76=155263,2/365=425 гр

Среднегодовой удой на 1 гол.: 2011 год = 2626/77*1000=3411

2010 год = 2490/75*100=3320

2011 год=2595/76*100=3415



Таблица 7 - Структура себестоимости 1 центнера молока

Статьи затрат	2010	2011	2012
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Заработная плата	361	17,3	859	33,7	819	30,8
Корма	817	39,1	881	34,6	998	37,7
Содержание основных средств	915	43,7	803	31,7	830	31,3
Итого	2093	100	2543	100	2647	100

Из данной таблицы видно, что себестоимость молока увеличивается с каждым годом в связи с тем, что увеличивается производство молока.

Таблица 8- Состав и структура основных фондов

Основные средства	2010 год	2011 год	2012 год	Средняя стоимость по годам
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Здания	1283	18	1283	14,1	1111	12,6	1226	14,7
Сооружения и передаточные устройства	986	13,8	986	10,9	986	11,1	986	11,8
Машины	2310	32,4	4149	45,8	3917	44,3	3458,7	41,4
Транспортные средства	1256	17,6	1256	13,9	1256	14,2	1256	15,1
Рабочий скот	23	0,3	23	0,3	23	0,2	23	0,3
Продуктивный скот	1249	17,5	1343	14,8	1527	17,3	1373	16,4
Другие виды основных средств	28	0,4	28	0,3	28	0,3	28	0,3
Итого	7135	100	9068	100	8848	100	8350,7	100

В составе и структуре основных средств хозяйства в период с 2010 по 2012 осталась неизменной стоимость категории «Сооружения и передаточные устройства», «Транспортные средства», «Рабочий скот» и «Другие виды основных средств». Доля же отдельных видов основных средств в рассматриваемый период изменялась. С 2010 по 2012 годы наблюдается рост продуктивного скота. За рассматриваемый период наблюдается рост машин и оборудования, связанное с их приобретением.

Обобщающими показателями обеспеченности предприятия основными производственными фондами являются фондообеспеченность и фондовооруженость труда:

Ф_об= ОПФ/S*100,

ФВ = ОПФ/ЧР,

Где ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

S - площадь сельскохозяйственных угодий;

ЧР - среднегодовая численность работников.

Ф_об2012=(8848/2236)*100=396 ФВ ₂₀₁₁=8848/18=491,6

Ф_об2010= (7135/2236)*100=319 ФВ₂₀₁₀=7135/23=310,2

Ф_об2011= (9068/2236)*100=405 ФВ₂₀₁₀ =9068/17=533,4

учетный политика земельный бухгалтерский

Определив обеспеченность предприятия основными фондами, необходимо проанализировать эффективность и интенсивности их использования.

Основным показателем эффективности использования основных производственных фондов является фондорентабельность. Он показывает, сколько прибыли получено с одного рубля вложенные в основные производственные фонды.

R_ОПФ= П/ОПФ

R_ОПФ2010=1067/7135=0,14

R_ОПФ2011=578/9068=0,06

R_ОПФ2012=1150/8848=0,12

Для характеристики интенсивности использования основных средств производства применяют показатели фондоотдачи (Ф_от) и фондоемкости (Ф_ем).

Ф_от=ВП/ОПФ Ф_ем=ОПФ/ВП

Фондоотдача показывает, сколько валовой продукции получено с каждого рубля вложенные в основные производственные фонды. Фондоемкость характеризует величину затрат стоимости основных производственных фондов для получения необходимости количества продукции.

Ф_от2010=5820/7135=0,82

Ф_от2011=6135/9068=0,68

Ф_от2012=7734/8848=0,87

Ф_ем2010=7135/5820=1,23

Ф_ем2011=9068/6135= 1,48

Ф_ем2012=8848/7734=1,14

Таблица 9- Анализ обеспеченности и эффективность использования основными средствами

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	2012 г в % к 2010 г	2012 г в % к 2011 г
1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	5820	6135	7734	132,9	126,1
2. Земельная площадь, га	2236	2236	2236	100	100
3. Трудовые ресурсы, чел.	23	17	18	78,3	105,9
4. Стоимость ОПФ, тыс. руб.	7135	9068	8848	125	97,6
5. Прибыль, тыс. руб.	1067	578	1150	107,7	198,9
6.Фондообеспеченность хозяйства, тыс. руб	319	405	396	124,1	97,8
7. Фондовооруженость труда, тыс. руб	310	533	491,6	158,6	92,2
8.Фондоотдача,тыс.руб.	0,82	0,6	0,87	106,1	145
9.Фондоемкость,тыс.руб.	1,23	1,48	1,14	96,7	77,1
10.Фондорентабельностьтыс.руб.	0,14	0,06	0,12	85,7	200

В 2012 г. фондообеспеченность составляла 396 тыс. руб., а фондовооруженность 491,6 тыс. руб. Фондоотдача низкая.

Таблица 10 - Состав и структура оборотных фондов (активов) предприятия

Оборотные фонды	2010 год	2011 год	2012 год	В среднем за три года, %
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Запасы	2854	70,4	3232	82,1	3309	96,2	82,9
В том числе: Сырье, материалы и другие материальные ценности	1440	35,5	1646	41,2	1245	36,1	37,6
Животные на выращивании и откорме	1122	27,7	1049	26,6	1296	37,7	30,7
Затраты в незавершенном производстве	265	6,5	530	13,5	766	22,4	14,1
Готовая продукция и товары для перепродажи	27	0,7	7	0,2	2	0,05	0,3
Дебиторская задолженность (менее 12 мес.)	1176	29	632	16	83	2,4	15,8
В том числе покупатели и заказчики	1061	26,2	632	16	81	2,3	14,9
Денежные средства	22	0,5	74	2	51	1,4	1,3
итог	4052	100	3938	100	3443	100	100

Из таблицы видно, что запасы предприятия к 2012 году выросли в 1,3 раз, что представляет определенную опасность, так как большое количество запасов может привести к снижению эффективности деятельности предприятия. Затраты в незавершенном производстве и денежные средства также увеличились. Значительно снизилась дебиторская задолженность. Ее удельный вес составляет в 2012 году 2,4 %.

Таблица 11- Эффективность использования оборотных фондов

Показатели эффективности	2010 год	2011 год	2012год
Материальные затраты	4286	4288	4228
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	5835	6428	7734
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	4528	3920	5728
Коэффициент оборачиваемости	1,14	1,07	1,6
Коэффициент загрузки	0,88	0,94	0,61
Продолжительность одного оборота	320,1	341,1	228,2
Материалоемкость	0,73	0,66	0,55
Материалообеспеченность	1,36	1,49	1,82

Средний остаток оборотных средств находится делением суммы балансового наличия на начало и конец отчетного периода на 2.

2010 год: руб.

2011 год: руб.

2012год: руб.

При анализе таблицы 11 видно, что число кругооборотов увеличивается в период с 2010 г. по 2012 г., что говорит о снижении затрат оборотных средств на т...