Управленческий учет по позаказной системе в ОАО "Костромской судостроительно-судоремонтный завод"

Таблица 3. Финансовое состояние ОАО «Костромской судостроительно-судоремонтный завод»

Анализируя данные о финансовом состоянии предприятия, представленные в таблице 3 можно сделать выводы о том, что:

§ в 2007 г. предприятие было в убытке, однако в последующие годы завод вышел из убыточного состояния и прибыль предприятия стала возрастать.

§ Дебиторская задолженность растет в связи с тем, что покупатели и заказчики имеют задолженность за товары, работы и услуги.

§ Также увеличивается кредиторская задолженность предприятия, которая состоит из задолженности по платежам в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации, государственные внебюджетные фонды. Но наибольшую долю в кредиторской задолженности составляют долги предприятия поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги. В 2011 г. наблюдается снижение как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

3. Практическое применение позаказного метода учета затрат в ОАО «Костромской судостроительный - судоремонтный завод»

3.1 Организация производства железобетонных судов

Разработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование судостроения в России осуществляется Министерством промышленности и торговли Российской Федерации, конкретно Департаментом судостроительной промышленности и морской техникиhttp://www.minpromtorg.gov.ru/ministry/structure/dep/suda.Правоотношения между покупателями и организациями, осуществляющими продажу, регулируются Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О защите прав потребителей», а также принятыми в соответствии с этим законом нормативно-правовыми актами.

При продаже покупателю обязаны предоставить помимо сведений о продавце и его местонахождении, следующую информацию о товаре: - о функциональном назначении; - о материалах, из которых изготовлено судно и которые использованы при его отделке; - о способах, сроках, условиях доставки и передачи товара покупателю. Договор заключается путем составления документа, подписанного сторонами (покупателем и продавцом). В договоре обязательно должно быть указано:

· наименование и юридический адрес продавца, фамилия, имя, отчество покупателя или указанного им лица (получателя), адрес, по которому следует доставить товар;

· наименование товара, артикул, количество предметов, входящих в комплект приобретаемого товара, цена товара;

· вид услуги, время ее исполнения и стоимость;

· обязательства продавца и покупателя;

· срок передачи товара покупателю.

Прием заказа является первой операцией жизненного цикла нового изделия, при выполнении которой во время диалога с заказчиком определяются его функциональные, размерные, цветовые и иные параметры.

Технология производства на «КССРЗ» в основном соответствует технологии типового машиностроительного производства. Предприятие закупает материальные ресурсы: листовой, сортовой прокат, отливки, штамповки, подшипники, силовые агрегаты, электроарматуру и другие стандартизированные и нормализированные детали. Некоторые изделия предприятие получает по кооперации с родственных предприятий. Разделка на заготовки металлопроката осуществляется на гильотинных ножницах, прессах, газо- и плазмо-резательных машинах.

Изготовления сварных металлоконструкций производится в плите кондукторе и приспособлениях с использованием полуавтоматической сварки проволокой в среде углекислого газа. Антикоррозийная защита осуществляется методами хромирования, цинкования, фосфатирования и лакокрасочными покрытиями.

Сборка судов производится в стапеле с последующим испытанием по утвержденной программе.

Схема 1. Технологический процесс постройки судна

Форма организации производственного процесса - прерывное производство. На «КССРЗ» производственные процессы осуществляются в периодическом режиме, при их организации допустимы различные перерывы в работе предприятия, в том числе одну, две или три смены, с остановкой производства в выходные и праздничные дни. Возможность организации прерывных производств обеспечивается тем, что их остановка не вызывает негативных последствий как с точки зрения качества изготавливаемой продукции, отсутствия причин возникновения аварийных ситуаций, так и с позиций условий ее поставки и потребления.

На сегодняшний день ведется строительство несамоходных барж площадок, бункерных и нефтеналивных барж грузоподъемностью от 1000 до 4800 тонн. Помимо основного вида деятельности предприятие занимается разовыми заказами, изготовлением различных металлоконструкций.

Также завод осуществляет ремонт и модернизацию судов, лесопиление и деревообработку. Технологии, применяемые на предприятии и материалы, используемые в производстве, позволяют заводу разрабатывать и строить новые суда высокого качества. Все это - результат совместного сотрудничества завода с крупнейшими научно - производственными центрами: «Инженерный Центр Судостроения» г. Санкт-Петербург, АЦКБ г. Астрахань, «Институт сварки и сплавов» г. Санкт-Петербург, Институт «Прометей» г. Нижний Новгород. Для увеличения выпуска новых видов продукции ведется активное развитие производственных мощностей предприятия. В рамках этой работы ведется сотрудничество с ВГУП ЦНИТС «Союзпроектверфь».

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Рассмотрим организацию первичного и сводного учета затрат и выхода продукции в ОАО «КССРЗ». Учёт расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» - значит заполнить соответствующий бланк заказа. Этот документ находится в бухгалтерии.

Этот бланк должен содержать следующую базовую информацию:

1. Тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны, разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного учётного периода. Долгосрочные, или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учёт издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчётными периодами;

2. Номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех других, находящихся в производстве в отчётный период;

3. Характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

4. Исполнитель (участок, выполняющий работы);

5. Срок исполнения заказа;

6. Месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, то есть о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа. Бухгалтерия для учёта затрат по заказам для каждого заказа открывает карточку (спецификация). По мере прохождения заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением.

Рассмотрим теперь порядок учётных записей. Затраты на производство отражаются на следующих счетах:

20 «Основное производство»,

23»Вспомогательные производства»,

25»Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

96 «Резервы предстоящих расходов».

Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции. Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри них - по статьям калькуляции, отражается на счёте 20 «Основное производство». По дебету этого счёта в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производительных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели.

Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счёт 20»Основное производство» для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учёте они распределяются между структурными подразделениями, незавершённым производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию. На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату труда отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

Для определения себестоимости услуг (работ) вспомогательных производств затраты обираются на калькуляционном счёте 23 «Вспомогательные производства». Поэтому по окончании месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные счета на счёт 20 «Основное производство». Таким образом, в конце месяца на дебете счёта 20 собираются все затраты по выпуску продукции: прямые по элементам затрат, косвенные - по комплексным статьям. По кредиту этого счёта отражаются стоимость отходов производства и потери от брака. По окончании отчётного периода оценивается стоимость незавершённого производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершённым производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершённого производства на начало месяца прибавляют все затраты за месяц, учтённые на дебете счёта 20 «Основное производство», и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершённого производства на конец месяца.

Сданную готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счёта 43 «Готовая продукция» и кредиту счёта 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо счёта 20 показывает затраты, относящиеся к незавершённому производству. Завершающий этап учётного процесса - составление калькуляций себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счёта 20 «Основное производство».

Рассмотрим пример. Фирма ООО «ПБ Самара» в феврале 2011 года сделала типовой заказ на изготовление буксира 1803. Представим схему записи на счетах бухгалтерского учёта в таблице 4.

Таблица 4. Схема записи на счетах бухгалтерского учета

После выполнения данного заказа ОАО «КССРЗ» получило прибыль в размере 5842676,32 рублей.(156426632,49-150583956,17=5842676,32)

3.3 Калькулирование фактической себестоимости на примере буксира с номером корпуса 1803 проекта 37

На основании технологии производства, вида продукции, её сложности, типа и характера учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО «КССРЗ» используется позаказный метод учёта затрат на производство.

При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определённое количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется развёрнутых отчётных калькуляций, учёт затрат может осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий определяется после выполнения заказа путём деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтённых по заказу. При позаказном методе учёта фактическая себестоимость выпуска продукции может быть выявлена, как правило, только после полного окончания соответствующих заказов. Если выполнение заказа длится свыше одного месяца, то организация за отчётный период не может определить фактическую себестоимость отдельных единиц данного заказа. Поэтому по итогам месяца она отчитывается не фактическими затратами за произведённые изделия, а плановыми (нормативными), что снижает эффективность контрольных функций.

Торговая наценка на заказ формируется исходя из финансовых результатов прошлых лет. Предприятие разработало систему фиксированных коэффициентов на группы изделий, которые зависят от сложности изготовления и установки. Данная система коэффициентов является коммерческой тайной предприятия.

Пример. Исходя из данных журнала ордера по 20 счету (приложение 3) составим таблицу 5.

Таблица 5. Затраты по заказу

Затраты по заказу в сумме составили 150583956,17 руб. Таким образом, себестоимость единицы готовой продукции (буксира номер 1803) составляет: 150583956,17руб. ОАО «КССРЗ» получило с продажи буксирас номером корпуса 1803 проекта 37 (АЛФЕО), класса КМ*R2-RSN Ice2 AUTЗTug прибыль в размере 5842676,32.

Заключение

Учет затрат включает в себя документирование, отражение на счетах фактически понесенных затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях должна быть создана эффективная система внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

Основными факторами, способствующими повышению роли управленческого учета на предприятиях судостроительной отрасли, являются: усиление конкуренции, развитие автоматизации производственных процессов, а также новых методов управления, использование вычислительной техники для управления и автоматизации учетных работ.

В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены вопросы, касающиеся позаказного метода учета затрат. В курсовой работе приведены понятие позаказного метода учета затрат, их подробная классификация организация учета накладных и прямых расходов при позаказном методе учета затрат. Данный метод предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, т.е. в качестве объекта калькулирования выступает отдельный заказ. Используется позаказный метод в тех отраслях, где единица продукции обладает определенными свойствами и легко идентифицируется.

Особенности позаказного метода:

1.Аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции.

2.Аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени.

3.Ведение только одного счета незавершенного производства, на котором отражается вся информация о производственных затратах.

Преимущества позаказного метода учета затрат в том, что он позволяет:

1.Более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену.

2.Оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах.

3.Сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Вместе с тем, позаказному методу присущи и определенные недостатки.

Во-первых, позаказный метод обычно требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей счетной работы, на что затрачиваются определенные средства (заработная плата работников и т.п.). Однако стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться получаемой прибылью, иными словами, может не соблюдаться принцип экономической целесообразности.

Во-вторых, сопоставление различных заказов может оказаться бесполезным, если оно делается в период между выполнением заказов и для различного количества продукции, производимой по различным заказам.

Главная задача при использовании позаказного метода - повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат по всем операциям и работам осуществляемым при выполнении заказов.

Проанализировав производственную, финансово-экономическую деятельность ОАО «Костромской судостроительно-судоремонтный завод»можно сказать, что она была удовлетворительной. Весь год предприятие работало прибыльно. В 2011г. уровень рентабельности продаж 13,2%, уровень рентабельности основной деятельности 15,2%. ОАО «Костромской судостроительно-судоремонтный завод» ведет позаказный метод учета затрат без использования счета 43 «Готовая продукция», так как производит габаритную продукцию, которую не возможно хранить на складе. Поэтому себестоимость непосредственно списывается на счет 90 «Продажи».

Правильная организация учета затрат, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми органами при решении вопросов налогообложения прибыли.

Библиографический список

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.07.2010 N 209-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 28.11.2011 N 339-ФЗ);

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/1999 ПБУ 10/1999, утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н;