Код	Название счета на русском языке Название счета на английском языке Тип счета
400	|Продажи |Sales |П |
401	|Возврат и уценка проданных товаров |Sales Returns and Allowances |А |
402	|Скидки с продаж |Sales discounts |П |
411	|Проценты к получению |Interest Income |П |
412	|Прибыль от курсовых разниц |Exchange Differences Gain |П |
413	|Продажи прочих активов |Sales of Other Assets |П |

Хозяйственная операция № 10. Реализация.

Реализовано 50 единиц товара по цене $100.00 за единицу.

Операция произведена 22.12.99. Реализация выполнена в кредит. Одновременно начислен налог с продаж 5 %.

Выполним бухгалтерские проводки из американской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 18.

Таблица 18. Хозяйственная операция № 10

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции,
10	22.12.99	102.200	400	$5,000	Валовая реализация
		102.200	207.01	$250	Налог с продаж

Налог с продаж не относится к валовой выручке и приведен здесь с целью иллюстрации.

Хозяйственная операция № 11. Возврат товара покупателем.

Возвращено 5 единиц товара по цене $100.00 за единицу.

Операция произведена 23.12.99. Реализация выполнена в кредит. Одновременно откорректирован налог с продаж 5 %.

Выполним бухгалтерские проводки из американской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 19.

Таблица 19. Хозяйственная операция № 11

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции,
11	23.12.99	401	102.200	$500	Возврат товаров
		102.200	207.01	- $25	Налог с продаж

Хозяйственная операция № 12. Оплачен товар с 10 % скидкой.

Оплачено 45 единиц товара по цене $100.00 за единицу. Предоставлена скидка 10 %. Операция произведена 24.12.99.

Выполним бухгалтерские проводки из америкнской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 20.

Таблица 20. Хозяйственная операция № 12

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции
12	24.12.99	101.200.02	102.200	$4,050	Оплата товара
		402	102.200	$450	Скидка с продаж

Приведем русский и американский журналы операций.

Рис. 42. Американский журнал

Рис. 43. Русский журнал

Операционные расходы.

К операционным расходам (Operating expenses) можно отнести:

· Расходы на заработную плату (исключая заработную плату администрации),

· Транспортные расходы на продажу,

· Расходы на рекламу товара,

· Расходы на хранение товара,

· Расходы по страховке товара,

· Расходы на амортизацию торговых площадей и оборудования.

Бухгалтерские проводки типовые и заносить в журнал их не будем.

Пример проводки выглядит так

Расход на … 300

Начисленная задолженность за… 300.

Административно-управленческие расходы.

К административно-управленческим расходам можно отнести:

· Расходы на заработную плату администрации,

· Расходы на прочую (за исключением товарной) страховку,

· Расходы на канцелярские товары,

· Расходы на амортизацию офиса и офисного оборудования.

Бухгалтерские проводки типовые и заносить в журнал их не будем.

Пример проводки выглядит так:

Расход на … 300

Начисленная задолженность за… 300

Приведем пример третьей части Отчета о прибылях и убытках корпорации.

Операционные расходы

Статья	ПС 1(-)	ПС 2(+)	ПС 3	ИТОГ
Операционные расходы
Расходы по реализации
Расходы на заработную плату продавцов	1,000
Транспортные расходы на продажу	500
Расходы на рекламу	400
Расходы по страховке товара	100
Расходы по хранению товара	50
Амортизация торговых площадей и оборудования	150
Итого расходы по реализации			(2,200)
Административно-управленческие расходы
Расходы на заработную плату администрации	500
Транспортные расходы на продажу	500
Прочие расходы по страховке	400
Расходы на канцелярские товары	300
Амортизация офисных площадей и оборудования	150
Итого административно-управленческие расходы			(1,850)
Итого операционных расходов			(4,050)

6. Учет операций производственного предприятия (Manufacturing Accounting)

6.1 Классификация производственных затрат

Производственные затраты (Manufacturing costs) принято подразделять на следующие виды:

· Материальные затраты (Materials costs),

· Затраты на оплату труда (Labor costs),

· Производственные накладные расходы (Manufacturing overhead costs).

Первые два типа затрат относят к прямым затратам (Direct costs), потому что их можно прямо отнести к определенному изделию. Последний вид называю косвенными затратами (Indirect costs), так как они распределяются между изделиями по выбранной расчетной методике.

Прямые материальные затраты состоят только из основных материалов (Direct materials). Это существенные для изделия материалы, например мойка для кухонного гарнитура и т.д. Косвенные материальные затраты состоят из вспомогательных материалов (Indirect materials), которые включают в себя, например, крепеж (болты, шайбы, гайки и т.д.). Отнесение таких материалов на косвенные затраты вполне понятно. Дороже учесть, сколько крепежа идет на крупное изделие, чем определить это расчетным путем.

Прямые расходы на оплату труда состоят из двух типов:

· Расходы на оплату труда лиц, работающих на предприятии по найму,

· Оплата труда лиц, работающих вне предприятия.

Прямые расходы на оплату труда можно непосредственно отнести на конкретное изделие (проще говоря, это зарплата рабочего, стоящего за станком). Но существует множество вспомогательных рабочих, например, ремонтные службы, службы технического контроля и т.д. Затраты на оплату труда сотрудников таких служб являются косвенными расходами и распределяются по изделиям расчетным путем.

Таким образом, общепроизводственные косвенные расходы включают в себя:

· вспомогательные материалы (например, смазка для деталей станка, ветошь и т.д.) и мелкие комплектующие детали (например, крепеж),

· общезаводские расходы, включающие в себя содержание зданий, ремонт оборудования, налог на недвижимость, пенсионные затраты, страхование имущества, амортизация зданий и оборудования, коммунальные услуги.

Прямые производственные затраты и часть общепроизводственных косвенных расходов достаточно сильно зависят от объема производства. Иногда их называют переменными производственными затратами (Variable Manufacturing Costs). Затраты, которые не зависят от объема производства называют постоянными затратами (Fixed manufacturing costs). Часть затрат является условно-переменными (Semi variable Manufacturing Costs).

Себестоимость единицы изделия (Product unit cost) по каждому виду продукции рассчитывается путем деления общей суммы прямых и косвенных расходов на общее количество выпущенных изделий.

В себестоимость не входят расходы текущего периода, связанные с содержанием административно-управленческого персонала. Иногда к этой же категории относят и расходы по реализации готовой продукции (коммерческие расходы).

Таблица. 45. Пример отчета о прибылях и убытках производственной корпорации

Статья	ПС 1(-)	ПС 2(-)	ИТОГ
Чистый объем продаж			1,000,000
Себестоимость проданных товаров
Остаток готовой продукции на 01.01.99		100,000
Себестоимость произведенной продукции		500,000
Общая себестоимость, имеющейся для продажи готовой продукции		600,000
Минус: Запасы готовой продукции на 31 декабря 1999 года		76,500
Себестоимость реализованных товаров			(523,500)
Валовая прибыль от реализации			476,500
Эксплуатационные расходы
Расходы по реализации	40,000
Заработная плата основным рабочим	20,000
Реклама	16,000
Прочие расходы по реализации	500
Итого расходы по реализации		76,500
Общие и административные расходы
Заработная плата АУП	50,000
Налоги на монопольные права и привилегии	70,000
Прочие общие и административные расходы	20,000
Итого общие и административные расходы		140,000
Итого эксплуатационные расходы			(216,500)
Прибыль от реализации			260,000
Минус расходы на банковский процент			60,000
Чистая прибыль до взимания налогов			200,000
Расходы по налогу на прибыль			60,000
Чистая прибыль			140,000

6.2 Счета материального учета

Для учета материалов используются следующие материальные счета:

· Материалы (Materials Inventory Account),

· Незавершенное производство (Work in Process Inventory Account),

· Накладные расходы (Overhead Manufacturing Account),

· Готовая продукция (Finished Goods Inventory Account),

· Себестоимость реализованных товаров,

Отличие от отечественного учета, как и в торговле, заключается в присутствии счета "Себестоимость реализованных товаров". Вторым счетом реализации является "Выручка".

Приведем часть плана счетов производственной фирмы.

Код	|Название счета на русском языке |Название счета на английском языке |Тип счета|
103	|Запасы |Inventory |А |
103.100	|Материалы |Raw Materials |А |
103.150	|Возврат и уценка материалов |Purchases returns and allowances materials |П |
103.160	|Скидки с закупок материалов |Reduction in the price materials |П |
103.170	|Упущенные скидки с закупок материалов |Omitted reduction in the price materials |А |
103.180	|Транспортные расходы по доставке материалов |Freight in materials |А |
103.190	|Незавершенное производство |Working materials |А |
103.195	|Готовая продукция |The finished production |А |

Как видно из предложенного плана счетов, часть плана, касающаяся закупок материалов соответствует по назначению плану счетов, касающемуся закупок товаров торговой фирмы (те же возвраты, скидки и т.д.). Единственное отличие заключается в том, что в качестве основного счета используется счет "Материалы". Закупки в торговой фирме мы уже рассматривали. Однако приведем пример подобной операции в производственной фирме. Для упрощения отбросим работу со скидками.

6.3 Производственный цикл (заготовление материалов - производство - выпуск готовой продукции)

Хозяйственная операция № 13. Закупка материалов.

25.12.99 корпорация купила в кредит 1000 единиц материала "Б" по $50.00 за единицу. Общая стоимость закупки $50,000. Отразим поступление товара.

Выполним бухгалтерские проводки из американской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 21.

Таблица 21. Хозяйственная операция № 13

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции
13	25.12.99	103.100	202.200	$50,000	Закуплены материалы

Перенесем данные в журнал.

Передадим материалы в производство.

Хозяйственная операция № 14. Передача материалов в производство.

Таблица 22. Хозяйственная операция № 14

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции
14	26.12.99	103.190	103.100	$5,000	Материалы переданы в производство

26.12.99 передано в производство 100 единиц материала "Б" по $50.00 за единицу.

Выполним бухгалтерские проводки из американской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 22.

Введем данные в журнал операций. Отразим выпуск готовой продукции.

Хозяйственная операция № 15. Выпуск готовой продукции

27.12.99 выпущено 10 единиц готовой продукции по цене $1,200 за единицу.

Выполним бухгалтерские проводки из американской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 23.

Таблица 23. Хозяйственная операция № 15

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции
15	27.12.99	103.195	103.190	$12,000	Материалы переданы в производство

Введем данные в журнал операций.

Рис. 46. Американский журнал

Рис. 48. Русский журнал

Реализация готовой продукции ничем не отличается от реализации в торговле. Выручка отражается на соответствующем счете, а готовая продукция списывается на счет "Себестоимость реализованных товаров".

6.4 Реализация готовой продукции

Хозяйственная операция № 16 Реализация готовой продукции.

28.12.99 продано 10 единиц готовой продукции по цене $3,000 за единицу.

Выполним бухгалтерские проводки из американской книги.

Данные хозяйственной операции сведены в Таблицу № 24.

Таблица 24. Хозяйственная операция № 16

№ х/о	Дата выполнения	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции
16	28.12.99	500	103.195	$12,000	Списана готовая продукция на реализацию по себестоимости
		102.200	400	$30,000	Отражена выручка

Введем данные в журнал операций.

Рис. 49. Американский журнал



Рис. 50. Русский журнал

7. Учет основных средств и прочих внеоборотных активов

7.1 Учет приобретения основных средств и земли

В стоимость приобретаемых основных средств обычно включают:

· нетто-стоимость закупки,

· затраты, связанные с монтажом и пуском в эксплуатацию.

* Если основное средство приобретается в кредит, то расходы на оплату процентов не включаются в его стоимость. (Исключением является строительство объекта.) По принципу соответствия все учтенные расходы по приобретению объекта распределяются на весь срок его эксплуатации.

Земля. При покупке земли могут возникать следующие расходы, относимые на счет "Земля":

· стоимость земли,

· комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости,

· юридические услуги,

· оплачиваемые покупателем налоги,

· дренаж, очистка и выравнивание земли.

Обустройство территории, включающее в себя подъездные пути, ограждения, охранную сигнализацию, парковки и т.д., относятся на отдельный амортизируемый (в отличие от земли) счет - "Обустройство земельного участка".

Следует отметить, что следствием принципа непрерывности служит отражение в учете любого внеоборотного средства по первоначальной (исторической) стоимости, сложившейся на дату ввода в эксплуатацию.

То есть, рыночная стоимость используется только при ликвидации предприятия или при продаже объекта. (Принцип непрерывности деятельности предприятия означает, что в обозримом будущем не намечается его закрытие, а значит продавать основные средства нет необходимости.)

Здания и сооружения. Если здание уже существует, то при его покупке в стоимость включают:

· цену покупки,

· расходы по доведению здания до рабочего состояния.

Если здание строится, то в его стоимость включаются все расходы, в том числе и по оплате кредитных процентов.

Иногда земля и здание приобретаются в комплексе. Такая покупка обслуживается "паушальным" платежом (Group purchases). Для правильного начисления амортизации необходимо из паушальной цены убрать стоимость земли. Оставшаяся стоимость здания служит основой для начисления амортизации.

7.2 Амортизация

Процесс распределения (списания)на отчетные периоды в течение всего срока эксплуатации первоначальной (исторической) стоимости основного средства при сохранении производительной способности носит название "Амортизация".

Амортизация - это накопление средств на замену (восстановление) основного средства. Дело в том, что основное средство, как правило, имеет ограниченный срок сохранения производительности или иных полезных для деятельности предприятия свойств.

Срок ограничен:

· Физическим износом (средство просто перестает работать, т.к. ломаются его детали),

· Моральным износом (его производительность не соответствует современным требованиям).

При начислении амортизации основных средств будем использовать следующие понятия:

· Первоначальная стоимость (Acquisition cost),

· Ликвидационная стоимость (Residual cost),

· Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостями (Depreciable cost),

· Предполагаемый срок полезной службы (Estimated useful life).

Современный российский учет максимально приблизился в области начисления амортизации к американскому учету. Однако существуют и некоторые отличия. Например, ликвидационная стоимость в российском учете, как правило, равна нулю. В американском учете ликвидационная стоимость определяется многими факторами и рассчитывается заранее. Особенно важно учесть ликвидационную стоимость быстро "стареющих" основных средств (например, компьютеров). В этом случае ликвидационная стоимость - это стоимость возможной реализации. Для "не стареющих" морально основных средств ликвидационная стоимость - это стоимость того, что еще может пойти в ход после демонтажа средства. Предполагаемый срок полезной службы в отличие от русского учета также оцениваемая расчетным путем величина. При расчете используются:

· Накопленный опыт работы с подобными средствами,

· Современное состояние объекта,

· Современные тенденции в области технологий и производств.

Методы начисления амортизации:

· Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости,

· Производственный метод (списания стоимости пропорционально объему выполненных работ),

· Метод списания стоимости по сумме чисел *,

· Метод уменьшающегося остатка *.

* Методы ускоренной амортизации.

Первый метод - это полный аналог российского метода, основанный на единой норме амортизационных отчислений.

Второй метод также используется в российской практике и основан, например, на максимальной величине пробега автомобиля.

Рассмотрим более подробно два метода ускоренной амортизации, также предлагаемые российским бухгалтерам ПБУ "Основные средства".

Метод списания стоимости по сумме чисел (Sum of the Years digits Method).

1. Определяем срок полезного использования объекта (например, 5 лет).

2. Раскладываем полученное число лет на простые числа (1, 2, 3, 4, 5),

3. Находим сумму простых чисел (1+2+3+4+5=15).

4. Определяем расчетный коэффициент для каждого года эксплуатации путем деления числа остающихся лет эксплуатации на сумму простых чисел. Например, для первого года эксплуатации коэффициент равен 5/15, для второго года эксплуатации 4/15 и т.д.

5. Рассчитываем годовую сумму амортизации за текущий год путем умножения полученного коэффициента на амортизируемую стоимость,

6. Рассчитываем накопленную амортизацию, добавляя к полученному результату накопленную амортизацию прошлых лет,

7. Вычисляем остаточную (книжную) стоимость.

Приведем пример в виде таблицы.

Таблица 25. Начисление амортизации методом суммы чисел

Период	Амортизируемая стоимость (9,000) = Первоначальная стоимость (10,000) - Ликвидационная стоимость (1,000)	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Дата приобретения (ввода в эксплуатацию)	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	-	-	10,000
Конец первого года	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	5/15*9,000 = 3,000	3,000	7,000
Конец второго года	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	4/15*9,000 = 5,400	5,400	4,600
Конец третьего года	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	3/15*9,000 = 1,800	7,200	2,800
Конец четвертого года	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	2/15*9,000 = 1,200	8,400	1,600
Конец пятого года	Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000	1/15*9,000 = 600	9,000	1,000

Для расчета суммы чисел можно использовать формулу:

S=N*(N+1)/2,

где N - число лет службы объекта.

Метод уменьшающегося остатка (Declining-balance Method).

Применяется твердая (чаще всего удвоенная) годовая норма амортизации в процентах, но каждый год эта норма применяется к остаточной стоимости прошлого года за исключением последнего года. В последний год списывается необходимая для получения ликвидационной стоимости сумма. Возьмем для примера тот же объект, что и в предыдущем примере. Считаем, что годовая норма амортизации 20 %, а удвоенная 40 %. Проиллюстрируем метод с помощью таблицы.

Таблица 26. Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Дата приобретения (ввода в эксплуатацию)	10,000	-	-	10,000
Конец первого года	10,000	40 %*10,000 = 4,000	4,000	6,000
Конец второго года	10,000	40 %*6,000 = 2,400	6,400	3,600
Конец третьего года	10,000	40 %*3,600 = 1,440	7,840	2,160
Конец четвертого года	10,000	40 %*2,160 = 864	8,704	1,296
Конец пятого года	10,000	296	9,000	1,000

При сравнении этих методов можно сделать вывод о том, что они очень похожи, хотя амортизация по второму методу более быстрая.

Замечание. При начислении амортизации в расчет принимаются только целые месяцы, следующие за датой ввода в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет амортизации.

Амортизация с одной стороны отражается как расход, а с другой как сумма, регулирующая первоначальную стоимость до остаточной.

Используемые счета:

520.260 "Амортизация оборудования",

119 "Начисленный износ основных средств" (Накопленная амортизация). Счет контрарный к счету учета основного средства. Имеет сальдо нормальное кредитовое.

Бухгалтерская проводка по начислению амортизации имеет вид

Амортизация оборудования 1,000

Накопленная амортизация 1,000

Программа предусматривает полуавтоматический режим начисления амортизации.

Амортизация малоценных предметов (Depreciation Assets of Low Unit Cost)/

Применяются два варианта:

· В момент приобретения стоимость МБП сразу списывается на издержки. Данная операция производится в соответствии с принципом материальности, по которому несущественные для предприятия ценности не держат на балансе, а учитывают на счете расходов.

· Метод периодической инвентаризации. Более дорогие МБП держат на балансе, в конце отчетного периода делают инвентаризацию и списывают недостающие МБП на расходы.

Примерные бухгалтерские проводки:

А) Метод 1:

Расход МБП 500

Счета к оплате 500.

Б) Метод 2:

МБП 500

Счета к оплате 500

Расход МБП 250

МБП 250.

7.3 Капитальные затраты и издержки (Capital Expenditure and Ordinary Expenditure)

Капитальные затраты - это затраты на приобретение или строительство внеоборотных активов, обеспечивающие прибыль в нескольких отчетных периодах.

Все остальные затраты (обеспечивающие прибыль отчетного периода) принято относить к издержкам. Имеются и исключения, например, вложения в малоценные предметы не относят к капитальным вложениям, а считают издержками.

7.4 Ремонты (Repairs)

Текущий ремонт (Ordinary Repairs) предназначен для поддержания объекта в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт (Extraordinary Repairs) продляет срок службы основного средства.

Бухгалтерские проводки:

А) Текущий ремонт:

Эксплуатационные расходы 100

Касса 100.

Б) Капитальный ремонт:

Накопленная амортизация 100

Касса 100.

После капитального ремонта остаточная стоимость основного средства увеличивается.

7.5 Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств связано с одной из хозяйственных операций:

· Ликвидация,

· Продажа.

Ликвидация основного средства.

1. Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца)

Амортизация оборудования 400

Накопленная амортизация оборудования 400.

2. Списываем оборудование через накопленную амортизацию и разность первоначальной стоимости и накопленной амортизации, относимую на расходы (убытки) по ликвидации:

Накопленная амортизация 5000

Расходы по ликвидации 1000

Оборудование 6000.

Реализация основного средства.

А) Реализация по себестоимости:

1. Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца):

Амортизация оборудования 400

Накопленная амортизация оборудования 400.

2. Списываем оборудование через накопленную амортизацию и кассу:

Накопленная амортизация 5000

Касса 1000

Оборудование 6000.

Б) Реализация по цене выше себестоимости:

1. Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца):

Амортизация оборудования 400

Накопленная амортизация оборудования 400.

2. Списываем оборудование через накопленную амортизацию и кассу:

Накопленная амортизация 5000

Касса 2000

Оборудование 6000

Доход от реализации 1000.

В) Реализация по цене ниже себестоимости:

1. Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца):

Амортизация оборудования 400

Накопленная амортизация оборудования 400.

2. Списываем оборудование через накопленную амортизацию и кассу:

Накопленная амортизация 5000

Касса 500

Расходы на реализацию 500

Оборудование 6000.

7.6 Некоторые замечания по нематериальным активам

В отличие от русского учета амортизация нематериальных активов начисляется практически на все виды (в том числе и на орграсходы).

Проводка по начислению амортизации затрагивает счет учета нематериального актива:

Амортизация орграсходов 120

Орграсходы 120.

8. Вексельное обращение (Promissory Notes Turning)

8.1 Векселя к получению (Promissory Notes Payable)

Классификация векселей:

· Краткосрочные (Short-term promissory notes):

o Выпущенные в обмен на товары, работы, услуги:

o Процентные (Interest-bearing notes) с объявленной рыночной процентной ставкой,

o Беспроцентные (Non-Interest bearing notes) или с нерыночной процентной ставкой,

o Выпущенные в обмен за деньги:

o Процентные, с объявленной рыночной процентной ставкой,

o Беспроцентные или с нерыночной процентной ставкой,

o Выпущенные в обмен за деньги или прочие права:

o Процентные, с объявленной рыночной процентной ставкой,

o Беспроцентные или с нерыночной процентной ставкой,

· Долгосрочные:

o Выпущенные в обмен на товары, работы, услуги:

o Процентные, с объявленной рыночной процентной ставкой,

o Беспроцентные или с нерыночной процентной ставкой,

o Выпущенные в обмен за деньги:

o Процентные, с объявленной рыночной процентной ставкой,

o Беспроцентные или с нерыночной процентной ставкой,

o Выпущенные в обмен за деньги или прочие права:

o Процентные, с объявленной рыночной процентной ставкой,

o Беспроцентные или с нерыночной процентной ставкой,

Определения.

Дисконт - создается, когда долговой инструмент продается ниже номинальной стоимости и возникает, когда объявленная процентная ставка инструмента ниже рыночной.

Премия - создается, когда долговой инструмент продается выше номинальной стоимости.

Простой вексель - это письменный контракт, по которому одно лицо (векселедатель) обещает заплатить другому лицу (векселедержателю) определенную денежную сумму по первому требованию последнего или на определенную дату в будущем.

Отражение в учете.

Условия.

· В момент продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг вексель должен быть отражен по приведенной стоимости будущих денежных потоков (Приведенной стоимости векселя ПСВ).

· Разница между приведенной стоимостью векселя и себестоимостью проданных товаров отражается как доход от реализации.

· В течение каждого отчетного периода между моментом продажи и моментом окончательного погашения (инкассирования) векселя должен отражаться доход от процентов.

· Любая сумма разницы между денежными средствами, полученными в течение периода, и отраженным доходом от процентов представляет собой сумму погашения основной части задолженности.

Краткосрочные векселя.

Рис. 51. Простой процентный вексель

$100,000 - это номинальная стоимость векселя. 12 % - это годовая ставка.

Приведенная стоимость краткосрочного векселя не рассчитывается, так как стоимость обязательства на момент погашения существенно не меняется. Весь доход от процентов отражается на момент продажи.

Расчеты, связанные с простыми векселями.

· Дата погашения (Maturity Date) - дата оплаты векселя, которая либо прямо указана в векселе, либо определяется расчетным путем (в нашем случае к 15 декабря добавляется 90 дней, так как дата выдачи векселя в расчет не включается). Если дата погашения определяется не в днях, а в месяцах, то берется тоже число нужного месяца.

· Процентная ставка и ссудный процент.

Процентная ставка - это процент к уплате, указанный на векселе.

Ссудный процент - это сумма, рассчитываемая путем умножения номинала векселя на срок его действия, отнесенный к базису, и на процентную ставку для данного базиса.

Для краткосрочного векселя базис, как правило, является годовым, и составлять 12 месяцев или 360 дней.

· Срок векселя (Duration of note) определяется способом, обратным расчету даты погашения.

Точное количество дней используется для расчета ссудного процента, если срок векселя определяется в днях. При этом если ссудная ставка основана на годовом базисе (например, 12 % годовых), то количество дней в году принимается равным 360 дням.

Если номинал векселя равен $1,000, а ссудная ставка составляет 12 % годовых, то ссудный процент по векселю равен СП=НВ*12 %*92/360.

СП - ссудный процент по векселю ($30.67),

НВ - номинал векселя ($1,000).

Если вексель выписан не в днях, а в месяцах, то расчет при тех же условиях и сроке векселя 3 месяца выглядит так СП=НВ*12 %*3/12=$30.00.

· Сумма погашения равна номиналу векселя и ссудному проценту.

· Учет банковского векселя - это получение авансом ссудного процента. Операция используется банками при выдаче ссуд под простые векселя. Выдаваемая ссуда меньше оговоренной суммы на учетный процент. Учетный процент аналогичен ссудному проценту и рассчитывается точно также, но с учетом количества дней от дня, следующего за днем принятия векселя к учету, до дня погашения.

· Учет векселя к получению - это получение суммы к выдаче за вексель от банка, которому этот вексель продан. Выдаваемая сумма меньше суммы к получению на учетный процент. Учетный процент аналогичен ссудному проценту и рассчитывается точно также, но с учетом количества дней от дня, следующего за днем принятия векселя к учету, до дня погашения, а базой для расчета является сумма к погашению.

· Выплата по учтенному векселю равна сумме погашения за вычетом ссудного процента. Учет векселя может произойти позднее его выдачи. Например, вексель со сроком погашения 90 дней, учтен банком через 30 дней. Номинал векселя $1,000 Срок погашения 90 дней. Процентная ставка 12 % на годовом базисе в 360 дней. Сумма погашения 1,000+(1,000*12 %*90/360)=1,030. Учетная ставка равна 1,000*12 %*60/360=20. Выплата равна сумме погашения за вычетом учетной ставки 1,030-20 =1,010.

Бухгалтерские проводки.

· Получение векселя:

Июнь 1 Векселя полученные 4,000

Счета к получению 4,000

Получен вексель сроком на 30 дней под 12 %.

· Погашение векселя:

Июль 1 Касса 4,040

Векселя полученные 4,000

Доходы по процентам 40.

· Отказ от погашения векселя:

Июль 1 Счета к получению 4,040

Векселя полученные 4,000

Доходы по процентам 40.

· Учет векселя полученного банком (факторинг):

Август 1 Касса 1,004.25

Векселя полученные 1,000.00

Доходы по процентам 4.25

Сумма погашения 1,000+(1,000*12 %* 90/360)=1,030

Банк принял вексель через 30 дней.

Исходя из суммы погашения и учетной ставки 15 %

Учетный процент 1,030*15 %*60/360=(25.75)

Сумма к выдаче равна сумме погашения за вычетом учетного процента 1,004.25.

Долгосрочные векселя к получению.

Перед рассмотрением данного вопроса необходимо остановиться на некоторых ключевых понятиях.

Временная стоимость денег.

Доллар дешевеет из года в год, и это объясняется не только инфляцией, но и, прежде всего тем, что один инвестированный доллар приносит несколько долларов (утверждение, конечно, несколько преувеличено). Прибыль возникает от ежегодного начисления процентов на инвестированную сумму. Причем каждый следующий год характеризуется начислением процентов на новую сумму, образовавшуюся в результате начисления процентов в прошлом году. Таким образом, при расчете будущих денег используется сложный процент.

БСД (n*к)=НИ*(1+I);

где: БСД - будущая сумма денег,

НИ - начальная инвестиция (вложенная первоначально сумма денег),

I - процентная ставка за период в относительных единицах,

n - количество периодов,

к - количество начислений процентов за год.

Так как речь идет о долгосрочных операциях, то процентная ставка основана на годовом базисе, а периодом считается год. Если начисление процентов происходит несколько раз в год, то число n умножается на количество начислений за год - к.

Задача: Рассчитать БСД при начальном вкладе $10,000, годовом проценте 10 %, количестве лет 5 и начислении процентов 4 раза в год.

БСД (20)=1,000*(1+0.1)=1,000*6.630=6,630.

Аналогичный результат можно получить с помощью специальных финансовых таблиц, дающих коэффициент га который умножается первоначальная инвестиция. В таблице одна ось соответствует числу лет, умноженному на количество вкладов, а вторая ось проценту в относительных единицах. Коэффициент, найденный по таблице равен 6,627. Разница объясняется округлениями чисел таблицы.

В балансе указывается сумма первоначальной инвестиции, дополненная доходом от процентов.

Текущая стоимость денег.

Текущая (дисконтированная) стоимость денег определяется как

ТСД (n)=БСД / (1+I);

Денежные потери равны:

ДП = БСД - ТСД.

Задача: Мы дали в долг на 5 лет нашему контрагенту $50,000 без процентов. В тоже время, вложив эти деньги в виде инвестиций, мы могли бы получать ежегодно 10 % и каждый раз на новую сумму. Рассчитать БСД, ТСД и ДП, если начисление процентов производится один раз в году.

БСД(5) = 50,000*(1+0.1) = 80,550.

ТСД (5)= 80,550 / (1+0.1) = 50,000.

ДП = 80,550-50,000 =30,550.

Давая беспроцентные ссуды или принимая беспроцентный долгосрочный вексель, мы теряем деньги. Дисконтированная сумма денег позволяет определить эти потери. На основании рассчитанных потерь можно рассчитать ссудный процент по векселю к получению.

Практический пример и бухгалтерские проводки.

Приведем график амортизации 8 % векселя номиналом $100,000, а затем выполним бухгалтерские проводки. В долгосрочных векселях процент начисляется на остаток непогашенной суммы. Предварительно рассчитываем приведенную стоимость задолженного аннуитета (ежегодной выплаты). Для ее расчета используем коэффициент K.

Бухгалтерская проводка при получении векселя:

Вексель полученный 116,409

Здание 100,000

Доход от процентов 16,409.

Бухгалтерская проводка при ежегодной оплате:

Касса 38,803

Вексель полученный 38,803.

8.2 Векселя к оплате

Особых отличий в расчетной части нет. Хозяйственные операции отражаются несколько иными проводками.

Бухгалтерские проводки:

· Закупка товара:

Сентябрь 1 Закупка товара 10,000

Вексель выданный 10,000

2 Вексель выданный 10,000

Расходы по процентам 100

Касса 10,100.

Заключение

Естественно, что в данном методическом пособии не рассмотрены многие вопросы учета (мы ограничились кратким курсом с практической задачей по торговле и упрощенной задачей по производству). За рамками материала остался, например, учет ценных бумаг, налогообложение и т.д. Все это обусловлено следующими причинами:

1. Это не учебник, а методическое пособие с ограниченным объемом материала,

2. Некоторые вопросы будут рассмотрены в следующих методических пособиях,

3. Основная задача материала - дать общие понятия об учете и привить некоторые навыки практической работы.

Предприятие "ИНОТЕК-НТ" желает Вам успешной работы.

Ссылки

1. Б. Нидлз и др. "Принципы бухгалтерского учета", М. ФС, 1996.

2. Р. Энтони, Дж. Рис "Учет: ситуации и примеры", М. ФС, 1996.

3. "Руководство пользователя", М., ИНОТЕК, 1997.

Размещено на Allbest.ru

...