Учет внешнеэкономической деятельности

Политический риск особенно необходимо учитывать при заключении контрактов в странах с нестабильной политической ситуацией. Именно политическая нестабильность в странах дальнего зарубежья помещала в 2011 году ОАО «Промтрактор» поставить свою продукцию. Вследствие чего Общество лишилось части запланированной прибыли на 30%.

Макроэкономические риски. При проведении внешнеэкономической деятельности необходимо учитывать факторы рисков, связанные с платежным потенциалом страны-дебитора, и поэтому требуется, прежде всего, анализ макроэкономических показателей страны и анализ рыночного потенциала. К ним относятся:

- внутренняя экономика страны;

- экономика страны партнера;

- задолженность государства (внутренняя и внешняя).

Информацию о страновых рисках можно получить, используя регулярные публикации консалтинговых фирм, специализирующихся на оценках рисков. Они могут включать различные индексы, среди которых можно выделить следующие:

- индекс политического риска;

- индексы текущей экономической ситуации;

- индексы (факторы) возможностей для перевода капитала и прибылей;

- индексы возможностей получения прибылей.

Для оценки странового риска используют различные подходы и методики-либо расчетно-аналитические процедуры, либо процедуры получения экспертных оценок, что наиболее просто и достаточно объективно.

Риск выбора и надежности партнера делится на два вида:

- несоблюдение партнером обязательств по контракту;

- неплатежеспособность партнера.

При заключении любой сделки для снижения риска по внешнеэкономическим контрактам одним из необходимых условий является проверка предполагаемого партнера, что можно сделать двумя путями: оценить самостоятельно или воспользоваться услугами других организаций.

Маркетинговые риски. Группа маркетинговых рисков во внешнеэкономической деятельности компании связана с возможностью продвижения и реализации товаров на рынках сбыта. К основным маркетинговым рискам относятся:

- информационный;

- инновационный;

- отраслевой.

Информационный риск - это риск отсутствия, неопределенности или недостоверности информации. Информация может касаться как юридической базы для подготовки контракта, состояния дел у партнера и его банка, так и (в большей части) информации о состоянии рынка товаров (услуг), которые предлагаются.

Отраслевой риск - это возможность потерь в результате изменений в экономическом состоянии отрасли и степень этих изменений как внутри отрасли, так и по сравнению с другими отраслями. При анализе отраслевого риска необходимо учитывать:

- деятельность фирм данной отрасли, а также смежных отраслей за определенный период времени;

- насколько деятельность фирм данной отрасли устойчива по сравнению с экономикой страны в целом;

- каковы результаты деятельности различных коммерческих фирм внутри одной и той же отрасли.

Инновационный риск - это возможность потерь, возникающих при вложении коммерческой фирмой средств в производство новых товаров и услуг, которые, возможно, не найдут ожидаемого спроса на рынке.

К транспортным рискам относится риск фактической утраты или повреждения товара. Кроме того, существуют риски, связанные с выбором наиболее подходящего вида транспортного средства; риски, связанные с основными положениями внешнеэкономического договора (контракта), обуславливаются различными невыгодными моментами, а также неточностями, которые могут быть допущены при его составлении.

К условиям договора (контракта), в которых может содержаться ошибка, влекущая риски потерь, относятся:

- преамбула;

- название, номер договора (контракта), дата и место его заключения;

- предмет договора;

- количество и качество товара (объемы выполнения работ, предоставления услуг);

- базисные условия поставки товаров, с указанием сроков поставки;

- цена и общая стоимость договора;

- валютные и финансовые условия платежей;

- упаковка и маркировка;

- условия сдачи (приема) товаров (работ, услуг);

- форс-мажорные обстоятельства;

- санкции и рекламации;

- ответственность за нарушение договора, арбитраж;

- дополнительные условия (страхование, гарантии качества и т.д.)

Риски реализации. Риски реализации - это риски, возникающие в процессе реализации товаров и услуг, произведенных или купленных компанией (предпринимателем). Они составляют наиболее широкую группу различных видов рисков. К ним относятся: риск отказа в регистрации товара на территории страны; риск упущенной выгоды; риск снижения доходности; риск прямых финансовых потерь и другие.

Степень возможности возникновения рисков реализации составляет порядка 20% и зависит от каждой конкретной операции. Но уровень их важности достаточно высок и они могут повлечь за собой возникновение многих других видов рисков. В результате сумма потерь может оказаться в несколько раз превышающей сумму контракта.

Риски, связанные с процессом таможенного оформления

Одну из основных групп рисков при проведении внешнеэкономической деятельности составляют риски, связанные с таможенным оформлением, источником которых может быть:

- несвоевременность проведения сертификации товара;

- неправильный расчет таможенных пошлин, акцизов, НДС и т.д.;

- несоблюдение требований по заполнению документов по внешнеэкономической деятельности;

- неудовлетворительное информационное обеспечение сделки и связанное с ним невыполнение требований нормативных актов и указаний таможенных учреждений;

- неправильный выбор транспортного средства, не отвечающего требованиям Таможенного кодекса РФ.

3.2 Рекомендации по усовершенствованию учета внешнеэкономической деятельности предприятия

Организация и ведение бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности (ВЭД) должно соответствовать нормативным и правовым актам РФ, относящимся к этой сфере. Основным локальным документом коммерческой организации, который определяет систему организации бухгалтерского учета и учитывает особенности внешнеэкономической деятельности, является учетная политика, которую разрабатывают для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение предпринимательской деятельности, предписывают выбор различных вариантов методологии учета. Несмотря на то, что указанные вопросы достаточно полно рассмотрены в нормативной и авторской литературе, они продолжают оставаться актуальными. При формировании учетной политики организации необходимо учитывать особенности, возникающие в связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности.

Проведенное исследование учетных политик организаций, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность, показало, что в них не уделяется должного внимания элементам учета внешнеторговых операций. Например, в учетной политике не полностью раскрываются ее организационный, технический, методический и налоговый аспекты. Отсутствует информация, конкретизирующая учет стоимости импортных товаров, что может привести к недостоверности формирования финансовых результатов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. При разработке этого локального документа необходимо формирование дополнительных элементов учетной политики организации, учитывающих специфику деятельности для управления внешнеэкономическими операциями. В учетной политике организациям необходимо отразить следующие моменты:

Для учета внешнеторговых операций в учетной политикой организации должен быть утвержден рабочий план счетов (приложении 7), применение которого позволило бы получать всю необходимую информацию для осуществления контроля, обобщения, анализа и своевременного принятия правильных управленческих решений. В основу плана счетов должны быть положены экономические особенности учитываемых объектов (валютных средств, экспортных и импортных товаров, международных расчетов, кредитов), характер их участия в бухгалтерском учете. Рабочий план счетов организации разрабатывается таким образом, чтобы обеспечить обособленную группировку данных по внешнеэкономическим операциям. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике.

Так, например, стоимость импортных товаров можно отражать с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» либо без него или сразу на счет 41 «Товары». Затраты на доставку товаров можно включить в фактическую себестоимость импортных товаров или учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».

Применяемый в организации метод определения первоначальной стоимости товаров и выбранный вариант учета коммерческих расходов должен быть закреплен в учетной политике. При отражении их нужно указать способ, по которому они списываются со счета 44 «Расходы на продажу»: полностью или частично (пропорционально выбранной базе).

При разработке рабочего плана счетов необходимо выделить на отдельных субсчетах учет внешнеторговых операций по их видам: на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сформировать субсчет «Формирование импортной стоимости материальных ценностей». На этом субсчете по партиям аккумулируются все затраты, связанные с приобретением импортных материальных ценностей. Его применение позволит принимать к учету поступившие материальные ценности по учетным ценам, списывая возникшие отклонения на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Для учета товаров, отгруженных на экспорт, к счету 45 «Товары отгруженные» открываются субсчета, которые позволяют контролировать конкретное местонахождение товара в пути следования к иностранному покупателю.

В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у организации, экспортирующей товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара в рублях и иностранной валюте, как на территории РФ, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К этому счету также необходимо открыть субсчет «Расходы на продажу по экспорту» с субсчетами второго порядка: 1. «Расходы на продажу по экспорту в рублях»; 2. «Расходы на продажу по экспорту в валюте».

В учетной политике организации необходимо описать формы и методы заполнения первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета для экспортно-импортных операций.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности применяются соответствующие унифицированные формы первичной учётной документации, утверждённые Госкомстатом России. При их отсутствии применяются самостоятельно разработанные организацией формы документов, отвечающие требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Формы таких первичных документов необходимо оформить в виде отдельного приложения к учётной политике. Это касается и использования типовых первичных учётных документов, в которые организация внесла дополнения. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» необходимо утвердить все формы применяемых в организации первичных учетных документов, а не только разработанные самостоятельно.

В виде отдельного локального нормативного акта разрабатывается график документооборота (приложение 6), определяющий порядок движения первичных учетных документов, начиная от их создания или получения от других организаций и заканчивая передачей в архив. При формировании учетной политики следует уделить разработке графика документооборота по внешнеторговым операциям.

Вся совокупность документов по внешнеэкономическим операциям может быть разделена на три группы: коммерческие документы - инвойс (накладные, коносаменты, акты, сертификаты); таможенные документы - (грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости); документы валютного регулирования и контроля (распоряжения, уведомления, справки идентификации валютных операций, паспорта сделок и др.). Необходимо четко определить в графике документооборота лиц, ответственных за оформление и подготовку документов. В каждой из граф указываются должности лиц, которые осуществляют операцию.

Современные способы ведения учета внешнеэкономических операций, включая его компьютеризацию, не дают полной аналитической детализированной информации об экспортно-импортных операциях по их видам. Действующие бухгалтерские регистры не позволяют в полной мере контролировать и формировать учетные показатели в процессе совершения внешнеторговых операций на всех этапах. Формы учетных регистров должны претерпеть изменения, вызванные требованием отражения данных в валюте РФ и параллельно в валюте расчетов и платежей.

Согласно ПБУ 3/2006 денежные средства на валютных счетах организации, другие активы, а также обязательства организации, выраженные в иностранной валюте, учитываются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому необходимо пересчитывать стоимость таких активов и обязательств в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется (в зависимости от видов активов и обязательств):

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов иностранных валют.

Активы и обязательства зарубежных филиалов (представительств) организации, как правило, учитываются в валюте страны места нахождения. Для составления бухгалтерской отчетности организации (включая данные по всем подразделениям), активы и обязательства зарубежных филиалов (представительств) также подлежат пересчету в рубли. С 2011 года разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, теперь подлежит зачислению в добавочный капитал. При полном или частичном прекращении организацией деятельности за пределами России часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации (в качестве прочих доходов или прочих расходов).

Важным моментом в бухгалтерском учете экспортных операций является своевременность отражения выручки в бухгалтерском и налоговом учете. В обоих случаях это происходит в момент перехода права собственности на товар с одновременным отражением дохода в виде дебиторской задолженности иностранного покупателя. Дата перехода права собственности не всегда определяется базисом поставки. ИНКОТЕРМС определяет расходы продавца и покупателя и устанавливает момент перехода рисков случайной гибели и случайной порчи товара на пути от продавца к покупателю. Сдача товара перевозчику и момент перехода права собственности на него совпадают только в том случае, если иное не оговорено во внешнеторговом контракте. Заключая внешнеторговый договор, нужно обратить внимание на выбор момента перехода права собственности к иностранному покупателю, т.к. именно в этот момент в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» в бухгалтерском учете признается выручка от продажи товара на экспорт, и официальный курс ЦБ РФ для пересчета суммы выручки, выраженной в иностранной валюте, в рубли в соответствии с ПБУ 3/2006, нужно взять тоже именно на эту дату. Поэтому во избежание проблем, связанных с определением даты получения выручки от экспорта товаров и момента возникновения налоговых обязательств, при заключении внешнеторгового контракта следует отдельно указать момент перехода права собственности на товар. Целесообразно, чтобы он совпадал с моментом перехода рисков гибели и повреждения товара.

При разработке учётной политики организации в целях налогообложения организациям-участникам ВЭД следует руководствоваться НК РФ. В первую очередь это касается налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

В части формирования расчетов по НДС в учетной политике для целей налогообложения следует указать следующие моменты.

1) Моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число квартала, в котором собран пакет документов для подтверждения права применять ставку НДС 0%. Если пакет документов не собран на 181 день считая со дня более поздней отметки таможенных органов на перевозочных документах о помещении товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты в счет предстоящих поставок. Эта дата будет основанием не только для возникновения обязательства по НДС, но и для определения курса пересчета выручки в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ.

2) При применении организацией разных налоговых ставок (0%, 10%, 18%) определить порядок ведения раздельного учета и формирования доходов (налоговой базы) по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

3) Обеспечить раздельный учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% от товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 10% и 18%, а также не облагаемых налогом. Это необходимо сделать для правильного формирования налогового вычета НДС по приобретенным материальным ценностям:

- вычет в части товаров, облагаемых по ставке 0%, производится в отчетном периоде, в котором подтверждено право применения ставки 0% при вывозе товаров с территории РФ;

- вычет в части товаров, реализуемых по ставкам 10% и 18%, производится в отчетном периоде, в котором материальные ценности, приобретенные для их производства, приняты к учету;

- вычет в части товаров, не облагаемых НДС, не производится.

Суммы НДС по приобретенным ценностям для производства не облагаемых НДС товаров относятся на издержки производства (предварительно эти суммы могут быть учтены в стоимости приобретенных материальных ценностей).

Если организация производит и реализует товар, облагаемый по разным ставкам НДС, то необходимо решить вопрос о распределении «входного» НДС. Налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения раздельного учета предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) НДС и отразить условия определения подлежащей возмещению доли НДС по экспортным и внутренним операциям в учетной политике для целей налогообложения. Принятая в организации методика деления НДС, предъявленного поставщиками, должна обеспечивать правильность исчисления той части НДС, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров на экспорт.

Методика раздельного учета затрат должна предусматривать следующие направления:

А) по месту реализации: материальные ресурсы, предназначенные для производства экспортной продукции; материальные ресурсы, предназначенные для производства продукции, реализуемой внутри страны.

Б) по факту подтверждения экспорта: материальные ресурсы, использованные для производства экспортной продукции, экспорт которой подтвержден; материальные ресурсы, использованные для производства экспортной продукции, экспорт которой не подтвержден.

Косвенные (общехозяйственные, общепроизводственные) расходы можно распределить пропорционально экономически обоснованному показателю, например: величине всех прямых затрат по соответствующим видам продукции, реализуемым на экспорт.

4) Разработать и утвердить регистры бухгалтерского и налогового учета для формирования налоговых баз и определения налоговых вычетов по НДС в условиях раздельного учета;

5) Определить сроки и порядок оформления счетов-фактур по операциям, выраженным в иностранной валюте, ведения журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Принять меры по обеспечению своевременности их заполнения и обеспечить условия хранения в течение 5 лет.

6) Установить должностных лиц, ответственных за подготовку и предъявление в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт и дающих право применять ставку НДС 0%.

7) Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах.

В части расчетов по налогу на прибыль организации-участники ВЭД должны раскрыть в учетной политике способ ведения налогового учета.

Налоговый учёт организация может вести как на базе бухгалтерского учёта - способом корректировки его данных, так и отдельно от бухгалтерского учёта (в специальном налоговом плане счетов);

Учетная политика организации должна соответствовать особенностям бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности экономического субъекта. Возможность выбора оптимального варианта из регламентированных альтернативных способов учета, разработка экономическим субъектом соответствующих методов оценки и анализа, а также применение норм гражданского права позволяют с помощью учетной политики создать своеобразную систему бухгалтерского и налогового учета в коммерческой организации, учитывающей потребности пользователей.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены такие важные вопросы, как внешнеэкономическая деятельность, ее сущность и основные виды; нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности; учет экспортных операций; были изучены методы анализа внешнеэкономической деятельности предприятия, основные виды рисков, возможных при осуществлении внешнеэкономической деятельности, так как подвергаются им практически все организации, занимающиеся внешней торговлей, а именно 80% предприятий.

Был проведен анализ предприятия - объекта учета - ОАО «Промтрактор». Были рассмотрены основные показатели, характеризующие деятельность предприятия в целом, которые рассчитываются предприятием самостоятельно и представляются в Годовом отчете (2011 г.). И исходя из данных показателей можно придти к выводу, что в целом организация прогрессирует. Об этом свидетельствует показатель выручки от продажи продукции за 2011 год, который составил 5,753 млн. руб., что выше по сравнению с 2010 годом на 1,167 млн. руб. или на 128 промышленных машин реализовано больше. Что касается именно внешнеэкономической деятельности, то тут показатели также выросли. Экспортные поставки в 2011 году в страны СНГ составили 434,7 млн. руб., что на 44,6% выше, чем в 2010 году. Однако экспорт в целом снизился на 30%, причиной чего явилась нестабильная ситуация в странах дальнего зарубежья. Наиболее подробная информация указана в Годовом отчете предприятия.

В 3 главе работы, во-первых, были изучены виды рисков во внешнеэкономической деятельности, которым так часто могут подвергаться предприятия. В частности и объект исследования ОАО «Промтрактор» был подвергнут ряду рисков в 2011 году. Например, политическому (политическая нестабильность в зарубежных странах), юридическому, который связан с несовершенством законодательства, финансовому, например, риски, связанные с возможным изменением цен на сырье и организационному риску, например, задержки или неисполнение обязательств поставщиками и подрядчиками. Во-вторых, были даны рекомендации по усовершенствованию учета ВЭД. В особенности рекомендации по правильному составлению УП и Плана счетов для организации-участницы ВЭД.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации;

3. Таможенный кодекс Российской Федерации;

4. ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.;

5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Утверждено приказом Минфина от 06 октября 2008 г. №106н);

6. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Утверждено приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. №154н);

7. ПБУ 9/1999 «Доходы организации (Утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. №32н);

8. Управление внешнеэкономической деятельностью: Учебное пособие 2-ое издание / Алексеев И.С. / - М: Дело и сервис. 2009;

9. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие 4-е изд. / Астахов В.П. - Ростов н/Д: Феникс - 2008;

10. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебник / Бархатов А.П. / М.: ЮНИТИ. - 2009;

11. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / Динмухаметова Д.Ф. / Челябинск: ЮУрГУ. - 2008;

12. Бухгалтерский финансовый учет / Каморджанова Н.А., Карташова И.В. / - М.:, 2009;

13. Учет, анализ и аудит ВЭД / Кулинина Г.В., Шалашова Н.М., Юшкова С.Д. / - М.: Бухгалтерский учет - 2008;

14. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебное пособие 3-е изд., перераб. и доп. / Л.Е. Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина и др.; под ред. проф. Л.Е. Стровского / - М.: ЮНИТИ - 2009;

15. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Шишлова С.Е. / - Тула, 2008;

16. Годовой отчет ОАО «Промтрактор» за 2011 год;

17. http://abc.vvsu.ru/Books/Uch_ved/page0019.asp;

18. http://promtractor.tplants.com/ru/company/;

19. http://ru.wikipedia.org/wiki/;

20. http://www.vedbuh.ru.

Размещено на Allbest.ru