Размещено на http://www.allbest.ru/

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПРИНЦИПОВ GAAP

Чиркин А.Н.

Содержание

Введение

1. Принципы бухгалтерского учета

2. Уравнение баланса

3. Отчетность

3.1 Баланс (The Balance Sheet)

3.2 Отчет о доходах (о прибылях и убытках) (Income Statement)

3.3 Отчет о капитале

3.4 Отчет о движении денежных средств (Cash Flows)

4. Полный цикл учета

5. Учет торговых операций

5.1 Введение

5.2 Учет денежных средств

5.3 Работа с подотчетными лицами или "малая касса"

5.4 Формирование акционерного капитала

5.5 Закупка товаров

5.6 Реализация товаров

6. Учет операций производственного предприятия (Manufacturing Accounting)

6.1 Классификация производственных затрат

6.2 Счета материального учета

6.3 Производственный цикл (заготовление материалов - производство - выпуск готовой продукции)

6.4 Реализация готовой продукции

7. Учет основных средств и прочих внеоборотных активов

7.1 Учет приобретения основных средств и земли

7.2 Амортизация

7.3 Капитальные затраты и издержки (Capital Expenditure and Ordinary Expenditure)

7.4 Ремонты (Repairs)

7.5 Учет выбытия основных средств

7.6 Некоторые замечания по нематериальным активам

8. Вексельное обращение (Promissory Notes Turning)

8.1 Векселя к получению (Promissory Notes Payable)

8.2 Векселя к оплате

Заключение

Ссылки

Введение

Соглашения. При чтении книги иногда возникает необходимость проиллюстрировать материал не только экранными формами, но и выделить некоторые участки текста для лучшего усвоения материала. Предложенные ниже символы предназначены именно для этой цели. Назовем их "Соглашения", подразумевая под этим термином общее понимание символов, как авторами, так и читателями.

Предисловие. Прежде чем приступить к конкретному изложению материала, хотелось бы:

· определиться с целями изложения,

· сделать необходимые оговорки,

· сослаться на используемую литературу.

Цели. Предприятие "ИНОТЕК" провело анализ использования программы параллельного (русского и западного) учета (в дальнейшем просто "программа") и пришло к следующим выводам:

· большинство пользователей ведет русский учет с отражением его в виде параллельной американской бухгалтерской книги и формированием параллельного комплекта американского комплекта отчетности,

· очень небольшой процент пользователей ведет истинно "западный" (в большинстве случаев американский) учет,

· имеется еще меньшее количество пользователей, которые вообще занимаются специфическим учетом (различные фонды).

Исходя из результатов анализа, можно сделать следующие выводы:

· Предприятия зарегистрированы по российскому законодательству и работают в соответствии с ним, вторая отчетность нужна исключительно для иностранных партнеров.

· Многие российские бухгалтеры поверхностно знакомы с западным учетом, поэтому пользуются российским, переводя его в автоматическом режиме в западный. При такой постановке задачи особую роль приобретает "увязка" учетов, выражающаяся для конкретной программы в установке соответствия планов счетов.

Теперь сформулируем цели предлагаемого материала:

1. Изложить основные понятия американского практического учета,

2. Сформулировать различия в учетах,

3. Пояснить принципы "увязки" учетов.

Оговорки. Данное издание не заменяет учебник по международному учету и не дублирует руководство пользователя программы. Это всего лишь методическое пособие.

Материал рассчитан на практикующего бухгалтера.

1. Принципы бухгалтерского учета

Для понимания любого процесса, в том числе и бухгалтерского учета, неограниченным кругом лиц формируется набор правил, называемых принципами. В американском учете для таких принципов используется понятие General Accepted Accounting Principles (GAAP). В дословном переводе это означает "Общепринятые принципы бухгалтерского учета". В числе принципов иногда выделяют концепции (главные принципы).

К концепциям американского учета можно отнести:

· Существенность(Relevance) для принятия решений,

· Надежность(Reliability), обеспечивающую правильность принятого решения,

· Последовательность (Consistency), обеспечивающую последовательное применение одних и тех же правил учета, а значит и возможность сравнения информации за разные периоды времени.

Концепции поддерживаются следующими принципами:

· Принципом автономности предприятия, который иногда называют принципом самостоятельной хозяйственной единицы (The Business Entity Principle). Сущность принципа заключается в раздельных счетах предприятия и владельца,

· Принципом непрерывности (The going Concern Principle), который означает непрерывное функционирование предприятия в обозримом будущем,

· Принципом денежного выражения(The Monetary Principle), по которому в учете отражаются только те операции, которые имеют денежное выражение,

· Принципом себестоимости (первоначальной или "исторической" стоимости) (The Cost Principle). Данный принцип вытекает из предыдущего. Нет смысла оценивать внеоборотные активы по рыночной стоимости, если не собираемся их продавать. При этом нет смысла продавать средства производства, если производство не будет прекращено в обозримом будущем,

· Принципом отражения доходов (Реализации) (The Revenue Recognition PrincipleFACE="Arial"), по которому доходы отражаются по моменту перехода права собственности (рисков) к покупателю независимо от факта оплаты,

· Принципом соответствия (The Matching Principle), по которому расходы должны относиться к периоду, в котором возникли обусловленные ими доходы, независимо от факта оплаты расходов,

· Принципом полного отражения информации (The Full Disclosures Principle), по которому отчетность должна содержать ВСЮ информацию о деятельности предприятия,

· Принципом материальности (существенности) (The Materiality Principle), по которому не существенные для предприятия ценности сразу относят на расходы,

· Принципом консерватизма> (The Conservatism Principle), по которому из двух оценок всегда выбирается менее оптимистичная оценка.

2. Уравнение баланса

Таблица 1. Формы уравнения баланса

НАЗВАНИЕ ФОРМЫ УРАВНЕНИЯ	УРАВНЕНИЕ
Первая упрощенная форма	АКТИВЫ = ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Вторая упрощенная форма	АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Детализированная форма	ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ + ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ = ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Юридическая форма	ЦЕННОСТИ = ИСКИ КРЕДИТОРОВ + ИСКИ ИНВЕСТОРОВ

3. Отчетность

3.1 Баланс (The Balance Sheet)

Статьи актива баланса (The Balance Sheet. Assets in Detail).

Активы баланса, как видно из предыдущего раздела, делятся на две большие рубрики:

· Оборотные активы (Current Assets),

· Внеоборотные активы (Long-Term Assets).

Рассмотрим активы в том же порядке.

Оборотные активы.

В американском балансе оборотные активы имеют строгое постатейное расположение. Порядок занесения статей активов определяется их ликвидностью. американский практический бухгалтерский учет

Ликвидность (Liquidity) - это способность актива обращаться в средство платежа.

· "Касса" (Cash). Так как основным средством платежа являются деньги, то этот актив, называемый "Касса" (Cash), всегда располагается на первом месте. Понятие "Касса" в американском учете существенно отличается от аналогичного понятия в русском учете. Дело в том, что в американском учете "Касса" объединяет все то, что банк принимает в виде вкладов. Естественно, что к "Кассе" относятся банковские счета и денежная наличность, находящаяся на предприятии. Своеобразие американских денежных расчетов приводит к тому, что к "Кассе" относят также денежные переводы и чеки, полученные от покупателей по почте и при непосредственных расчетах. "Касса", как правило, включает в себя также компенсационный остаток (compensating balance), который представляет собой неприкосновенную сумму, оговоренную банком в качестве обеспечения договора на банковское обслуживание.

Интересно также деление "Кассы" на обычную и малую кассы.

Малая касса (Petty Cash) предназначена для работы с подотчетными лицами и похожа на нашу кассу (то есть, это работа с наличными). Построение малой кассы практически ничем не отличается от привычного российского построения. По кассе устанавливается лимит и назначается ответственное лицо. Это лицо под кассовую расписку-ваучер (voucher) выдает деньги подотчетным лицам. При этом ведется реестр ваучеров. Общая сумма по малой кассе складывается из суммы наличных и сумм, выданных по ваучерам. При необходимости малая касса пополняется на сумму ваучеров.

Обычная касса - это банковские счета. Ежемесячно банк предоставляет банковскую квитанцию (copying) и прилагает к ней погашенные (оплаченные) чеки (checks). После этого производится выверка учета предприятия с учетом банка.

· Денежные эквиваленты (Money equivalents). Интересной особенностью учета являются денежные эквиваленты (Money equivalents), которые, как правило, ограничены краткосрочными процентными ссудами другим предприятиям под вексель и ценными ликвидными государственными бумагами. Особенностью этой статьи является возможность моментального обращения эквивалента в деньги.

· Краткосрочные инвестиции (Short-Term Investments). Несмотря на то, что это также вклады (зачастую в те же ценные государственные бумаги), актив все-таки другой. Дело в том, что он не предусматривает моментального обращения в деньги. Срок погашения таких бумаг от месяца до года. К этому же активу относят и срочные депозиты (вклады на определенный, но не более года, срок).

· Векселя к получению (Promissory note). Это дебиторская задолженность, возникающая при торговле в кредит. Выставляется счет покупателю, по которому мы собираемся получить деньги за реализованный товар. Покупатель рассчитывается векселем. Отличие от отечественного учета заключается в возможности передачи (операции продажи векселя) третьему лицу - кредитной организации (Credit organization). При продаже вексель "индоссируется" (to endorse).

"Индоссировать" - означает передать по специальной записи в документе (называемой "индоссамент" - "endorsement") имеющуюся дебиторскую задолженность третьему лицу.

Естественно, при продаже мы теряем часть денег, так как кредитная организация приобретает часть рисков вместе с нашими счетами, но, тем не менее, - это высоколиквидный актив.

· Счета к получению (Accounts Receivable). Это обычная дебиторская задолженность, возникающая при торговле в кредит. Выставляется счет покупателю, по которому мы собираемся получить деньги за реализованный товар. Отличие от отечественного учета весьма существенно и заключается в возможности факторинга (Factoring) или операции продажи таких счетов третьему лицу - факторинговой кредитной организации (Factoring credit organization). При продаже счет "индоссируется" (to endorse).

Естественно, при продаже мы теряем часть денег, так как факторинговая фирма приобретает часть рисков вместе с нашими счетами, но, тем не менее, - это высоко ликвидный актив.

· Товарные запасы (Merchandise Inventory).Следует отметить, что по этой статье показываются товары, приобретенные специально для перепродажи. Это, конечно, менее ликвидный актив. Не всякий товар пользуется спросом.

· Сырье и материалы (Raw Materials). Активы производственной фирмы, которые еще менее ликвидны по сравнению с товарами.

· Авансом оплаченные расходы (Prepaid Expenses). Практически неликвидный актив, который может включать в себя предварительно оплаченную аренду, страховку и т.д. Страховой полис входит в эту статью не зависимо от срока страховки (безразлично до или более года).

Внеоборотные активы (Long-Term Assets).

Требования к внеоборотным активам:

1. Срок полезного использования активов более года,

2. Активы предназначены для осуществления производственной деятельности,

3. Активы закуплены не для перепродажи.

Замечание: Земля, купленная для перепродажи, а также непроизводственные здания относятся к инвестициям.

Внеоборотные активы принято делить на:

а) Материальные (Tangible):

· Земля,

· Здания,

· Оборудование,

· Природные ресурсы.

Такие активы имеют физическое воплощение (форму).

б) Нематериальные (Intangible):

· Патенты,

· Торговые марки,

· Репутация предприятия и т. д.

Принято располагать статьи баланса, относящиеся к внеоборотным активам, в порядке убывания срока полезного использования. На внеоборотные активы начисляют амортизацию - depreciation (на природные ресурсы начисляют истощение - depletion).

Краткосрочные обязательства (Short-Term Liabilities).

Краткосрочные обязательства классифицируют следующим образом:

· Фактические обязательства (definitely determinable liabilities),

Этот вид обязательств возникает в силу договора (контракта) или по действующему законодательству (например, налоговые обязательства). Оценка суммы обязательства точная и не вызывает затруднений.

Задолженность по счетам поставщиков (Accounts Payable) отражается в учете, как по синтетическим счетам, так и в книге аналитического учета, называемой ресконтро. Назначение книги - ведение учета по отдельным контрагентам. Синтетический счет называется холдинговым (сводным).

Векселя к оплате (векселя выданные) (Notes Payable) отражают те же задолженности, но, как правило, на большие суммы.

Задолженность по заработной плате (Payroll Liabilities) относят к начисленным обязательствам (Accrued Liabilities).

С достаточной степенью точности можно сказать, что начисленные обязательства - это те обязательства, по которым невозможно выставить счет.

Дивиденды к оплате (Dividends Payable) - это начисленные и объявленные суммы выплат акционерам. Не смотря на то, что прибыль уже обложена налогом, с дивидендов берется подоходный налог (двойное налогообложение).

Задолженности по налогу с продаж и акцизу (Sales and Excise Taxes Payable) - это текущие (ежедневно начисляемые) точные налоги.

Задолженности по авансам полученным (Accounts due from customers)иногда относят к Доходам будущих периодов (Deferred Revenues). Исключительно от бухгалтера зависит отнесение аванса на счет именно задолженности, или на счет дохода. Так "осторожный" бухгалтер покажет полученный аванс на балансе в виде кредиторской задолженности, а "неосторожный" бухгалтер покажет всю полученную сумму как доход. В конце периода после трансформаций эта разница исчезает.

Текущая часть долгосрочных обязательств(Current portion of Long-term Liabilities). В отличие от отечественного учета, часть долгосрочных обязательств, подлежащая оплате в текущем году, относится на текущие обязательства.

· Оценочные обязательства (Estimated Liabilities) - это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты.

Задолженности по налогам на прибыль (Income Tax Payable) и по налогу на имущество (Property Taxes Payable).

По таким налогам итоговая сумма возникает в конце отчетного периода, однако государство взимает выплаты ежеквартально. Следует отметить, что у предприятия, находящегося в единоличном владении или у товарищества такая задолженность не возникает. Собственники платят подоходный налог как физические лица.

Гарантийные обязательства (Product Warranty Liabilities). Можно только приблизительно оценить расходы на гарантийный ремонт во время гарантийного срока продукта. Поэтому задолженность сначала рассчитывается и только потом начисляется.

Задолженность по оплате отпусков (Vacation Pay Liabilities). Сезонный характер отпусков, текучесть кадров и т.д. позволяют получить лишь приблизительную оценку задолженности.

· Условные обязательства (Contingent Liability). Это вполне вероятное и обоснованное обязательство, которое может возникнуть (например, судебный иск сотрудника может решиться не в пользу предприятия и т.д.).

Долгосрочные обязательства (Long-Term Liabilities).

· Облигации (Bonds) - это ценные бумаги, которые представляют займы, полученные фирмой от инвестиционных компаний или иных вкладчиков. Фирма должна погасить эту задолженность в срок при стандартном начислении процентов два раза в год.

· Закладные (Mortgages) - это оформление ипотечных кредитов (деньги под залог недвижимости). Погашение задолженности производится ежемесячно с процентами, хотя общий срок погашения более года.

· Долгосрочная аренда (Long-Term Leases). Это отражение обязательств по выкупу арендованных средств.

· Пенсии(Pension Plan). Это обязательства по выплатам пенсий бывшим сотрудникам.

Мы начали изучение отчетности с баланса только в силу информативности этого отчета. На самом деле баланс формируется на основании других отчетов. Это последний отчет. В американском учете формирование отчетов делается в строгой последовательности, так как каждый предыдущий отчет дает информацию последующему.

Рассмотрим оставшиеся отчеты в заданной последовательности:

1. Отчет о доходах (о прибылях и убытках),

2. Отчет о капитале,

3. Отчет о движении денежных средств.

3.2 Отчет о доходах (о прибылях и убытках) (Income Statement)

Отчет о доходах для единоличного владения.

Единоличное владение - это форма предприятия, характеризующаяся:

· одним владельцем,

· погашением обязательств предприятия за счет средств предприятия, а при их недостатке и за счет личных средств владельца.

Естественно, что при таком единстве предприятия и владельца нет смысла рассматривать нераспределенную (реинвестированную) прибыль. Полученный доход капитализируется, то есть добавляется к начальному капиталу владельца.

Остается выяснить, как формируется доход (Revenue). В американском учете для идентификации дохода используется принцип отражения доходов по моменту их возникновения независимо от момента оплаты. В отечественном учете - этому понятию соответствует "метод начислений". То есть, при переходе права собственности на товар, готовую продукцию, выполненную работу или оказанную услугу к покупателю на временном счете отражается доход. По принципу соответствия одновременно на временных счетах отражаются соответствующие этомудоходурасходы (Expenses). Для определения чистого дохода (Net Income) из суммы начисленного дохода вычитают соответствующие расходы. Если полученный результат положителен - получен чистый доход, если отрицателен - получен чистый убыток (Net Loss).

Перечисленные компоненты объединяются в статьи отчета:

· доходы,

· расходы,

· чистый доход (чистый убыток).

Отчет о доходах для товарищества.

- практически тот же отчет.

Отчет о прибылях и убытках.

Это корпоративный отчет, характерный для акционерного общества с большим количеством акционеров.

Нераспределенная прибыль (Retained Earning) на конец периода равна нераспределенной прибыли на начало периода плюс прибыль за период (минус убыток за период), минус дивиденды.

Перечисленные элементы и составляют статьи отчета.

3.3 Отчет о капитале

Отчет о капитале владельца (Owner's Equity).

Рассматривается изменение капитала за отчетный период. При этом полученная прибыль (чистый доход) добавляется к начальному капиталу (капитализация прибыли), а полученный чистый убыток вычитается из начального капитала. Вложения в капитал за период также увеличивают начальный капитал, а изъятия из капитала - уменьшают его.

Таким образом, капитал владельца на конец периода равен капиталу владельца на начало периода (начальному капиталу) плюс чистый доход (минус чистый убыток), плюс вложения в капитал (минус изъятия из капитала).

Перечисленные компоненты соответствуют статьям отчета.

Отчет о капитале товарищества.

Это идентичный отчет, но начальных и конечных капиталов столько, сколько участников имеет товарищество. Распределение чистого дохода происходит в соответствии с учредительными документами (долями) участников. Иногда, если капитал формировался не только из денежных средств, учитываются реальные вклады в доход от более и менее выгодных составляющих капитала. Изъятия и вложения, сделанные каждым участником, также учитываются отдельно.

Отчет об акционерном капитале.

Не вдаваясь в тонкости эмиссии акций (считаем, что выпущены только обычные акции, и все они циркулируют - Outstanding stock) можно сказать, что реально акционерный капитал состоит из стоимости проданных акций - Авансированный капитал (Contributed Capital) и Реинвестированной прибыли (Retained Earning). Реинвестированная прибыль - это нераспределенная прибыль.

Перечисленные элементы и составляют статьи отчета.

3.4 Отчет о движении денежных средств (Cash Flows)

Отчет практически идентичен для предприятий всех форм собственности.

Цель его - показать наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Основой отчета является чистый доход (чистый убыток) к которому добавляются (или из которого вычитаются) те или иные суммы.

Итогом этих операций является приведение отчета о доходах, сформированного по методу начислений, к отчету о доходах, сформированному по кассовому методу.

К указанным операциям, например, можно отнести добавление к чистому доходу суммы амортизационных отчислений и сальдо счета "Счета к оплате", одновременно из него вычитаются сальдо счета товарных запасов и сальдо счета "Счета к получению". Используются и другие операции.

Замечание. Примеры отчетов будут приведены в практическом материале.

4. Полный цикл учета

Схема построения учета приведена на диаграмме (рис. 1).

1. Учет в любом случае начинается с первичных документов. Операция обработки первичных документов называется "Измерение". При этой операции измеряются (оцениваются в денежном выражении) активы, обязательства или капитал.

2. Данные с обработанного документа переносятся в один из журналов:

o Главный журнал (единственный журнал для небольших предприятий),

o Журнал поступления денежных средств,

o Журнал выбытия денежных средств,

o Журнал реализации в кредит,

o Журнал закупок в кредит.

Операция переноса данных в журнал называется "Протоколирование".

3. Данные из журнала разносятся по регистрам счетов. Операция носит название "Разноска".

4. На основании данных регистров составляется проверочный баланс. Операция называется "Проверка".

5. В конце отчетного периода делаются трансформационные и закрывающие записи. Инструментом для этих записей является рабочая (трансформационная) таблица.

6. Используя данные трансформационной таблицы, строят отчеты.

7. Проводится финансовый анализ.

Замечание Подробнее цикл учета будет рассмотрен на примерах.



Рис. 1

5. Учет торговых операций

При работе с данным разделом используем версию "Инотек - Бухгалтер West v. 6.0". Необходимо отметить, что с подобной версией, предназначенной для российского учета, мы работали в книге 1 "Производство". Поэтому многие вопросы, рассмотренные там, опустим. Так, например, не будем рассматривать вопросы начисления заработной платы и т.д.

5.1 Введение

Процесс торговли условно можно поделить следующим образом:

· Заготовление (закупка) товаров специально для перепродажи,

· Хранение и учет товарных запасов,

· Реализация товаров.

5.2 Учет денежных средств

В процессе заготовления товаров необходимо иметь денежные средства, о которых мы говорили при рассмотрении оборотных активов. Немного расширим рассмотренный материал, так как система учета денежных средств в американском учете имеет свои особенности.

Так, например, в отечественном учете существует годовой кассовый план, являющийся скорее документом банка, а не предприятия. В американском учете существуют краткосрочный кассовый бюджет для текущих хозяйственных операций (аналог нашего кассового плана) и долгосрочный кассовый бюджет для капиталовложений.

В американском учете разработана система внутреннего контроля над денежными средствами, которая более точна, чем "Порядок ведения кассовых операций в РФ". Сведем информацию о системе в табличную форму.

Таблица 10. Система контроля над денежными средствами

Рассматриваемый процесс	Исполнитель	Выполняемая операция	Недопустимая операция
Поступление денежных средств	Лицо, получающее чеки и почтовые переводы	Составляет реестры чеков и переводов. Реестры являются основой для выполнения бухгалтерских проводок.	Выполнение бухгалтерских проводок. Инкассация. Выдача наличных средств. Выверка счетов в банке.
	Лицо, получающее наличные деньги в торговом зале	Подтверждает сумму товарными ярлыками и кассовыми чеками и сдает на инкассацию	Выполнение бухгалтерских проводок. Инкассация
	Лицо, ежедневно депонирующее чеки, переводы и наличные средства	Операция инкассации	Непосредственное получение денежных средств (по почте или через кассу). Выдача наличных средств. Выполнение бухгалтерских проводок. Выверка счетов в банке.
Выплата денежных средств	Лицо, имеющее право, подписывать чеки	Подписывает заранее пронумерованные чеки и собирает расписки (ваучеры) и прочие сопроводительные документы	Получение денежных средств, чеков и переводов. Выполнение бухгалтерских проводок. Инкассация. Выверка счетов в банке.
Выверка банковских счетов	Лицо, получающее выписку и оплаченные чеки	Распечатывает пакет и сверяет данные учета с выпиской	Получение денежных средств. Выплаты денежных средств. Инкассация.

При оплате товара выписывается чек. В операции с чеками участвуют три стороны:

· Трассант (Drawer), лицо, выписывающее чек,

· Трассат (Drawee), банк, на который выписан чек,

· Ремитент (Payee), получатель по чеку.

Чек вырывается из книжки, и ремитент индоссирует его, подписывая на обратной стороне. Корешки чековой книжки также как и погашенные чеки подтверждают выплату средств.

Индоссирующая запись бывает трех видов:

· Банковский индоссамент (на предъявителя),

· Полный индоссамент (указана фирма и получающее лицо),

· Частичный индоссамент (для зачисления на счет №…).

Для работы с чеками используется текущий счет (The Checking Account). Выписка со счета содержит:

· Сальдо на начало периода,

· Обороты по кредиту,

· Обороты по дебету,

· Сальдо на конец периода.

Кроме погашенных чеков к выписке прилагаются:

· Дебет ноты (debit memos), подтверждающие прочие отчисления, например, за услуги банка,

· Кредит ноты (credit memos), подтверждающие прочие зачисления.

Как правило, сальдо по счету "Касса" и исходящее сальдо выписки не совпадают. Причин несколько. В учете предприятия, например, сданные средства на депозит уже показаны как выбывшие, тоже касается и всех чеков. Однако не все средства уже зачислены на депозит и не все чеки прошли клиринг. Кроме того, банк занимается инкассацией по нашим векселям и счетам к оплате, то есть в выписке банка могут быть отражены поступления, которые не зафиксированы на счете "Касса". В связи с выше сказанным при подготовке документа "Выверка текущего счета" необходимо откорректировать как сальдо счета "Касса", так и сальдо выписки.

Таблица 11. Коррекции

Статья коррекции	(+) - Добавить к сальдо выписки. (-) - Вычесть из сальдо выписки.	(+) - Добавить к сальдо счета. (-) - Вычесть из сальдо счета.
Депозиты в пути	+
Непогашенные чеки	-
Размер платы за услуги банка		-
Чеки, необеспеченные денежным покрытием		-
Инкассация средств по векселям и прочим документам к получению	+

5.3 Работа с подотчетными лицами или "малая касса"

На мелкие хозяйственные расходы предприятие использует наличные средства. Такие средства хранятся в металлическом шкафу (сейфе). Имеется ответственное лицо - кассир (казначей), которое выдает средства под расписку (ваучер). После покупки лицо, получившее средства, отчитывается кассовым чеком и счетом-фактурой. Кассир подшивает чек к ваучеру. По кассе устанавливается лимит, который всегда равен сумме наличности в сейфе и итоговой сумме по ваучерам. На пополнение кассы выписывается чек, равный по сумме ваучерам. Перед выпиской чека ваучеры сортируются по видам расходов.

Приведем выдержки из плана счетов программы, касающиеся учета денежных средств на русском и английском языках (Рис. 14, 15).

В рассмотренном нами ранее материале, конечно, существуют отличия. Однако не надо забывать о том, что американский учет допускает достаточно "вольную" трактовку названий и кодов счетов. Кроме того, задача разработчиков программы усложнена "увязкой" русского и американского учетов. (Вторая колонка - это связанные с американскими счетами русские счета.)

Рис. 14. План счетов учета денежных средств

Рис. 15. План счетов учета денежных средств с английским интерфейсом

Дальнейшую работу по учету хозяйственных операций будем выполнять из американской книги учета.

Предварительно запасемся денежными средствами, используя продажу обычных акций.

5.4 Формирование акционерного капитала

Из приведенного заголовка очевидно, что мы - это корпорация, то есть единственное юридическое лицо, несущее по американскому законодательству ограниченную ответственность (в пределах акционерного капитала). Собственниками корпорации являются акционеры (Stockholders). Единица собственности - акция (Share of stock).

Первоначально корпорация несет организационные расходы (Organization costs), которые отражаются в учете в качестве нематериальных активов и, в отличие от русского учета, амортизируются в течение нескольких лет. Большинство корпораций использует период амортизации в пять лет, однако максимальный период достигает 40 лет. На организационные расходы используются средства основного акционера, которые представляют собой субсидированный капитал (Donated Capital).

Запустим программу и выполним первоначальные проводки. Работаем из второй (американской) книги. Для выбора этого варианта выполним команду ГМ - Справочники - Рабочий период. Установим переключатель Книга 2.

Рис. 16. Установка работы из книги 2

Подтвердим установку кнопкой "Закончить". В дальнейшем подтверждение установок кнопкой "Закончить" будем просто подразумевать, то есть об этой команде писать не будем.

Проверим настройки плана счетов для учета капитала. Выполним команду ГМ - Справочники - План счетов - Книга 2.

Рис. 17. План счетов. Раздел учета капитала

Рис. 18. План счетов. Раздел учета капитала

Замечание. Соответствия американских счетов русским счетам можно перестраивать. Так, например, счет "Денежные эквиваленты, как правило, соответствует займам, которые предприятие дает на срок "до первого требования" (один из девяностых счетов). В настройке программы - это не займы, а "Акции в портфеле". (Вообще говоря, настройка соответствия планов счетов относится к нашему дальнейшему материалу.)

Хозяйственная операция № 1 (Взнос главного акционера).

Пусть главный акционер Mr. Ford сделал взнос на организационные расходы, который мы должны отразить как субсидированный капитал.

Выполним бухгалтерские проводки из американской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 12.

Таблица 12. Хозяйственная операция № 1

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции
1	15.12.99	101.200.02	303	$50,000	Взнос главного акционера (Donated Capital)

Для напоминания последовательности выполнения действий при вводе операции в журнал, а также для пояснения отличий от русской версии введем эту операцию, иллюстрируя каждый шаг.

1. ГМ - Финансы - Хозяйственные операции

Рис. 19. Журнал хозяйственных операций

2. Журнал - Сервис - Показывать отображенные проводки.

Рис. 20. Выполнение команды показа отображенных проводок

(Первоначально галочка в этой строке не стоит. Для ее появления надо щелкнуть по строке мышью. Подменю закроется, и только при повторном его открытии Вы увидите галочку, означающую выполнение команды.)

3. Журнал - Добавить.

Эта команда добавляет хозяйственную операцию.

Рис. 21. Окно "Информация о хозяйственной операции"

4. Заполним поля названия операции на русском и английском языках.

5. ЩЛКМ (щелчок левой клавишей мыши) по кнопке "Добавить" в поле "Проводки".

В окне заполнены поля:

· Валюта - USD,

· Сумма,

· Текст,

· Счет дебета,

· Счет кредита.

Обратите внимание на то, что счета относятся к американскому плану счетов.

Рис. 22. Окно "Информация о проводке" с заполненными полями

6. Подтвердим заполнение.

Рис. 23. Частично заполненное окно "Информация о хозяйственной операции"

7. ЩЛКМ по кнопке "Отобразить".

Данная операция позволяет автоматически заполнить русскую книгу.

Рис. 24. Окно отображения операции в русскую книгу

При связанных планах счетов это окно заполняется автоматически.

Замечание. Связь планов счетов.

Параллельный учет может иметь несколько разновидностей:

· Только параллельная отчетность,

· Только параллельные проводки,

· Параллельные проводки и параллельная отчетность.

Предприятие "ИНОТЕК" использует последний вид, который можно назвать "полный параллельный учет". Этот вариант параллельного учета основан на встроенном "бухгалтерском" переводчике. В свою очередь встроенный бухгалтерский переводчик представляет собой два плана счетов, например, русский и американский. Однако, в отличие от многих других программ, счета связаны. Связь основана на полном или частичном соответствии счетов.

Полное однозначное соответствие счетов - это случай, когда одному счету полностью и однозначно соответствует другой счет.

Естественно, что при этом счета должны иметь один тип (активный или пассивный) и одно назначение при разных кодах, а возможно и названиях. Примером полного соответствия является пара счетов 303 - "Субсидированный капитал" и 87.03.01 - "Безвозмездно полученные средства, облагаемые налогом". Оба счета пассивны и имеют одинаковое назначение.

Полное множественное соответствие счетов - это случай, когда одному счету полностью соответствует несколько других счетов.

Так, например, счету 50 "Касса" может соответствовать целый ряд счетов американского учета, так как в американском учете к "Кассе" относят и банковские счета.

Частичное однозначное соответствие счетов - это случай, когда одному счету при использовании его по дебету проводки (аналогично при использовании его по кредиту проводки) полностью и однозначно соответствует другой счет.

Примером такого соответствия можно считать пару 76 - "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" при использовании счета по дебету и счет "Счета к получению". Если использовать счет 76 по кредиту, то парой ему может стать счет "Счета к оплате".

Частичное множественное соответствие счетов - это случай, когда одному счету при использовании его по дебету проводки (аналогично при использовании его по кредиту проводки) полностью соответствует несколько других счетов.



Рис. 25. Окно "Информация о хозяйственной операции" с двумя проводками - основной, сделанной из американской книги, и отображенной в русскую книгу

Рис. 26. Журнал хозяйственных операций с основной и отображенной проводками

Рис. 27. Вид журнала из русской книги

Рис. 28 Журнал в англоязычном варианте

Рис. 29 Распечатанный вариант журнала

Далее мы не будем возвращаться к выполненным пошаговым действиям, а просто будем приводить итоговый вид журнала.

Замечание. Вид американского журнала не соответствует "ручному" варианту. Это обусловлено тем, что программа преимущественно работает из русской книги. Однако, по желанию заказчика и за его счет американский журнал может быть приведен к стандартному виду.

Перейдем к формированию уставного капитала (Legal Capital), который также как и субсидированный является частью акционерного капитала.

Следует учесть, что уставный капитал формируется только путем реализации акций с установленным номиналом или имеющих объявленную ценность.

Естественно, что акции надо сначала напечатать, а затем реализовать. На данные операции потребуются средства, которые мы возьмем из субсидированного капитала. Как мы уже говорили - это организационные расходы.

Хозяйственная операция № 2 (Организационные расходы).

Корпорация использовала весь субсидированный капитал на организационные расходы.

Выполним бухгалтерские проводки из америкнской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 13.

Таблица 13. Хозяйственная операция № 2

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции,
2	16.12.99	121.400	101.200.02	$50,000	Организационные расходы (Organization costs)

Естественно, что мы несколько упрощаем действительность, сводя массу операций по организации предприятия к единственной операции и, считая, что все оплаты проходят с банковского счета.

Введем операцию в журнал.

Рис. 30. Журнал операций

Хозяйственная операция № 3 Выпуск и продажа акций

Пусть напечатано 1000 акций с номиналом по $100 за акцию. Продадим их по $150 за единицу. При этом сумма уставного капитала составит $100,000, а $50,000 составит сумму добавочного капитала.

Корпорация продала 1000 акций по цене $150 за единицу номиналом $100.

Выполним бухгалтерские проводки из америкнской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 14.

Таблица 14. Хозяйственная операция № 3

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции,
3	17.12.99	101.200.02	302	$50,000	Добавочный капитал (Additional paid-in-capital)
		101.200.02	301	$100,000	Уставный капитал (Legal Capital)

Введем операцию в журнал.

Рис. 31 Журнал операций

Еще одной составляющей капитала является реинвестированная (нераспределенная) прибыль. Однако на начальном этапе ее нет. Естественно нет прибыли и вообще, а это значит, что нет и дивидендов.

Результатом выполненных операций является сумма собственных средств $150,000.00.

5.5 Закупка товаров

Товарные запасы (merchandise Inventory) формируются путем закупок. Отражение операции по закупке в бухгалтерском учете зависит от метода учета товарных запасов.

Таких методов два:

· Периодическая инвентаризация,

· Сплошная инвентаризация.

Закупка при использовании метода периодической инвентаризации.

При использовании метода периодической инвентаризации применяется счет "Закупка товаров" (Purchases). Как правило, рассчитывается нетто-закупка (Net Purchases), которая включает в себя:

· Валовой объем закупок,

· Минус скидки за досрочную оплату,

· Минус возвраты и уценки купленных товаров,

· Плюс транспортные расходы.

Замечание: Любая торговая операция, выполняемая в кредит, основана на условиях оплаты (Terms). Например, условия оплаты могут выглядеть так 2/10/N/30 (два процента скидки, если оплата произведена в течение десяти дней со дня перехода права собственности при норме оплаты в 30 дней).

Рис. 32. Схема формирования отчета о прибылях и убытках торговой фирмы (корпорации)

Концепцию нетто-закупки подтверждает и отчет о прибылях и убытках корпорации. (Замечание Отчет о прибылях и убытках корпорации является аналогом отчета о доходах единоличного владения и товарищества.)

Приведем вторую часть отчета условной фирмы, отражающую себестоимость реализованных товаров.

Себестоимость реализованных товаров

Статья	ПС 1(-)	ПС 2(+)	ПС 3	ИТОГ
Товарные запасы на 01.01.99			100,000
Закупка за период (1999 год)		200,000
Возврат и уценка закупленных товаров	10,000
Скидки за досрочную оплату	5,000	(15,000)
Промежуточный итог по закупке		185,000
Транспортные расходы		15,000
Нетто-закупка		200,000
Товары для продажи			300,000
Товарные запасы на 31.12.99			(50,000)
Себестоимость реализованных товаров				250,000

Из отчета видно, что себестоимость реализованных товаров образуется путем сложения товарных запасов на начало года и нетто-закупки (товары для продажи) с последующим вычитанием из полученного результата товарных запасов на конец года. Товарные запасы на конец года получены с помощью ежегодной (периодической) инвентаризации.

При периодической инвентаризации используются счета:

· Товары (отражает товарные запасы на начало и конец года),

· Закупка товаров (отражает обороты по поступлению товаров),

· Возврат и уценка закупленных товаров - контрарный счет к счету Закупка товаров (отражает стоимость возвращенных товаров поставщику и сумму уценки некачественных товаров),

· Скидки за досрочную оплату товаров - контрарный счет к счету Закупка товаров (применяется при методе брутто-оплаты),

· Упущенные скидки за досрочную оплату (применяется при методе нетто-оплаты),

· Транспортные расходы (отражает транспортные расходы, понесенные за счет покупателя).

Закупка при методе периодической инвентаризации и нетто-оплате.

Метод нетто-оплаты предполагает учет товара по покупной стоимости за вычетом скидки.

Приведем часть плана счетов, касающуюся торговой фирмы

Код	Название счета на русском языке Название счета на английском языке Тип счета
103.200	|Товары |Goods |А |
103.300	|Закупка товаров |Purchases |А |
103.400	|Возврат и уценка товара |Purchase returns and allowances goods |П |
103.500	|Скидки с закупок товаров |Reduction in the price goods |П |
103.600	|Упущенные скидки с закупок товаров |Omitted reduction in the price goods|А
|103.700	|Транспортные расходы по доставке товаров |Freight in goods |А |

Хозяйственная операция № 4. Закупка товара (метод периодической инвентаризации при нетто-оплате).

18.12.99 корпорация купила в кредит 1000 единиц товара "А" по $50.00 за единицу. Условия оплаты 10/1/N/30. Общая стоимость закупки $50,000, однако, при использовании скидки, стоимость может быть уменьшена на 10 % и составит $45,000. Отразим поступление товара именно по этой стоимости, что соответствует методу нетто закупки.

Выполним бухгалтерские проводки из американской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 15.

Таблица 15. Хозяйственная операция № 4

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции
4	18.12.99	101.300	202.200	$45,000	Закуплен товар

Перенесем данные в журнал.

Рис. 34. Журнал операций

Хозяйственная операция № 5. Возврат товара (нетто-закупка при периодической инвентаризации).

Усложним задачу. Вернем часть товара в количестве 10 единиц. Напоминаем, что цена за единицу $45.00. Операция произведена 19.12.99.

Выполним бухгалтерские проводки из америкнской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 16.

Таблица 16. Хозяйственная операция № 5

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции
5	19.12.99	202.200	103.400	$450	Возврат 10 единиц товара

Операция не корректирует счет Закупка товаров, а только уменьшает сумму задолженности.

Перенесем данные в журнал. Используем счет 103.400 "Возвраты и уценки товаров" (Sales returns and allowances). Счет пассивный. Сальдо счета вычитается из суммы закупленных товаров.

Рис. 35. Журнал операций

Хозяйственная операция № 6. Оплата товара с опозданием по сроку действия скидки (нетто-закупка при периодической инвентаризации).

Операция произведена 20.12.99.

Выполним бухгалтерские проводки из америкнской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 17.

Таблица 17. Хозяйственная операция № 6

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции
6	20.12.99	103.600	101.200.02	$4,455	Упущенные скидки
		202.200	101.200.02	$40,545	Погашение счетов к оплате

Операция не корректирует счет Закупка товаров, а только увеличивает сумму задолженности.

Перенесем данные в журнал. Используем счет 103.600 "Упущенные скидки с закупок" (Omitted reduction in the price). Счет активный. Сальдо счета добавляется к сумме закупленных товаров.

Рис. 36. Журнал операций

На рис. 37 и рис. 38 приведены печатные формы американского и русского журналов.

Рис. 37. Американский журнал

Рис. 38. Русский журнал

Замечание При оплате в срок, установленный для действия скидок, последняя операция была бы проще, так как упущенной скидки в этом случае нет.

Закупка при методе периодической инвентаризации и брутто-оплате.

Операция отличается тем, что товар оценивается по полной стоимости без учета скидки. Аналогично начисляется и сумма задолженности за товар. Если при оплате учитывается скидка, то при оплате вместе со счетом касса кредитуется счет 103.500 "Скидки с закупок". При расчете себестоимости товара из сальдо счета Закупка товаров вычитается сальдо счета Скидка с закупок. Выполним закупку по этому методу.

Хозяйственная операция № 7. Брутто-оплата при периодической инвентаризации.

Операция произведена 21.12.99. В один день закупим 10 единиц товара типа "А" по $50 за единицу. Расчет произведем сразу, поэтому используем скидку 10 %.

Выполним бухгалтерские проводки из Размещено на http://www.allbest.ru/

американской книги и напечатаем журнал.



Рис. 39. Американский журнал

Рис. 40. Русский журнал

Замечание. При установке соответствия счетов скидок полученных и упущенных используется счет 80.19 "Прочие операционные доходы (расходы)".

Транспортные расходы.

Транспортные расходы, понесенные поставщиком за счет покупателя, принято относить на стоимость товара. Для их учета введен одноименный счет 130.700. Из кода счета видно, что это актив, а значит, транспортные расходы войдут в цену товара.

Проводка по начислению транспортных расходов зависит от вида оплаты.

Если платим через кассу, то проводка выглядит следующим образом

Транспортные расходы 100

Касса 100.

Если нам выставлен счет на оплату товара, в котором отдельной строкой указаны транспортные расходы, то проводка следующая

Транспортные расходы 100

Счета к оплате 100.

Трансформационные записи.

В конце отчетного периода счета, участвующие в формировании нетто-закупки, закрываются на счет "Закупка товаров". Рассчитывается себестоимость реализованных товаров и расчетная сумма переносится со счета "Закупка товаров" на счет "Себестоимость реализованных товаров" (Счет расходов). Остаток счета "Закупка товаров" переносится на счет "Товары", при этом сальдо начальное счета "Товары" плюс дебетовый оборот со счетом "Закупка товаров" образуют сальдо конечное счета "Товары". Эти операции можно отнести к трансформациям.

Счета, участвующие в формировании нетто-закупки необходимы исключительно для финансового анализа (анализ упущенных и полученных скидок, возвратов, уценок, транспортных расходов).

Закупка при использовании метода постоянной инвентаризации.

Счет "Закупка товаров" не используется. Все операции по поступлению и выбытию товаров отражаются непосредственно на счете "Товары" и по каждой товарной единице. Идентификация товарной единицы осуществляется по штрих-коду. Регулирующие счета скидок, возвратов и транспортных расходов используются и в этом случае. Трансформационные записи заключаются в закрытии этих счетов на счет "Товары".

5.6 Реализация товаров

Выручка от реализации для отчета о прибылях и убытках должна быть представлена в виде нетто-выручки (Net Sales). Нетто-выручка определяется как валовые поступления от продаж за вычетом возвратов товаров и скидок с цены, предоставленных покупателям. Следует учесть, что нетто-выручка как минимум должна покрывать операционные расходы. Желательно, чтобы она приносила чистую прибыль.

Приведем теперь первую часть отчета о прибылях и убытках корпорации "С".

Выручка от реализации

Статья	ПС 1(-)	ИТОГ
Валовая реализация		300,000
Возврат и уценка закупленных товаров	15,000
Скидки за досрочную оплату	10,000	(25,000)
Нетто-реализация		275,000

В таблице сокращено количество колонок по сравнению с частью 2. Выпущенные колонки для первой части являются не рабочими.

Рассмотрим отчет постатейно.

Валовая реализация (Gross Margin).

В соответствии с методом начислений (Accrual accounting) выручка (доход) начисляется независимо от факта оплаты по моменту перехода права собственности к покупателю (Title). Для отражения поступлений и задолженностей по валовой реализации используется как счет "Касса", так и счет "Счета к получению". Последний счет отражает кредитные торговые операции. Иногда покупатель выдает вексель, тогда используется счет "Векселя полученные". Для отражения самой выручки используется счет "Реализация" (Sales).

Нетто-реализация (Net Sales).

При возврате и уценке проданных товаров используется счет "Возврат и уценка проданных товаров", который является контрарным к счету "Реализация", но корреспондирует со счетом "Счета к получению", уменьшая сумму долга покупателя, либо со счетом "Касса", если оплата за возвращенный товар делается наличными. Таким образом, тип счета "Возврат и уценка проданных товаров" - активный, хотя код начинается на 4. (Естественно, что понятие "пассивный" для временного счета весьма условно.) В нашем случае - это активный счет 401 "Sales Returns and Allowances". В соответствие этому счету поставлен счет 41.01 "Товары на складах".

Некоторые предприятия, в целях повышения ликвидности активов и оборачиваемости собственных средств, предлагают скидки с продаж (в частности за досрочную оплату счета-фактуры). Для этих целей к счету "Реализация" вводится контрарный счет "Скидки с продаж" (Sales discounts). В нашем случае - это счет 402, тип счета - пассивный. (Естественно, что понятие "пассивный" для временного счета весьма условно.) Установлено полное соответствие со счетом 41.01 "Товары на складах".

Продадим часть нашего товара.

Предварительно приведем часть плана счетов, касающуюся реализации.

...