Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: «Учет и анализ расходов на продажу»

Москва 2008 г.

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность работников организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Организациям предоставлено право самостоятельно планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса на товары, уровня конкурентоспособности, самостоятельно определять численность и состав работников, выбирать формы и системы оплаты труда, определять размер фонда оплаты труда и фонда потребления.

Для эффективной деятельности субъектов хозяйствования в условиях рынка необходима полная информация, позволяющая правильно ориентироваться в выборе различного рода решений. В создании такой информации заметную роль играет бухгалтерский учет, благодаря которому отражается и обобщается экономическая информация для выявления общественных процессов во всей их сложности и конкретности. Такая информация нужна не только для внутреннего, но и для внешнего пользования.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы изменения стоимостных показателей субъектов хозяйствования всех форм собственности, служит основой для планирования их деятельности. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.

Одно из центральных мест во всей системе учета принадлежит учету оборота товаров в розничной торговле. От его уровня зависят основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий, такие как валовой доход, прибыль, рентабельность, финансовое положение предприятия.

Оборот товаров в розничной торговле - один из важнейших показателей качества торгового обслуживания населения.

На основании показателей, оценивается деятельность организаций торговли. Он включает в себя продажу товаров населению для личного потребления, а так же организациям и учреждениям для коллективного потребления и текущих хозяйственных нужд. В настоящее время население страны расходует на покупки товаров 77% своих денежных доходов и через оборот товаров в розничной торговле получает более 90% фонда личного потребления. (Кожарский В.В.)

Продажа товаров и тары населению производится за наличный расчет, по чекам банка, по перечислениям со счета вкладчиков банка. При этом продажа товаров по расчетным чекам банка, по перечислениям со счетов вкладчиков (по их перечислениям) учитывается как продажа за наличный расчет.

Продажа товаров организациям и учреждениям производится, как правило, по безналичному расчету. Исключение составляет отпуск непродовольственных товаров, продаваемых за наличный расчет в пределах разрешенных сумм. Реализация из торговой сети товаров учреждениям и организациям называется мелкооптовым оборотом.

Оборот товаров в розничной торговле существенно влияет на денежное обращение в стране и устойчивость валюты, поскольку обращение наличных денег связано главным образом с обслуживанием розничного товарооборота.

Анализ оборота товаров в розничной торговле позволяет определить, в какой степени выполнен план оборота товаров и удовлетворен спрос покупателей, какие изменения произошли в обороте товаров в розничной торговле за отчетный период и чем они были вызваны, вскрыть новые явления, а также имеющиеся резервы в развитии оборота товаров. Анализ оборота товаров в розничной торговле используется не только для разработки прогноза, но и как действенное средство хозяйственного руководства, с помощью которого осуществляется контроль за ходом реализации товаров и разрабатываются меры, обеспечивающие успешный рост оборота товаров в розничной торговле.

Выбранная тема выпускной квалификационной работы включает в себя изучение методики, организации ведения учета торговых организаций и проведения анализа оборота товаров в розничной торговле организаций. Является сегодня особенно актуальной и вполне современной и требует дальнейшего исследования и изучения.

Главная цель выпускной квалификационной работы предусматривает критическую оценку существующей методики и организации учета и анализа оборота товаров в розничной торговле.

Поставленная в работе цель предопределила комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных задач, важнейшими из которых явились следующие:

- рассмотреть экономическое содержание оборота товаров в розничной торговле и задачи его учета и анализа;

- определить нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение продажи товаров организациям торговли;

- исследовать документальное оформление реализации товаров;

- описать методику и организацию синтетического и аналитического учета реализации товаров;

- проанализировать выполнение плана и динамику оборота товаров в розничной торговле по организации розничной торговли - ООО «ТОН»;

- выполнить анализ обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов, анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов, анализ состояния, развития и использования материально-технической базы торговли;

- обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов оборота товаров в розничной торговле.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы является учет и анализ расходов на продажу. Объектом исследования является ООО «ТОН».

В учебнике «Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании» под общей редакций Кравченко Л.И. изложены организация и основные принципы учета товаров и тары на предприятиях розничной торговли, особенности ценообразования и контроля за ценами на товары в розничной торговле, порядок документального оформления и учета реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, населению в кредит, в комиссионных магазинах.

Глава 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ - ОДИН ИЗ ВАЖНЕЙШИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

1.1 Нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета торговых операций

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), не носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95. г. № 208-ФЗ, постановление Правительства Российской Федерации «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283 и др.

Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете -- положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п. 1.8).

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

название и номер ПБУ;

общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

* раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ в отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций). Значительная часть нормативных документов третьего уровня приведена в п. 1.8.

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Основные рабочие документы организации:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

Основные нормативные документы.

1) Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ.

2) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ «Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34-Н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

4) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. - М.: Проспект, 1998.

5) Положение по бухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32Н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н).

6) Положение по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 н. № 33Н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н).

7) Положение по бухучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказа Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н).

8) Положение по бухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утвержден приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.04.2007 г. № 26н и от 27.11.2006 г. № 156н).

9) Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 16 - ФЗ).

В Федеральном Законе «О бухучете от 21.11.96 №129-ФЗ в статье 1 п. 2 говориться, что объектами бухучета являются имущества организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В торговле основную часть информационного потока составляют сведения о наличии и движении товаров.

Бухгалтерский учет торговых организаций ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ (ст. 8 п. №3 ФЗ №129).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы в торговых организациях служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 п. 1 ФЗ-№129).

Оценка имущества и обязательств проводится организацией для их отражения в бухучете и бух. отчетности в денежном выражении (ст. 11 п. 1 ФЗ - РФ).

В торговых организациях для обеспечения достоверности данных бухучета и бух. отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (ст. 11 п. 1 ФЗ - РФ).

Бухгалтерская отчетность торговых организаций состоит из:

а) Бухгалтерского баланса.

б) Отчета о прибылях и убытках.

в) Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.

г) Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух. отчетности организации.

д) Пояснительной записки. (ст. 13 п. 2 ФЗ РФ)

Все торговые организации представляют годовую бух. отчетность в соответствии с учредительными документами, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государств статистики по месту их регистрации. (ст. 15 п. 1 ФЗ РФ).

1.2. Значение, закономерности и основные направления развития оборота товаров в розничной торговле

Торговля - это форма товарного обращения, осуществляемого при посредстве денег.

Торговля - особая деятельность населения, связанная с осуществлением актов купли-продажи и представляющая собой совокупность специфических технологических и хозяйственных операций, направленных на обслуживание процесса обмена.

Обособление торговли в отдельную отрасль экономики связано с общественным разделением труда и выделением торгового капитала как части промышленного капитала, что обусловлено стремлением к более эффективному использованию имеющихся ресурсов.

Функции торговли во многом определены ее сущностью как формы товарного обращения. Важнейшими функциями торговли являются:

реализация произведенной потребительной стоимости (товаров). Исполнение этой функции создает экономическую предпосылку воспроизводства совокупного общественного продукта, связывая производство с потреблением;

доведение предметов потребления до потребителей. Выполняя данную функцию, торговля организует пространственное перемещение товаров от производителей к потребителям, осуществляя при этом ряд операций по продолжению процесса производства в сфере обращения (например, транспортировку, хранение);

поддержание баланса между предложением и спросом с одновременным активным воздействием на производство в части объема и ассортимента выпускаемой продукции;

сокращение издержек обращения в сфере потребления (затрат покупателей на приобретение товаров) путем совершенствования технологии продаж, информационных услуги и др.;

функции, обусловленные концепцией маркетинга: разработка товара, рыночные исследования, организация распределения, определение цены, создание служб сервиса и др.

Различают следующие виды торговли:

оптовая - реализация товаров, как правило, крупными партиями, что предполагает их дальнейшую перепродажу или переработку. Товары в результате оптового оборота товаров в конечное потребление не поступают;

розничная - реализация товаров конечному потребителю, что является завершающим звеном движения товара в сфере обращения. В розничной торговле заканчивается процесс обращения товаров. Они переходят в сферу личного потребления в обмен на денежные доходы населения. Розничную продажу товаров ведут предприятия всех форм собственности различных торговых систем.

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торговой организации является оборот товаров в розничной торговле - процесс обмена товаров на деньги. Владелец товара - торговое предприятие - за деньги продает товар в собственность другому юридическому или физическому лицу. Оборот товаров в розничной торговле характеризует процесс движения товаров посредством актов купли-продажи. Как экономическая категория оборот товаров в розничной торговле характеризуется наличием одновременно двух признаков:

товар как объект продажи;

продажи как формы движения товара от производителя к потребителю.

Оборот товаров в розничной торговле торговой организации можно рассматривать:

во-первых, как результат деятельности предприятия торговли, его экономический эффект;

во-вторых (в социально-экономическом аспекте), как показатель товарного снабжения населения, один из показателей уровня жизни.

В торговой организации оборот товаров выражается в объеме денежной выручки за проданные товары - по его размеру можно судить о значимости данного предприятия на потребительском рынке.

В экономической литературе существуют различные определения оборота товаров в розничной торговле.

По мнению экономиста Лебедева С.Н., «оборот товаров в розничной торговле - это количественный показатель, характеризующий объем продаж. Он выражает экономические отношения, возникающие на заключительной стадии движения товаров из сферы обращения в сферу потребления путем их обмена на денежные доходы. Оборот товаров в розничной торговле отражает состояние национальной экономики, эффективность производства и управления процессом товародвижения, степень развитости рынка и его конъюнктуру».

По мнению профессора Брагина Л.А. и профессора Данько Т.П., «под оборотом товаров в розничной торговле понимают передачу товаров конечным потребителям. На этом процесс обращения товара завершается - он поступает в сферу потребления».

Экономистами в учебнике под общ. ред. Кожарского В.В. подчеркивается, что «оборот товаров в розничной торговле - это продажа товаров населению как через специально организованную торговую сеть, так и непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях; продажа товаров рыночного фонда из розничной торговой сети организациям, учреждениям и предприятиям по мелкому опту для их хозяйственных нужд или для организации питания соответствующих контингентов населения; продажа порожней тары населению».

1. В состав оборота товаров в розничной торговле торговой сети включается:

1.1. Продажа товаров населению:

а) за наличный расчет, по кредитным, пластиковым карточкам банков, электронным картам, расчетным чекам сберегательных банков, по перечислениям со счетов вкладчиков банков по их поручениям, включая ссуды молодым семьям на приобретение товаров за иностранную валюту, в том числе по перечислениям с валютных счетов населения; продажа товаров на борту самолетов, в пассажирских поездах, с аукционов, через комиссионные магазины, реализация товаров непосредственно производителями с оплатой через кассу предприятия;

б) в кредит с рассрочкой платежа, при этом в объем борота товаров включается полная стоимость товаров по ценам фактической реализации по моменту получения товара покупателем;

в) по безналичному расчету организациями, фирмами, выполняющими заказы населения на покупку товаров по почте (по времени сдачи ими посылок в отделения связи);

г) в порядке встречной торговли между производственными предприятиями и населением при закупках сельскохозяйственной продукции (концентрированных кормов и других товаров из магазинов, сахара с сахарных заводов, масла с маслозаводов и т.п.).

1.2. Продажа через торговую сеть юридическим лицам и их обособленным подразделениям:

а) продовольственных товаров по безналичному расчету для питания обслуживаемых ими контингентов населения, а именно: детским, лечебным, лечебно-оздоровительным учреждениям, интернатам для престарелых, домам инвалидов, учебным заведениям, оздоровительным детским лагерям; судам речного флота для организации питания экипажей судов, туристов и пассажиров в судовых ресторанах; геологопоисковым группам для организации питания работников экспедиций; производственным предприятиям лечебно-профилактического питания для рабочих и служащих, занятых в цехах с вредными условиями труда;

б) продовольственных и непродовольственных товаров за наличный расчет;

в) продовольственных и непродовольственных товаров по безналичному расчету исправительно-трудовым учреждениям для отпуска спецконтингентам за счет их личных денежных средств.

Порядок отражения отдельных продаж в объеме оборота товаров в розничной торговле торговой сети:

а) по кредитным, пластиковым карточкам, электронным картам, расчетным чекам сберегательных банков, по перечислениям со счетов вкладчиков по их поручениям, включая ссуды молодым семьям на приобретение товаров отражается, как продажа за наличный расчет;

б) за иностранную валюту - в пересчете на национальную валюту исходя из среднемесячного курса валют, установленного Национальным банком республики;

в) на борту самолетов, в пассажирских поездах - оборот товаров в розничной торговле магазина-склада по моменту сдачи ему выручки бортпроводниками и проводниками;

г) на аукционах, через комиссионные магазины - по ценам фактической реализации;

д) товаров длительного пользования по образцам (мебели, холодильников, легковых автомобилей и т.п.) - по времени фактической доставки их покупателю, независимо от времени уплаты денег;

е) печатных изданий (книг, газет, журналов), изданий видео и грамзаписей по подписке - по времени фактической выдачи подписных изданий;

ж) некоторых товаров (лекарств, топлива, транспортных средств, инвалидных колясок и т.п.) отдельным категориям населения со скидкой - в размере оплачиваемой населением стоимости;

з) форменной одежды рабочим и служащим со складов материально-технического снабжения предприятий, организаций, учреждений - по времени ее выдачи в размере оплачиваемой стоимости;

и) выдача товаров по всем видам выигрышей (денежно-вещевым лотереям, при проведении спортивных и других мероприятий), при погашении товарами облигаций государственных целевых беспроцентных займов - по их фактической стоимости по времени отпуска населению.

В оборот товаров в розничной торговле включается стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом суммы возвращенной стеклянной посуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.

В объем торговой выручки организаций, учреждений, подсобных хозяйств, подведомственных юридическим лицам и их обособленным подразделениям включаются реализация населению продукции собственного производства, в том числе живой скот и птица, отходы производства, потребительские товары, полученные по бартеру, а также в порядке самостоятельных закупок.

Стоимость расфасованных в предприятиях торговли продовольственных товаров учитывается в обороте товаров в розничной торговле, с учетом стоимости упаковки.

2. В состав оборота товаров в розничной торговле торговой сети не включается:

2.1. Продажа по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям, включая организации социального назначения; продовольственных товаров - юридическим лицам, их обособленным подразделениям, не относящимся к организациям социального назначения.

2.2. Выдача рабочим и служащим товаров в погашение заработной платы.

2.3. Стоимость возвращенных покупателями товаров, а также стоимость порожней стеклянной посуды, возвращенной в торговую сеть или принятой в обмен на товар.

2.4. Отпуск товаров в счет взаиморасчетов или в порядке товарообмена между магазинами и другими организациями (кроме организаций социального назначения).

2.5. Стоимость товаров, числящихся на балансе предприятия торговли и использованных на его внутрихозяйственные нужды.

2.6. Продажа в предприятиях торговли проездных билетов, талонов на все виды транспорта, лотерейных билетов, телефонных карточек.

2.7. Продажа населению почтовых марок, конвертов и почтовых открыток с марками, телефонных карточек отделениями связи.

2.8. Стоимость входных билетов на рынки, ярмарки, аукционы, выставки-продажи и т.п..

Как экономический показатель оборот товаров в розничной торговле отражает объем товарной массы (в денежном выражении), переходящей в сферу личного потребления, и характеризует, с одной стороны, денежную выручку торговли, с другой - сумму расходов населения на покупку товаров. Динамика оборота товаров в розничной торговле отражает пропорции между производством и потреблением, потребности организаций в материальных и трудовых ресурсах, развитие торговой сети.

Оборот товаров в розничной торговле как статистический показатель отражает объем продажи товаров населению через все каналы реализации: в официально учтенных предприятиях, на вещевых, смешанных и продуктовых рынках.

Объем оборота товаров в розничной торговле во многом характеризует состояние национальной экономики, отражая положение дел в промышленности и сельском хозяйстве, инфляционные процессы, изменение благосостояния населения, конъюнктуру и емкость внутреннего рынка.

Показатель оборота товаров в розничной торговле имеет количественную и качественную характеристики.

Количественная характеристика оборота товаров в розничной торговле - объем реализации в денежном исчислении, качественная - структура оборота товаров в розничной торговле. Структура (или ассортиментный состав) оборота товаров в розничной торговле - это доля отдельных товарных групп в общем объеме реализации. Товарная структура оборота товаров в розничной торговле включает в себя продовольственные и непродовольственные товары, которые разделены на ассортиментные группы и подгруппы.

Расширение ассортимента товаров способствует росту оборота товаров в розничной торговле. Повышение в товарообороте товаров более высокого качества, являющихся престижными, позволяет повысить долю прибыли в цене товара, т.к. покупатели чаще приобретают данные товары именно из-за их престижности и в расчете на большие удобства в эксплуатации. Также это способствует повышению рентабельности.

1.3 Учет расходов на продажу

Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются расходами на продажу.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг используется счет 44 «Расходы на продажу» торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с их основной деятельностью.

Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списывание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.

В учете расходы на продажу собираются по дебету 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат.

Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетом расходов на продажу Таблица 1. 1.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1. 2. 3. 4. 5. 6. 8. 9.	Начисление амортизации по - основным средствам - нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров Отражены расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров НДС учтен в составе расходов на продажу по работам (услугам), используемым при продаже товаров Учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц Начислена зарплата работникам занятых в процессе продажи товаров. Начислены налоги с заработной платы Включена в состав расходов на продажу стоимость товаров израсходованных в рекламных целях Учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов, относимых на себестоимость	44 44 44 44 44 44 44 44 44	02 05 60 19 70 70 41/2 41,10 68

Аналитический учет по счету 44, ведется по видам и каждой статье расходов. К таким расходам относятся:

1. Транспортные расходы. Это оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузка из них, за временное хранение грузов на станциях, портах.

2. Расходы по оплате труда. К этой статье относятся затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала организации с учетом премий за производственные показатели, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации, доплат в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законом.

3. Расходы по амортизационным отчислениям основных средств и нематериальным активам, используемые в процессе продажи товаров являются суммы амортизационных отношений на полное восстановление основных, производственных средств, предоставляемых бесплатно предприятием общественного питания, обслуживающим торговые коллективы.

4. Расходы на рекламу. На эту статью относят расходы на оформление витрин, выставок, разработку и печатание рекламных изданий (каталогов, брошюр), рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по телевидению), стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактными посредническими организациями бесплатно и не подлежащих возврату.

5. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

6. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

7. Расходы на тару.

Списание расходов по продажам в торговых организациях может осуществляться двумя способами:

1. Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетом расходов на продажу в полном объеме.

Таблица 1. 2.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1. 2. 3. 4. 5.	Отражена выручка от продажи товаров Списана фактическая себестоимость проданных товаров Списаны расходы на продажу Начислен НДС с выручки от продажи товаров Отражен финансовый результат от продажи товаров: - прибыль - убыток	62 90/2 90/2 90/3 90/9 99	90/1 41 44 68 99 90/9

2. Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих сжатию делается ежемесячно.

В соответствии с гл. 25 ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы за исключением прочих расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе. Определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1 настоящей статьи) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей статьи).

4. Определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

5. Сумма издержек обращения на реализованные товары определяется так: сумма прямых расходов на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма расходов по поступившим товарам и вычитывается сумма прямых расходов относящихся к остатку товаров.

В практической деятельности организации движение товаров не ограничивается только поступление и выбытием в результате их реализации. Кроме экономического фактора существуют и другие, в результате воздействия которых материальные ценности торговой организации либо поступают, либо убывают.

Факторами, позволяющими разделить на четыре группы выбытия товаров для целей бухучета, являются:

1. Правовые факторы - выбытие и поступление товаров происходит в результате осуществления предпринимательской деятельности.

2. Экономические факторы - в результате уценки товаров.

3. Естественные факторы - выбытие товаров происходит в результате физико-химического, механического воздействия.

4. Психологические факторы - выбытие товаров происходит в результате насильственного отчуждения собственности в корыстных целях.

Масса товаров может меняться вследствие механического воздействия или воздействия природных условий. Уменьшение массы товаров происходит вследствие распыления сыпучих веществ, потери влаги, усушки, утряски.

Потери товара при перевозке, хранении и реализации, обусловленные естественными факторами - называется естественной убылью.

В торговых организациях потери в пределах норм естественной убыли можно учесть, только если такие нормы разработаны и утверждены (приказ МНС России от 20 декабря 2002 года №5Г-3-02/729).

В законе, которым была введена в действие часть вторая Налогового кодекса, сказано, что федеральные Законы и иные нормативные акты, действующие на территории России и не вошедшие в перечень актов, которые утратили силу, применяются. При этом они не должны противоречить части второй Кодекса (ст. 29 Закона от 5 августа 2000 г № 118-ФЗ).

Из этого следует, что раз нормы естественной убыли не отменены, значит они действуют.

Товарные потери в пределах установленных норм уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль путем их включения в состав издержек обращения.

Сверхнормативные потери погашаются также организацией и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Естественная убыль - это категория, имеющая отношение только к продовольственным товарам. К промышленным товарам применяются нормы потерь в результате боя (стекло), вытечки, россыпи и нормы при потери товарного вида, связанной с боем или порчей потребительской тары.

Потери товаров вследствие естественной убыли могут быть списаны только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета и утверждены в соответствии с положениями инструкции. Естественная убыль определяется лишь по реализации за отчетный период товаров независимо от срока их хранения в розничной торговой организации.

Общая сумма естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период, определяется путем сложения суммы естественной убыли по каждому товару. Чтобы определить сумму естественной убыли по каждому товару, надо произведение оборота реализации конкретного вида товара умножить на соответствующую норму естественной убыли.

Оборот по реализации товара за межинвентаризационный период определяют расчетным путем на основе показателей товарного баланса:

ТН + П + Р + В + ТК или Р= ТН + П - В -ТК

где ТН, ТК - остаток товаров на начало и конец межинвентаризационного периода (по данным инвентаризации).

П - объем поступивших товаров за межинвентаризационный период.

В - объем выбывших товаров за межинвентаризационный период.

Р - объем реализованных товаров.

Информация об объеме поступления и выбытия товаров берется из приходных и расходных первичных документов по движению товаров.

Естественная убыль товаров, проданных в розницу рассчитывается специальным образом:

Остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода прибавляется сумма исчисленной убыли по документам на поступившие за этот период товары и исключается убыль, исчисленная по документам на выбывшие товары, а также на фактический остаток товаров, по инвентаризационной описи на конец отчетного периода.

Естественная убыль товаров списывается по фактическим размерам, но не выше установленных норм. Убыль может быть списана в полном (расчетном объеме), если в результате инвентаризации будет установлена недостача в сумме равной или превышающей размер расчетной естественной убыли за инвентаризационный период. Если недостача товаров в результате инвентаризации будет меньше расчетной величины естественной убыли, то естественная убыль может быть снижена только в сумме недостачи.

Таблица 1.3 Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетом применения естественной убыли

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д	К
1. 2. 3. 4. 5.	Отражена недостача товаров Списана недостача в пределах норм естественной убыли Восстановлен НДС в части недостачи в пределах норм естественной убыли Списана недостача за счет виновного лица Восстановлен НДС в части недостачи, взыскиваемого с виновного лица	94 44 91/2 73/2 73/2	41/2 41/2 68 94 68

Оформляя взыскание недостач товаров за счет виновных лиц, необходимо помимо правил бухгалтерского учета руководствоваться и положениями Трудового кодекса РФ.

Статьей 238 ТК РФ установлена обязанность работника возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

По общему правилу, изложенному в ст.241 ТК РФ, за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

Однако в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Такие случаи предусмотрены ст. 243 ТК РФ.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

- когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

- при обнаружении недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

- при умышленном причинении ущерба;

- при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- при причинении ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда;

- в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

- в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную);

- в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также в случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Размер ущерба при утрате или порче имущества должен соответствовать фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не может быть ниже стоимости утраченного имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом износа) (ст.246 ТК РФ).

При взыскании сумм причиненного недостачей имущества ущерба необходимо учитывать также положения ст. 248 ТК РФ.

Взыскание суммы ущерба в размере не более среднего месячного заработка может производиться по распоряжению работодателя. При этом такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба.

Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник может добровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускается также возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Кроме того, ст. 138 ТК РФ ограничен общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы: удержания не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка.

Как было отмечено выше, Законом № 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.

При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц соответствующим органом такие убытки признаются прочими расходами при исчислении налога на прибыль (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).

В соответствии со ст.240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Если работодатель отказался взыскивать недостачу с работника, то в этом случае при исчислении налога на прибыль списываемые суммы недостач в состав расходов включаться не будут.

Расходы по продаже в ООО «ТОН» состоят из постоянных и переменных. К переменным расходам относятся прочие расходы, которые состоят из: 1) Материальной помощи. 2) Аренда транспорта у частных лиц. 3) Подписки газет.

К постоянным расходам относятся: 1) Расходы по оплате труда работников, занятых в продаже товаров. 2) Расходы в фонды, начисленные на зарплату. 3) Расходы по амортизационным отчислениям. 4) Расходы на аренду и содержание зданий. 5) Расходы по отчислению в фонд развития потребительской кооперации. 6) Расходы на налоги и сборы.

Все переменные и постоянные расходы списываются в течении отчетного периода в полном объеме на издержки обращения в себестоимости реализованных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Списание расходов на продажу оформляется бухгалтерией записью

Д-т 90/2 К-т 44

Исходя из состава расходов на продажу ООО «ТОН» можно порекомендовать уменьшить расходы по статье:

1. Расходы на налоги и сборы, если они произошли по вине организации.

2. Расходы на аренду и содержание зданий, если выставить на продажу объект сданный в аренду, вследствие этого могут уменьшиться расходы аренды и амортизационные отчисления.

Нормы естественной убыли в магазинах ООО «ТОН» не применяются, материально-ответственные лица стараются не допускать товарных потерь, следят за качеством и количеством поступаемого товара, соблюдают надлежащий режим хранения, следят за сроками реализации продукции.

Если после инвентаризации по акту ревизии выявлены товарные потери, их относят за счет материально-ответственных лиц.

1. Отражена недостача товаров.

Д-т 94 К-т 41/2

2. Списана недостача за счет виновного лица.

Д-т 73/2 К-т 94

Товарных потерь по порче, бою, ломе, потерей товара от завеса тары в ООО «ТОН» также нет.

Синтетический учет товаров.

В бухучете поступление товаров оформляется следующими проводками (таблица 1.4 ).

Таблица 1. 4.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Оприходованы приобретенные товары Отражен НДС по приобретенным товарам Отражена торговая наценка по оприходованным товарам Оплачены приобретенные товары Принят к вычету НДС по приобретенным товарам Отражена выручка от продаж Отражен финансовый результат от продажи товаров - прибыль - убыток	41/2 19 41/2 60 68 90/1 90/9 99	60 60 42 51(50) 19 41/2 99 90/9

В бухучете выбытие товаров оформляется следующими проводками:

Таблица 1.5

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Отражено поступление денежных средств в оплату реализованных товаров Списана учетная стоимость реализационных товаров Сторнированы торговые скидки относящиеся к проданным товарам Начислен НДС на сумму стоимости реализованных товаров (по ценам реализации) Списаны расходы на продажу Отражена выручка от реализации товаров (в кредит) Списан убыток от реализации товаров	50 90 90 90 90 62 99	90 41/2 42 68 44 90 90
8.	Отражена прибыль от реализации товаров	90	99

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально-ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политики) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам) оформляется следующей записью:

Д-т 90/2 «Себестоимость продаж» К-т 41/2

Поскольку по кредиту счета 90 отражена выручка от продажи товаров, включая налог на добавленную стоимость, то необходимо начислить этот налог в бюджет. На сумму начисленного НДС составляется запись:

Д-т 90 «Продажи» суб. 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам. Данный расчет проводится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы - на продажные товары.

На сумму начисленных расходов на продажу составляется запись:

Д-т 90 «Продажи» суб. 2 «Себестоимость продаж»

К-т 44 «Расходы» на продажу

В результате сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

Д-т 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж», К-т 99 «Прибыли и убытки» на прибыль;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» на убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». При этом делаются записи:

Д-т 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,

на сумму выручки;

Д-т 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,

К-т 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»

на сумму себестоимости продаж;

Д-т 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,

К-т 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»

К-т 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость» на сумму налога на добавленную стоимость;

Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 «Торговая наценка». Торговая наценка представляет собой разницу между продажной ценой товара и его закупочной стоимостью и устанавливается торговой организацией. Разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров является валовым доходом (реализованной торговой наценкой или реализованным наложением).

оборот товар розничный учет

Глава 2. УЧЕТ ОБОРОТА ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ НА МАТЕРИАЛАХ ООО «ТОН»

2.1 Организационная характеристика ООО «ТОН»

В 2007 году ООО «ТОН» отметил пятнадцатилетний юбилей.

ООО «ТОН» по объему розничного товарооборота находится в первой десятке организаций по крупным и средним предприятиям Клинского района, Московской области.

В торговой сети города ООО «ТОН» занял свою нишу, ориентированную на городского покупателя.

ООО «ТОН» динамично развивающиеся предприятие, которое живет не одним днем, а идет в ногу со временем, намечая новые рубежи развития.

ООО «ТОН» образовалось на первой волне приватизации в 1992 году.

Созданию общества предшествовало:

1) Реорганизация Клинского торга (приказ Главного Управления торговли № 259 oт l6.12.90г.)

2)Создание Ассоциации арендаторов и предпринимателей работников торговли (договор № 4) с Главным Управлением торговли по которому все имущество Торга было взято в аренду с последующим выкупом.

3) Совместно с Исполкомом Клинского городского совета народных депутатов определен план приватизации Ассоциации и создание Товарищества с ограниченной ответственностью. По предложению В.Н.Прокопова ТОО было названо «ТОН».

4) 10 апреля 1992 года ТОО «ТОН» был зарегистрирован в Администрации города Постановлением № l97/9.

5) В 1995году ТОО преобразовано в ООО «ТОН» согласно постановления правительства.

Общество создано физическими лицами без участия государственного капитала. На сегодняшний день учредителями Общества являются 7 человек.

За 15 лет становления проделана сложная, напряженная работа по созданию торговой сети. Выкуп арендованного имущества, закрепление земельных участков под выкупленными зданиями, погашение ссуд и кредитов с большими процентами, погашение кредиторской задолженности, наработка собственных оборотных средств.

ООО «ТОН» - это сеть магазинов, база, собственная структура контроля (отдел кадров, централизованная бухгалтерия, коммерческие отделы, служба главного инженера, отдел организации торговли.)

Есть свой автотранспорт, школа продавцов - кассиров.

Основными результатами хозяйственной деятельности ООО «ТОН» являются доходы от розничной торговли, мелкого опта, от сдачи в аренду свободных площадей, от прочих услуг (учеба, комиссионный магазин № 85).

В ООО «ТОН» работает 160 человек Средняя заработная плата у сотрудников на уровне средних, районных показателей отрасли и составляет 10400 рублей. В сравнение с 2002 годом, когда заработная плата составляла 3000 рублей. Последнее повышение заработной платы было в апреле 2007 года.

Стабильная заработная плата, полный социальный пакет (госотпуска, больничные, пособия), своевременно перечисляемые пенсионные налоги, современно оборудованные рабочие места, хорошие условия труда, все это позволяет сохранить сильный коллектив работников любящих свою профессию.

В Обществе работают со дня его создания 27 сотрудников. Руководство Общества постоянно заботится о своих работниках. В ООО «ТОН» создан Совет ветеранов, насчитывающий 189 человек. На содержание Совета выделяются средства для оказания материальной помощи нуждающимся пенсионерам, на празднование общенародных праздников.

Большинство сотрудников ООО «ТОН» являются членами профсоюза работников торговли. Профсоюзная организация выделяет путевки в детские лагеря, санатории, дома отдыха Подмосковья и курортов Краснодарского края.

ООО «ТОН» принимает активное участие во всех городских программах, работая в тесном контакте с Администрацией г. Клина. Неустанно проводит благоустройство фасадов, вывесок, рекламных щитов своих магазинов. Красочно и художественно оформлены магазины «Мелодия», «Дом мебели», «Спорт, отдых, туризм», «Ткани» магазин №31,«Универмаг № 4». Бдительно следит за чистотой прилегающих к магазинам территорий.

Общество участвует в общественной жизни города. Оказывает спонсорскую, благотворительную помощь.

2.2 Синтетический учет товаров в ООО «ТОН»

Основным видом деятельности торговых организаций является оптовая и розничная торговля собственным или комиссионным товаром.

...