Бухгалтерский учет движения материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет движения материалов

1.1 Понятие и классификация материалов

1.2 Методика бухгалтерского учета движения материалов

1.3 Бухгалтерский учет движения материалов на ЗАО «ЧСДМ»

2. Аудиторская проверка движения материалов

2.1 Цель, задачи, информационная база аудиторской проверки материалов

2.2 Методика аудиторской проверки движения материалов

2.3 Аудиторская проверка движения материалов на ЗАО «ЧСДМ»

3. Анализ эффективности использования материалов

3.1 Цели, задачи, информационная база анализа эффективности использования материалов

3.2 Методики анализа эффективности использования материалов

3.3 Анализ эффективности использования материалов на ЗАО «ЧСДМ»

Заключение

Введение

бухгалтерский учет аудиторский материал

Материалы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Без использования сырья и материалов не может быть организовано ни одно производство, следовательно, при рассмотрении любого производства всегда встает вопрос об эффективности их использования как составляющей эффективности производства вообще.

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы данной работы.

Целью данной работы является разработка рекомендации по организации бухгалтерского учета движения материалов повышению эффективности их использования на ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины».

Поставленная цель требует решения следующих задач:

- рассмотреть понятия и классификацию материалов в соответствие с законодательством РФ;

- исследовать методику бухгалтерского учета движения материалов;

- изучить бухгалтерский учет движения материалов на ЗАО «ЧСДМ»;

- определить цель и задачи аудиторской проверки движения материалов;

- составить план и программу аудита движения материалов;

- провести аудиторскую проверку учета материалов и отражения их в отчетности на ЗАО «ЧСДМ»;

- определить цель и задачи анализа эффективности использования материалов;

- провести анализ эффективности использования материальных ресурсов, выявить пути и резервы их улучшения на ЗАО «ЧСДМ».

Предметом данной работы являются бухгалтерский учет, аудит и анализ материалов.

Объектом данной работы являются материалы как составная часть материально-производственных запасов ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины».

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения товаров, материалов, их сохранности.

При написании данной работы и обработки экономической информации использованы работы таких авторов как Кондраков Н.П., Краснова Л.П., Волков Н.Г., Ефремова А.А., Грищенко О.В., Чуев И.Н. и Чечевицына Л.Н., Танашева О.Г., Данилевский Ю.А., Овсийчук М.Ф., Камышанов П.И.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества.

Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных Положениях по бухгалтерскому учету.

1. Бухгалтерский учет движения материалов

1.1 Понятие, классификация и нормативная база материалов

В соответствии с определением материалов, которое им дается в нормативных документах по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Министерством Финансов Российской Федерации Приказ от 9 июня 2001 г. N 44н) к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

В табл. 1.1. представлены основные понятия материалов.

Таблица 1.1. Основные понятия материалов

Понятие	Определение
Материалы	- это часть имущества предприятия, которая входит в состав материально-производственных запасов и является оборотными производственными фондами. [16]
Материально-производственные запасы	- активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, используемые для управленческих нужд организации. [22]
Материальные ресурсы	- это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ [28]
Материальные затраты	- это совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства [32]

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Для правильной организации учета материально-производственных запасов огромное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы в основе которых лежат их назначение и роль их в процессе производства, а также технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль). На основании вышесказанного и для наглядности группировок производственных запасов составим обобщающую схему (рис. 1.1.) [20]

Рис. 1.1. Виды группировок производственных запасов

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав. Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета.

Однако этой группировки недостаточно для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей. На основе вышесказанного рассмотрим более подробно группировку материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства табл.1.2. [20]

Таблица 1.2. Виды и сущность материалов

№	Виды	Определение
1	Сырье и основные материалы	Предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта
2	Вспомогательные материалы	Материалы, которые используют для воздействия на спрос и основные материалы или для обслуживания и ухода за орудиями труда
3	Полуфабрикаты собственного производства	Материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся, готовой продукцией, т.е. составляют его основу
4	Возвратные отходы	Остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению
5	Тара и тарные материалы	Предметы труда, используемые для упаковки, хранения и транспортировки материалов и продукции.
6	Топливо	Подразделяют на хозяйственное (отопление жилых помещений), технологическое, двигательное
7	Запасные части	Служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования
8	Строительные материалы	Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает, что в качестве единицы бухгалтерского учета выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов), т.е. каждый вид, сорт, размер материалов. Поэтому необходимо классифицировать материалы по каждому наименованию, виду, размеру, сорту, марке и профилю, на которые подразделяются эти группы.

Итак, на основании выше всего изложенного классификацию материалов целесообразно представить в табл. 1.3. [21]

Таблица 1.3. Классификация материалов

По характеру владения:
Принадлежащие организации по праву собственности	Не принадлежащие организации по праву собственности
По порядку использования:
Используемые в производстве	Используемые как средства труда	Материалы, которые могут быть проданы
По функциональной роли и назначению в процессе производства
сырье и основные материалы	покупные полуфабрикаты	топливо	запасные части
вспомогательные материалы	возвратные материалы (отходы)	тара и тарные материалы	прочие материалы

Общее нормативное регулирование организации бухгалтерского и налогового учета производственных затрат в организациях осуществляется законодательными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, а также документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В этих документах общие требования законодательных и нормативных актов детализированы и уточнены в соответствии со спецификой производства.

Бухгалтерский учет материалов регулируется нормативно - правововыми документами по ведению бухгалтерского учета и учета материальных ценностей. Более детальная проработка перечня законодательных актов и нормативных документов представлена в табл. 1.4. [27]

Таблица 1.4. Нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей

№ п/п	Наименование нормативного документа	Дата утверждения	Номер документа
1	Гражданский кодекс Российской Федерации, Часть 1, 2	30.11.94(1) 26.01.96(2)	№51-ФЗ №14-ФЗ
2	Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете».(В редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 1998 г. №123-ФЗ).	21.11.1996г.	№ 129-ФЗ
3	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999г. №107н, от 24 марта 2000г. №31н).	29.07.1998г.	№34н
4	Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая (с внесенными в него изменениями и дополнениями)	31.07.1998г	№ 146-ФЗ
5	ПБУ 9/99 2Доходы организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н, от 30 марта 2001 г. №27н)	06.05.1999г.	№32н
6	ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ(в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999г. № 107н, от 30 марта 2001 г. №27н)	06.05.1999г.	№33н
7	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ	06.07.1999г.	№43н
8	Налоговый Кодекс Российской Федерации часть вторая (с внесенными в него изменениями и дополнениями)	05.08.2000г	№ 117-ФЗ
9	План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов России	31.10.2000г.	№94н.
10	Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Министерством Финансов Российской Федерации	09.06.2001г.	№ 44н
11	Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 №33н)	28.12.2001	№119н
12	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 11 марта 2009г. №22н).	31.12.2008г.	№22н

Перед бухгалтерским учетом в области учета движения материалов стоят следующие основные задачи:

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- правильное и своевременное документирование всех операций но движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

- систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Таким образом, материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

1.2 Методика бухгалтерского учета движения материалов

Синтетический учет материалов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 002 «Товарно-материальные ценности принятые на хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике. Система счетов по учету материалов представлена в табл. 1.6. [29]

Таблица 1.6. Система счетов по учету материалов

Счет	Субсчета
10 «Материалы»	10-1 - «Сырье и материалы» 10-2 - «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» 10-3 - «Топливо» 10-4 - «Тара и тарные материалы» 10-5 - «Запасные части» 10-6 - «Прочие материалы» 10-7 - «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10-8 - «Строительные материалы» 10-9 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 10-10 - «Материалы, специального назначения» 10-11 - «Материалы, специального назначения, в эксплуатации»
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	15-1 - «Заготовление и приобретение материалов»
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»	16-1 - «Отклонение в стоимости материалов»
002 «Товарно-материальные ценности принятые на хранение»	002-1 - «Материалы, принятые на ответственное хранение»
003 «Материалы, принятые в переработку»

Учет поступлений материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - используются для отражения информации о приобретении заказов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально - производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

На счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально - производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.

В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись, представленная в табл. 1.7. [34]

Таблица 1.7. Типовые проводки по оприходованию материалов

№ п/п	Операция	Дебет счета	Кредит счета
1	Приобретены материалы у поставщика	15	60
2	Отражена сумма НДС	19	60
3	Принят НДС к возмещению	68	19
4	Оприходованы материалы	10	15
5	Разница оборотов счета 15	16	15

Запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда поступили материалы - до или после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам.

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита.

Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены.

В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости.

В этом случае делается бухгалтерская запись отрицательным числом («красная сторно»):

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

При таком порядке учетов материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материалов должны оформляться первичными учетными документами табл. 1.8. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. [35]

Таблица 1.8. Первичные документы по учету материалов.

№	Название документа	Типовая форма	Факторы для оформления
1	Доверенность	М-2,	При получении материалов экспедитором у поставщика
2	Коммерческий акт		При приемке материалов с фактом порчи и недостачи
3	Приходный ордер	М-4	При сдаче материалов на склад
4	Акт приемки материалов	М-7	При разногласиях в документах (составляется комиссией)
5	Товаро-транспортная накладная	1-Т	Если материалы принимаются или передаются автотранспортной организации
6	Акт об оприходовании материалов	М-35	Если материалы получены от ликвидации основных средств
7	Авансовый отчет	ОА-1	При приобретении материалов подотчетным лицом
8	Лимитно-заборная карта	М-8	При отпуске материалов в производство
9	Требование-накладная	М-11	При отпуске материалов, лимит которых не установлен; При передаче материалов между цехами
10	Накладная на отпуск материалов на сторону	М-15	При отпуске материалов сторонней организации
11	Акт на списание		При порче и браке материалов
12	Акт расхода		На фактически израсходованные материалы

Материалы поступают в организацию от поставщиков на основании заключенных договоров поставки, из цехов, подразделений своего производства, от подотчетных лиц и прочих дебиторов. При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Бланки приходных ордеров выдаются заведующему складом в заранее пронумерованном виде. Можно приходовать материалы без выписки приходного ордера, если нет расхождений между фактически принятым количеством материалов и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика. После поступления в бухгалтерию акцептованных счетов у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере оплаты банком этих счетов бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика. Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт о приемке материалов в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера не составляются, и акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиками. Второй экземпляр акта передается поставщику. Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. Типовые проводки по учету материалов представлены в табл. 1.9. Учет расчетов с поставщиками материалов организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу - пассивный: сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц. [36]

Таблица 1.9. Типовые проводки по учету материалов

Хозяйственные операции	Дт	Кт
Учет поступления материалов по фактической себестоимости:
- Стоимость поступивших материалов по ценам поставщика - Стоимость услуг по приобретению, транспортировке - Стоимость материалов, приобретенных на подотчетные суммы - Стоимость возвратных отходов - Стоимость материалов, полученных безвозмездно - Стоимость выявленных излишков материалов	10 10 10 10 10 10	60 76 71 20 98 91
Заготовление и приобретение материалов по учетным ценам:
- Приобретение материалов у поставщика - Приобретение материалов на подотчетные суммы - Оплата разного рода услуг по заготовлению - Издержки, если заготовлением и приобретением материалов занимается вспомогательное подразделение - Оприходованы материалы на склад по учетной цене - Образовалось отклонение стоимости материалов, фактическая себестоимость оказалась выше учетной цены - Отклонение стоимости материалов отнесено на издержки производства, пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам - Образовалось отклонение стоимости материалов, фактическая себестоимость меньше учетной цены - Отклонение стоимости материалов отнесено на финансовый результат	15 15 15 15 10 16 20, 23, 44 15 16	60 71 76 23 15 15 16 16 91
Учет движения материалов:
1. Отпуск в производство: - безвозмездно полученных материалов одновременно их стоимость относится на прочие доходы; - материалов приобретенных, в сумме всех затрат по приобретению, по утвержденной в учетной политике оценке	20,23,98 20,23, 25,26	10,91 10
2. Продажа материалов	91	10
3. Списание материалов в виду недостачи или порчи	94	10
4. Брак материалов: - собственного производства - покупных материалов относится на расчеты по претензиям	28,20,23 76-2	10,28 28

Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале - ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал - ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца; по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых еще не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60); по акцептованным платежным документам оплаченным - материалы не поступили (справочно «За неприбывший груз», сальдо нет); по акцептованным платежным документам неоплаченным - материалы не поступили (справочно «За неприбывший груз», сальдо на начало месяца); сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для оплаты их не поступили).

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке: по договорам купли - продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). [40]

На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика расчетные документы (платежные требования - поручения, платежные требования, счета, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения). При этом необходимо: зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов; проверить соответствие данных этих документов договорам по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором; проверить правильность расчетов в расчетных документах; акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты); определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора; передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации (рис 1.3) [38] и (рис 1.4.) [38]. Методы аналитического учета материалов представлены на Рис. 1.2.

Рис. 1.2. Методы аналитического учета материалов

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий, сооружений, оборудования приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Рис. 1.3. «Документооборот при поступлении материалов»

Оприходование неотфактурованных поставок осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют требованиями-накладными. [41]

Рис. 1.4. Документооборот при отпуске материалов

Материалы отпускаются со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и наименование затрат.

Отпуск материалов со складов организации на производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков материалов на начало и конец планируемого периода. [46]

Итак, учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», учет поступлений материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования. Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

1.3 Бухгалтерский учет движения материалов на ЗАО «ЧСДМ»

Наименование и организационно-правовая форма предприятия: закрытое акционерное общество «Челябинские строительно-дорожные машины». Сокращенное фирменное наименование Общества: ЗАО «ЧСДМ». Юридический адрес: 454005, г. Челябинск, ул. Степана Разина, д. 1.

ЗАО «ЧСДМ» создано в августе 2001 года на базе предприятия - банкрота Открытое акционерное общество «Челябинский завод дорожно-строительных машин имени Колющенко». В настоящее время предприятие входит в состав российского машиностроительного холдинга «Группа ГАЗ». Потребителями продукции завода являются дорожно-строительные предприятия, расположенные в Российской Федерации, странах СНГ, а также расположенные за рубежом.

ЗАО «ЧСДМ» является юридическим лицом, созданным по законодательству Российской Федерации. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. ЗАО «ЧСДМ» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, товарным знаком и другие средства визуальной идентификации. В состав ЗАО «ЧСДМ» входят пять основных цехов (Сварочное производство №1, Механосборочное производство №2, Серийное производство №3, Литейное производство №5, Производство гидравлики №8) и семь вспомогательных цехов, обеспечивающих работу основного производства (инструментальный цех №9, ремонтно-механический №10, таро-ремонтный №11, железнодорожный №12, паросиловой №13, электроремонтный №16, автотранспортный №20).

ЗАО «ЧСДМ», являясь крупным машиностроительным предприятием, имеет материалоемкое производство, и, как следствие, обширную и сложную сферу запасов. Материальные затраты составляют в себестоимости выпускаемой продукции около пятидесяти процентов. Поэтому важно учет движения и использования материальных ресурсов организовать так, чтобы обеспечивать своевременное и точное документальное отражение операций и получение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов; контроль за сохранностью производственных запасов на всех этапах их движения и местах хранения; соответствием складских запасов нормативным, за выполнением планов снабжения материалами; контроль за рациональным использованием материалов и других ресурсов в производстве; своевременное выявление ненужных и излишних материальных ресурсов для их реализации.

Организация бухгалтерской службы ЗАО «ЧСДМ» представлена на (рис. 1.5.)

Рис. 1.5. Организация бухгалтерской службы ЗАО «ЧСДМ»

В зависимости от роли в процессе производства материальные ресурсы на предприятии подразделяются на следующие группы: сырье, комплектующие материалы, топливо, вспомогательные материалы, запасные части, тара и тарные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Материалы Предприятия учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Для балансового счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» применяется номенклатура, представленная в табл. 1.10. [39]

Таблица 1.10. Номенклатура, применяемая для счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

По видам материалов:	По видам расходов:
сырье и материалы	складские расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали	транспортно-заготовительные расходы
топливо и прочие ГСМ	командировочные расходы
вспомогательные материалы	прочие виды расходов
запасные части
тара и тарные материалы
инструменты
инвентарь и хозяйственные принадлежности
спецодежда
товары
спецоснастка
прочие материалы

Материалы, принадлежащие Предприятию, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости посредством корректировки расходов по счету учета заготовления и приобретения ценностей и корректировкой расчетов с поставщиком.

Аналитический учет материалов на Предприятии ведется на основе оборотных ведомостей в следующих разрезах:

- по номенклатурному номеру;

- по виду (группе) материалов;

- по местам хранения;

- по материально-ответственным лицам.

Учет канцелярских и т.п. товаров для собственного потребления допускается вести без использования счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» с обособленным отражением этих ценностей в аналитическом учете. Оприходование материалов на Предприятии отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетной цене. В случаях если материалы непосредственно после их приобретения используются в производственном процессе, минуя склад, они могут отражаться в учете как поступившие на склад и переданные в производство. При этом в приходных и расходных документах склада делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы в производство без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.

Стоимость специальной одежды и специальной оснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования. Фактическая себестоимость материалов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для правильной организации учета материалов на предприятии отделом автоматизированного управления и инженерными службами завода разработана номенклатура, которая указывается в каждом документе по движению материалов. На основании первичных документов на суммы фактических расходов, связанных с приобретением и отпуском материалов делаются записи, отраженные в табл. 1.11.

Таблица 1.11. Поступление и отпуск материалов на ЗАО «ЧСДМ»

№	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Акцептованы платежные документы поставщиков за поступившие материалы	10	60
2	Налог на добавленную стоимость по поступившим материалам	19	60
3	Акцептованы счета транспортных организаций за перевозку груза, счета за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.	10	60
4	Налог на добавленную стоимость по услугам	19	60
5	Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами за наличные деньги	10	71
6	Оприходованы отходы от основного и вспомогательного производства	10	20, 23
7	Оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами	10	23
8	Списаны материалы по средним ценам основному производству	20	10
9	Списаны материалы по средним ценам вспомогательному производству	23	10
10	Реализованы материалы по средним ценам	91	10
11	Отражена выручка от реализации материалов	62	91
12	Начислен налог на добавленную стоимость по проданным материалам	91	68
13	Списан финансовый результат от продажи материалов	91	99
14	Списаны транспортно - заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам	20, 23, 91	10
15	Оплачена задолженность поставщикам	60	51
16	Принята к зачету сумма налога на добавленную стоимость по оплаченным ценностям	68	19

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на предприятии.

Для целей оценки материалов при их выбытии используется средняя стоимость, рассчитываемая на конец отчетного месяца по каждому номенклатурному номеру материалов. Расчет средней стоимости осуществляется путем деления общей стоимости материалов данного номенклатурного номера на их количество, складывающихся соответственно из стоимости и количества материалов на начало отчетного месяца и поступивших материалов за отчетный месяц.

В случае если на конец месяца остаток материалов в количественном выражении отсутствует, то сумма, образовавшаяся за счет округления средней скользящей цены, списывается в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Средняя стоимость материалов определяется по местам хранения. Допускается определять цену списания по себестоимости каждой единицы Распределение остатков со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» производится по каждому виду (группе) материалов. Списание отклонений в стоимости материалов со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» осуществляется на счета расходов и (или) другие соответствующие счета пропорционально списанной на эти счета учетной стоимости материалов.

При небольшом удельном весе величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумму допускается полностью списывать на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов. Отходы собственного производства учитываются обособленно на основании первичных документов по наименованию и количеству. Стоимость отходов определяется Предприятием по цене возможного использования или продажи и относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Определение стоимости отходов производится комиссией с участием материально ответственных лиц или соответствующей службой Предприятия. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 отражается доход, полученный от реализации материалов. Все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитываются на счете «Материалы» с обособленным отражением в аналитическом учете. Тара, которая используется Предприятием для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (с обособленным отражением в аналитическом учете). В случае если тара учитывается в составе МПЗ, ее учетная цена определяется в порядке, установленном Предприятием для МПЗ. При возникновении разницы между фактической стоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница учитывается в составе прочих расходов. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих запасов, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. Стоимость специальной одежды и специальной оснастки погашается полностью в момент передачи данных объектов в эксплуатацию со сроком полезного использования и первоначальной стоимостью не более 12 месяцев (независимо от стоимости) и более 12 месяцев, но не более 20 000 рублей.

В связи с тем, что на предприятии очень большая номенклатура материалов, отражать поступление материальных ценностей на соответствующих счетах учета по фактической стоимости весьма трудно. Поэтому аналитический учет материалов ведется по средним покупным ценам по каждому наименованию и номенклатурному номеру, а транспортно-заготовительные расходы учитываются обособленно на специальном субсчете. Затем суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются пропорционально оставшимся материальным ресурсам на складе и использованными в отчетном месяце. Работы по доработке материалов выполняются, как собственными силами организации, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в стоимость материалов включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями. В условиях, когда получены далеко не все расчетные документы и велика доля неотфактурованных поставок, этот способ аналитического учета материальных ресурсов является практически единственно приемлемым, поскольку позволяет принять материально-производственные запасы к учету по нормативным ценам, не ожидая формирования их фактической стоимости (рис. 1.4.).

Рис. 1.4. Направления использования материальных ресурсов

Материалы отпускают со складов предприятия на основное производственное потребление, вспомогательное производство, хозяйственные нужды и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов (рис 1.4.).

Отпуск материалов с центральных складов в кладовые цехов и подразделений оформляется как внутреннее перемещение. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления на предприятии осуществляются соответствующие организационные мероприятия.

Отпуск материалов со складов производится только тем должностным лицам, которым предоставлено право на получение материалов. Образцы подписей, согласованные с главным бухгалтером и подписанные руководителем структурного подразделения, хранятся на складах предприятия.

За каждым материально-ответственным лицом в цехе закреплена определенная номенклатура материальных ценностей. Это необходимо для контроля за соблюдением установленных норм списания материалов на производство. При необходимости передачи материалов из одного подразделения в другое осуществляется по накладным на внутреннее перемещение. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Для контроля за рациональным использованием материалов их отпуск на производство осуществляется на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются плановым отделам снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции, разработанных инженерным центром предприятия.

Для хранения материальных ценностей на ЗАО «ЧСДМ» создано складское хозяйство. В складских помещениях материалы размещаются на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах и другой таре. Размещение материалов обеспечивает их надлежащее хранение, свободный доступ, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия. К месту хранения материалов прикрепляется ярлык с указанием наименования материала, номенклатурного номера, единицы измерения и количества.

Приказом генерального директора каждому складу присвоен порядковый номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям по данному складу. На каждом складе сосредоточены материалы, относящиеся к отдельным группам. Также для хранения материальных ценностей в цехах созданы специально оборудованные цеховые кладовые. Все склады предприятия обеспечены исправными весами, другими измерительными приборами, мерной тарой. Для предотвращения хищений материальных ценностей складские помещения в конце рабочего дня закрываются на замки и опечатываются пломбами. Также складское хозяйство оборудовано необходимым противопожарным оборудованием. Структура складского хозяйства показана в табл. 1.12.

Таблица 1.12. Структура складского хозяйства ЗАО «ЧСДМ»

№ склада	Материал	Материально-ответственное лицо	Субсчет
4161	Спецодежда	Гуржаева Н. А.	10.01
4163	Комплектующие	Полетаева Р. И.	10.02
4164	Подшипники	Притчина О. Л.	10.03
4165	Краски	Климентьева Л. М.	10.04
4166	ГСМ	Климентьева Л. М.	10.05
4168	Стройматериалы	Климентьева Л. М.	10.06
4169	Металл	Меженина Л. К.	10.04
4170	Сыпучие материалы	Климентьева Л. М.	10.08
4171	Метизы	Притчина О. Л.	10.09

Прием, хранение и отпуск материальных ценностей на предприятии возложен на кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С кладовщиками заключаются договора о полной материальной ответственности.

На складах ведется количественный сортовой учет материальных ресурсов в карточках складского учета. Карточки открываются на каждое наименование материальных ценностей. В них обязательно указывается полное наименование материала, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер и единица измерения.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции. В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций). В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Первого числа месяца следующего за отчетным кладовщики сдают все первичные учетные документы по реестру в материальный сектор бухгалтерии предприятия, где ...