Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Основные средства, их классификация и оценка
• 1.1 Экономическая сущность основных средств и их классификация
• 1.2 Оценка и переоценка основных средств
• 1.3 Задачи учета и анализа основных средств
• 2. Учет основных средств
• 2.1 Документальное оформление и синтетический учет поступления основных средств
• 2.2 Аналитический учет основных средств в бухгалтерии и материально-ответственными лицами
• 2.3 Начисление и учет износа основных средств
• 2.4 Документальное оформление и синтетический учет выбытия и перемещения основных средств
• 2.5 Учет ремонтов основных средств
• 2.6 Учет арендованных основных средств и расчетов по аренде
• 2.7 Организация учета основных средств на ПЭВМ на базе ППП "Галактика"
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Главной задачей развития народного хозяйства является всемерное повышение эффективности производства. С ростом технического прогресса эффективность производства все в большей мере зависит от степени использования средств производства. Рост, техническое совершенствование и улучшение использования основных средств - один из важнейших факторов, обеспечивающих устойчивые, высокие темпы экономического развития предприятий.

Улучшение использования основных производственных средств проявляется в том, что без дополнительных затрат и в кратчайшие сроки увеличивается выпуск продукции и уменьшаются текущие издержки производства при росте его рентабельности. Высвободившиеся за счет этого средства, предназначенные на капитальные вложения, могут быть использованы для дальнейшего расширения производства, повышения уровня жизни работников предприятия.

Улучшение использования основных производственных средств, а значит и повышение эффективности производства в определенной степени зависит от качества экономической работы на предприятиях, в том числе от качества бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности предприятий. Отсюда вытекает необходимость совершенствования учета и контроля за использование действующих средств труда.

Одним из важнейших участков учетного процесса на предприятии является учет основных средств. Бухгалтерский учет должен обеспечить руководство предприятия разносторонней информацией о наличии, движении и использовании основных средств. Анализ такой информации позволяет установить причины, выявить резервы, наметить пути повышения эффективности производства.

Цель работы - исследование современных тенденций организации и развития бухгалтерского учета и анализа основных средств в условиях становления рыночных отношений на основе практического материала финансово-хозяйственной деятельности ПКП "Ятсан".

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных средств являются: установление обеспеченности предприятия основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выявление выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно активной их части - машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выявление резервов роста фондоотдачи.

В связи с вышеизложенным определена тема курсовой работы "Учет основных средств с применением международных стандартов и опыта". Работа выполнена на материалах ПКП "Ятсан", зарегистрированного в качестве налогоплательщика в ИГНК Московского района г. Минска.

Проблема более полного и рационального использования основных средств актуальна и для данного предприятия, т.к. в настоящее время при финансовых трудностях важно добиваться увеличения выпуска продукции без дополнительных капитальных вложений.

Вид деятельности исследуемого предприятия - пошив женской верхней одежды. Продукция сертифицирована. Кроме массового пошива одежды предприятие оказывает бытовые услуги населению (индивидуальный пошив женской одежды). На оказание такого вида услуг имеется лицензия. Предприятие имеет также лицензию на осуществление розничной торговли в двух фирменных магазинах в г. Минске. Продукция предприятия пользуется спросом на отечественном рынке, а также экспортируется в Россию.

Численность работников предприятия - 6 человек.

Производство осуществляется на арендуемых площадях в 500 кв. м.

1. Основные средства, их классификация и оценка

1.1 Экономическая сущность основных средств и их классификация

В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т.е. основные средства.

Основные средства представляют собой совокупность произведенных общественным трудом материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода в сфере материального производства и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся орудия труда (машины, оборудование), а также материальные условия (здания, сооружения, инвентарь), без которых процесс производства невозможен или несовершенен. учет основное средство синтетический

Основные средства неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и стоимость их переносится на созданный продукт частями по мере снашивания.

Отнесение того или иного предмета к средствам труда производится не по внешним признакам, а по той роли, которую он выполняет в процессе производства. Один и тот же предмет, например станок, может быть отнесен или к предметам труда, или к средствам труда. Станок, поступивший на предприятие для установки и находящийся в процессе монтажа, относится к предметам труда. Станок же, смонтированный и принятый в эксплуатацию, является средством труда. Станок, сошедший с конвейера и предназначенный для реализации, на предприятии-изготовителе является продуктом труда (готовой продукцией).

В зависимости от стоимости и срока службы средства труда подразделяются на две группы:

Ш Основные средства,

Ш Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Не относятся к основным средствам:

Ш Предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;

Ш Предметы, стоимостью 30 минимальных заработных плат;

Ш включительно за единицу (комплект) независимо от срока их службы (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 минимальных заработных плат). Исключение составляют сельскохозяйственные машины и оборудование, строительные механизированные инструменты, рабочий и продуктивный скот, библиотечные фонды, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Предельная стоимость объектов для отнесения их к основным средствам изменяется Министерством финансов по мере необходимости. Вышеуказанный лимит установлен в феврале 1999 года;

Ш некоторые предметы независимо от их стоимости и срока службы: специальные инструменты; орудия лова (тралы, неводы, сети, мережки и т.п.); одежда, включая форменную; белье и постельные принадлежности; предметы, предназначенные для выдачи на прокат;

Ш молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные.

На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Важнейшей предпосылкой правильной организации учета основных средств является их классификация.

До 1 января 2002 года в Республике Беларусь действовал общесоюзный Классификатор основных средств, переизданный ГИВЦ Госкомстата Российской Федерации в 1992 году. С 1 января вступили в действие новые нормативные документы:

- Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (далее - Положение);

- Положение по бухгалтерскому учету основных средств;

- Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов:

- Временный республиканский классификатор и нормативные сроки службы основных средств.

Временный Классификатор является общим для всех организаций, включая, бюджетные. Он разработан на основании:

единых норм амортизационных основных фондов народного хозяйства, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072 и введением в действие на территории Республики Беларусь постановлением Совмина БССР от 3.01.1991 г. № 4.

Годовых норм износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденных 28.06.1974 г. в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11.11. 1973 г. № 824, действующих до сих пор в бюджетных организациях для начисления износа основных средств;

Обоснованных предложений министерств, других республиканских органов государственного управления, объединений, подчиненных Правительству, облисполкомов, Минского горисполкома.

Во временном классификаторе нормы амортизации и износа указанных нормативных документов переведены в нормативные сроки службы основных средств. Позиции основных средств, имеющихся в Республике Беларусь, соответствующие постановлению Совмина СССР № 1072, имеют в классификаторе пятизначный шифр. Позиции, соответствующие постановлению Совмина СССР № 824, имеют четырехзначный шифр.

Внесены также следующие изменения:

При наличии двух нормативных сроков службы, выбран наименьший и соответствующий ему шифр.

Максимальный срок службы зданий и сооружений сокращен с 250 до 125 лет, а крупнопанельных зданий - с 125 до 80 лет.

Исключены устаревшие позиции зданий и сооружений (саманных, камышитовых и прочих).

Все виды картофеле-, луко- и фруктохранилищ в одну группу основных средств с единым нормативным сроком службы в 28 лет.

С 1 января 2003 года предполагается взамен Временного классификатора ввести в действие Общегосударственный классификатор Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы", работа над которым уже начата.

Основные средства по отношению к процессу производства делятся на три вида:

средства основного вида деятельности;

основные средства других производственных отраслей;

основные средства непроизводственных отраслей.

К основным средствам основного вида относятся такие, которые прямо или косвенно участвуют в процессе производства. Основные средства основного вида деятельности в зависимости от их назначения и натурально-вещественных признаков подразделяются на группы (виды), которые используются при организации учета и отчетности по основным средствам:

Здания;

Сооружения;

Передаточные устройства;

Машины и оборудования, том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование;

Транспортные средства;

Инструмент;

Производственный инвентарь и принадлежности;

Хозяйственный инвентарь;

Рабочий и продуктивный скот;

Многолетние насаждения;

Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

Прочие основные средства.

К основным средствам других производственных отраслей относятся основные средства, занятые в производственной деятельности, но не основной. Так, если основным видом деятельности является строительство, то в эту группу войдут основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, торговли и общественного питания и др. Учет их ведется в целом по отрасли без подразделения по вышеуказанным группам.

В данное время используется общесоюзный классификатор основных фондов, переизданный в 1992 году.

В классификаторе основных фондов предусмотрено 12 групп:

Здания (производственно-хозяйственного назначения, занимаемые органами управления, предназначенные для хранения материальных ценностей).

Сооружения (водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, ограждения парков, скверов и др.).

Передаточные устройства (линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя).

Машины и оборудование, в том числе:

а) силовые машины и оборудование (машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины - двигатели, превращающие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т.д.) в механическую, т.е. в энергию движения);

б) рабочие машины и оборудование (машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предмета труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (измерительные приборы - дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, вольтметры, высотомеры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и др.; регулирующие приборы и устройства - кислородно-дыхательные приборы, регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические. Пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля и др., лабораторное оборудование - пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влажности, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газопроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т.п.);

г) вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные и суммирующие машины и др.);

д) прочие машины и оборудование (машины, аппараты и др. Оборудование, не поименованное в вышеперечисленных группах, например, оборудование АТС, пожарные автомашины, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы и др.).

Транспортные средства: подвижный состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного транспорта (электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы, дизель-электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суда служебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, парусные суда, автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, тракторы-тягачи, самолеты, вертолеты и др.); гужевой транспорт (телеги, сани и др.); производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, тележки и др.).

Инструмент (механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов). К ним относятся: режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механизированные орудия, работающие посредством электроэнергии, сжатого воздуха и т.п. (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и др.), а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ и т.п. (тиски, патроны, делительные головки, приспособления для установки двигателей и для проворачивания карданного вала на автомобилях и др.).

Производственный инвентарь и принадлежности (предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, инвентарная тара и др.).

Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обзаведения, кабинетная обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, шкафы и ящики несгораемые, пишущие машинки, кофры и др.).

Рабочий и продуктивный скот (лошади и др. Рабочие животные; коровы, свиноматки, овцематки, козы, бараны и др.).

Многолетние насаждения.

Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

Прочие основные средства.

Вышеуказанная (типовая) классификация является обязательной при организации учета и отчетности по основным средствам.

К основным средствам других производственных отраслей относятся основные средства, занятые в производственной деятельности, но не основной. Так, если основным видом деятельности является строительство, то в эту группу войдут основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, торговли и общественного питания и др. Учет их ведется в целом по отрасли без подразделения по вышеуказанным группам.

К основным средствам непроизводственных отраслей относятся основные средства жилищного хозяйства; бытового обслуживания населения; здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения; образования; культуры и искусства; науки и научного обслуживания, прочие. Учет их ведется в целом по каждой отрасли без подразделения по натурально-вещественному составу.

По характеру использования в процессе производства основные средства делят на действующие, находящиеся в запасе и бездействующие.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся в принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Законченные капитальные затраты в арендованные объекты основных средств зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

В российском учете понятие основных средств ограничено как временным, так и стоимостным лимитом. Большинство активов, не удовлетворяющие этим требования, учитываются как МБТ - оборотные средства. В качестве МБТ учитываются также некоторые другие активы независимо от их стоимости и срока службы, состав которых определяется экономическим законодательством.

В международном учете общепринятой практикой является списание МБП на расходы в конце периода. Основные средства представляют собой активы, которые: 1) имеют срок полезной службы более одного года; 2) используются в деятельности предприятия; 3) не подлежат перепродаже покупателям. В эту группу не включаются земля, предназначенная для продажи, а также здания, не используемые более в процессе производства. Такого рода объекты относятся к долгосрочным вложения (инвестициям). Если какие-либо ценности предназначены для перепродажи покупателям, их необходимо отнести к материально-производственным запасам, т.е. к оборотным средствам.

1.2 Оценка и переоценка основных средств

Основные средства учитываются в текущем учете по первоначальной или восстановительной стоимости, а в балансе - по остаточной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств состоит из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, процентов за кредит, уплаты госпошлины и других расходов. Например, на увеличение стоимости автотранспортных средств относится налог на их приобретение, уплачиваемый при регистрации в ГАИ. По объектам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Затраты по ремонту основных средств на увеличение стоимости основных средств не относятся, а списываются на затраты производства.

Если основные средства получены безвозмездно от других предприятий и организаций, то они принимаются на учет по той стоимости, по которой числились на балансе этих предприятий и организаций. При отсутствии данных о стоимости основные средства учитываются на основании акта по оценке приемочной комиссии, утвержденного руководителем предприятия.

Восстановительная стоимость основных средств (стоимость воспроизводства в современных условиях) определяется при проведении переоценки.

В соответствии с Постановлением КМ РБ № 235 от 7.12.1994 года ежегодно по состоянию на 1 января предприятия и организации независимо от форм собственности и видов деятельности производили переоценку основных средств. Последняя переоценка была произведена по состоянию на 1 января 2002 года.

Переоценка проводится двумя способами: путем индексации первоначальной стоимости отдельных объектов (индексный метод) или путем прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам, сложившимися на 1 января на объекты, аналогичные оцениваемым (метод прямой оценки).

Коэффициенты (индексы) пересчета стоимости основных средств утверждаются Министерством статистики и анализа.

Метод прямой оценки является наиболее приемлемым и позволяет исправить неточности, накопившиеся в результате применения средне групповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Для документального подтверждения восстановительной стоимости при этом методе могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей, торговых, снабженческих организаций, а также опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости объектов основных средств.

При использовании метода прямой оценки приобретенных по импорту основных средств можно использовать документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, пересчитанной в рубли по официальному курсу Национального банка на эту дату.

Перечисленные документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных фондов по рыночной стоимости, должны сохраняться вместе с другими документами по переоценке.

При проведении переоценки составляется Ведомость переоценки основных средств. В результате переоценки определяется восстановительная стоимость объектов основных средств, по которой они учитываются до следующей переоценки. Переоценка основных средств в исследуемом предприятии по состоянию на 1 января 2001 года проведена индексным методом. Ведомость переоценки прилагается к данной работе (приложение 8). По состоянию на 1.01.1001 года переоценка основных средств в исследуемом предприятии была произведена с использованием программы "Галактика".

По основным средствам начисляется износ.

Если из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств вычесть сумму износа, получим остаточную стоимость. По этой стоимости основные средства включаются в итог баланса, а первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма износа отражаются в балансе справочно.

По вопросу определения первоначальной стоимости основных средств и влияния данного фактора на финансовые результаты между российским и международным стандартом нет существенных разногласий.

Так по международным стандартам, в стоимость приобретения зданий, сооружений, оборудования, машин входят все необходимые затраты, связанные с доставкой, монтажом и пуском в эксплуатацию. Например, стоимость монтажа и испытаний станка входит в его первоначальную стоимость. Однако если произошло повреждение станка во время монтажа, то стоимость ремонта будет включена в эксплуатационные расходы, а не в первоначальную стоимость станка.

Проще определить стоимость основных средств при сделках за наличный расчет. В этом случае стоимость объекта равна сумме, уплаченной ранее, т.е. цене приобретения плюс затраты на перевозку, страхование(если осуществляется перевозка), монтаж и другие необходимые затраты, т.к. без этих затрат невозможно его нормальное функционирование. Если основные средства приобретаются в кредит, то уплаченные проценты, в отличие от российской практики, обычно не входят в их стоимость, а является текущими расходами. Исключением из этого принципа является положение, по которому расходы по процентам за кредит, полученный под строительство объекта, следует включать в стоимость этого объекта.

1.3 Задачи учета и анализа основных средств

Основные производственные фонды - важнейший фактор экономического потенциала страны. Их состояние предопределяет как предпосылки подъема национальной экономики, так и уровень конкурентоспособность отечественного производства.

Основные средства являются важнейшим средством производства и оказывают большое влияние на его эффективность. Ими определяется производственная мощность предприятия.

Беспрерывный рост технического прогресса приводит к постоянному росту основных средств на базе внедрения новой техники, технологии и модернизации оборудования. Это в свою очередь требует улучшения использования основных средств и особенно их активной части. Улучшение использования основных средств - один из важнейших факторов, обеспечивающих устойчивые высокие темпы экономического развития общества.

Повышение эффективности использования основных средств равносильно расширению производства без дополнительных затрат на их создание или приобретение. Улучшение использования основных средств означает экономию живого и овеществленного труда на производство продукции, что способствует росту производительности труда, снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности.

Важное значение в использовании основных средств имеет правильно организованный их учет. В связи с этими задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

Ш своевременное и полное документальное оформление и отражение в учетных регистрах их поступления, перемещения внутри предприятия и выбытия;

Ш - начисление износа в соответствии с действующими нормами и правила ми;

Ш полное отражение затрат по ремонту и модернизации;

Ш контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта;

Ш точное определение результатов от списания и выбытия основных средств;

Ш контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию;

Ш достоверная оценка в балансе и отчетах;

Ш обеспечение данными для исчисления налога на недвижимость;

Ш оперативное обеспечение необходимой информацией руководство предприятия о наличии и состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных ПЭВМ и программных продуктов.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных фондов. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью экономического анализа.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются:

Установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них;

Определение технического состояния основных фондов и особенно их активной части;

Определение влияния использования основных фондов на объем выпуска продукции;

Выявление факторов, влияющих на неэффективное использование основных фондов;

Определение резервов более эффективного использования основных фондов и разработка рекомендаций по применению этих резервов на предприятии.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определенную роль в обеспечении действенности анализа.

Источники информации для анализа на исследуемом предприятии:

Ф. № 1 "Баланс предприятия" (приложение 1-2);

Ф. № 5 "Приложение к балансу предприятия" (приложение 3,4);

Ф. № 1-МП "Отчет о деятельности предприятия негосударственной формы собственности" (приложение 5);

Ф. № 11 "Отчет о наличии и движении основных средств" (приложение 6,7);

инвентарные карточки учета основных средств (приложение 13);

первичная документация.

Проведение комплексного анализа затруднено из-за отсутствия на предприятии надежной информационной базы. Материалы бухгалтерской и статистической отчетности позволяют в какой-то мере характеризовать динамику и структуру основных фондов. Несколько больший объем данных содержится в оперативной отчетности: данные о простоях оборудования и их причинах; продолжительности текущего, аварийного ремонта, сменной загрузке отдельных станков и агрегатов. Вместе с тем на большинстве предприятий, в т. ч. и на исследуемом предприятии, получение этих данных не регламентировано, поэтому отсутствует их систематическое изучение.

2. Учет основных средств

2.1 Документальное оформление и синтетический учет поступления основных средств

Все основные средства, поступающие на предприятие, должны находиться на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя предприятия.

При поступлении объектов основных средств на предприятие оформляется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств" (типовая межведомственная форма № ОС-1). Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия. В акте отражается: наименование объекта, источник приобретения (финансирования), краткая характеристика объекта, перечень прилагаемой технической документации, заключение комиссии, первоначальная стоимость объекта, сумма износа и другие данные. Акт подписывают члены комиссии, лицо, принимающее объект под свою материальную ответственность, и утверждает руководитель предприятия.

Акт составляется, как правило, на каждый отдельный объект, Для однотипных и имеющих одинаковую стоимость машин, аппаратуры, приборов, хозяйственного инвентаря и оборудования допускается составление общего акта на приемку нескольких объектов.

Принятие на баланс зданий, сооружений, насаждений оформляется Актами о сдаче их в эксплуатацию.

Документы на поступление основных средств после их оформления вместе с технической документацией, если она имеется, передаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту (исключение составляют библиотечные фонды и др.) присваивается инвентарный номер.

Инвентарный номер обозначается на жетоне, который прикрепляется к объекту. В отдельных случаях инвентарный номер обозначается краской, например, на обратной стороне ковров, или иным способом.

Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения на данном предприятии. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных за ветхостью, не должны присваиваться другим, вновь поступающим объектам основных средств.

Инвентарные номера указываются в первичных документах, которые оформляется поступление объектов основных средств, их перемещение внутри предприятия, выбытие из предприятия, и в регистрах аналитического учета.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 "Основные средства" по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Основные средства на предприятие поступают в результате:

капитальных вложений (строительства объектов основных средств);

приобретение за плату у других предприятий и лиц;

получение от других предприятий и лиц безвозмездно;

внесение учредителями в сет их вклада в уставной фонд;

оприходования излишков, выявленных инвентаризацией;

увеличение основных средств по стоимости в результате переоценки (дооценки).

На первоначальную стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, которые созданы (возведены) на предприятии, как хозяйственными, так и подрядными способами, а также приобретены за плату составляется запись:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Капитальные вложения".

Одновременно в размере фактических капитальных вложений может создаваться фонд накопления:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли"

К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсч. "Фонд накопления).

На стоимость основных средств, поступивших на предприятие в результате капитальных вложений и приобретения за плату в бухгалтерском учете отражается использование амортизационного фонда:

Д-т сч. 86 "Резервный фонд" (субсч. "Амортизационный фонд")

К-т сч. 88 "Фонд специального назначения" (субсч. "Амортизационный фонд").

На активном счете 08 "Капитальные вложения" (по дебету) формируется первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту.

Если объект возводится хозяйственным способом, то он приходуется по фактической себестоимости, а на сумму произведенных затрат делается запись:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 10 "Материалы" - на сумму использованных строительных материалов

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым на строительстве этого объекта

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму начислений на заработную плату в соответствии с действующим налоговым и др. Законодательством.

Если объект возводится подрядным способом, то он приходуется по сметной, договорной стоимости. По дебету счета 08 в этом случае отражается сметная стоимость выполненных работ на основании Акта приемки:

Д-т сч.08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При приобретении за плату оборудования и др. Объектов основных средств, не требующих монтажа, на затраты, формирующие первоначальную стоимость, составляется запись:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - согласие оплатить счет поставщика на сумму без НДС.

Д-т сч. 18\1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсч. НДС причитающийся к уплате)

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС.

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" - погашение задолженности поставщику.

Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсч. 21 - "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам)

К-т сч. 18\1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - сумму уплаченного поставщику НДС после получения средств (суммы НДС подлежат вычету в налоговом периоде в размере 1\12 этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств).

Если предприятие приобретает оборудование, требующее монтажа, то такие объекты приходуются на активный счет 07 "Оборудование к установке" по фактической стоимости приобретения (включая расходы по доставке и др.):

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - согласие оплатить счет поставщика на сумму без НДС.

Д-т сч. 18\1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсч. НДС причитающийся к уплате)

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС.

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" - погашение задолженности поставщику.

Д-т сч. 18\2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсч. "Уплаченный налог"

К-т сч. 18\1 на сумму уплаченного поставщику НДС.

При передаче оборудования в монтаж составляется запись:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 07 "Оборудование к установке".

В процессе монтажа на счете 08 "Капитальные вложения" отражаются расходы по монтажу, который может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом. В результате получим первоначальную стоимость конкретного объекта.

При поступлении объектов основных средств безвозмездно в пределах одного собственника:

1. Новых объектов:

Д-т сч. "Основные средства"

К-т сч. "Фонды специального назначения" (субсч. "Безвозмездно полученные ценности").

2. бывших в эксплуатации:

на остаточную стоимость

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсч "Безвозмездно полученные ценности").

На сумму износа:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 02 "Износ основных средств".

Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников у получающей стороны (без НДС):

1. Новых объектов:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

2. Бывших в эксплуатации на остаточную стоимость:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

На сумму износа:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 02 "Износ основных средств".

На выделенные передающей безвозмездно стороной (налогоплательщиком РБ) суммы НДС получающая сторона составляет проводку:

Д-т сч. 18\2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсч. "Уплаченный налог")

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

Сумма износа по приобретенным объектам, уже бывшим в эксплуатации, в соответствии с письмом Минфина № 15-6\199 от 26.12.94 г. определяется путем умножения покупной или договорной стоимости на степень начисления износа в процентах, указанную в первичных документах, исходя из первоначальной стоимости продаваемого или предаваемого объекта и начисленного износа.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной фонд предприятия, отражается записью по стоимости определяемой по договоренности сторон:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсч. "Расчеты по вкладам в уставной фонд".

Предварительно на основании учредительных документов необходимо сделать запись:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

К-т сч. 85 "Уставной фонд".

Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации относятся на результаты хозяйственной деятельности:

На первоначальную стоимость:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

На сумму установленного экспертным путем износа:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 02 "Износ основных средств".

Сумма износа неучтенных объектов, выявленных инвентаризацией, определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением соответствующего акта.

При дооценке основных средств при их переоценке составляются записи:

На разницу между восстановительной стоимостью по данным проведенной переоценке и стоимостью до переоценки, т.е. на сумму дооценки:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсч. "Фонды переоценки").

На разницу между суммой износа по данным переоценки и суммой износа до переоценки:

Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсч. "Фонд переоценки")

К-т сч. 02 "Износ основных средств".

В исследуемом предприятии внедряется комплексная система автоматизации бухгалтерского учета с использованием ППП "Галактика", что значительно облегчит труд бухгалтера. Данный программный продукт включает функции ведения бухгалтерского учета и оперативного управления хозяйственной деятельностью. Модуль Основные средства "Галактики" в исследуемом предприятии только внедряется. Как и положено бухгалтерской программе, "Галактика" выполняет классические бухгалтерские функции:

фиксирует данные, введенные бухгалтером, на счетах;

автоматически подсчитывает итоги на этих счетах и на субсчетах;

представляет эти итоги за любой произвольный период времени месяц, квартал, год, день или за любое количество дней - в виде набора бухгалтерских документов: оборотно-сальдовая ведомость, журналы-ордера, главная книга и т.п. Кроме этих, программа имеет ряд дополнительных функций, делающих ее универсальной и позволяющих пользователю развивать и настраивать пакет под свои задачи и методы учета.

2.2 Аналитический учет основных средств в бухгалтерии и материально-ответственными лицами

Аналитический учет основных средств бухгалтерией ведется на инвентарных карточках ф. ОС-6 отдельно по каждому инвентарному объекту.

Под инвентарным объектом понимается законченное конструктивное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.

Инвентарным объектом по группе основных средств "Здания" является каждое отдельно стоящее здание со всеми коммуникациями внутри здания, необходимыми для его эксплуатации (система отопления, включая и котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании), внутренняя сеть газопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной аппаратурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного значения, подъемники).

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец и др.) составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки обслуживают два и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Характеристика инвентарных объектов по различным группам основных средств приведена в классификаторе основных фондов.

При одновременном поступлении нескольких одинаковых объектов допускается открытие одной групповой инвентарной карточки с указанием в ней инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту. Карточки заполняются в одном экземпляре.

Инвентарные карточки открываются на основании первичных документов, которыми оформляется поступление основных средств на предприятие, и технической документации и хранятся в карточке бухгалтерии. Карточки в картотеке располагаются по группам и подгруппам с подразделением внутри их по местам нахождения, эксплуатации и материально-ответственным лицам.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек в бухгалтерии все карточки регистрируются в описи ф. ОС-7.

В инвентарных карточках указываются характерные признаки объектов (предметов): чертеж, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода в эксплуатацию, краткая индивидуальная характеристика объекта, инвентарный номер объекта, его первоначальная стоимость, норма износа, за счет каких источников приобретен объект, предусмотрены графы для отражения затрат по капитальному ремонту, достройке, реконструкции, модернизации объекта, подпись лица, заполнившего карточку и дата заполнения.

В тех случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т.д. имеются драгоценные металлы, в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" указывается перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла по данным технической документации (паспортов, формуляров, руководств по эксплуатации, этикеток и т.д.).

При перемещении основных средств внутри предприятия, ремонте, выбытии в карточках делаются соответствующие отметки. При выбытии основных средств карточки из картотеки изымаются.

Инвентарные карточки на поступившие и выбывшие объекты до конца месяца рекомендуется хранить отдельно. На их основании ежемесячно делаются записи в карточки учета движения основных средств (ф. ОС-8) (приложение 10.11), открываемых на начало года по группам (видам) основных средств. Реквизиты: остаток на начало года, поступление, выбытие за месяц, остаток на начало следующего месяца. Итоги записей в карточках за год используются для заполнения отчетности о движении основных средств и для взаимоувязки данных синтетического и аналитического учета.

Для проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета, и сверки этих данных с синтетическим учетом при ручной обработке учетной информации можно заполнять ежеквартально или ежемесячно оборотную ведомость (ф. М-44). Ведомость составляется в разрезе материально-ответственных лиц. Остатки на начало месяца в ведомости по всем материально ответственным лицам должны быть обязательно сверены с остатками по счету 01 "Основные средства" в Главной книге. При наличии расхождений производятся соответствующие уточнения в учете.

В исследуемом предприятии инвентарные карточки (приложение 13), описи инвентарных карточек, оборотные и сальдовые ведомости по разным признакам заполняются с использование ППП "Галактика".

Важным условием организации действенного контроля за сохранностью материальных ценностей, в том числе и основных средств, является их учет в местах эксплуатации. В обязанности лиц, ответственных за хранение основных средств, включается ведение по объектного учета в инвентарных списках ф. ОС-9.

В инвентарном списке записывается каждый инвентарный объект по отдельной строке с указанием номера и даты инвентарной карточки, инвентарного номера, первоначальной стоимости. При выбытии или перемещении объекта делается отметка об этом с указанием номера и даты документа и причины выбытия.

Данные пообъектного учета основных средств по местам их нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета основных средств.

2.3 Начисление и учет износа основных средств

Под влиянием времени, под воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок начисления амортизации (износа) является положение "О порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве", утвержденное Государственным комитетом Республики Беларусь по экономике и планированию от 19 февраля 1993 года № 26\13-25. С 1 января 2002 года введено новое положение, утвержденное Постановлением Министерства экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства 23 ноября 2001 года № 187\110\96\18.

Согласно Положению объектами для начисления амортизации на полное восстановление являются основные фонды предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением основных фондов, переведенных на консервацию, находящимися в стадии реконструкции и технического перевооружения с полной остановкой, по продуктивному скоту, библиотечным фондам, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, фондам бюджетных организаций. По основным фондам бюджетных организаций износ начисляется в соответствии с другими нормативными документами.

Годовые нормы износа утверждаются правительством для однородных групп основных средств. До 1 января 2002 г. действовали "Единые нормы износа основных средств народного хозяйства" введенные с 01.01.1991 г. С 1 января 2002 года в республике вступила в действие новая амортизационная политика и разработанные в связи с этим нормативные документы, в которых введены новые понятия, новые нормы амортизации:

амортизация, как процесс перенесения стоимости основных средств и нематериальных активов на продукцию (работы, услуги), вырабатываемою с их использованием в процессе предпринимательской деятельности;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности, представляющая собой процесс потери их стоимости по мере изнашивания в течение нормативного срока службы;

нормативный срок службы, под которым понимается установленный законодательно применительно к каждой позиции Временного классификатора период, в течение которого происходит потеря стоимости не используемых в предпринимательской деятельности основных средств и нематериальных активов, призванных служить для целей организации;

срок полезного использования - ожидаемый период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности, и их применение призвано приносить доход и служить для выполнения целей организации;

амортизируемая стоимость - стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальные активы (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете;

линейные и нелинейные способы начисления амортизации ОС или НМ. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении

организацией амортизации в течении всего срока службы объекта. При использовании линейного способа расчета годовая сумма амортизации определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и срока его службы.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) исчислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается от амортизируемой стоимости методом суммы лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного используемого объекта могут быть различными.

Нормы амортизационных отчислений устанавливаются, как правило, в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости. В тех случаях, когда объекты основных средств работают в отличающемся от общего режиме, к нормам износа применяются поправочные коэффициенты.

Имеются особенности при начислении износа по подвижному составу автомобильного транспорта: по автомобилям грузовым (шифры 50402-50409), по автомобилям легковым (шифры 50417-50419) и автобусам (шифры 50421, 50422, 50424). Нормы установлены в процентах от первоначальной стоимости на 1000 км пробега, по остальным объектам - в процентах от первоначальной стоимости.

Амортизация начисляется ежемесячно исходя из 1\12 части годовой нормы.

Износ по жилым зданиям, объектам внешнего благоустройства и другим непроизводственным основным фондам начисляется в конце года и учитывается на забалансовых счетах.

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства и обращения.

Начисление амортизации по вновь введенным в эксплуатацию объектам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на стоимость продукции. Из этого следует, что необходимо вести учет начисленного износа по каждому объекту и сумма износа не должна превышать первоначальную (восстановительную) стоимость объекта. При использовании в учете ПЭВМ и бухгалтерских программ проблем в этом плане нет. На исследуемом предприятии используемый программный продукт "Галактика" позволяет делать расчет износа и вести аналитический учет износа по каждому инвентарному номеру (приложение 9).

...