Порядок организации и учет движения денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Организация учета движения денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование денежных средств в РФ

1.2 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Пролог»

Глава 2. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе ООО «Пролог»

2.1 Документальное оформление кассовых операций. Отчетность МОЛ

2.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

2.3 Инвентаризация денежных средств в кассе

Глава 3. Синтетический и аналитический учет безналичных расчетов организации

3.1 Порядок открытия и оформление расчетного счета

3.2 Формы безналичных расчетов

3.3 Синтетический учет операций на расчетных и других счетах

Заключение

Список использованной литературы

Введение

денежное средство учет

Любое предприятие в процессе своей финансово - хозяйственной деятельности производит денежные расчеты, как с юридическими лицами, так и с физическими. Это могут быть расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности; с покупателями за купленные ими товары; с банками за взятый кредит и с другими лицами и организациями по разным хозяйственным операциям. Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов и правильно поставленный учет расчетных операций.

В современных условиях экономики России, каждое предприятие сталкивается с такими проблемами: «Как обеспечить контроль за соблюдением кассовых и расчетных операций? Как обеспечить сохранность денежной наличности и документов в кассе?». Ведь только тщательно поставленный порядок движения и учета денежных средств позволит обеспечить контроль и сохранность денег предприятия. Поэтому, бухгалтер обязан рационально подходить к таким вопросам.

Значимость этих проблем определили актуальность темы исследования: «Порядок организации движения и учета денежных средств».

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета движения денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, на примере строительной организации ООО «Пролог».

В данной работе мы рассмотрим:

нормативно-правовое регулирование денежных средств в РФ;

документальное оформление и движение денежных средств в кассе;

документальное оформление и операции по расчетному счету.

По своей структуре курсовая работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Глава 1. Организация учета движения денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование денежных средств в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств, можно представить в следующем виде:

1-й уровень: нормативно-правовые акты, законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

Гражданский кодекс РФ. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета. Во второй части закреплены вопросы по формам безналичных расчетов, их порядок и условия использования.

Налоговый кодекс РФ. В его первой части (общая часть) установлены общие принципы налогообложения, а во второй (специальная или особенная часть) установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22 мая 2003 года;

Федеральный закон от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями).

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета;

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

Приказ Центрального банка РФ от 12 октября 2011г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» - данное положение определяет организацию работы по ведению кассовых операций, порядок приема и выдачи наличных денег, порядок ведения кассовой книги;

Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

Положение ЦБ РФ от 19 июня 2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

Положение ЦБ РФ от 29 июня 2012г. №384-П «О платежной системе Банка России»;

Инструкция ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)». (в ред. Указаний ЦБ РФ от 14.05.2008 N 2009-У, от 25.11.2009 N 2342-У);

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

­ документ по учетной политике предприятия;

­ утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

­ графики документооборота;

­ утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Пролог»

Рассмотрим порядок организации и учет денежных средств на примере строительной организации ООО «Пролог».

Общество с ограниченной ответственностью «Пролог» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.

ООО «Пролог» осуществляет свою деятельность с 19 апреля 1993 года и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты.

Место нахождения Общества: 143541, Московская область, Истринский район, Ивановское с/п, поселок Октябрьской Фабрики, д.17. Данный адрес является местом нахождения исполнительного органа Общества.

ООО «Пролог» осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Срок деятельности ООО «Пролог» не ограничен.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров, работ и услуг, а также получение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является разборка и снос зданий, расчистка строительных участков, производство земляных работ.

Для достижения целей своей деятельности Общество вправе нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, которые не будут противоречить действующему законодательству и предусмотренному Уставу, от своего лица совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Пролог» может создавать филиалы и открывать представительства на территории России и за рубежом, может иметь зависимые и дочерние общества с правами юридического лица, созданные на территории России и за ее пределами.

Имущество Общества образуется из оплаченных долей участников Общества в уставном капитале, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Уставный капитал ООО «Пролог» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, составляет 10000 рублей.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов ООО «Пролог» вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции Генерального директора, и участниками Общества.

Финансовый год Общества совпадает с календарным годом. Генеральный директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

В рамках учетной политики ООО «Пролог» утвержден:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета на основе Плана счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н.

- формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

В ООО «Пролог» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. В организации используется программа 1С: Предприятие Версия 8.2.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

ООО «Пролог» представляет в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

ООО «Пролог» осуществляет ведение кассовых операций в соответствии с Приказом Центрального банка РФ от 12 октября 2011г. № 373-П.

Ведение кассовых операций возлагается на кассира ООО «Пролог», с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Организация хранит денежные средства в Химкинском ОСБ № 7825 ОАО Сбербанка России, Московская область, г. Химки, Юбилейный проспект, 73, р/с № 40702810940440101228.

В кассе ООО «Пролог» может иметь денежные средства в пределах лимита их остатков. Хранение сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе допускается в дни выплат заработной платы. Полученную выручку сверх лимита ООО «Пролог» сдает в учреждение банка.

Бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерская служба, как отдельное подразделение основными задачами которого являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и о ее имущественном положении;

2) обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

4) выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения организации, договора займа, кредитные договора и договора, заключенные по товарном и коммерческому кредиту) считаются недействительными и не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение генерального директора организации.

Денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются на срок до одного месяца, работникам имеющие право на получение денежных средств под отчет в соответствии с приказом организации. По окончании установленного периода работник обязан отчитаться о произведенных расходах.

При осуществлении налогового учета ООО «Пролог» руководствуется принципом последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществлять в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

В рамках учетной политики ООО «Пролог» утверждены следующие аналитические регистры налогового учета:

- для отражения в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета;

- амортизацию по основным средствам начисляют в соответствии с установленным законодательством порядке;

- нормы амортизации нематериальных активов установлены исходя из срока их полезного использования, но не более срока службы предприятия;

- оценку материалов в бухгалтерском учете производят по фактической стоимости их приобретения без использования балансовых счетов;

- списание материалов в производство производят по средней себестоимости единицы запасов;

- товарно-материальные ценности отражают на счетах производственных запасов;

- для целей налогообложения моментом признания доходов (расходов) признают дату реализации работ (услуг), независимо от фактического поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу предприятия, взаимозачетом с поставщиками и заказчиками.

Объекты учета в аналитических регистрах отражаются на основании первичных документов в хронологическом порядке.

Аналитические регистры налогового учета ведутся с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ. По окончанию отчетного периода регистры налогового учета выводятся на машинные носители информации.

Обеспечивается сохранность регистров налогового учета, не допускаются в них несанкционированные исправления. Исправление ошибок в регистрах обосновываются и подтверждаются подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Налоговые декларации (расчеты) по налогам, независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, представляются в налоговый орган по мету регистрации в установленные налоговым законодательством сроки.

Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение налогового законодательства при ведении хозяйственной деятельности несет генеральный директор ООО «Пролог».

Ответственность за правильное составление налоговых деклараций несет главный бухгалтер ООО «Пролог».

Ответственность за правильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учете несут лица, составившие и подписавшие данные регистры.

Отчетным годом ООО «Пролог» считается период с 01 января по 31 декабря включительно, в который сдается квартальная и годовая отчетность. Представление квартальной отчетности осуществляется в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года и составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; (смотри Приложение 1)

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». (смотри Приложение 2)

По итогам деятельности ООО «Пролог» в 2010 году выручка за оказание услуг составила 210531 тысяча рублей, себестоимость работ и услуг 188639 тысяч рублей.

Прибыль отчетного года составила сумму 23023 тысячи рублей, что по сравнению с прибылью прошлого года (26109 тысяч рублей) меньше на 3086 тысяч рублей.

Глава 2. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе ООО «Пролог»

2.1 Документальное оформление кассовых операций. Отчетность МОЛ

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ООО «Пролог» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Денежные средства ООО «Пролог» хранятся в банке. В то же время предприятие хранит определенную сумму наличных денег в кассе для использования на текущие расходы. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично - денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности (смотри формулу в Приложении 3).

Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО «Пролог» хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.

Руководитель организации обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителя организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, он несет ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в организациях, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности сохранной сигнализации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией ООО «Пролог», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.

К форме первичной учетной документации по учету кассовых операций на предприятии ООО «Пролог» относятся:

КО - 1 «Приходный кассовый ордер» (смотри Приложение 4);

КО - 2 «Расходный кассовый ордер» (смотри Приложение 5);

КО - 3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» (смотри Приложение 6);

КО - 4 «Кассовая книга»; (смотри Приложение 7);

АО - 1 «Авансовый отчет» (смотри Приложение 8).

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ООО «Пролог» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Поступление наличных денег в кассу ООО «Пролог» оформляют приходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром.

В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.

Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы -- при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается и в строке «Приложение».

Расходные кассовые ордера регистрируют в журнале регистрации расходных кассовых документов в хронологической последовательности.

В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно-платежную ведомость. Ведомость оформляется при выдаче заработной платы работникам организации.

На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости.

При работе с кассовыми документами кассиру ООО «Пролог» необходимо соблюдать следующие требования:

­ приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко шариковой ручкой;

­ в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления (даже оговоренные);

­ прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления;

­ в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО «Пролог» отражают в кассовой книге.

В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Срок хранения приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги и отрывных листов в архиве организации - 5 лет.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица -- руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.

Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир.

Договор составляется в двух экземплярах:

- один экземпляр остается у кассира;

- второй экземпляр - в бухгалтерию.

2.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Синтетический учет денежных средств в кассе ООО «Пролог» осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца и отражается во втором разделе актива баланса. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы.

В рабочем плане счетов ООО «Пролог» открыты следующие субсчета к счету 50 «Касса»:

50.1 «Касса организации»;

50.2 «Операционная касса»;

50.3 «Денежные документы»;

50.21 «Касса организации (в валюте)»;

50.23 «Денежные документы (в валюте)».

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

На субсчете 50.21 «Касса организации (в валюте)» учитываются денежные средства в иностранных валютах в кассе организации.

На субсчете 50.23 «Денежные документы (в валюте)» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в сумме фактических затрат на приобретение).

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале - ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу - ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

В ООО «Пролог» применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации».

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Получены наличные деньги со счетов в банках:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет»

52 «Валютный счет»;

2. В кассу поступили наличные деньги от заказчиков за производство земляных работ:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;

3. Поступили деньги в кассу по предъявленной ранее претензии:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

4. Отражается выручка, поступившая в кассу от реализации услуг:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»;

5. Поступила выручка от реализации прочего имущества:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»;

6. Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

7. Внесены деньги в кассу учредителями в счет вклада в уставный капитал:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

8. Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.д.)

Дебет 50 « Касса »

Кредит 98 « Доходы будущих периодов »;

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Возвращены деньги из кассы на счета банка:

Дебет 51 «Расчетный счет»

52 «Валютный счет»

Кредит 50 «Касса»;

2. Инкассация денежных средств:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50 «Касса»;

3. Оплачено поставщику из кассы:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса»;

4. Выплата заработной платы сотрудникам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса»;

5. Выданы из кассы подотчетные суммы:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса»;

6. Выдача денежных средств сотруднику из кассы по договору займа:

Дебет 73 субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит 50 «Касса»;

7. Выплата дивидендов из кассы:

Дебет 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 50 «Касса».;

8. Оплачены из кассы собственные акции по рыночной стоимости:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса».

Пример 1

Отразить на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности по кассе:1) Получены по чеку в кассу с р/с наличные деньги для выплаты з/п 1200000 руб. 2) Выдана з/п - 1200000 руб.3) Получены с р/с наличные деньги на командировочные и хозяйственные расходы - 20000 руб. 4) Выдано в подотчет работникам организации - 20000 руб. 5) Согласно авансовому отчету подотчетных лиц списаны: командировочные расходы по изготовлению материалов - 12000 руб., командировочные расходы аппарата управления предприятием - 6000 руб., 6) Остаток неиспользованного подотчетными лицами аванса внесен в кассу - 2000 руб.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Таблица 1

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерская проводка	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Получены по чеку в кассу с р/с наличные деньги для выплаты з/п	50	51	1200000
2	Выдана з/п работникам	70	50	1200000
3	Получены с р/с наличные деньги на командировочные и хозяйственные расходы	50	51	20000
4	Выдано в подотчет работникам организации	71	50	20000
5	Списаны командировочные расходы по изготовлению материалов	10	71	12000
6	Списаны командировочные расходы аппарата управления предприятием	26	71	6000
7	Остаток неиспользованного подотчетными лицами аванса внесен в кассу	50	71	2000

2.3 Инвентаризация денежных средств в кассе

Инвентаризации денежных средств кассы ООО «Пролог» проводится в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Порядок и сроки проведения инвентаризации ООО «Рубин» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т. д.).

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

- правильности оформления первичных расходных документов - наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств;

- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также лицам, направляемым в служебные или производственные командировки), правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды - в соответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документом руководителя организации, на приобретение имущества - в пределах действительной потребности, при служебных командировках - в соответствии с проведенным расчетом), своевременность погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета и сдачи неиспользованного остатка).

Также целесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения кассовых операций в части обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировке и хранении.

Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:

ИНВ - 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (смотри Приложение 9);

КМ - 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы» (смотри Приложение 10).

Результаты инвентаризации в ООО «Пролог» оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

- по инициативе руководителя организации;

- по требованию налоговой инспекции.

Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).

Ревизия проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Результаты ревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ - 9).

Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером - кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.

Отражение при инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 50 «Касса» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:

Отражение недостающих денег в кассе:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» - Недостача относится на кассира:

Дебет 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Материально-ответственное лицо погасило в кассу недостачу:

Дебет 50 «Касса» Кредит 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Удержание суммы недостачи из заработной платы кассира осуществляется следующей проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

В том случае, если суд отказал в обоснованности иска по взысканию недостающих сумм с кассира, недостача списывается в прочие расходы:

Дебет 91субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Акт инвентаризации должен хранится в архиве организации 5 лет.

Пример 1

В июне 2010 года по результатам инвентаризации выявлен излишек денежных средств в кассе на сумму 2762 рубля. Руководителем организации было решено оприходовать обнаруженные излишки.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерская проводка	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы излишки, выявленные в результате инвентаризации кассы	50	91.1	2762

Пример 2

В результате инвентаризации денежных средств в кассе организации была выявлена недостача на сумму 11000 рублей. Руководителем организации было решено взыскать недостающую сумму из заработной платы кассира.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Таблица 3

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерская проводка	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражение недостающих денег в кассе	94	50	11000
2	Недостача относится на кассира	73.2	94	11000
3	Удержание недостающей суммы из з/п кассира	70	73.2	11000

Глава 3. Синтетический и аналитический учет безналичных расчетов организации

3.1 Порядок открытия и оформление расчетного счета

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

Понятие кредитной организации и банка определено Федеральным законом от 02 декабря 1990 года № 395-1 «О Банках и банковской деятельности» под редакции от 27.10.2008.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Заключая договор, клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом и не вправе отказать в его открытии, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание или допускается законом или иными правовыми актами.

При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования.

В соответствии с действующей инструкцией Центрального банка РФ от 14.09.2008 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» основанием открытия банковского счета является заключение договора банковского счета и представление всех документов.

Число расчетных счетов в России не ограничено.

Для открытия счета, организация предоставляет банку следующие документы:

1) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

2) учредительные документы юридического лица;

3) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

4)  карточка с образцами подписей и оттиска печати;

5) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а в случае когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

6) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

7) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

Если организация открывает расчетный счет своему обособленному подразделению (филиалу, представительству), то в дополнение к вышеперечисленным документам в банк следует представить:

- положение об обособленном подразделении юридического лица;

- документы, подтверждающие полномочия руководителя обособленного подразделения юридического лица;

- документ, подтверждающий постановку на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения.

Кроме того, лицо, обратившееся за открытием счета, должно представить в банк паспорт (другое удостоверение личности).

В банке следует уточнить, в каком виде необходимо представить документы. Инструкция Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И предусматривает два варианта:

1) принести в банк копии и оригиналы документов. В этом случае организация должна предварительно самостоятельно заверить копии. То есть проставить на них подпись лица, заверившего документ (как правило, руководителя), его фамилию, имя, отчество и должность, а также печать. Далее сотрудник банка сравнит копии с оригиналами и при отсутствии расхождений сделает на копиях надпись «Сверено с оригиналом».

2) принести в банк только оригиналы документов. Сотрудник банка сам снимет с них копии и сделает надпись «Копия верна».

Кроме того, банк может пригласить другое уполномоченное лицо (например, нотариуса), чтобы заверить документы организации.

Банк обязан открыть расчетный счет не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора банковского счета.

Право первой подписи принадлежит руководителю организации. В этом случае, документом, подтверждающим это право , может быть приказ о приеме на работу.

Руководитель может наделить правом первой подписи других сотрудников организации (за исключением лиц, наделенных правом второй подписи). Кроме того, право первой подписи может быть передано управляющему или управляющей организации, выполняющей функции единоличного исполнительного органа организации. В последнем случае управляющая организация вправе наделить правом первой подписи своих сотрудников или сотрудников организации-клиента.

В обоих случаях подтверждающим право первой подписи будет один из следующих документов:

- приказ о наделении правом первой подписи банковских документов;

- доверенность на право первой подписи банковских документов.

Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру или сотрудникам, наделенным правом второй подписи на основании приказа руководителя организации. Если бухгалтерский учет ведет сторонняя организация, право второй подписи может быть предоставлено ее сотрудникам.

Документами, подтверждающими полномочия лица, наделенного правом второй подписи, могут быть:

- приказ о приеме на работу главного бухгалтера;

- приказ о наделении правом второй подписи банковских документов (если вторая подпись не принадлежит главному бухгалтеру);

- договор об оказании услуг по ведению бухучета и доверенность на право второй подписи сотруднику организации, которая ведет бухучет.

Унифицированной формы приказа о наделении правом подписи не предусмотрено, поэтому его можно составить в произвольной форме. Доверенность также можно оформить в произвольном виде. Однако такой документ должен содержать ряд обязательных реквизитов: дату оформления, подпись руководителя и печать организации.

Следует отметить, что карточку с образцами подписей и оттиска печати необходимо сделать по форме № 0401026, утвержденной Инструкцией Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И. Бланки карточек могут быть изготовлены как организацией, так и банком самостоятельно. При открытии счета следует уточнить в банке, предоставляет ли он бланки карточек клиентам.

Карточку можно заполнить:

- на пишущей машинке или компьютере шрифтом черного цвета;

- ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета. Порядок заполнения карточки приведен в Приложении 2 к Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И.

На лицевой стороне карточки необходимо указать:

- в поле «Владелец счета» - полное наименование организации в соответствии с учредительными документами. Если организация открывает счет для обособленного подразделения, то после названия организации, через запятую, следует вписать название обособленного подразделения в соответствии с положением об его открытии;

- в поле «Местонахождение (место жительства)» - фактический адрес организации (обособленного подразделения);

- в поле «тел. №» - один или несколько номеров телефонов организации (обособленного подразделения);

- в поле «Банк» - полное или сокращенное наименование банка, в котором организация открывает расчетный счет.

Поля «Отметки банка» и «Прочие отметки» заполняют сотрудники банка.

На оборотной стороне карточки следует поставить:

- в поле «Сокращенное наименование владельца счета» - сокращенное название организации (обособленного подразделения) в соответствии с учредительными документами (положении об обособленном подразделении). Если сокращенное наименование отсутствует, необходимо указать полное название организации (обособленного подразделения);

- в поле «Фамилия, имя, отчество» - фамилию, имя, отчество лиц, наделенных правом первой и второй подписи. Если в организации нет сотрудника, наделенного правом второй подписи, то в строке «Вторая подпись» данного поля следует написать «Лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует»;

- в поле «Образец подписи» - собственноручные подписи лиц, наделенных правом первой и второй подписи (напротив своей фамилии);

- в поле «Дата заполнения» - число, месяц и год заполнения карточки;

- в поле «Подпись клиента» - собственноручную подпись руководителя организации. Если расчетный счет открывает представитель организации по доверенности, то в данном поле нужно проставить подпись лица, действующего по доверенности, а также дату и номер доверенности;

- в поле «Оттиск печати» - четкий образец оттиска печати организации. Печать не должна выходить за границы данного поля.

Поля «№ банковского счета», «Срок полномочий» и «Выданы денежные чеки» заполняют сотрудники банка.

Поле «Место для удостоверительной надписи о свидетельствовании оттисков подписей» заполняет нотариус, удостоверяющий подписи лиц, наделенных правом первой и второй подписи.

Изменять количество и расположение полей в карточке нельзя. Допускается произвольное количество строк в полях:

- «Владелец счета»;

- «Выданы денежные чеки»;

- «Прочие отметки»;

- «Фамилия, имя, отчество»;

- «Образец подписи»;

- «№ банковского счета» (если открывается несколько счетов и лица, наделенные правом первой и второй подписи, совпадают).

Договором банковского счета может быть предусмотрено условие об уплате банку комиссии за открытие расчетного счета.

3.2 Формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты на предприятии ООО «Пролог» регулируются Положением Центрального банка РФ от 19 июня 2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств». Данное положение определяет формы безналичного перевода денежных средств и устанавливает правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

­ расчетов платежными поручениями; (смотри Приложение 11)

­ расчетов по аккредитиву;

­ расчетов инкассовыми поручениями;

­ расчетов чеками;

В ООО «Пролог» применяют платежные поручения в качестве формы безналичных расчетов.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) банку о перечислении определенной денежной суммы на счет получателя средств.

...