Размещено на http://www.allbest.ru/

45

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого вида деятельности. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что основные средства являются одним из главных составляющих процесса производства, а, следовательно, целесообразно изучать и проводить анализ эффективности использования основных средств. В связи с этим правильное отражение и четкий контроль за правильностью отражения операций по движению основных средств поможет организации сохранить стабильным свое финансовое положение и выявить резервы дальнейшего его укрепления.

Таким образом, актуальность и практическая значимость этой проблемы в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы дипломной работы, в ходе которой на основе практического материала рассмотрен бухгалтерский учет основных средств, а также проведен анализ эффективности их использования, изучены проблемы и пути совершенствования бухгалтерского учета объектов основных средств.

Цель курсовой работы - изучить организацию учета операций с основными средствами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие взаимосвязанные задачи:

1) изучить экономическую сущность основных средств, исследовать их роль и значение в деятельности организаций;

2) сделать обзор нормативных документов по теме исследования;

3) изучить документальное оформление поступления и выбытия основных средств;

4) изучить аналитический и синтетический учет движения объектов основных средств;

5) внести предложения по совершенствованию бухгалтерского учета движения основных средств;

Предмет исследования - учет операций с основными средствами.

Объект исследования - является Завод крупнопанельного домостроения № 1 ОАО «Мапид» (Завод КПД-1 ОАО «Мапид»)..

Основным видом деятельности ОАО «Мапид» является - выпуск железобетонных изделий и конструкций для девяти - десятиэтажных жилых домов серии М464-У1, трансформаторных подстанций, центральных тепловых пунктов, изделий благоустройства и малых архитектурных форм, блоков и плит фундаментов, сваи 3-6 м, тротуарной плитки (полусухое прессование), лестничных маршей, шахт лифтов, вентблоков, товарных бетонов и растворов, известкового раствора, а так же производят фасовку цемента в бумажные мешки (50 кг). Этот крупный завод по производству строительных конструкций, является одним из 17 самостоятельных подразделений градостроительного предприятия ОАО «Мапид» - крупнейшего предприятия в строительном комплексе Республики Беларусь по производству и возведению жилья из крупных панелей. Предприятие имеет огромное количество оборудования большой мощности - бетономешалки, конвейеры, вентиляция и т. д., работающие в две и даже в три смены.

Методологической основой работы явились законы Республики Беларусь, указы, инструкции, официальные материалы, учебники, научные труды, периодические издания по теме исследования.

Период исследования 2013 год.

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ВАЖНЫЙ ФАКТОР РАЗВИТИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация

Современные условия хозяйствования предъявляют высокие требования к качеству производимой продукции и оказываемых услуг, что предполагает техническое перевооружение организаций, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования имеющихся мощностей, замену устаревшей техники, повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет повышенные требования и к качеству учетной информации о наличии, движении и использовании основных средств.

В литературе не существует единого мнения по поводу определения понятия “ основные средства “.

С точки зрения О.А. Левковича, основные средства - это стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктом труда, многократно участвующих в производственных процессах, постоянно изнашивающихся и в суммах этого переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) [17].

По мнению Н.П. Дробышевского, основные средства представляют собой совокупность средств труда, а также материальных объектов организаций, создающих условия для их функционирования [14].

С.И. Ерина считает, что основные средства - активы, имеющие материально-вещественную форму и длительный характер использования [15].

По мнению Н.С. Стражевой и А.В. Стражева, основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода [21].

Данные формулировки понятия основные средства являются тождественными.

Общегосударственным классификатором «Основные средства и нематериальные активы», утвержденным постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 161, определено, что основные средства представляют собой совокупность приобретенных или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более одного года) периода и используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

Порядок учета основных средств определен стандартом МСФО (IAS) № 16 «Основные средства». В соответствии с данным стандартом основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Согласно пункту 3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств [4], к основным средствам относятся здания; сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; лабораторное, медицинское, спортивное оборудование, специализированное оборудование театров; оборудование связи; транспортные средства; вычислительная и копировальная техника; оргтехника; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот; библиотечный фонд; многолетние насаждения; капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения; музейные ценности; экспонаты животного мира; сценическо-постановочные средства; прочие объекты основных средств согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 114, 8/7489) (далее - Временный классификатор).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств [4], и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.

При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость (кроме предметов, приобретаемых организациями, финансируемыми из бюджета, за счет средств соответствующих бюджетов, по которым стоимость предметов определяется с учетом налога на добавленную стоимость) [4].

Согласно МСФО, стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы; величина данного лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

В зарубежной практике учета, согласно МСФО (IAS) № 16, используется три критерия отнесения активов к основным средствам: материалоемкость (наличие физической формы), сфера действия (использование компанией в процессе производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей) и длительность срока использования (в течение более чем одного года) [22].

Наличие материальной формы позволяет обособить основные средства от нематериальных активов.

Если основные средства приобретаются для продажи, то они должны отражаться в составе оборотных активов предприятия. Это объясняется тем, что в результате реализации они изменяют свою натуральную форму на денежную.

Длительность срока эксплуатации дает основание для разработки и применения методики перенесения стоимости основных средств на готовый продукт в течение всего времени их полезного использования.

Однако МСФО № 16 предусматривает возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Признание в качестве основных средств объектов, прямо не приносящих экономических выгод, возможно при выполнении следующих условий:

· объект необходим для получения экономических выгод от использования связанных с ним активов;

· приобретение объекта позволит получить будущие экономические выгоды от использования других активов, превышающие первоначально определенные;

· балансовая стоимость объекта и связанных с ним активов должна признаваться в сумме, не превышающей их общую стоимость.

К основным средствам не относятся, а учитываются в составе оборотных активов:

1)предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

2)предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов.

Указанные предметы не относятся к основным средствам независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий; строительного механизированного инструмента; рабочего, племенного и продуктивного скота (независимо от вида животных); библиотечных фондов; сценическо-постановочных средств и оборудования, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости.

3)отдельные предметы независимо от их стоимости их срока службы:

· орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);

· специальные одежда и специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством;

· форменная одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством;

· белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

· специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства);

· технологическая тара - многократно используемая непосредственно в технологическом процессе тара (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и др.);

· посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;

· сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты;

сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием, а также незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;

животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и (или) не достигшие эксплуатационного возраста;

отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в составе материальных запасов (оборотных активов);

8) машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах организаций.

К основным средствам относятся объекты внешнего благоустройства. Это активы организации стоимостью на дату приобретения (ввода в эксплуатацию) за единицу (комплект) свыше лимита отнесения имущества к предметам со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для создания комфортных (эстетических) условий в среде обитания человека. К таким объектам относятся: насаждения (общего пользования, ограниченного пользования, специального назначения, прочих резервных территорий), сооружения по санитарной очистке, малые архитектурные формы и прочие объекты внешнего благоустройства, объекты мест погребения.

Установление нормативных сроков службы, сроков полезного использования и норм амортизации основных средств взаимосвязано с определением понятия основных средств.

Нормативный срок службы объектов основных средств, как используемых, так и не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию амортизируемых основных средств, потеря стоимости которых отражается справочно за балансом один раз в год.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - путем оценки комиссией технического состояния объекта.

При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применительно к позициям действующей классификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объектов, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на продукцию на срок, равный году, или больше чем на один год, комиссия вправе использовать значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находящихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе снижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет - по другим объектам основных средств [5].

Срок полезного использования объекта основных средств в предпринимательской деятельности определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.

Решение принимается комиссией с учетом указанных условий, потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов технического обновления и реструктуризации действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации товаров, продукции, работ и услуг.

При выборе сроков полезного использования объектов основных средств комиссия вправе принимать их равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, установленным иными нормативными правовыми актами [5].

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом в соответствии с решением комиссии исходя из технических характеристик, устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случае проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика, а также в случае морального устаревания объекта, изменений условий функционирования, в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем перерасчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Установленный период начисления амортизации представляет собой нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств. Он прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начисляется [5].

Срок полезного использования основных средств в предпринимательской деятельности устанавливается в рамках диапазонов сроков полезного использования (промежутки между наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования) по группам амортизируемых объектов основных средств и определяется в целых годах путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент.

Эффективное использование основных средств тесно связано с другой ключевой задачей - повышения качества выполняемых услуг, что особенно актуально в условиях рыночной конкуренции [15].

Пути повышения эффективности использования основных средств:

· увеличением времени работы оборудования;

· сокращение внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, ликвидация внутрисменных простоев, сокращение числа переналадок оборудования;

· увеличение доли активной части основных производственных средств, ввод в действие неустановленного оборудования и увеличение доли действующего оборудования в активной части основных производственных средств, изменение стоимости машин и оборудования;

· внедрение нового оборудования с улучшенными техническими характеристиками, модернизация оборудования, использование прогрессивных технологических процессов;

· обеспечение соответствия мощностей отдельных участков производства, максимальная загрузка оборудования, рациональное использование производственных мощностей и повышение квалификации рабочих [11].

1.2 Нормативно правовая база по учету основных средств

Нормативно-правовая база, используемая при регулировании учета и отчетности операций с долгосрочными активами, включает:

· Гражданский кодекс Республики Беларусь, утвержденный Палатой представителей Республики Беларусь 07.12.1998г. № 218-3 (в редакции от 26.12.2007г. № 301-3). Настоящий кодекс определяет права и обязанности граждан Республики Беларусь, понятия «физические и юридические лица», «хозяйственные товарищества и общества», «сделки и представительство» [1];

· Налоговый кодекс Республики Беларусь, утвержденным Палатой представителей Республики Беларусь от 15.10.2010г. № 174-3 (в редакции от 04.01.2012 г. № 337-3) Настоящий кодекс определяет объекты налогообложения, ставки, сроки уплаты налога ит.д. [2];

· Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 N 302-З). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в организации, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь, регламентирует включение в стоимость основных средств различных видов затрат [3];

· Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.10.2001 г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2010 г. № 77), которая устанавливает единые способы и методы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах: поступление и оценка, восстановительная стоимость, амортизация, выбытие, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности [4];

· Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5(в редакции постановлений Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 162/101/45), определяющую условия регулирования процесса воспроизводства основных средств в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов. Также данная инструкция дает определение понятию амортизируемая ликвидационная стоимость [5];

· Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 г. № 199/139/185/34(в редакции постановлений Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 9.12.2011 г. N 196/130/58), которая устанавливает единые правила проведения переоценки основных средств [6];

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. № 62 (в редакции от 26.05.2008г. № 85). Настоящее положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации как, в общем, так и в вопросах учета основных средств [8];

· Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в редакции от 25.06.2010 N 77) устанавливает единые способы и методы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах некоммерческих организаций, включая общественные и финансируемые из бюджета, коммерческих организаций, включая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления [4];

· Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.06.2011г. № 50 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета". Позволяет организовать учет основных средств на счетах бухгалтерского учета [7];

· Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь". Устанавливает формы бухгалтерской отчетности, порядок составления, сроки представления [9];

· Указ Президента Республики Беларусь «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» от 20.10.2006г. № 622 (в редакции от 02.06.2011 N 124). Определяет единый подход к восстановлению стоимости имущества, используемого организациями в хозяйственной деятельности, а также индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности [10].

Таким образом, для достижения поставленной цели в работе были использованы научные труды ведущих отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и анализа основных средств. Тема учета движения основных средств и анализа эффективности их использования затрагивается достаточно многими авторами. Однако нам представляется, что вопросы, касающиеся организации учета движения основных средств, недостаточно хорошо изучены и освещены в экономической прессе и специальных изданиях. Существует ряд проблем в области организации учета движения основных средств.

1.3 Значение и задачи учета операций с основными средствами

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организаций. Рациональное использование основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению объема оказанных услуг, снижению тарифов и расценок на эти услуги.

Более полное и рациональное использование основных средств организации способствует улучшению всех ее технико-экономических показателей: повышению фондоотдачи, увеличению объема оказанных услуг, снижению тарифов и расценок на эти услуги, экономии капитальных вложений.

Рост, техническое совершенствование и улучшение использования основных средств - есть один из важнейших факторов, обеспечивающих устойчивые высокие темпы экономического развития общества. Повышение эффективности использования основных средств равносильно расширению деятельности организации без дополнительных затрат на создание или приобретение основных средств. Уменьшение затрат на единицу оказанных услуг в результате более эффективного использования основных фондов обеспечивает снижение себестоимости продукции и повышение рентабельности.

Основные средства промышленных организаций составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности оказываемых услуг. В наше время, необходимо более серьезно относится к учету основных средств, обеспечивать бережное отношение к ним, рациональное их использование.

Основные средства являются неотъемлемой частью промышленных организаций и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

· полное формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

· выбор одного из способов начисления амортизации и отражение в регистрах бухгалтерского учета;

· своевременное начисление амортизации и отражение в регистрах бухгалтерского учета;

· достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

· полное определение затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов, поддержанием основных средств в рабочем состоянии, а также затрат на проведение модернизации, дооборудования, технического перевооружения;

· контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их переоценки;

· своевременное составление отчетности о наличии и движении основных средств и других задач, которые определены каждой организацией исходя из ее специализации и деятельности [22].

Для этих целей в организации разрабатывает рациональную систему документооборота и назначают ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Осуществить грамотную техническую политику в области состояния и эффективности использования основных производственных средств невозможно без глубокого экономического анализа.

По роли основных средств в производственном процессе выделяют активную и пассивную часть основных средств. Активные основные средства обслуживают процесс производства, непосредственно влияют на уровень технической вооруженности труда. Пассивные основные средства принимают косвенное участие в процессе производства, создают условия для его осуществления. Среди экономистов нет единого мнения о составе активной и пассивной части основных средств. Как правило, во всех отраслях народного хозяйства к активным основным средствам относят машины и оборудование, транспортные средства, передаточные устройства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику; к пассивным основным средствам относят здания и сооружения.

В завершение хотелось бы отметить, что результаты правильности отражения в бухгалтерском учтете операций с основными средствами во многом зависят не только от качества действующих и вновь принимаемых законов, но и от уровня знаний и навыков, которыми обладают участники данного процесса.

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ЗАВОДЕ КРУПНОПАНЕЛЬНОГО ДОМОСТРОЕНИЯ №1 ОАО «МАПИД»

2.1 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет движения основных средств

учет экономический промышленный

Основные средства могут поступать в организации в результате: приобретения за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации; сооружения или изготовления; получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно.

Рисунок 2.1- Виды поступления основных средств

Основные средства поступают на КПД-1 ОАО «Мапид» в результате капитальных вложений, приобретения за плату у других организаций и лиц, получения безвозмездно, обмена на другое имущество, выявления излишков при инвентаризации и др.

Движение основных средств на предприятии связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Законом Республики Беларусь № 3321-XII от 18.10.1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 29.12.2007г. № 302-З):

· наименование, номер документа, дату и место его составления;

· содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

· должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи [6].

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Так, на Заводе крупнопанельного домостроения №1 ОАО «Мапид» поступили основные средства:

- станок для гибки арматуры Г-50 на основании товарно-транспортной накладной №0189407 от 02.11.10г. в количестве 2 шт. (см. приложение 14).

- кран мостовой электрический двухбалочный г/п 10т на основании ТН №0736709 от 01.02.11г. (см. приложение 15).

Поступающие основные средства на Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» принимает комиссия, назначенная приказом руководителя (см. приложение 2). Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств формы ОС-1, согласно Постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 23 от 22.04.2011 г. (см. приложение 3) [9].

Таким образом, приобретенные объекты ОС приняты на основании:

- станок для гибки арматуры Г-50 на основании акта о приеме-передаче групп объектов основных средств №7 от 29.11.10г. (см. приложение 4).

- кран мостовой электрический двухбалочный г/п 10т на основании акта о приеме-передаче основных средств №29 от 12.07.11г. (см. приложение 3).

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Для бухгалтерского учета операций по движению основных средств Завода КПД-1 ОАО «Мапид» в соответствии с Типовым планом счетов использует активный синтетический счет 01 «Основные средства», на котором отражается наличие и движение основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду. Для учета затрат на создание (увеличение) стоимости внеоборотных активов длительного пользования (сроком более одного года) предназначен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета собирается информация о капитальных затратах по строительству и иному приобретению объектов основных средств, включенных в их первоначальную стоимость.

Рассмотрим порядок учета поступления основных средств в организацию.

Таблица 2.1 - Хозяйственные операции по учету поступления основных средств на Заводе КПД-1 ОАО «Мапид»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумм, руб.	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Приобретен за плату у поставщика кран мостовой электрический двухбалочный г/п 10т	08	60	233 433 333	См. приложение 15
Предъявлен НДС к уплате по приобретенному ОС	18	60	46 686 667	-
Уплачено поставщику за приобретенное основное средство	60	51	280 120 000	-
Начислено сторонней организации за монтаж крана мостового (без НДС)	08	60	33 411 796	См. приложение 16
Уплачено сторонней организации за монтаж основного средства	60	51	33 411 796	Без НДС, согласно раздела 7, главы 34 Налогового кодекса РБ (Особенная часть)
Начислена заработная плата рабочим за перевозку крана	08	70	444 693	См. приложение 17
Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения (ФСЗН)	08	69	151 195	-
Произведены отчисления в Белгосстрах	08	76	4 447	-
Согласно акта приема-передачи объект ОС введен в эксплуатацию	01	08	267 445 464	См. приложение 3
Отражено безвозмездное поступление ОС, не требующее монтажа	01	90/7	-	На Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» в отчетный период объекты ОС безвозмездно не поступали.
Отражено безвозмездное поступление ОС, не требующее монтажа	08	90/7	-
Поступило ОС, в результате обнаружения излишков	01	90/7	-	На Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» в отчетный период объекты ОС при проведении инвентаризации не поступали.
Поступило ОС от учредителя, требующее монтажа	08	75	-	На Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» в течение отчетного периода основные средства в виде вклада в уставный фонд не поступали
Поступило ОС от учредителя, не требующее монтажа	01	75	-
Отражено увеличение уставного фонда за счет поступления ОС	75	80	-

При перемещении объектов основных средств на Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» используется форма ОС№2. Например, при перемещении формы ЛС 9-11-12 из цеха №5 в цех «Полигон» была выписана накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств №25 от 29.11.10г. (см. приложение 5) - данный документ был выписан в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств был внесены в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (ф. № ОС-6, ОС-6а, № ОС-6б).

Выбытие основных средств связано с их реализацией (продажей) юридическим и физическим лицам; безвозмездной передаче (дарением) основных средств другим организациям и лицам; частичной или полной ликвидацией основных средств; или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации и т.п. (рис.2.2).



Рисунок 2.2? Виды выбытия основных средств

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов на Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица; главный инженер (механик), инженер-строитель (прораб), а также бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Результаты принятого комиссией решения о списании пришедших в негодность основных средств оформляются:

1. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы № ОС-4 (см. приложение 7).

2. Акт о списании автотранспортных средств формы № ОС-4а (см. приложение 8).

3. Акт о списании группы объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) формы № ОС-4б (см. приложение 9).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов, объектов и группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию объектов основных средств.

Таблица 2.2 -Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств на Заводе КПД-1 ОАО «Мапид»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Списание вследствие полного износа автомобиля ГАЗ-53Б
Списывается первоначальная стоимость ОС	01.2	01.1	194 705	См. приложение 8
Списывается начисленная за время эксплуатации амортизация	02	01.2	194 705
Списывается остаточная стоимость	91	01.2	0
Начислена зарплата за демонтаж рабочим	91	70	400 250	-
Произведены отчисления в ФСЗН	91	69	136 085	-
Начислено Белгосстраху	91	76	4 003	-
Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа	10	91	358 000	См. приложение 8
Начислен НДС, по списанному основному средству	91	68	0	Остаточная стоимость - возвратные отходы) х 20/100
Отражен убыток от списания автомобиля	99	91	182 338	-
Списание по причине реализации
Списывается первоначальная стоимость	01.2	01.1	-	На Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» в отчетном периоде операций по реализации ОС не осуществлялось
Списывается амортизация по реализуемым объектам	47	01.2	-	На Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» в отчетном периоде операций по реализации ОС не осуществлялось
Списывается остаточная стоимость реализуемого объекта	91	47	-
Поступила оплата от покупателя объекта ОС	51	91	-
Начислен НДС от реализации	91	68	-
Начислена заработная плата рабочим за демонтаж	91	70	-
Отражены отчисления из заработной платы рабочих ФСЗН Белгосстрах	91 91	69 76	- -
Начислено сторонней организации за услуги, связанные с реализацией	91	60	-
Списано сальдо счета 91: прибыль убыток	91 99	99 91	- -
Безвозмездная передача объекта ОС
Списывается первоначальная стоимость	01.2	01.1	-	На Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» в отчетном периоде данная операция не осуществлялась
Списывается начисленная амортизация	02	01.2	-
Списывается остаточная стоимость	90/8	01.2	-
Начислен НДС, подлежащий уплате	90/8	68	-
Отражается убыток от безвозмездной передачи	99	90/9	-
Передача основного средства в виде вклада в уставный фонд
Передано ОС в уставный фонд другой организации	58	91/1	-	-

Аналитический по объектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств (см. приложение 10).

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приема-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. Инвентарные карточки содержат основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; данные о нормативном сроке службы; способ и методы начисления амортизации; о содержащихся в нем драгоценных металлах; индивидуальная характеристика объекта. Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца, находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств. Техническая документация, относящаяся к инвентарному объекту, в отдельных случаях передается по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за соответствующими подразделениями, в которых они находятся и отражаются в инвентаризационных описях основных средств (формы № инв.1).

Инвентаризационные описи составляются при проведении инвентаризации основных средств, либо полной инвентаризации. Они составляются в двух экземплярах, один из которых остается у руководителя подразделения, а другой - передается в бухгалтерию.

Инвентарный учет основных средств осуществляется на основании следующих документов: инвентарной карточки учета объекта основных средств (формы № ОС-6), инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6а), инвентарной книги учета объектов основных средств (формы № ОС-6б).

Вышеназванные инвентарные карточки применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств. В ней их расставляют по классификационным группам основных средств и местам нахождения объекта.

На выбывшие основные средства (реализованные, переданные безвозмездно, списанные из-за их непригодности и т.д.) инвентарные карточки с отметкой причины их выбытия помещают в картотеку выбывших основных средств и хранят в течении 3-5 лет, по истечении этого срока их уничтожают.

Карточки по основным средствам, переданным в аренду, хранят в отдельной карточке до окончания срока их аренды.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учёту основных средств (формы №ОС-10), которые ведут в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. Она составляется один раз в 5 лет. В ней записывают число, месяц, год поступления и первоначальную стоимость объекта. При выбытии учитываемого объекта в описи делают отметку (число, месяц, год выбытия и стоимость), а соответствующая карточка закрывается.

Таким образом, движение основных средств на Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению, реконструкции, модернизации, ремонту, выбытию основных средств. Аналитический пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств, а синтетический - на счете 01 «Основные средства».

2.2 Документальное оформление, учет амортизации и переоценки основных средств

Переоценка основных средств в нашей стране производится более 10 лет на основании ежегодных постановлений Совета Министров Республики Беларусь. Она проводится в целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности, определения реальной стоимости и обеспечения единства в проведении переоценки основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. В соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств определено, что целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен [8].

В соответствии с учетной политикой Завод КПД-1 ОАО «Мапид» не чаще одного раза в год проводит переоценку объектов основных средств индексным методом при помощи индексов, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

При переоценке изменяются первоначальная стоимость (восстановительная), остаточная стоимость, сумма накопленной амортизации, амортизируемая стоимость основных средств.

Восстановительная стоимость объектов при индексном методе переоценки определяется умножением первоначальной стоимости объектов до проведения переоценки на коэффициенты изменения стоимости основных средств.

Сумма амортизации основных средств после переоценки определяется по каждому объекту умножением восстановительной стоимости объекта на удельный вес (в процентах) накопленной амортизации в первоначальной стоимости объекта до проведения переоценки.

Под амортизируемой стоимостью понимается стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Остаточная стоимость основных средств после переоценки по каждому объекту определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации [13, с. 85].

Так, на основании приказа № 1 от 04.01.2011 г во исполнение Указа Президента Республики Беларусь на Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» была проведена переоценка основных средств. Приказом утвержден состав комиссии по проведению переоценки и сроки ее проведения.

Первичным документом по проведению переоценки основных средств в исследуемой организации является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2011 год (см. приложение 12). В ведомости переоценки записи производятся отдельно по каждому объекту. Ведомость переоценки содержит сведения о первоначальной стоимости на 1 января, коэффициента перерасчета, восстановительной стоимости, амортизации, остаточной стоимости и другие данные.

После окончания работ по переоценке составляется Акт результатов переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2011г., который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации (см. приложение 12).

Результаты переоценки основных средств в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Таблица 2.3 - Хозяйственные операции по учету переоценки основных средств на Заводе КПД-1 ОАО «Мапид» по состоянию на 01.01.2011 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумм, руб.	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Отражена сумма дооценки (уценка основных средств отражается такой же сторнировочной записью)	01	83	3 657 246 475	См. приложение 12
Отражена сумма увеличения амортизации (уменьшение амортизации отражается такой же сторнировочной записью)	83	02	1 803 680 941

Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости определяется как разница между восстановительной стоимостью и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки. Сумма увеличения (уменьшения) накопленной амортизации определяется как разница между суммой амортизации, определенной по данным переоценки, и суммой амортизации по данным бухгалтерского учета до переоценки [14, с. 189].

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы на реализацию), операционные или внереализационные расходы [15, с. 327].

Основным документом, регламентирующим порядок начисления, объекты амортизации основных средств является Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (в редакции от 30.09.2010 г. № 141/106/28) [7].

Одно из главных условий начисления амортизации - правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного использования и норм амортизации. Для определения нормативных сроков службы основных средств постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г. № 186 (в редакции от 02.11.2009 г. № 173) Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы [4].

...