3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положения об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации.

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

5. Организация отдела внутреннего контроля (или другого специализированного контрольного подразделения).

При организации такого отдела необходимо учитывать основные требования к эффективности его функционирования.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО "КИМ И КОМПАНИЯ"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "КИМ и компания"

ООО "КИМ и компания" утверждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральном законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ от 08.02.98г., а также Устава № 116 от 06 апреля 2002г.

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью "КИМ и компания". Место нахождения Общества: 454084, Челябинская область, г. Челябинск, улица Красная, 4.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности собственное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его государственной регистрации. Общество имеет круглую печать с собственным наименованием с указанием на место нахождения Общества. Общество в праве открывать счета в рублях и иностранной валюте в учрежденных банков. Общество в праве иметь именной знак (символику), штампы, бланки со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации.

Целью создания Общества согласно Уставу является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Основным видом деятельности ООО "КИМ и компания" являются сборка и реализация мягкой и стеновой мебели и кухонных гарнитуров.

Законом "О бухгалтерском учёте в РФ" предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Учётная политика ООО "КИМ и компания" - это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности ООО "КИМ и компания", а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение "Учётная политика предприятия" - отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

1.Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ оборудования и машин);

2.Метод оценки производственных запасов, товаров и готовой продукции;

3.Методика учёта прибыли от реализации услуг (как посчитать доход или прибыль от торговых операций).

Руководитель ООО "КИМ и компания" издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия.

В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО "КИМ и компания" осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законодательством.

Структура бухгалтерии

Структура бухгалтерии исследуемой организации представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Структура бухгалтерской службы ООО "КИМ и компания"

Бухгалтерия ООО "КИМ и компания" в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Налоговым кодексом РФ и другими нормативными документами.

Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, составление отчетности и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.

В обязанности кассира входят прием и выдача наличных денег, документальное оформление движения наличности, полный и своевременный учет денежных средств, находящихся в кассе, контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием, контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Материальная группа бухгалтерии ведет учет материальных ценностей в организации, составляет первичную документацию и учетные регистры.

Расчетный отдел в организации начисляет заработную плату, производит удержания из начисленных сумм оплаты труда, производит документальное оформление и заполнение учетных регистров по учету начисленных сумм.

Общий отдел контролирует расчеты организации с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам. В общий отделе бухгалтер по реализации отслеживает процессы реализации. Он исполняет также функциональные обязанности менеджера по сбыту готовой продукции и по закупу сырья, материалов, товаров. Он ведет книгу продаж, учет счетов-фактур.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - директором. Главный бухгалтер ООО "КИМ и компания"подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки материально-производственных запасов, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств, обеспечивает рациональную систему документооборота, оформление, сохранность и передачу бухгалтерских документов в архив. Бухгалтер также обязан участвовать в оформлении бухгалтерских документов в соответствии с действующим законодательством, следить за их сохранностью.

2.2 Организация бухгалтерского учета на ООО "КИМ и компания"

Ведение бухгалтерского учета на ООО "КИМ и компания" представляет собой сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации. ООО "КИМ и компания" как малое предприятие, занимающееся сборкой и продажей мебели, несмотря на немногочисленное количество операций в месяц (порядка не свыше 300 операций) применяет обычную форму учета.

ООО "КИМ и компания" ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете в Российской Федерации.

Приведем основные счета используемые ООО "КИМ и компания" при ведении бухгалтерского учета, так, например, операции по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику за эти материалы (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и других счетов).

Товары, купленные для перепродажи, такие как фурнитура, аксессуары и ткань для мебели учитываются по покупной стоимости. Суммы, уплаченные поставщикам, за приобретенные товары отражаются по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Налог на добавленную стоимость по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Оплата товаров производится по дебету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", 50 "Касса". По дебету 68 "Расчеты по налогам и сборам", и кредиту 19 "Налог на добавленную стоимость" производится налоговый вычет.

Учет основных средств в ООО "КИМ и компания" с использованием рабочего Плана счетов ведется аналогично учету с применением типового Плана счетов бухгалтерского учета - первоначальная стоимость учитывается на счете 01 "Основные средства", амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" Затраты по приобретению основных средств учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию, а заканчивается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был списан. Это значит, что по объектам, введенным в эксплуатацию с 1 числа текущего месяца амортизация может быть впервые начислена только в следующем месяце.

ООО "КИМ и компания" использует линейный способ начисления амортизационных отчислений, так как законодательство предусматривает возможность списания дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" открыт субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции ООО "КИМ и компания", связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на следующих счетах типового Плана счетов бухгалтерского учета:

20 "Основное производство";

41 "Товары";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

90 "Продажи".

Финансовый результат формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".

ООО "КИМ и компания" как субъект малого предпринимательства выбрало метод учета доходов и расходов либо по кассовому методу (по оплате)

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При использовании ООО "КИМ и компания" кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 обособленно отражается фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) до момента поступления денежных средств (или имущества).

Для обеспечения обособленного учета фактической себестоимости переданных товаров или готовой продукции к счету 41 открыт дополнительный субсчет 41-2 "Товары отгруженные".

Таким образом, не подлежит списанию на себестоимость продукции, работ или услуг стоимость полученных, но не оплаченных материально-производственных запасов. Также не списывается амортизация по объектам основных средств, которые введены в эксплуатацию, фактически используются, но оплата за них поставщикам не произведена.

Что касается списания стоимости продукции, товаров, работ или услуг, переданных покупателю или заказчику, то до момента оплаты она учитывается на обособленном субсчете 41-2 "Товары отгруженные".

Необходимо иметь в виду что в ООО "КИМ и компания" в дебет счета 41, субсчет "Товары отгруженные" списывается не только стоимость товаров и готовой продукции, но и стоимость выполненных работ или оказанных услуг, принятых заказчиками (с кредита счета 20 "Основное производство").

Следовательно, основными бухгалтерскими проводками при использовании кассового метода, следующие:

-дебет счета 41-2, субсчет "Товары отгруженные" кредит счета 41-1 субсчет "Товары на складе" - на сумму фактической себестоимости товаров или готовой продукции, отгруженной покупателям;

-дебет счета 41-2, субсчет "Товары отгруженные" кредит счета 20 - на сумму фактической себестоимости выполненных работ или услуг, принятых заказчиками;

-дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 41-2, субсчет "Товары отгруженные" - на сумму стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или услуг, ранее списанных на соответствующий субсчет, открытый к счету 41. Проводка оформляется только при поступлении денежных средств в оплату товаров, продукции, работ или услуг;

-дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму полученной оплаты. Проводка делается одновременно с предыдущей;

-дебет счета 90 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученной оплаты (договорной цены проданной продукции).

В конце отчетного периода формируется финансовый результат:

-дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 - на сумму разницы между кредитовыми и дебетовыми оборотами по прочим субсчетам счета 90.

Например, в феврале 2003 года ООО Фирмой "КИМ и компания" выполнены работы по установке кухонного гарнитура и стенки общей стоимостью 20 тыс. руб. В том числе - расходные материалы - 5 тыс. руб., (из них оплачено 4 тыс. руб.), заработная плата - 14 тыс. руб. (выплачена до момента передачи результатов выполненных работ), 1 тыс. руб. - амортизация объектов основных средств (все оплачены к моменту ввода в эксплуатацию). Работы сданы заказчику 10 марта 2003 года. Договорная стоимость работ (с учетом НДС - 30 тыс. руб.). Оплата поступила 21 марта 2003 года. Доплата за использованные материалы произведена 15 марта.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в феврале:

1) дебет счета 20 кредит счета 10 "Материалы" - 4 тыс. руб. - на сумму использованных материалов (в части оплаченных поставщику);

2) дебет счета 20 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 14 тыс. руб. - на сумму начисленной и выплаченной заработной платы;

3) дебет счета 20 кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации;

в марте:

1) дебет счета 41-2 "Товары отгруженные" кредит счета 20 "Основное производство"-19 тыс. руб.;

2) дебет счета 41-2 "Товары отгруженные" кредит счета 10 "Материалы"-1 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов, которые фактически были использованы при выполнении работ, но не оплачены к моменту передачи результатов работ.

В данном случае наиболее правомерным ООО "КИМ и компания" представляет прямое списание сумм стоимости использованных материалов на счет 41, так как фактически эти расходы относятся к отгруженным товарам, продукции, работам или услугам;

3) дебет счета 51 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 30 тыс. руб.;

4) дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41-2 "Товары отгруженные" - 20 тыс. руб. - на сумму фактической себестоимости выполненных и сданных работ;

3) дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - 5 тыс. руб. - на сумму НДС по сумме поступившей оплаты;

4) дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 5 тыс. руб. - на сумму полученной прибыли (30 - 20 - 5).

При использовании кассового метода (ведомость по форме № В-6 (оплата) финансовый результат в ООО Фирме "Кросс" определяется как разница между данными граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".

В случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца [26].

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы "Оплачено по отпускной цене" (кредит счета 90 "Продажи").

Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе "Прибыль за месяц" используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 "Прибыли и убытки".

Дебетовое сальдо по счету 41, субсчет "Товары отгруженные (графа ведомости "Остаток на конец месяца") показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты производятся в развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Финансовые результаты и их использование, отражаемые на счетах 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" учитываются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности в ООО "КИМ и компания"на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли и в бухгалтерской отчетности отражается неиспользованная сумма прибыли отчетного года или убыток отчетного года.

В случае получения по итогам работы за год убытков и наличия в учете сумм использованной за год прибыли, сумма убытков остается на счете 99 "Прибыли и убытки" как убытки, а сумма, использованная на плановые мероприятия (производственное и социальное развитие, поощрение работников), отражается как перерасход этих средств на субсчете "Использование прибыли" счета 99.

2.3 Организация внутреннего контроля в ООО "КИМ и компания"

Внутренний контроль в ООО "КИМ и компания" -- это система мер, организованных директором и главным бухгалтером осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля в ООО "КИМ и компания" являются:

1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета, определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство ООО "КИМ и компания" обеспечивает организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

- в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

- компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

- средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

- все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

- внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Система внутреннего контроля в ООО "КИМ и компания" не отвечает должным требованиям, и характеризуется рядом недостатков на отдельных участках системы бухгалтерского учета.

Так на учет денежных средств характеризуется рядом нарушений:

- договор о полной материальной ответственности кассира Степанковой О.В. оформлен с нарушением установленных правил;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов ведется не надлежащим образом;

- в расходных кассовых ордерах не указаны паспортные данные, лица получившего денежные средства.

- при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляется и депонированные суммы не сдаются в банк.

Общим в методике проверки операций по банковским счетам является сплошная проверка соответствия сумм списания и поступлений по выпискам из лицевых счетов банка с суммами указанными в первичных документах. Все выписки из счетов банка должны быть подшиты в хронологической последовательности по каждому счету отдельно. Каждую последующую выписку следует проверить с точки зрения хронологии, т.е. последовательности дат, соответствующих сумм исходящего сальдо остатка на конец дня по предыдущей выписке и входящего сальдо остатка на начало дня в следующей по хронологии выписке.

Внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов.

В связи с вышеизложенным рекомендуется:

1. Заключить договор с кассиром о полной материальной ответственности.

2. Издать приказ о порядке и сроках проведения ежемесячной ревизии кассы.

3. Обязательно ввести учет по депонированной заработной плате;

4. Ужесточить контроль за хранением наличных денежных средств в кассе (чтобы денежные средства не превышали лимит кассы).

В результате проведения внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам за 2004 г. в ООО "КИМ и компания" отсутствуют книга покупок и книга продаж, занижен налог на добавленную стоимость с авансов полученных и наконец нарушена методология бухгалтерского учета при списании расходов на продажу.

За отсутствие книги покупок и продаж операциями в ООО "КИМ и компания" несет риск применения штрафных санкций согласно статье 120 НК РФ за грубое нарушение налогового учета доходов и расходов и объектов налогообложения в размере 15 000,00 руб.

Занижение налога на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет ведет к возникновению риска применения штрафных санкций в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога, а так же пени, в случае неуплаты причитающихся сумм налога, в соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса РФ.

За нарушение методологии бухгалтерского учета при списании расходов на продажу операциями в ООО "КИМ и компания" возникает риск применения штрафных санкций в соответствии с п. 1 статьи 120 Налогового Кодекса РФ за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Таким образом операциями в ООО "КИМ и компания" необходимо произвести пересчет налога на добавленную стоимость, отразить в бухгалтерском учете корректировочные записи, представить дополнительные налоговые декларации, сделать исправительные записи в бухгалтерском учете, в дальнейшем списание расходов на продажу отражать следующей записью: Д 90 "Продажи" К 44 "Расходы на продажу" и оформить книгу покупок и книгу продаж в соответствии с требованиями законодательства.

Выявленные при оценке системы внутреннего контроля сильные стороны (контроль осуществляется по всем тестируемым направлениям, операции реальны, соответствующим образом санкционированы и отражены в учете) и слабые стороны контроля (не определены приказом круг подотчетных лиц, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, срок представления отчетов и др.) принимаются во внимание при детальной проверке расчетов с подотчетными лицами.

При учете расчетов с подотчетными лицами нарушения системы внутреннего контроля носят систематический характер например:

Неверное отражение поступление денег в кассу:

1) 03.06.2004г. отражена запись:

Д-т 50 К-т 71 - 60.000,00 руб. - заработная плата за февраль, март от Ступиной Т.А. (ПО № 15 от 03.06.2004г.)

05.06.2004г. отражена запись:

Д-т 50 К-т 71 - 49.000,00 руб. - заработная плата за март, апрель от Ступиной Т.А. (ПО № 16 от 05.06.2004г.)

В результате на 01.07.2004г. сформировалось кредитовое сальдо по счету 71/Ступина в сумме 109.000,00 руб.

По данным бухгалтерского учета поступления с расчетного счета на выдачу заработной платы отсутствует.

2) Приобретенные подотчетными лицами ООО "КИМ и компания" картриджи учитываются в составе расходов на продажу, минуя счета учета материалов, например:

согласно авансовому отчету № 22 от 12.06.04 г. отчиталась Ступина Т.А. за приобретенный картридж. В бухгалтерском учете сделана запись:

Д44 К71-968,60 руб.

- согласно авансовому отчету № 6 от 21.02.04 г. отчиталась Ступина Т.А. за приобретенные канцтовары. В бухгалтерском учете сделаны записи:

Д-т44 К-т 71-449,60 руб.

- согласно авансовому отчету № 19 от 17.06.02 г. отчитался Томиловских А.Ю. за приобретенный аккумулятор. В бухгалтерском учете сделана запись:

д-т44 К-т 71-1.910,00 руб.

Таким образом нарушаются методологические принципы ведения бухгалтерского учета. Искажена база по налогу на прибыль на 3.328,20 руб.

Таким образом, ООО "КИМ и компания" несет риск отсутствия полноты отражения достоверной информации на счетах бухгалтерского учета, а ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Необходимо Приобретенные организацией картриджи, канцелярские товары, бланки учитывать на счете 10 "Материалы", с последующим списанием на издержки производства и обращения и привести в соответствие данные бухгалтерского учета.

При проведении внутреннего контроля на ООО "КИМ и компания", особенно при реализации продукции, аналитический учет главный бухгалтер организовал таким образом, чтобы получить данные о фактических затратах по каждому виду реализуемых изделий. Для этого на каждый вид продукции открывают карточки (книги), в которых в течение месяца собирают данные обо всех затратах связанных с продажей. Записи в них служат основанием для определения о фактических расходах продукции, подлежащих списанию в дебет готовой продукции.

Расходы, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 20, 25, 26 и 44. К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

При внутреннем контроле подвергалось оценке:

1) правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

2) соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

3) соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

4) правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и 20 "Основное производство";

5) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

6) правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

7) соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

В учетной политике ООО "КИМ и компания" нет самостоятельного раздела "Учетная политика в целях налогообложения", в которой должен быть отражен момент признания выручки от реализации продукции, работ, услуг.

При оценке системы внутреннего контроля было обращено внимание на взаимосогласованность договоров - поставок с программой выпуска готовой продукции. Источниками информации являются показатели оперативного учета отдела реализации, договора с покупателями, программы выпуска готовых изделий, накопительная ведомость учета выпуска.

Наличие такой информации позволяет сопоставить в оперативном учете отдела реализации количество поставляемой продукции покупателям в ассортиментном разрезе с планом выпуска продукции.

В процессе контроля особо изучен цикл ритмичности выпуска и поставок мебели и комплектующих. Для этих целей используются разработанные ООО "КИМ и компания" планы и графики. В процессе проведения оценки системы внутреннего контроля планы и графики согласуются со сроками отгрузки продукции.

Своевременная отгрузка готовой продукции - это в большей степени гарантия своевременного получения платежей от покупателей. Контроль за выполнением этого показателя организуется на ООО "КИМ и компания" отделом по материально-техническому снабжению и сбыту продукции, который занимается заключением договоров, ведет учет и оперативный контроль за их выполнением, а финансовый отдел следит за оплатой.

При оперативном контроле дается оценка выполнения плана продажи продукции за каждый день, выявляются причины, обусловившие отклонения от плановых заданий, рассчитываются резервы увеличения объема продажи и разрабатываются мероприятия по их использованию.

Оперативный контроль осуществлялся путем сравнения фактических данных, содержащихся в накладных и плановых. При этом была установлена не только степень выполнения плана производства продукции, но и причины, оказавшие влияние на отклонения от него, для устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие это отклонение. Оперативный контроль за объемом выпуска продукции был проведен с использованием в основном натуральных показателей, поскольку на стоимость выпущенной продукции влияет ряд независящих факторов, например, цена сырья.

Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете ООО "КИМ и компания". В случае, если продукция не оформляется приемосдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Она может быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении, когда выпущенная продукция приходуется по складу полностью, но в заниженной оценке.

Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях наличие ее определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (например, документы на выплату заработной платы), а также документов, подтверждающих вывоз готовой продукции с предприятия (счета-фактуры, накладные). Документы, подтверждающие выпуск и реализацию неучтенной продукции, в частности являются:

1) наличие неучтенных излишков сырья и материалов;

2) факты выплаты заработной платы рабочим за излишнее против учтенного количества выпущенной продукции, пропуска на вывоз готовой продукции.

Система внутреннего контроля показала тот факт, что присутствуют случаи выпуска и продажи неучтенной продукции.

В ООО "КИМ и компания" нет случаев занижения цен при оприходовании продукции на складе с целью последующего изъятия через торговую сеть части выручки от продажи этой продукции. Информация проводилась путем сопоставления данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям.

В ходе оценки системы внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками носят систематический характер, к примеру:

1. В бухгалтерском учете не был отражены переводы долга с ЗАО "Автосервис" на сумму 50 000,00 руб. и с ООО "Ремизтехсервис" на сумму 114 110,00 руб. В данных соглашениях должником ООО "КИМ и компания".

2. Другой ситуацией в ходе проверки установлено отражение перевода долга на счете 60 при отсутствии таковой задолженности. С такими организациями как ЗАО "Декра плюс" на сумму 260 000,00 руб., ООО "Айрон 2000" на сумму 790 592,00 руб., ООО "Декра" на сумму 107 500,00 руб. и так далее.

3. Не отражены акты зачета взаимной задолженности.

Акт о проведении зачета взаимных требований между ООО "КИМ и компания" и ЗАО "Уралэкспокабель" от 01.02.2004г. на сумму 33.846,50 руб., в т.ч. НДС -5.163,03 руб., в бухгалтерском учете Общества не отражен.

По данному акту Общество погашает задолженность ЗАО "Уралэкспокабель" по договору займа б/н и без даты на сумму 33.846,50 руб. без НДС, ЗАО "Уралэкспокабель" погашает задолженность ООО "КИМ и компания" по договору аренды № 1 от 01.10.2003г. на сумму 33.846,50, в т.ч. НДС -5.163,03 руб.

Акт о проведении зачета взаимных требований между ООО "КИМ и компания" и ЗАО "Уралэкспокабель" от 18.01.2004г. на сумму 91.530,48 руб., в т.ч. НДС -13962,28 руб., в бухгалтерском учете Общества не отражен.

По данному акту Общество погашает задолженность ЗАО "Уралэкспокабель" по договору займа б/н и без даты на сумму 91.530,48 руб. без НДС, ЗАО "Уралэкспокабель" погашает задолженность Общества по договору аренды № 1 от 01.10.2003г. на сумму 91.530,48 руб., в т.ч. НДС -13962,28 руб.

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета не отражаются, что приводит к искажению дебиторско - кредиторской задолженности, а также налога на добавленную стоимость. Общество несет риск неправомерного заключения договора по отсутствующей задолженности перед контрагентами. У организации возникнет риск о применении штрафных санкций в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 18% от неуплаченных сумм налога, а также пени, в случае неуплаты причитающихся сумм налога, в соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса РФ.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО "КИМ И КОМПАНИЯ"

3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО "КИМ и компания"

В настоящее время в организациях имеются две учетные политики - для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Оформление учетной политики является на сегодняшний день проблемой для Российских предприятий. Формировать ее можно по-разному:

-во-первых, можно закрепить политику для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами, как и наблюдается на исследуемом предприятии.

-во-вторых, можно издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:

-организационно-технический;

-учетная политика для целей бухгалтерского учета;

-учетная политика для целей налогового учета.

Для ООО "КИМ и компания" выбор второго варианта более удобен и практичен, потому что в учетной политике организации многие методы учета одинаково учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета. Данные которые организации могла бы предусмотреть представлены в таблице 3.1

В действующей учетной политике нужно в полном объеме отразить требуемые обязательные элементы, а именно:

Отразить порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Необходимо в пункте 6 учетной политики указать:

Состав комиссии по инвентаризации, в которую входят главный бухгалтер, начальник цеха, менеджер.

Таблица 3.1 Разделы учетной политики организации

Раздел	Название раздела	Элементы учетной политики
1.	Организационно-технический	1. Порядок и сроки проведения инвентаризации. 2. План счетов бухгалтерского учета. 3.Формы первичных документов для хозяйственных операций. 4. Правила документооборота. 5. Порядок контроля за хозяйственными операциями.
2	Учетная политика для целей бухгалтерского учета	1. Способы амортизации основных средств и нематериальных активов. 2. Порядок учета и спасания в производство сырья и материалов. 3. Перечень резервов, которые будет создавать предприятие. 4. Порядок списания общехозяйственных расходов. 5. Способы оценки объектов бухгалтерского учета. 6. Другие элементы необходимые организации Заполняя второй раздел следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.
3	Учетная политика для целей налогового учета	В этом разделе следует отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Указать, как организация будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль. Заполняя третий раздел, следует руководствоваться нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок оформления отклонений между учетными и фактическими данными; порядок регистрации и списания отклонений между учетными и фактическими данными. В учетной политике организации нужно указать, что на предприятии выявленные при инвентаризациях расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. Излишки имущества приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат организации.

2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (без уменьшения налогообложения).

Указать порядок организации контроля за хозяйственными операциями. Нужно отразить:

Состав контрольно-ревизионной комиссии, в которую входят главный бухгалтер, заместитель директора, начальник цеха, заведующий складом.

Указать ссылку на Положения о внутреннем контроле, в котором содержится: наличие в организации необходимых документов, устанавливающих и объясняющих ее учетную политику, методы и процедуры учета; лица, которым доверено получение и отпуск материально - производственных запасов; должностные лица, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов; лица, имеющие право подписи первичных документов перечень лиц, имеющих право получать из кассы организации денежные средства под отчет на хозяйственные цели.

Включение обязательных элементов в учетную политику позволят полностью раскрыть ее для внешних пользователей бухгалтерской информации - в том объеме и той степени как предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

Таким образом, роль приказа в оформлении учетной политики весьма формальна, а основным документом, служащим для этой цели, является положение. Причем для оформления бухгалтерской и налоговой учетной политики могут разрабатываться как единый документ, так и два самостоятельных положения. Однако перечень вопросов, которые должна охватить и бухгалтерская, и налоговая учетная политика, весьма широк и разнообразен.

В связи с этим при оформлении учетной политики представляется наиболее эффективным дифференцированный подход, позволяющий перераспределять и группировать ряд вопросов, касающихся учетной политики, в отдельные разделы, которые в совокупности будут представлять собой единый документ, отражающий все аспекты учетной политики данной организации. Такой подход более рациональный для ООО "КИМ и компания":

Во-первых, организация сблизит положения бухгалтерской и налоговой учетных политик, уменьшится документооборот в бухгалтерии, облегчится ведение бухгалтерского и налогового учета, а также сократится трудоемкость бухгалтерских работ.

Во-вторых, бухгалтерский и налоговый учет организуются на основе одних и тех же первичных документов. Из этого правила, конечно, есть исключения. Например, налоговый учет по НДС ведется на основе специфических первичных документов - счетов-фактур. Однако по налогу на прибыль в организации складывается совершенно другая ситуация: записи в бухгалтерском налоговом учете будут делаться согласно одним и тем же первичным документам.

В-третьих, правила формирования, утверждения и применения налоговой учетной политики, а также внесения изменений и дополнений в нее в Налоговом кодексе РФ по многим позициям совпадают с положениями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Поэтому, несмотря на то, что бухгалтерская и налоговая учетная политика регулируются различными актами, учетная политика организации в целом формируется по практически одинаковым правилам.

В-четвертых, в организации многие методы учета одинаково учитываются в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Организация ООО "КИМ и компания" для признания сумм резервов в расходах для целей налогообложения необходимо установить возможность и порядок его создания в учетной политике для целей налогообложения.

Создание резервов позволяет производить учет расходов равномерно сначала налогового периода, тем самым, увеличивая расходы и уменьшая налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль. Организация может осуществить выбор в создании следующих резервов:

1. Резерв под предстоящие ремонты основных средств. Указанный резерв создается на основании статьи 324 главы 25 Налогового кодекса РФ. В сумму создаваемого резерва включается стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работникам, осуществляющих ремонт и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. Отчисления в создаваемый резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утвержденных налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

2. Резерв на гарантийный ремонт. Гарантийный ремонт в ООО "КИМ и компания" необходим, потому что производится дорогая продукция, за качество которой организация несет ответственность, так как предоставляет гарантию на товар. Оказание гарантийного обслуживания поддерживает экономическое положение организации и повышает спрос на продукцию. Создание этого резерва осуществляется для равномерного отнесения расходов в течении года по ремонту и обслуживанию поставленных товаров, по которым организация приняла на себя гарантийное обязательство.

Преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов следующие:

1. Организация имеет возможность уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты сумм налога на прибыль в бюджет.

2. Организация имеет возможность уменьшить налоговую нагрузку в части налога на прибыль и в течение всего налогового периода, используя возможность создания резерва под предстоящий ремонт особо сложных и дорогих видов основных средств.

Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, налог на имущество оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки основных средств, определение вариантов оценки материальных ресурсов и расчета себестоимости материальных ресурсов в производстве и других.

Второй рекомендацией по оптимизации учетной работы является, создание на предприятии резервов предстоящих расходов. На предприятии можно было бы создать такие резервы как, резерв по гарантийному ремонту и резерв на ремонт основных средств.

1. Резерв по гарантийному ремонту может создаться на предприятии с целью финансирования предстоящих расходов по ремонту и обслуживанию поставленных товаров, по которым в соответствии с условиями заключенных договоров организация приняла на себя гарантийные обязательства.

Сумма отчислений в резерв устанавливается организацией самостоятельно и может рассчитываться следующим образом:

Ог = В * Д : 100%, (3.1)

где Ог - сумма отчислений в резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию в отчетном периоде (руб.); В - выручка от реализации товаров (работ) в отчетном периоде (руб.); Д - предельная доля отчислений (%).

Предельная доля отчислений определяется по формуле:

Д = Рг 3 года * 100% : В3 года, (3.2)

где Рг 3 года - фактические расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, произведенные за последние 3года (руб.); В3 года - выручка от реализации товаров (работ) за последние 3 года (руб.).

Сумма выручки от реализации мягкой мебели в 2001 году составила 2220 тыс. руб., 2002 году - 2320 тыс. руб., 2003 году - 2413 тыс. руб., 2004 году - 2569 тыс. руб.

Сумма фактических расходов по гарантийному ремонту в 2001 году составила 220 тыс. руб., 2002 году - 230 тыс. руб., 2003 году - 240 тыс. руб.

Таким образом, предельная доля отчислений в резерв составляет 1% [(220 + 230 + 240)*100% /(2220 + 2320 + 2413)].

Таблица 3.2 Эффективность использования резерва на гарантийный ремонт

Показатели	1квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого
Выручка	705	630	583	651	2569
Себестоимость без затрат на гарантийный ремонт	647	572	548	610	2377
Затраты на ремонт	0	1	14	11	26
Отчисления в резерв	6,5	6,5	6,5	6,5	26
Себестоимость с учетом затрат	647	573	562	621	2403
Себестоимость с учетом резерва	653,5	578,5	554,5	616,5	2403
Прибыль с учетом затрат	58	57	21	30	166
Прибыль с учетом резерва	51,5	51,5	28,5	34,5	166
Налог на прибыль с учетом затрат	14	14	5	7	40
Налог на прибыль с учетом резерва	12	12	7	8	40

Таким образом, уплачиваемый налог на прибыль, с учетом создания резерва, в течение четырех кварталов равномерный и меньше суммы налога при условии отнесения расходов на ремонт на себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание будут списываться за счет суммы создаваемого резерва. Использование резерва отразится в учете следующим образом:

Дебет 96 Кредит 10, 69, 70, 76.

Если фактические расходы по гарантийному ремонту в каком-либо месяце в течение отчетного года превысят сумму сформированного резерва, сумма превышения может быть учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволит обеспечить равномерное включение расходов на гарантийный ремонт в затраты организации.

Ремонт основных средств осуществляется организацией самостоятельно и по необходимости подрядным способом. На проведение ремонта, организация осуществляет расходы, которые учитываются не равномерно в течении года. Поэтому создание резерва обеспечит равномерное включение расходов в издержки производства и обращения отчетного периода.

Для образования резерва организация должна определить размер отчислений в него. Размер отчислений рассчитывается исходя из данных о совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Норматив организация должна утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором образуется этот резерв. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, включаются в совокупную стоимость не по первоначальной, а по восстановительной стоимости. Она определяется как первоначальная с учетом проведенных переоценок на начало 2002 года.

Для определения норматива отчислений в резерв на ремонт основных средств организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов и сметной стоимости ремонта. Сметная стоимость может определиться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии объектов основных средств, графика проведения их ремонта.

Сформированная организацией смета сравнивается со средней величиной фактических расходов на ремонт за три предшествующих года. При определении предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов за основу следует взять меньшую из сумм - сформированную смету или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Исходя из предельной суммы отчислений организация определяет максимально возможный норматив. Он рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Затем выбирается норматив отчислений, но не более максимально возможного. Этот норматив должен утвердится в учетной политике для целей налогообложения.

Организация ООО "КИМ и компания" уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке и представляет декларацию по налогу на прибыль ежеквартально. Учетной политикой для целей налогообложения на 2005 год необходимо предусмотреть формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2004 года составляет 231 тыс. руб. В 2001 году сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств составила 31 тыс. руб., в 2002 году - 46 тыс. руб., а в 2003-м - 50 тыс. руб. Средняя сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за предыдущие три года составила 42.3 тыс. руб. ((31 тыс. руб. + 46 тыс. руб. + 50 тыс. руб.) : 3 года).

...