Управленческий учет по позаказной системе в ОАО "Костромской судостроительно-судоремонтный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Управленческий учет по позаказной системе в ОАО "Костромской судостроительно-судоремонтный завод"



Введение

Потребность в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции возникла в период зарождения и расцвета мануфактурного производства. Первыми методами, используемыми для целей производственного учета, были попроцессная и позаказная калькуляции. Эти два типа систем распределения затрат находят широкое применение и в наши дни. Так, позаказный метод чаще всего применяется в машиностроении с индивидуальным производством сложного оборудования, машин, агрегатов, реакторов, а попроцессный метод - в добывающих отраслях промышленности и энергетике.

Актуальность темы курсовой работы характеризуется тем, чтов настоящее время в мировой бухгалтерской практике вопросам производственного и управленческого учетов, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

Степень разработанноститемы.Теории и практике управленческого учета уделено много внимания в зарубежной и в отечественной экономической литературе. Отечественной практикой глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием. Накоплен богатый теоретический и практический опыт в области позаказного метода учета затрат и калькулирования. В частности, данный вопрос рассмотрен в трудах Кондракова Н.П., который изложил основы бухгалтерского учета, его формы и правила ведения, раскрыл особенности ведения финансового и управленческого учета, планирования и анализа финансовой деятельности организаций. Особое внимание уделено особенностям составления бухгалтерских записей в финансовом учете. В учебнике «Бухгалтерский управленческий учет» Ивашкевич В.Б помимо сущности, содержания и назначения управленческого учета, его места в общей системе учета, рассмотрел основные модели учета и распределения затрат по видам, местам формирования и центрам ответственности, объектам калькулирования. Из отечественных ученых можно выделить М.А. Бахрушину, Н.Г. Гаджиева, Т.П. Карпову, В.Э. Керимова, О.Е. Николаеву, С.А. Николаеву, В.Ф. Палия, JI.B. Перекрестову, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишкову.

Среди зарубежных ученых наиболее известны работы X. Блека, А. Дайле, К. Друри, В. Кильгера, И. Клоока, X. Плаута, П. Рибеля, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена, Б. Штайтмайра. В периодической литературе («Международный бухгалтерский учет», «Финансовый менеджмент», «Налоговый вестник», «Современный бухучет», «Аудит и финансовый анализ») затронуты вопросы, связанные с сущностью управленческого учета, особенностями отраслевого учета, принципами позаказной системы учета затрат, методикой калькуляции себестоимости при позаказном методе.

Предметом исследования курсовой работы являются особенности учета затрат и калькулирования себестоимости при позаказном методе.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «КССЗ». Предприятие занимается изготовлением и продажей железобетонных судов.

Цель курсовой работы - исследовать теоретические основы и действующую практику позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на примере ОАО «КССЗ».

В соответствии с этим ставятся следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность управленческого учета и общую характеристику позаказной системы.

2. Рассмотреть документирование учетных операций в системе позаказной калькуляции.

3. Определить принципы учета затрат при позаказном методе.

4. Изучить нормативно-правовое регулирование учета затрат.

5. Провести учет затрат позаказным методом в ОАО «КССЗ».

Информационной базой при написании курсовой работы послужили: учебная литература, комментарии, а также материалы периодической печати.

Структурно курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, который включает в себя: нормативно-правовые источники и учебную литературу, а также приложений.

судоремонтный завод учет себестоимость



1. Теоретические основы управленческого учета по позаказной системе

1.1 Сущность управленческого учета и общая характеристика позаказной системы

Управленческий учёт выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учёт формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учёта определяется целями управления, они может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ЗАО "Финстатинформ", 2007.- 356 с.

Становление управленческого учёта произошло от калькуляционного учёта, и поэтому основное его содержание составляет учёт затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия «управленческий учёт», появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, а также в первых работах по бухгалтерскому учёту и его использованию в управленческой деятельности.

Другим важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении сущности управленческого учёта, является аналитичность информации. В составе управленческого учёта информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее чёткого и достоверного отражения результата деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия, эффективность производственной деятельности представлена в учёте как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от произведённых расходов.

Установлению сущности управленческого учёта способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективны экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.  Васин Ф.П. Управленческий учет. Финансовая академия при правительстве РФ,  Москва , 2007.-321с

Сущность управленческого учета -- интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием.

С технической точки зрения управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат. Предприятие имеет возможность самостоятельно выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство, поэтому можно сказать, что системы управленческого учета различаются по способу учета производственных затрат.

С учетом затрат на производство непосредственно связано калькулирование себестоимости продукции, в процессе которого осуществляется группировка издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат - отдельный вид изделия, группа однородных изделий или направление деятельности.

Методы калькулирования себестоимости продукции составляют совокупность приемов, используемых в процессе группировки и распределения производственных затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях исчисления себестоимости отдельных видов и единиц продукции.

Наиболее известными в настоящее время системами управленческого учета являются:

· нормативный;

· попередельный;

· попроцессный;

· позаказный.

В соответствии с темой курсовой работы более подробно рассмотрим позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицировать с конкретной продукцией или ее группой (заказом). Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы.Соколов А.А. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия. Аудитор. - 2005. С. 72..

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется:

в производствах выпускающих опытные образцы продукции;

во вспомогательных производствах - при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ;

на мелкосерийных промышленных предприятиях - для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах;

на предприятии с физико-химическими процессами - при выпуске отдельных видов продукции;

в строительстве;

научно-исследовательских институтах;

учреждениях здравоохранения;

в сфере услуг - при изготовлении индивидуальных заказов.

Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения. Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям.

При позаказном методе:

· затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции;

· затраты сырья, материалов, топлива и энергии учитываются по отдельным группам;

· учет затрат на производство изделий, для которых не требуется составление развернутых отчетных калькуляций, может осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам.

Важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство продукции. В нем указывают объект заказа, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат и др.), форма расчетов.

Затем на основании договора открывают заказ, которому присваивают номер. Заказ может быть на изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии изделий в мелкосерийном производстве. Существуют внутризаводские заказы, когда один цех выполняет работы другому цеху.

Принятые к исполнению заказы регистрируют с присвоением очередного с начала года номера, который становится их кодом до окончания выполнения заказа. В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению и в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, а копию направляют в бухгалтерию. После открытия заказа вся первичная, технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода заказа. На основании копии заказа в бухгалтерии заводят «Карту аналитического учета затрат», где группируются затраты на основании лимитнозаборных карт, требований, маршрутных листов и др.Горелова М. Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости: уч. пос. Налог Инфо, 2006. Стр 23

По окончании работ заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления зарплаты по нему не должно быть. Затем определяют индивидуальную себестоимость единицы продукции (заказа). Она определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции. Если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период из серии машин производят частичный выпуск, то определяют себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его производства.

1.2 Документирование учетных операций в системе позаказной калькуляции

Для документирования операций по учету затрат применяются первичные учетные документы. Для учета материальных затрат - лимитно-заборные карты, требования, требования-накладные. Для учета затрат на оплату труда - расчетно-платежные ведомости, разработочные таблицы распределения заработной платы. Учет расходов по обслуживанию производств и управлению - ведомости учета затрат цехов. Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов - простойные листки. Учет и инвентаризация незавершенного производства - инвентаризационные описи, сличительные ведомости. Учет нормируемых расходов: командировочные расходы - авансовые отчеты, представительские расходы - сметы расходов.

Заказы открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве. Основанием для открытия заказов служат договоры с заказчиками на изготовление того или иного вида продукции. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цехи-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Следовательно, аналитический учет ведут в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции.Попова Л.В.,Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью. Финансовый менеджмент, №1, 2004. С. 59

Таким образом, основным учетным регистром при позаказном методе калькулирования является карточка учета заказов. Эта же карточка может выполнять контрольную функцию. По ней сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

Охарактеризуем карточку регистрации затрат по заказу. В карточке регистрации затрат по заказу содержатся номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц, которое нужно произвести. Затраты регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства, обычно соотносимым с определенными структурными подразделениями. Таким образом, карточка предоставляет средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа.

Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, например продажные цены, наименование покупателя, инструкции по транспортировке и т.п., а также итоговые данные по затратам, что дополняет отчет о себестоимости. Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету «Незавершенное производство» на указанную дату.

Перечень операций, которые должны быть произведены для исполнения заказа, составляет производственный график. В этой части данная форма повторяет одну из функций рассмотренной ранее карточки заказа, также обеспечивающей регистрацию операций. Однако производственный график, как правило, не требует отнесения операций к конкретному заказу, поэтому он также может быть использован для нескольких заказов одновременно, причем как уже находящихся в производстве, так и тех, которые еще только должны начаться.

Цель производственного графика - согласование стадий производства заказов и операций по заказу, производимых конкретной структурной единицей предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой калькулирования. Данную форму можно использовать в целях контроля, поскольку она формирует многие необходимые для производственной программы показатели, как в суммарной форме, так и в детализированном виде в зависимости от требуемых организационных процедур и учетных записей.

Производственные графики являются частью фактической системы калькулирования, выступают как средство контроля, регистрации и сбора затрат.

Применение графика, содержащего движение физических единиц, будет зависеть в основном от его использования в общей системе предприятия. Он может заменять карточку производственного заказа в части контроля натуральных показателей для каждого заказа. Он может применяться для регистрации заказов или этапов работ, производимых в каждом производственном подразделении. Наконец, он может быть использован в качестве общей программы по планированию производства для предприятия в целом. В последних двух случаях производственные графики могут принимать форму планов.

После окончания выполнения заказа и его технической приемки представителями заказчика, производственным отделом обычно выписывается и рассылается цехам и бухгалтерии предприятия извещение о закрытии заказа, после чего прекращаются какие бы то ни было расходы по данному заказу. На некоторых предприятиях, например, в электротехнической промышленности, основанием для закрытия заказа служит сдаточная накладная.

От четкости и оперативности обработки и движения документов в конечном итоге зависит быстрота принятия решения. Поэтому рациональной организации документооборота всегда уделяется большое внимание в бухгалтерии, где несвоевременная обработка финансовых документов может привести к отрицательным экономическим последствиям.



1.3 Принципы учета затрат при позаказном методе

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое определяет издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др. На основе ПБУ 10/99 «Расходы организации» министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"(Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245)

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).

Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. Новый план счетов бухгалтерского учета .- Москва: Проспект, 2011. - 128с. ,стр 39 В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы, 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20. Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник.- 2-е изд.; 2002. Стр 43 Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организаций и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управления (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.). Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. -М.: Вершина, 2006. С. 72Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат - например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений. Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Раздел VIII. Федеральные налоги

Глава 25. Налог на прибыль организаций. Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

от 05.08.2000 (ред. от 06.12.2011)

Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разработанной в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике. Необходимо отметить, что термин «расходы» в ПБУ 10/99 и МСФО привязан к отчету о прибылях и убытках (по сути на формирование учетной (бухгалтерской) прибыли или учетной (бухгалтерской) суммы убытков). В обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также регламентируется ПБУ 10/99. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 п11, 12;

Следует отметить, что затраты подразделений организаций, оказывающих так называемые услуги непроизводственного характера (подразделения организации, осуществляющие деятельность в области общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и т.п.) формируют фактическую стоимость этих услуг. Рябова М. А, Богданова Н. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. УлГТУ, 2009., с. 76Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием указанных услуг, списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от оказания услуг (доходов от обычных видов деятельности). Учитывая, что доходы от сдачи имущества в аренду (предоставления за плату во временное пользование, временное владение и пользование), признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг), расходы, связанные с этими операциями, должны формировать стоимость данных услуг.

Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условий (раздел IV ПБУ 10/99) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: расход хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота; документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив передан, или передача произойдет в установленное время); определение амортизации на основе величины амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке. Дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с единственной целью - получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход). Каморджанова Н.А.,. Подольская Т.Н .Бухгалтерский учет: учебное пособие. СПб.: СПбГИЭУ, 2004., с.64

В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются: безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы; по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке; в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.);по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов(например, группа затрат, не связанных с созданием имущества). Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей. Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат. Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной организации. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности организации исчисляется как разница между доходами и расходами от этих видов деятельности. Разница превышения доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения расходов над доходами - как убыток. К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продаж продукции, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

1.4 Нормативная база по учету затрат

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета затрат на производство являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.;

Налоговый кодекс Российской Федерации.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Затраты на производство продукции в бухгалтерском учете собираются на счетах:

20 «Основное производство» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства);

23 «Вспомогательные производства» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства);

25»Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств - по содержанию машин и оборудования, амортизационные отчисления на полно восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, расходы по страхованию производственного имущества, оплата труда производственного персонала и др.);

26 «Общехозяйственные расходы» (данный счет предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом - административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие);

28 «Брак в производстве» (собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку - стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, , расходы по исправлению и тому подобное);

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и другие);

44 «Расходы на продажу» - затраты торговых предприятий;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (данный счет целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ);

97 «Расходы будущих периодов» (затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам - расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд) и другие.

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства. Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (ст. 252). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке.



2. Краткая технико-экономическая характеристика ОАО «Костромской судостроительно-судоремонтный завод»

2.1 Направления хозяйственной деятельности, организационная структура предприятия

Водный транспорт имеет огромное значение для нашей страны с ее обширной речной системой и морским побережьем большой протяженности. По грузообороту судоходный транспорт уступает лишь железнодорожному, но в настоящее время, когда железнодорожные тарифы постоянно повышаются, водный транспорт остается наиболее экономичным средством транспортировки грузов. Морским транспортом осуществляется основной грузооборот в международной торговле России.

История Открытого Акционерного Общества «Костромской

судостроительно-судоремонтный завод» (КССРЗ) начинается с 1930 года. Общество реорганизовано путем присоединения к нему открытого акционерного общества «Костромская судостроительная верфь».Приложение 1. Устав ОАО «Костромской судостроительный-судоремонтный завод»

С приходом нового собственника в 2001г. началась реконструкция существующих зданий и сооружений, модернизация и закупка технологического оборудования, загрузка ранее простаивающих производственных мощностей. В сентябре этого же года «Костромская судоверфь» преобразована в ОАО «Костромской судостроительно-судоремонтный завод». Были привлечены необходимые инвестиции, изменена номенклатура выпускаемой продукции в соответствии с требованиями рынка, реорганизована система управления. На сегодняшний день ведется строительство барж площадок, бункерных и нефтеналивных барж грузоподъемностью от 1000 до 5000 тонн.

Основной вид деятельности завода - выпуск железобетонных судов. К выпускаемой продукции относится: нефтеналивная баржа проекта 2731 и его модификации, предназначена для перевозки методом толкания или буксировки - нефтепродуктов, нефтеналивная баржа проекта 4993 класс «+Р», нефтеналивная баржа проекта 4993М класс «+Р», баржа-площадка проекта 81218 класс «Р», баржа с тентовой надстройкой проекта 81218 класс «Р», предназначена для перевозки зерна, генеральных и пакетированных грузов, контейнеров, автотранспортной и гусеничной техники, бункерная баржа проекта Р85 А класс «О (лед)». В качестве основного материала для изготовления корпуса барж используется стать РСВ, РСД по ГОСТ 5521-93. Технология производства в основном соответствует технологии типового машиностроительного производства. Сборка судов производится на стапеле с последующим испытанием по утвержденной программе. На сегодняшний день ведется строительство несамоходных барж площадок, бункерных и нефтеналивных барж грузоподъемностью от 1000 до 4800 тонн. Помимо основного вида деятельности предприятие занимается разовыми заказами, изготовлением различных металлоконструкций.

ОАО «КССРЗ» получает все виды литья, крупные и средние поковки, прокат листовой и профильный, сменно-запасные части для двигателей и судовых механизмов, топливную аппаратуру ДВС, стандартную мебель, иллюминаторы, фланцы, арматуру, фитинги, крепежи, гребные цепи и другие изделия от предприятий промышленности. Кроме того, передаются на капитальный и средний ремонт главные и вспомогательные двигатели, электродвигатели, генераторы, контрольно-измерительные приборы, навигационное оборудование, бытовая техника.

Основные материалы, используемые в производстве: корпусная сталь, пиломатериалы, фанера, покрасочные материалы, трубы, кровельная сталь и жесть, кабель и провод, литье стальное, литье чугунное, литье цветное, поковки, сортовая сталь.

Основные поставщики материалов и комплектующих, представленные в приложении 2, сформировались из давнего опыта работы по данным группам сырья и материалов, т.е. это не предполагаемые, а уже действующие поставщики и работа с некоторыми из них ведется от 1 до 20 лет. Все вышеуказанные поставщики удовлетворяют нужды завода по совокупности следующих показателей: наиболее низкие цены; качество, удовлетворяющее техническим требованиям; четкость выполнения плановых заказов; оперативность выполнения внеплановых работ; предоставление определенных льгот (например, оплата в рассрочку, снижение цены на крупные партии); возможность расчета на взаимозачетной основе; относительно близкое месторасположение от Костромской области.

Что касается сбытовой деятельности, то она проводится как в пределах России, так и выходит за границы страны. В 2003г. представители компании ездили на Международную выставку в Посейдонии (Греция), где коммерческая служба проводила переговоры о сотрудничестве с иностранными заказчиками. После выставки, в этом же году, предприятием был получен заказ от итальянской фирмы РIЕТRО ВАRВАRО на производство двух барж проекта 2731, строительные номера которых 1704, 1705. Баржи были построены с учетом всех международных требований строительства. Основными заказчиками завода являются такие фирмы как ООО «БЭСТ», ЗАО «УФСК Мост», итальянской фирма РIЕТRО ВАRВАRО, р.А, ООО «Судоходная компания «Дельта» и ООО «Транспетрочарт».

Функции управления деятельностью предприятия реализуются в ОАО ««Костромской судостроительно-судоремонтный завод»« подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические и другие отношения друг с другом. Организационные отношения, складывающиеся между подразделениями и работниками аппарата управления предприятия, определяют его организационную структуру.

Согласно организационной структуре предприятия каждое подразделение имеет «Положение об отделе (участке)», в котором прописаны общие положения, структура и штатная численность, задачи, функции, права, взаимоотношения и ответственность подразделения.

Для предприятия характерна линейно-функциональная структура управления. При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя линейный руководитель - генеральный директор. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов, помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений. Функциональные подразделения по структуре управления находятся в подчинении главного линейного руководителя (генерального директора). Свои решения они проводят в жизнь через главного руководителя, либо в пределах своих полномочий непосредственно через соответствующих руководителей служб-исполнителей.

Поскольку здесь доминирует вертикальная иерархия, обеспечивающая простоту и четкость подчинения, генеральный директор обязан быть высококвалифицированным специалистом, обладающим разносторонними знаниями. В современных условиях это вызывает определенные трудности, связанные с увеличением числа уровней управленческой иерархии, количеством подчиненных подразделений. Функциональная подчиненность, с другой стороны, приводит к разрыву единого управленческого процесса, ослаблению горизонтальных связей.

В состав линейных руководителей ОАО ««Костромской судостроительно-судоремонтный завод»« входят: генеральный директор, первый заместитель генерального директора - главный инженер, заместитель по общим вопросам, заместитель по производству, заместитель по финансам - главный бухгалтер, заместитель по экономической безопасности, начальники цехов. Генеральному директору непосредственно подчиняются все заместители.

К административному аппарату относятся: бухгалтерия, планово-экономический отдел, отдел организации и оплаты труда, секретарь, отдел управления персоналом, отдел контроля качества, отдел маркетинга, юридический отдел, программист.

Обслуживающий персонал составляют: энерго - механический отдел, электрический участок, ремонтно-механический отдел, котельная, транспортный участок, инженер по ОТ и ПБ, технический отдел, группа строителей судов, производственно-диспетчерский отдел, коммерческий отдел, центральный склад, здравпункт, столовая.

Основное производство: монтажно - механический цех, корпусно-сварочный цех, достроечный участок, стапельный цех.

Первому заместителю генерального директора функционально подчинены: энерго - механический отдел, транспортный участок, инженер по ОТ и ПБ. Административно ему подчиняется производственно диспетчерский отдел. Заместителю по общим вопросам функционально подчинены: коммерческий отдел, центральный склад, здравпункт и столовая. В подчинении у заместителя по производству находятся технический отдел, группа строителей судов, производственно диспетчерский отдел. Заместителю по финансам подчиняется бухгалтерия, планово - экономический отдел, отдел организации и оплаты труда. Секретарь, отдел управления персоналом, отдел контроля качества, отдел маркетинга, юридический отдел и программист подчинены заместителю по экономической безопасности.

Вертикальное разделение труда ОАО ««Костромской судостроительно-судоремонтный завод»« построено на выделении трех уровней управления - низового, среднего и высшего. К низовому уровню управления относится персонал, имеющий в своем подчинении работников преимущественно исполнительского труда. Они осуществляют управление такими первичными подразделениями, как бригады, смены, участки. Средний уровень (50--60%) численности управленческого персонала) включает персонал, ответственный за ход производственного процесса в подразделениях. Сюда входит руководство вспомогательных и обслуживающих производств, целевых программ и проектов. Высший уровень (3-7%) - администрация предприятия, осуществляющая общее стратегическое руководство организацией, ее функциональными и производственно-хозяйственными комплексами.

Таким образом, ОАО «Костромской судостроительно-судоремонтный завод» имеет насыщенную историю развития, начинающуюся с 1930 года. За период своего существования завод пережил как период подъемов, так и спадов. В настоящее время ОАО «КССРЗ» стремиться поднять производство крупногабаритного судна в тех масштабах, что и в период расцвета, одновременно занимаясь судоремонтом и производством различных металлоконструкций.

2.2 Краткая экономическая характеристика

Анализ основных экономических показателей предприятия. Для характеристики данного раздела рекомендуется включить следующие таблицы:

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели ОАО «Костромской судостроительно-судоремонтный завод»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2007 г., %
1	2	3	4	5	6	7
Среднесписочная численность работников, чел.	152	115	130	139	167	109,9
Средняя заработная плата в месяц, руб.	11254	15226	13423	14499	17410	155
ФОТ, всего, тыс. руб.	20528,9	21012,1	20940,2	24185,248	34890,6	170
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	24423	23717	49606	73218	86802	в 3,6 раза
Производственные площади, кв. м.	204125	204856	205001	205017	205021	100,4
Объемреализации, тыс. руб.	94390	199154	105935	329307	17195	18,2
Производительность труда, тыс.руб./чел.	621	1731,8	814,9	2369,1	103	16,6
Себестоимость продукции, тыс. руб.	86433	186501	86343	317449	14928	17,3
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.	7957	12653	19592	11858	2267	28,5
Рентабельность продаж, %	8,4	6,4	18,5	3,6	13,2	157
Рентабельность основной деятельности, %	9,2	6,8	22,7	3,7	15,2	165,2

Анализируя основные технико-экономические показатели, представленные в табл. 1 можно сделать следующие выводы:

§ С 2007 по 2011г. среднесписочная численность работников увеличилась на 9,9%. Наибольшее число работников наблюдалось в 2011 году, а наименьшее - в 2008-ом. Резкое снижение численности в 2008 году объясняется реорганизацией предприятия.

§ Выросла средняя заработная плата работников в месяц на 55 процентов. Наименьшая, в рассматриваемом периоде, средняя заработная плата выплачивалась в 2007 году. Затем после пересмотра и увеличения в 2008 году тарифных ставок, показатель средней заработной платы увеличился.

§ Среднегодовая стоимость основных фондов выросла в 3,6 раза.

§ Объем реализации за 5 лет уменьшился на 81,8%. Наибольший объем реализации наблюдался в 2010 году, наименьший в 2011г. Однако до 2010 г. наблюдался рост объема реализации. Объем реализации в 2010 г. вырос по сравнению с 2007 г. в 3,5 раза. Уменьшение объема реализации в 2011 году по сравнению с 2010 годом связано с тем, что за 2010 год было реализовано 2 буксира, а в 2011 году были проведены только работы по модернизации судов.

§ Себестоимость продукции за 5 лет уменьшилась на 82,7%, это связано с уменьшением объема реализации. Это себестоимость проданной продукции, которая участвовала в формировании финансового результата.

§ Наибольший за 5 лет объем валовой прибыли приходится на 2009 год.

§ В 2009 г. у предприятия также максимальный за 5 лет уровень рентабельности продаж и основной деятельности (соответственно 18,5% и 22,7% соответственно). В 2011г. уровень рентабельности продаж 13,2%, уровень рентабельности основной деятельности 15,2%.

Таблица 2. Динамика персонала по категориям на предприятии ОАО «Костромской судостроительно-судоремонтный завод», чел.

Категория работников	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2007г.,%
Управленческий персонал, всего	22	18	21	25	31	140,9
в том числе: - руководители - специалисты	15 7	12 6	13 8	13 12	16 15	106,7 в 2,1 раза
Производственный персонал, всего	130	97	109	114	136	104,6
в том числе: - основные - вспомогательные - ученики	48 74 8	25 67 5	40 67 2	38 74 2	55 76 5	114,5 102,7 62,5
Среднесписочная численность работников	152	115	130	139	167	109,9

Анализируя показатели динамики персонала по категориям, представленные в табл. 2 можно сделать следующие выводы:

§ В 2011 году, по сравнению с 2007 годом, численность руководителей увеличилось на 6,7%. Наименьшее число руководителей приходится на 2008 год. Наибольшая численность руководителей отмечается в 2011 году.

§ Численность специалистов в 2011 году, по сравнению с 2007 годом увеличивается в 2 раза. Резкий рост сотрудников - специалистов отмечается с 2009 года. Это говорит о растущей необходимости в высококвалифицированной рабочей силе, повышающейся сложности производства.

§ Численность производственного персонала с 2007 по 2011г. незначительно возросла. По сравнению с 2007 годом, в 2011 году количество единиц производственного персонала увеличилось на 4,6%. Минимальная численность производственного персонала отмечается в 2008 году, что связано с реорганизацией предприятия. Причем, в большей степени это происходит за счет снижения численности основных работников предприятия. Максимальная численность производственного персонала наблюдается в 2011 году. В этом году возникает необходимость в большей численности производственного персонала, для выполнения производственного плана. Среди производственного персонала в 2011 году по сравнению с 2007 годом, численность основных рабочих возросла на 14,6 процентов. Максимальное число основных работников наблюдается в 2011 году, минимум - в 2008г.

§ Численность вспомогательных рабочих в 2011 году по сравнению с 2007 годом увеличивается на 2,7 процентов. Наибольшее число вспомогательных рабочих наблюдается в 2011 году. Наименьшее в 2008 и 2009 годах. Помимо вспомогательных и основных рабочих, к категории производственного персонала также относятся и ученики. Особое внимание системе ученичества предприятие уделяло в 2007 году. Таким образом, на рассматриваемом периоде, наблюдается увеличение численности производственного и управленческого персонала.

...