Учет внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет внешнеэкономической деятельности



Введение

В условиях рыночных отношений все большее количество предприятий включается во внешнеэкономическую деятельность, что позволяет им иметь валютную выручку, закрепиться на внешнем рынке, производить конкурентоспособную продукцию, работы и услуги.

Предприятия такого рода существуют и на территории Чувашской Республики: ОАО «Чебоксарский агрегатный завод», ОАО «Чебоксарский завод промышленных тракторов», ОАО КФ «АККОНД», ОАО «Химпром», ОАО «Элара» и другие. Следовательно, можно отметить актуальность выбранной темы курсовой работы. Так как количество экспортно-импортных операций с каждым годом в Российской Федерации, а, следовательно, и в Чувашской Республике возрастает (с этого года это связано в первую очередь со вступлением России в ВТО, что значительно облегчает поставки российской продукции в страны СНГ и дальнего зарубежья, в частности это обусловлено снижением таможенных пошлин). Именно поэтому правильному отражению операций в бухгалтерском учете, связанных с внешнеэкономической деятельностью стоит уделять больше внимание, нежели это было ранее.

Цель написания данной курсовой работы: изучить понятия, связанные с внешнеэкономической деятельностью, ее виды, формы, также нормативную базу внешнеэкономической деятельности, и в большей степени уделить интерес учету экспортных и валютных операций на примере деятельности ОАО «Промтрактор», которое занимается экспортом своей промышленной продукции в зарубежные страны.

Также целью курсовой работы является изучить риски во внешнеэкономической деятельности, которым может подвергаться и подвергалось ОАО «Промтрактор» и дать рекомендации предприятию по усовершенствованию учета внешнеэкономической деятельности.

Для достижения данных целей в работе поставлены следующие задачи:

- изучить экономическую характеристику Общества, выбранного в качестве объекта исследования;

- провести собственный анализ предприятия за 2010-2011 годы на основе бухгалтерского баланса за 2011 год;

- изучить, какие счета и субсчета используются при составлении проводок.

Следует отметить, что при написании данной курсовой работы были использованы труды таких авторов, как Шишлова С.Е. и ее учебное пособие «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности», Авшаров А.Г. и его учебник «Государственная внешнеэкономическая политика Российской Федерации», Стровский Л.Е. и его электронный учебник для ВУЗов «Внешнеэкономическая деятельность предприятия», Динмухаметова Д.Ф. и ее Учебное пособие «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности» и многие другие. Наиболее полный перечень приведен в списке использованной литературы.



1. Внешнеэкономическая деятельность как объект учета

1.1 Внешнеэкономическая деятельность: содержание, виды и формы

внешнеэкономический риск учет контракт

Словосочетание «внешнеэкономическая деятельность» стало широко употребляться в нашей стране в последней четверти 20 века. В 60-70-е гг. отечественная внешняя торговля значительно расширилась и усложнилась. Наряду с традиционной внешней торговлей появились другие виды ВЭД, включая технико-экономическое и научно-техническое сотрудничество, специализацию и кооперирование производства с зарубежными партнерами, международные транзитные перевозки иностранных грузов, а позднее - прямые связи между отечественными и иностранными предприятиями, совместное предпринимательство, оказание многих видов услуг и выполнение работ, что выходило за рамки обычной внешней торговли.

Многообразное содержание ВЭД нашло отражение в структуре, функциях и практической деятельности соответствующих органов государственного управления, специализированных внешнеэкономических организаций, отраслевых производственных объединений и предприятий.

Во второй половине 80-х гг. начались коренные изменения всей системы ВЭД, завершившиеся в начале 90-х гг. поворотом от государственной монополии к либерализации ВЭД. Если прежде в этой деятельности участвовал лишь ограниченный круг государственных служащих некоторых общесоюзных ведомств и специализированных внешнеэкономических организаций, то в конце 80-х - начале 90-х гг. сфера ВЭД стала доступной для многих союзных, республиканских и местных организаций, предприятий различных форм собственности.

Наряду с государственными предприятиями (среди них ведущую роль играли крупные производственные и научно-производственные объединения) большую заинтересованность в проведении внешнеэкономических операций сразу же проявили вновь созданные кооперативы, затем различные хозяйственные общества, а также индивидуальные предприниматели. В 90-е гг. участниками ВЭД стало множество юридических и физических лиц. ВЭД приобрела массовый характер.

Внешнеэкономическая деятельность представляет собой процесс реализации внешнеэкономических связей, включающих торговлю, совместное предпринимательство, оказание услуг, сотрудничество.

Термин «внешнеэкономическая деятельность» впервые был законодательно закреплен в Конституции СССР 1977 г., где было записано: «внешняя торговля и другие виды внешнеэкономической деятельности» с указанием их ведения на основе государственной монополии. Однако само понятие ВЭД тогда не было раскрыто.

Содержание понятия ВЭД в российском законодательстве было расшифровано сравнительно недавно, а именно в ФЗ от 18.07.1999 №183-ФЗ «Об экспортном контроле», где записано: «Внешнеэкономическая деятельность - внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)».

Понятие внешнеторговой деятельности (ВТД) было сформулировано в ФЗ от 13.10.1995 г. №157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» следующим образом: «Внешнеторговая деятельность - предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)».

Основные формы ВЭД:

1. Внешняя торговля, включающая экспорт и импорт разнообразных товаров. С помощью этой формы осуществляется купля-продажа товаров широкого потребления: одежды, обуви, парфюмерии, галантереи, культтоваров, а также продовольственных товаров и сырья. Происходит также обмен продукцией для промышленного потребления: узлы, детали, запчасти, прокат, подшипники, агрегаты и т.д. Возможна покупка товаров и оборудования для общественного потребления: городской транспорт, оборудование для больниц, поликлиник, санаториев, лекарства, устройства и оборудование для охраны окружающей среды. Осуществляется купля-продажа продукции интеллектуального труда: лицензии и ноу-хау, инжиниринговая продукция. Оказание услуг: большое распространение в международном бизнесе принадлежит посредническим, банковским, биржевым услугам, страхованию, туризму, международным перевозкам грузов,

2. Научно-техническое и технико-экономическое сотрудничество. Все большее распространение во внешнеэкономических связях получает, научное, техническое, экономическое сотрудничество (военно-техническое сотрудничество, научно-техническое, научно-производственное сотрудничество (производственное кооперирование, создание совместных предприятий, выполнение НИОКР, торговля лицензиями), инвестиционное сотрудничество, сотрудничество в валютно-финансово-кредитной сфере, лизинг, строительные и проектно-строительные услуги и др.).

В указанных законах выделены 5 объектов (элементов) ВЭД: товары, работы, услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности. Их вполне можно считать также объектами коммерческой деятельности на внутреннем рынке страны.

Внешнеэкономическая деятельность в целом охватывает деятельность государственных органов в этой области и непосредственных участников ВЭД - хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономические операции, а также содействующих им организаций.

В последние годы часто упоминается ВЭД предприятий и других коммерческих организаций, что принято считать микроэкономическим уровнем. Вместе с тем ВЭД осуществляется и на макроуровне в масштабах всего государства, отдельных регионов и субъектов РФ. Вполне правомерно упомянуть такие уровни ВЭД, как общегосударственный (федеральный), отраслевой, региональный, а также субъектов РФ и муниципальных образований.

Факторы развития ВЭД:

1) экономические факторы;

2) политические взаимоотношения;

3) научно-техническое развитие страны;

4) особенности географического положения, природных и климатических условий;

5) ресурсные факторы.

Выделяют следующие характерные особенности ВЭД:

- она является составной частью общеэкономической деятельности. Через каналы внешней торговли обеспечивается реализация на внешнем рынке производимой в стране экспортной продукции и за счет импорта более полно удовлетворяются внутренние потребности в разнообразных товарах производственного и потребительского назначения;

- ВЭД тесно связана с внешнеполитической деятельностью и способна активно содействовать реализации внешней политики страны экономическими методами, в частности путем запродаж и закупок товаров, жизненно важных для экономики тех или иных зарубежных стран;

- ВЭД в ипостаси коммерческой деятельности на внешнем рынке существенно отличается от подобной работы на внутреннем рынке.

В условиях рыночных отношений все большее количество предприятий включается во внешнеэкономическую деятельность, что позволяет им иметь валютную выручку, закрепиться на внешнем рынке, производить конкурентоспособную продукцию, работы и услуги.

Во внешней торговле осуществляется четыре основных вида операций:

- экспорт - продажа товаров (работ, услуг) иностранному покупателю с отправкой товара в страну покупателя;

- импорт - приобретение товара у иностранного продавца с завозом товара в страну покупателя;

- реэкспорт - вывоз из страны ранее ввезенных в нее товаров для перепродажи в другие страны;

- реимпорт - ввоз в страну товаров, которые ранее были экспортированы и в зарубежных странах не подвергались какой-либо обработке.

Внешнеторговая сделка оформляется контрактом, который содержит права и обязанности сторон, изложенные в отдельных разделах: определение сторон контракта, предмет договора, цена и сумма контракта, сроки поставки товара (работ, услуг), условие платежа, упаковка, маркировка товара, гарантии продавца, штрафные санкции и возмещение убытка, страхование груза, форс-мажор (непредсказуемое и неотвратимое событие, приводящее к нарушению договорных обязательств), пути решения спорных вопросов и др.

До заключения контракта должна быть проведена подготовительная работа по изучению конъюнктуры товарного рынка, прогнозированию (экономический расчет) результата внешнеэкономической операции, рекламе товара, определению оптимального варианта предполагаемой сделки и выбору иностранного партнера, введению переговоров с партнером, заключению контракта.

Субъектами экспортных операций являются предприятия-экспортеры, непосредственно выступающие на рынке, а также посреднические организации, выполняющие поручения предприятия об экспорте товара за определенное комиссионное вознаграждение.



1.2 Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности

Нормативно-правовой базой учета внешнеэкономической деятельности являются:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Таможенный кодекс РФ;

- Федеральный закон от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- Федеральный закон от 8 декабря 2003 года №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

- Федеральный закон от 21 мая 1993 года №5003-I «О таможенном тарифе»;

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. №2н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участи в совместной деятельности (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. №105н и др. ПБУ;

- Положения и указания Центрального банка России.

На базе вышеуказанных законов органами исполнительной власти различного уровня - от Правительства РФ до Федеральной таможенной службы, Минфина РФ, Федеральной налоговой службы РФ и других органов - формируются подзаконные акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования, процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД.

Базовым документом, определяющим валютное регулирование в стране, является Закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Данный закон определяет основные принципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства. Закон состоит из 5 глав и 28 статей. В первой главе «Общие положения» раскрываются такие понятия, как валюта Российской Федерации; иностранная валюта; внутренние ценные бумаги; внешние ценные бумаги; валютные ценности; резиденты; нерезиденты; уполномоченные банки; валютные операции; принципы валютного регулирования и валютного контроля.

1.3 Особенности составления внешнеэкономического контракта

Внешнеторговый контракт - соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок производимые или закупаемые товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним использованием.

Главное отличие внешнеторговых контрактов от российских контрактов состоит в возможности широкого использования сторонами правил международного права:

1) конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров от 11.04.1980 г. (Венская конвенция);

2) международных правил толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС 2000 г.

Правила толкования этих международных договоров имеют преимущества перед нормами российского гражданского законодательства.

Для формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности достоверной информации о совершаемых внешнеторговых сделках бухгалтерам организации-продавца и покупателя следует принимать во внимание существующие особенности указанных документов: базисные условия поставок - во внешнеторговом договоре базисные условия поставки регулируют отношения сторон при распределении расходов на продажу; определение момента перехода риска случайной гибели товара от продавца к покупателю, а также установление даты поставки товара. Чаще всего базисные условия поставки в самостоятельный раздел договора не выделяют, так как ссылка на базис поставки традиционно содержится, как минимум, в двух разделах - предмет договора, цена и общая сумма договора. Исключение составляют типовые договоры, имеющие широкое применение в современной международной торговле.

Основным международным документом, содержащим толкование базисных условий поставки товаров является ИНКОТЕРМС - международные правила толкования международных терминов. Хотя ИНКОТЕРМС 2000 имеет рекомендательный характер, то есть применяется только в том случае, если в договоре на него делается соответствующая ссылка. Во многих европейских странах они широко используются в договорной практике.

ИНКОТЕРМС дает толкование терминов, применяемых в международной торговле, для определения прав и обязанностей продавца и покупателя в договоре купли-продажи. В частности, данными терминами определяются момент поставки, распределение расходов и рисков между продавцом и покупателем, таможенная очистка.

ИНКОТЕРМС не рассматривает условия договора, связанные с переходом права собственности на товар от продавца к покупателю, нарушением договорных обязательств и последствия таких нарушений. В действующей редакции ИНКОТЕРМС содержится 13 условий поставки, которые объединены в 4 группы.

В группу Е входит одно базисное условие и означает, что продавец передает товар покупателю на своем предприятии или в другом обусловленном месте, и с этого момента его обязательства по поставке товара считаются выполненными. Продавец не несет ответственности за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку вывозимого товара. При таких минимальных обязанностях у него практически отсутствуют накладные расходы, их несет покупатель.

В группу F входят поставки на условиях перевозки груза силами покупателя, то есть покупатель за свой счет заключает договор перевозки от названного места. При этом продавец передает товар, прошедший таможенную очистку на территории своей страны в названном месте. Обязательства продавца считаются выполненными с момента передачи товара перевозчику.

В группу С входят поставки на условиях перевозки силами продавца. Продавец должен заключать договор на перевозку и оплатить ее до названного места. Продавец выполняет договор в стране отгрузки, он не принимает на себя риск потери или повреждения товара, а также дополнительные затраты из-за событий, имевших место после отгрузки товара.

В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованное место назначения на границе. Продавец несет все расходы по доставке товара к месту назначения, на него ложатся все риски до момента прибытия товара в назначенное место.

Несмотря на отличия в базисных условиях поставки их объединяют общие правила применения вариантов поставки:

1) выполнение обязательств продавца по поставке связано с моментом поставки товара, определенным для каждого варианта;

2) распределение расходов между продавцом и покупателем связано с местом поставки товара. Все расходы, возникающие до выполнения продавцом своих обязательств по поставке товара, относятся на его счет, а все последующие расходы возлагаются на покупателя;

3) риск потери или повреждения товара переходит от продавца к покупателю с момента выполнения продавцом его обязательств по поставке товара;

4) термин «таможенная очистка» означает обязательства, которые принимает на себя продавец или покупатель, связанные с прохождением товара через таможню страны экспортера или импортера, включая оплату таможенных процедур. По общему правилу таможенная очистка организуется стороной в постоянно проживающей стране, то есть обычно экспортер проводит таможенную очистку для экспорта, а импортер - для импорта.

Представим в таблице 1 распределение между продавцом и покупателем основных видов расходов по доставке товаров.

Определим влияние базисных условий поставки на бухгалтерский учет. Базисные условия поставки товара на экспорт определяют состав и сумму расходов на продажу. К ним могут быть отнесены только те расходы, которые должен нести продавец. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт44 - Кт60 - отражены расходы на продажу;

Дт90.2 - Кт44 - списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;

Дт45 - Кт44 - списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам.

При частичном списании расходов на продажу экспортер обязан произвести распределение между проданными товарами и их остатками, затратами на упаковку и транспортными расходами. База для распределения устанавливается в учетной политике.

Базисные условия поставки по импортным товарам прямо влияют на величину фактической себестоимости приобретения. При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт08,10,41 - Кт60.

Таблица 1. Распределение между продавцом и покупателем основных видов расходов по доставке товаров в соответствии с ИНКОТЕРМС 2000.

Условие поставки	Уплата таможенных платежей при вывозе	Оплата услуг по погрузке товара на транспортное средство	Оплата услуг основного транспортного средства	Оплата услуг по выгрузке товара с основного транспортного средства	Уплата таможенных платежей при ввозе
Группа Е - отгрузка
EXW - с завода	Покупатель	Покупатель	Покупатель	Покупатель	Покупатель
Группа F - основная поставка оплачена частично
FCA - свободно у перевозчика	Продавец или покупатель	Покупатель	Покупатель	Покупатель	Покупатель
FAC - свободно вдоль борта судна	Продавец	Покупатель	Покупатель	Покупатель	Покупатель
FOB - свободно вдоль борта судна	Продавец	Покупатель	Покупатель	Покупатель	Покупатель
Группа C - основная поставка оплачена
CFR - стоимость и фрахт	Продавец	Продавец	Продавец	Продавец или покупатель	Покупатель
CIF - стоимость страхования и фрахт	Продавец	Продавец	Продавец	Продавец и покупатель	Покупатель
CPT - провозная плата оплачена до	Продавец	Продавец	Покупатель	Покупатель	Покупатель
CIP - провозная плата и страхование оплачены до	Продавец	Продавец	Продавец	Покупатель	Покупатель
Группа D - поставка
DAF - поставлено на границе	Продавец	Продавец	Продавец	Покупатель	Покупатель
DES - поставлено на судне	Продавец	Продавец	Продавец	Покупатель	Покупатель
DEQ - поставлено на пристани	Продавец	Продавец	Продавец	Продавец или покупатель	Покупатель
DDU - поставлено без оплаты пошлины	Продавец	Продавец	Продавец	Продавец или покупатель	Покупатель
DDP - поставка с оплатой пошлины	Продавец	Продавец	Продавец	Продавец или покупатель	Продавец

Важным условием во внешнеэкономическом контракте, влияющим на бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности, является момент перехода права собственности. Урегулирование во внешнеторговом договоре вопроса, связанного с переходом права собственности на товары, имеет важное значение для своевременного отражения экспортной выручки и принятие к учету импортных товаров. Необходимо, чтобы данные условия перехода права собственности были изначально согласованы сторонами и прямо указаны в договоре. Это позволит точно выбрать курс ЦБ для признания экспортной выручки и принятия к учету импортных товаров, а также избежать споров с партнером по поводу распределения расходов на продажу.

Если в договоре нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. При этом соглашение о применяемом праве должно быть прямо выражено в условиях договора. В случае отсутствия соглашения сторон о надлежащем применении права используется право страны, с которой договор тесно связан. Такой страной по Гражданскому кодексу признается страна продавца. Право собственности на вывозимые товары должно перейти покупателю в момент передачи, которым признается: момент вручения товара покупателю; сдача товара перевозчику. Передача товара и признание экспортной выручки в соответствии с приведенным подходом, будут отражены следующим образом:

Дт62 - Кт90.1 - признана выручка;

Дт90.2 - Кт41 - списана себестоимость товара в момент перехода права собственности.

Если по условию внешнеторгового контракта определен особый порядок перехода права собственности, то в данном случае используется счет 45:

Дт45 - Кт41 - отгружены товары покупателю до момента перехода права собственности;

Дт62 - Кт90.1 - в связи с переходом права собственности к покупателю признана экспортная валютная выручка в учете;

Дт90.2 - Кт45 - одновременно в момент перехода права собственности списана себестоимость товара.

Следующей отличительной особенностью внешнеэкономического контракта является то, что расчеты ведутся в инвалюте. Если расчеты между сторонами по внешнеторговому договору ведутся в иностранной валюте, то реальная стоимость платежа может измениться из-за колебаний курса. Во избежание возможных потерь сторонам рекомендуется обеспечить страхование валютных рисков способом валютной оговорки, которая предусматривает изменение суммы платежа пропорционально изменению курса валюты платежа к курсу валюты долга.

Различают прямые, косвенные и мультивалютные оговорки. Прямая оговорка предполагает ведение расчетов в валюте долга. При этом сумма платежа ставится в зависимость от валюты платежа по отношению к более стабильной валюте. Например, цена договора установлена в долларах США, расчеты между продавцом и покупателем ведутся в долларах США, если в день платежа курс доллара США к Евро изменится по сравнению с курсом, который действовал в день заключения договора, то соответственно изменится цена договора и сумма платежа.

Косвенная оговорка обеспечивает минимизацию валютных рисков за счет осуществления расчетов в более стабильной валюте, отличной от валюты долга. Например, цена договора установлена в долларах США, расчеты между сторонами ведутся в Евро, в случае изменения курса доллара США к Евро на день платежа по сравнению с курсом на день заключения договора, цена договора и сумма платежа должны пропорционально измениться. Мультивалютная оговорка регулирует сумму платежа посредством соотношения курса валюты платежа к среднему показателю валютной корзины. Например, цена договора установлена в долларах США, расчеты между партнерами ведутся в долларах США, на момент подписания договора средний показатель валютной корзины составил 49 долларов США. Если в день платежа он изменится по сравнению с котировкой, которая действовала на дату заключения договора, то цена договора и сумма платежа подлежат пересчету в соответствующей пропорции.

Данные примеры показывают, что валютные риски могут повлиять на договорные цены и на величину обязательств. В этих случаях необходимо скорректировать экспортную выручку или покупную стоимость импортных товаров на сумму образовавшейся разницы на основании ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.



2. Организация бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности ОАО «Промтрактор»

2.1 Экономическая характеристика организации

ОАО «Промтрактор» - это крупнейший производитель бульдозерно-рыхлительной и трубоукладочной техники. Предприятие специализируется на тракторах 9, 11, 15, 20, 25, 35 и 50 классов.

ОАО «Промтрактор» предлагает гамму тракторов, которая состоит из:

- моделей малых тракторов семейства ЧЕТРА, включающих бульдозерно-рыхлительные агрегаты тяговых классов 9 и 11 тонн в различных модификациях, трубоукладчик ЧЕТРА 121 номинальной грузоподъемностью 12,5 тонн и колесный погрузчик ЧЕТРА 60 с емкостью ковша 3 куб. м.;

- тяжелых тракторов: Т-15, Т-20, Т-25, Т-35, CHETRA HEAVY 40, Т-50 и бульдозерно-рыхлительных агрегатов на их базе;

- тяжелых трубоукладчиков грузоподъемностью от 30 до 102 тонн: ТГ-221, ТГ-301, ТГ-503;

- колесного фронтального погрузчика ПК-12;

- колесного трактора ТК-25 с бульдозерным оборудованием.

Промышленные тракторы, производимые ОАО «Промтрактор», отлично зарекомендовали себя работой в России, СНГ и еще 23 странах мира и используются в топливно-энергетическом комплексе, золотодобывающей, нефтегазовой, угольной, горнорудной отраслях, строительной индустрии и дорожном хозяйстве.

На ОАО «Промтрактор» ведется кропотливая работа по повышению надежности и улучшению эксплуатационных свойств всех выпускаемых тракторов. Одним из шагов в этом направлении стало применение импортных комплектующих фирм Cummins (США), Iveco (Италия), Sauer-Danfoss и др.

Клиентами предприятия являются такие компании, как «Газпром», «ТНК-ВР», «Алроса», «Юкос», «Лукойл», РАО «ЕЭС России», ОАО «РЖД» и многие другие. Все они уже успели оценить принципиальные преимущества нашей техники.

Тракторный завод «Промтрактор» - первое из предприятий отечественного тракторостроения, организовавшее собственную сеть сервисных центров и свою лизинговую компанию. ОАО «Промтрактор» не просто производит и продает бульдозерно-рыхлительную и трубоукладочную технику, но и обеспечивает своим партнерам полномасштабную программу гарантийно-технического и сервисного обслуживания, максимально приближенного к районам эксплуатации техники.

Освоение производства новых изделий, снижение себестоимости и обеспечение должного качества продукции является основным приоритетом в деятельности Общества.

Объем изготовленной в 2011 году продукции (товарного выпуска) представлен в приложении 1, стр. 8, 9.

Основными потребителями готовой продукции на российском рынке являются сбытовые компании Концерна «Тракторные заводы»: ОАО «ЧЕТРА - Промышленные машины», ООО «ЧЕТРА - КЗЧ», ООО «Агромашхолдинг» - организации, обладающие исключительным правом продаж промышленной техники на закрепленной за ней территории, осуществляющие функции сбыта промышленной техники ОАО «Промтрактор». Определение цены продажи ОАО «Промтрактор» сбытовой бизнес единице определяются условиями ценовой политики. Объемные обязательства, условия оплаты, поставки и номенклатура реализуемой продукции обговариваются в договорах поставки заключенные между ОАО «Промтрактор» и сбытовыми бизнес единицами и приложенные к договорам спецификации, на основании протоколов согласования цены.

Продажа на рынках СНГ, ближнего и дальнего зарубежья ОАО «Промтрактор» осуществляется как самостоятельно конечному потребителю, так и через сбытовые компании.

Экспортные поставки в 2011 году составили 699 млн. руб., что на 30% ниже чем в 2010 году. Снижение отгрузки на экспорт в 2011 году связано со срывом запланированных поставок в страны дальнего зарубежья: Сирия, Египет, Алжир по причине сложившейся тяжелой политической и экономической ситуации в этих странах.

Отгрузка в 2011 году в страны СНГ увеличилась по сравнению с 2010 годом на 134,2 млн. руб. (на 44,6%) и составила 434,7 млн. руб. (приложение 1, стр. 12).

Таблица 2. Анализ структуры и динамики имущества ОАО «Промтрактор» за 2010 и 2011 гг., тыс. руб.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Удельный вес, %	Отклонение	Темп роста, %	Темп прироста, %
			2010 г.	2011 г.	по сумме	по удел. весу, %
Внеоборотные активы	3 290 230	3 577 831	26,61	27,26	287 601	+0,65	108,74	+8,74
Запасы и затраты	1 251 244	1 257 277	10,12	9,58	6 033	-0,54	100,48	+0,48
НДС	141 349	130 540	1,14	0,99	-10 809	-0,15	92,35	-7,65
Дебиторская задолженность	4 263 885	7 477 023	34,48	56,97	3 213 138	+22,49	175,36	+75,36
Финансовые вложение	3 411 866	640 875	27,59	4,88	-2 770 991	-22,71	18,78	-81,22
Денежные средства	2 835	23 787	0,02	0,18	20 952	+0,16	839,05	+739,05
Прочие оборотные активы	3 446	17 842	0,04	0,14	14 396	+0,10	517,76	+417,76
Баланс	12 364 855	13 125 175	100,00	100,00	760 320	х	106,15	+6,15

Таблица 3. Анализ структуры и динамики источников финансирования ОАО «Промтрактор» за 2010 и 2011 гг., тыс. руб.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Удельный вес, %	Отклонение	Темп роста, %	Темп прироста, %
			2010 г.	2011 г.	по сумме	по удел. весу, %
Источники собственных средств	356 298	321 496	2,88	2,45	-34 802	-0,43	90,23	-9,77
Долгосрочные кредиты и займы	3 029 824	10 964 954	24,51	83,54	+7 935 130	+59,03	361,90	+261,90
Краткосрочные кредиты и займы	8 978 733	1 838 725	72,61	14,01	-7 140 008	-58,60	20,48	-79,52
Баланс	12 364 855	13 125 175	100,00	100,00	+760 320	х	106,15	+6,15

В целях контроля над правильностью формирования цен реализации товаров покупателям на действующих и на новых рынках сбытовыми организациями регулярно проводятся маркетинговые исследования (анализ) региональных рынков и рыночных цен.

Объем реализованной продукции представлен в приложении 1, стр. 11, 12.

Темп роста выручки в 2011 году составил 125%. Изменение (увеличение) показателя выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг на 1 169 590 тыс. руб. связано с увеличением спроса на продукцию предприятия, а также реализацией лесопожарной техники по заключенным в 2011 году государственным контрактам.

2.2 Учет экспортных операций

Экспортные операции осуществляются предприятиями-производителями экспортной продукции, торговыми фирмами и посредниками, которые продают товар на экспорт на условиях комиссии или по поручению доверителя.

Предприятия-экспортеры обязаны тщательно вести учет экспортных товаров. Правильная организация учета позволит проводить постоянное наблюдение за своевременной доставкой экспортных товаров по назначению, получать при необходимости в любой момент точные данные о нахождении товаров по местам хранения и направлениям их движения, осуществлять контроль за количественной и качественной сохранностью товаров.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовые таможенные декларации, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры на страхование товара в пути, счета сторонних организаций, акты выполненных работ и др. (приложения 8, 9, 10, 11, 12,13).

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

Предприятие-производитель для более точного определения производственной себестоимости экспортной продукции, а также в целях получения льгот по налогу на добавленную стоимость должно вести раздельный учет затрат по производству экспортной продукции и продукции, предназначенной для продажи внутри России. Для обеспечения раздельного учета предприятие в развитие счета 20 открывает субсчета «Производство экспортной продукции» и «Основное производство».

По дебету счета 20 субсчета «Производство экспортной продукции» на основании первичных документов с кредита счетов 10, 23, 25, 26, 69,70 и др. собирают затраты на производство экспортной продукции.

По кредиту счета 20 субсчета «Производство экспортной продукции» показывается фактическая себестоимость переданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 40, субсчет «Готовая экспортная продукция».

Отгрузка товара фиксируется бухгалтерией предприятия на основе полученных документов, подтверждающих отгрузку:

- товарно-транспортные, железнодорожные накладные на отпуск товара, коносамент;

- приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склад;

- коммерческие акты о недостачах, излишках, порчах товаров;

- приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающих движение экспортных товаров за границей.

При отгрузке делается запись с кредита счета 40, субсчет «Готовая экспортная продукция» в дебет субсчета 45.1 «Экспортные товары отгруженные».

Далее организуется контроль за движением товаров. В соответствии с этапами следования и местонахождения товаров производится разноска по субсчетам:

45.12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;

45.13 «Экспортные товары в пути в СНГ»;

45.14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;

45.15 «Экспортные товары в пути за границей»;

45.16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии»;

45.17 «Экспортные товары, снятые с экспорта»;

45.18 «Экспортные товары, отгруженные, но не отфактурованные».

Учет товародвижения на субсчетах счета 45 ведется по себестоимости товара, включающей стоимость упаковки и маркировки.

Учет коммерческих расходов при экспорте ведется на счете 44, субсчет «Коммерческие расходы по экспорту и реэкспорту» раздельно по расходам, оплачиваемым в рублях, и по расходам, оплачиваемым в иностранной валюте, и по их видам на основании первичных документов, которые подтверждают факты отгрузки, движения товара по стране и за рубежом, перегрузки и разгрузки товаров и прочие операции.

Накладные расходы могут быть классифицированы по способу включения их в себестоимость экспорта на прямые и косвенные. Прямые накладные расходы непосредственно связаны с конкретными товарами и учитываются на вышеназванных субсчетах. Косвенные (общеторговые) расходы относятся ко всему товарообороту по экспорту, распределяются пропорционально стоимости товаров и учитываются на субсчете 44.4 «Общеторговые расходы по экспорту».

На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Для расчета с иностранным покупателем необходимо открыть к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельный субсчет 62.1 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям». Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита, представленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки и пр., поэтому в рамках субсчета 62.1 группируются субпозиции по формам расчетов:

62.11 «Расчет с иностранными покупателями в порядке инкассо»;

62.12 «Расчет с иностранными покупателями по документам на акцепте»;

62.13 «Расчет с иностранными покупателями по открытому счету»;

62.14 «Расчет с иностранными заказчиками по удержанным гарантийным суммам»;

62.15 «Расчет с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту»;

62.17 «Заказчики иностранные по строительству объектов за границей»;

62.18 «Заказчики иностранные по предъявленным счетам по техническому содействию».

До момента поступления оплаты задолженность на счете 62 отражается в двух оценках: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница.

Торговые фирмы ведут учет приобретенных для экспорта товаров по покупной цене на счете 41, субсчет «Реэкспортные товары». При оприходовании поступивших товаров делается запись на стоимость товара:

Дт41.5 «Реэкспортные товары» - Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара:

Дт19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет накладных расходов ведется на субсчетах к счету 44 «Расходы на продажу» раздельно по расходам, оплачиваемым в рублях, и по расходам, оплачиваемым в иностранной валюте.

При экспорте за пределы стран - участниц СНГ реализация собственных и приобретенных товаров не облагается налогом на добавленную стоимость. Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров предприятия представляют в налоговые инспекции копии контрактов, платежные документы и выписки из банка, подтверждающие оплату экспортируемой продукции покупателями, грузовые таможенные декларации с отметками таможенных органов о фактическом вывозе товара. Аналогичная льгота предоставляется также в отношении некоторых услуг, например, услуги международной связи, по транспортировке и обслуживанию экспортируемых за пределы СНГ грузов и др.

Общая схема учета экспортных операций предприятиями-производителями:

1. Отправлен товар иностранному покупателю по производственной себестоимости:

Дт45.2 «Экспортные товары отгруженные» - Кт43.1 «Готовая экспортируемая продукция».

2. Оплачены коммерческие расходы в рублях (в пределах России):

Дт44.1 «Коммерческие расходы по экспорту» - Кт51 «Расчетный счет».

3. Оплачены коммерческие расходы в иностранной валюте:

Дт44.2 «Коммерческие расходы по экспорту» - Кт52 «Валютный счет».

4. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товары:

Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кт90 «Продажи».

5. Списан отгруженный товар по производственной себестоимости:

Дт90 «Продажи» - Кт45.2 «Экспортные товары отгруженные».

6. Списаны коммерческие расходы:

Дт90 «Продажи» - Кт44.1, 44.2 «Коммерческие расходы по экспорту».

7. Поступили платежи за экспортный товар на транзитный валютный счет:

Дт52.1 «Транзитный валютный счет» - Кт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

8. Отражена положительная курсовая разница:

Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кт91.1 «Прочие доходы».

9. По поручению организации продано 75% валютной выручки:

Дт57 «Переводы в пути» - Кт52.1 «Транзитный валютный счет».

10. Списывается на реализацию 75% выручки, подлежащей продаже:

Дт91 «Прочие доходы и расходы» - Кт57 «Переводы в пути».

11. Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент части проданной валютной выручки:

Дт51 «Расчетный счет» - Кт91 «Прочие доходы и расходы».

12. Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки за проданные экспортные товары:

Дт52.2 «Текущий валютный счет» - Кт52.1 «Транзитный валютный счет».

13. Списан финансовый результат от обязательной продажи валютной выручки:

прибыль:

Дт91» Прочие доходы и расходы» - Кт99 «Прибыли и убытки»;

убыток:

Дт99 «Прибыли и убытки» - Кт91 «Прочие доходы и расходы».

2.3 Учет валютных операций

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 8 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций, организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Однако, в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности с привлечением иностранных партнеров, компания не может обойтись без валютных операций. Такой организации необходимо покупать и продавать валюту, а так же оформлять паспорта сделок в целях соблюдения процедур валютного контроля.

Осуществление операций в иностранной валюте регулируется ФЗ от 10.12.2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». При этом согласно п. 2. ст. 11 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Таблица 4. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается:
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте.	Дата поступления (или дата списания) денежных средств на банковский счет / вклад организации в иностранной валюте.
Кассовые операции с иностранной валютой.	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы.
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте.
Расходы организации в иностранной валюте,	Дата признания расходов организации в иностранной валюте.
в том числе:	Дата признания:
импорт МПЗ.	расходов по приобретению МПЗ.
импорт услуги.	расходов по услуге.
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ.	дата утверждения авансового отчета.
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (ОС, НМА, др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.



Таким образом, для правильной организации бухгалтерского учета валютных операций, весьма важное значение имеет момент определения даты совершения операции. Именно дата совершения хозяйственной операции в валюте определяет курс иностранной валюты, на основании которого бухгалтер компании будет пересчитывать иностранную валюту в рубли РФ. Согласно приложению к ПБУ 3/2006, установлен следующий перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (таблица 4).

Также в учетной политике следует закрепить и уровень существенности колебаний курса валюты. Пересчет стоимости:

- денежных знаков в кассе организации;

- средств на банковских счетах (вкладах);

- денежных и платежных документов;

- ценных бумаг (за исключением акций);

- средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:

· на дату совершения операции в иностранной валюте;

· на отчетную дату.

Кроме того, пересчет стоимости:

- денежных знаков в кассе организации;

- средств на банковских счетах (вкладах), в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости вышеперечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату (п. 8 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость:

- вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.);

- материально-производственных запасов;

- других активов, не перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006;

- средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков, принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Курс валюты, по которому был принят к бухгалтерскому учету полученный или выданный аванс, определяется на дату такого поступления / выплаты. Впоследствии при поступлении активов или признания расходов организации, этот курс уже не изменяется.

В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

- по операциям по погашению (полному или частичному) дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в валюте;

- по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

В соответствии с п. 12 ПБУ 3/2006, курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и / или за который составлена бухгалтерская отчетность.

ПБУ 3/2006 предусмотрен следующий порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете:

- Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п. 14 и п. 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006.

- Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).

- Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит зачислению в добавочный капитал организации (п. 19 ПБУ 3/2006).

В связи с тем, что особенности учета валютных операций в основном выражаются в своевременном пересчете в рубли валюты по установленному курсу, а остальные бухгалтерские проводки никак от учета в рублях не отличаются, мы приведем примеры бухгалтерского учета курсовых разниц. В бухгалтерском учете курсовые разницы могут отражаться с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

1. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным поставщиком:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кт91.1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

Дт91.2 «Прочие расходы» - Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

2. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным покупателем.

Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кт91.1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

Дт91.2 «Прочие расходы» - Кт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

3. Отражение разниц, возникших при переоценке обязательств по займам и кредитам.

Дт66, 67 «Расчеты по краткосрочным / долгосрочным кредитам и займам» - Кт91.1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных / долгосрочных кредитов и займов.

Дт91.2 «Прочие расходы» - Кт66,67 «Расчеты по краткосрочным / долгосрочным кредитам и займам» - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных / долгосрочных кредитов и займов.



3. Оценка эффективности внешнеэкономической деятельности ОАО «Промтрактор»

3.1 Виды рисков во внешнеэкономической деятельности организации

Подавляющему числу (более 80%) коммерческих структур приходится заниматься проведением внешнеэкономических операций, и многие из них неоднократно сталкиваются с рисковыми ситуациями. Это ситуации, в результате которых либо эффективность проведения операции оказывается минимальной и не оправдывает вложенных средств и надежд субъекта бизнеса, либо вообще предприниматель (инвестор) несет огромные убытки, расплачиваясь за свою неосведомленность, просчеты и некомпетентность в деле.

Структура рисков внешнеэкономической деятельности достаточно обширна и насчитывает порядка 150 видов рисков. Классифицировать риски можно различным образом.

Структура рисков во внешнеэкономической деятельности:

1. По отношению к договорному процессу:

1.1. Риски, связанные с условиями контракта: риски, связанные с товаром, его свойствами; риск условий поставки; риск выбора валютных условий контракта; риск форс-мажорных обстоятельств; риск разрыва контракта.

1.2. Внешние к договору риски: политические; макроэкономические; риск надежности партнера; юридические; криминальные; маркетинговые; информационные.

2. По отношению к этапу сделки: при таможенном оформлении; при сертификации; инвестиционные; коммерческие; транспортные.

3. По отношению к территориальному положению: за рубежом; на границе; на своем рынке.

4. По отношению к возможности воздействия на риск: управляемые фирмой; косвенно управляемые; неуправляемые.

Рассмотрим подробнее основные виды рисков.

Страновые риски. При проведении внешнеэкономических операций одним из немаловажных моментов является учет особенностей страны партнера. Это обуславливается множеством факторов, которые объединены в группу страновых рисков (риск страны) и являются актуальными как для субъектов внешнеэкономической деятельности, так и для банков. Они могут быть политическими и макроэкономическими.

Политический риск - это возможность возникновения убытков или сокращения размеров прибыли, являющихся следствием государственной политики. Таким образом, политический риск связан с возможными изменениями в курсе правительства, переменами в приоритетных направлениях его деятельности. Политические риски можно разделить на четыре группы: риск национализации и экспроприации; риск трансферта, связанный с возможными ограничениями на конвертирование местной валюты; риск разрыва контракта из-за действий власти страны, в которой находится компания-контрагент; риск военных действий и гражданских беспорядков.

...