Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические аспекты учетной политики организации

1.1 Сущность, назначение и регулирование учетной политики организации

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов прошлого века в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 года этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения учетной политики: «учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; [1] «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; [2] «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности» [3].

Разные определения учетной политики отечественными экономистами приведены в Приложении А. Исследование трудов отечественных и зарубежных авторов показывает, что единого мнения по поводу трактовки «учетная политика», а также ее содержания среди них нет.

Учетную политику организаций можно трактовать как комплекс организационно-технических и методических способов бухгалтерского и налогового учета для принятия управленческих решений в зависимости от поставленных целей и условий хозяйствования, в рамках действующего законодательства. Основой данного определения является необходимость ведения организациями бухгалтерского, налогового учета и составления налоговой отчетности.

Учетная политика является инструментом эффективного управления, исходя из отраслевой специфики, то есть условий хозяйствования.

Учетная политика, являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

При формировании учетной политики организация должна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями. Такие предпосылки и принципы названы «требованиями» и «допущениями».

Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Элементы учетной политики можно классифицировать различным образом. С точки зрения методики составления учетной политики можно выделить две классификации.

Первая классификация делит элементы учетной политики на обязательные и необязательные.

К обязательным элементам учетной политики относятся такие, без указания которых невозможно применение способов бухгалтерского учета, предусмотренных законодательством. Например, обязательным элементом является метод начисления амортизации по объектам основных средств. Если организация в учетной политике не установит один из четырех способов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01, то станет невозможным начислять амортизацию вообще. А это нарушение порядка бухгалтерского учета таких объектов, как основные средства.

Примером необязательного элемента является норма о единовременном начислении амортизации по объектам, стоимость которых составляет менее 20 тыс. руб. за единицу. Организация может списывать стоимость таких объектов на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, а может начислять по ним амортизацию в общем порядке.

Вторая классификация элементов учетной политики делит эти элементы на вариантные и директивные. Вариантные элементы учетной политики предполагают выбор одного из законодательно установленных вариантов учета объектов бухгалтерского учета, в то время как директивные элементы предписывают для определенных объектов учета определенный вариант их учета. Примером вариантного элемента учетной политики является способ начисления амортизации по основным средствам. Директивным можно считать перечень объектов, по которым не начисляется амортизация.

В налоговом учете директивным является перечень амортизационных групп, по которым можно применять только линейный способ начисления амортизации. В бухгалтерском учете по однородным объектам основных средств должен быть избран единый способ начисления амортизации (директивный элемент), а в налоговом учете способ начисления амортизации может быть установлен по каждому объекту амортизируемого имущества, даже если это однородные объекты (вариантный элемент).

В большинстве случаев обязательные элементы учетной политики являются вариантными. При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии. [5]

Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой.

Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

При выборе учетной политики учитывают влияющие факторы:

форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, акционерное общество, товарищество, кооператив); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, энергетика); организационную структуру управления и наличие структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж);

текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ);

особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками и налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень обеспечения компьютерной техникой);

кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

- хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата. [6]

Учетная политика является элементом четвертого - организационного уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, и регламентируется посредством соответствующего приказа об учетной политике, утверждаемого руководителем организации на очередной финансовый год.

В системе формирования учетной политики основополагающими документами являются ПБУ 1/2010 «Учетная политика организации», в системе налогообложения - глава 25 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).

На основании краткого анализа отдельных правовых норм, определяющих правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, можно сделать вывод, что не только бухгалтерское, но и налоговое законодательство влияют на финансово-хозяйственную деятельность. В соответствии с этим, они должны присутствовать в определении учетной политики деятельность организации.

2. Анализ и оценка учетной политики ОАО «Новосибирское карьероуправление»

2.1 Характеристика организации

Открытое акционерное общество «Новосибирское карьероуправление» (ОАО «НКУ») находится по адресу: Российская Федерация, 630048, г. Новосибирск, ул. Немировича-Данченко, д. 139.

4 марта 1963 года приказом №70 по Министерству автотранспорта и шоссейных дорог РСФ на базе Искитимского и Медведского месторождений природного камня был создан Искитимский щебеночный завод треста «Росдорстройматериалы», который впоследствии был преобразован в АООТ «Новосибирское карьероуправление». С 28 апреля 1996 г. предприятие переименовано в Открытое акционерное общество «Новосибирское карьероуправление».

ОАО «Новосибирское карьероуправление» осуществляет производственно-коммерческую деятельность по выпуску, реализации и транспортировке потребителю строительных нерудных материалов (щебень, отсев).

Общество располагает четырьмя производственными структурными подразделениями, территориально рассредоточенными в Новосибирской области - Искитимский карьер (Искитимский р-н), Медведский карьер (Черепановский р-н, с. Медведск), Новобибеевский карьер (Болотнинский р-н) и Шайдуровский карьер (Сузунский р-н, с. Шайдурово).

На карьерах выпускается широкий ассортимент строительного камня - щебня различной породы и фракций из плотных горных и осадочных пород.

Генеральным директором ОАО «Новосибирское карьероуправление» с 01.09.2009 г. является Лейман Сергей Александрович.

Уставный капитал ОАО «Новосибирское карьероуправление» составляет 76 296 (семьдесят шесть тысяч двести девяносто шесть) рублей и состоит из размещенных обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая. Не оплаченных акций нет. Привилегированные акции не размещались. Акции на биржевых площадках не обращаются. Собственных акций на балансе нет.

Рисунок 2.1 - Структура акционерного капитала ОАО «Новосибирское карьероуправление» на 01.01.10.

Рынок производителей щебня в Новосибирской области олигополен, т.е. по сути, действуют несколько крупных игроков, на которых пришлось 59,3% производства: «Каменный карьер» - 3,86 млн. тн, ОАО «Новосибирское карьероуправление» - 2,74 млн. тн. Стоит заметить, что среди производителей можно исключить ОП «Камнереченский каменный карьер» и «Мочищенский щебеночный завод» Западно-Сибирской железной дороги, так как они полностью направлены только на отработку объемов непосредственно для нужд железной дороги. Однако в 2011 году наблюдалось обострение конкуренции в связи с появлением региональных компаний, реализующих строительный щебень, в частности с Алтайского края и Кузбасса с более низкой ценой на щебень.

Общество осуществляет сбыт готовой продукции потребителям Новосибирской, Омской области, Алтайского края и Ханты-Мансийского автономного округа.

ОАО «Новосибирское карьероуправление» - крупная и динамично развивающаяся компания горнодобывающей отрасли, обладающая современной технологией производства щебня.

Компания ведет свою историю с 4 марта 1963 года. Когда на базе Шипуновского и Медведского каменных месторождений Управления строительства и ремонта автомобильных дорог Новосибирского сельского облисполкома был организован Искитимский щебеночный завод треста «Росдорстройматериалы», который в мае 1967 года был переименован в Новосибирское карьероуправление.

В марте 2009 года в Открытое Акционерное Общество «Новосибирское карьероуправление» влилось Открытое Акционерное Общество «Искитиммраморгранит-Н», что позволило значительно увеличить объемы производства и войти в тройку лидеров Новосибирской области.

Приоритетным направлением деятельности компании является добыча камня и его переработка в щебень.

В структуру компании входит четыре каменных карьера: Искитимский (Искитимский район), Медведский (Черепановский район), Новобибеевский (Болотнинский район), Шайдуровский (Сузунский район).

Производимый щебень представлен самым широким спектром пород: диабазовые и базальтовые порфириты, известняк, граниты, альбитофиры.

Вся продукция сертифицирована и имеет паспорта качества.

Рынки сбыта продукции: Новосибирская область, Омская область, Томская область, Алтайский край и Ханты-мансийский автономный округ.

Доставка щебня потребителю согласно договоренности осуществляется автотранспортом, железнодорожным либо водным видами транспорта.

Предприятие ОАО «Новосибирское карьероуправление» широко известно строительному комплексу Сибирского федерального округа, является одним из лидеров рынка по производству и реализации щебня в Новосибирской области.

В структуру компании входит четыре каменных карьера: Искитимский (Искитимский район), Медведский (Черепановский район), Новобибеевский (Болотнинский район), Шайдуровский (Сузунский район) с общими балансовыми запасами более 80 млн. куб. м., что достаточно для эффективной деятельности в течение 50 лет.

Производимый щебень представлен самым широким спектром пород, а именно диабазовые и базальтовые порфириты, известняк, граниты и альбитофиры.

Готовая продукция соответствует ГОСТ 8267-93, ГОСТ 8736-93, ГОСТ 25607-94 и применяется в качестве: заполнителя сборного железобетона для промышленного и гражданского строительства (колонны, ригеля, балконные плиты, плиты перекрытия, кровли и др); отделочного материала (облицовочная плитка, мозаичные полы и т.д.); материала для строительства и ремонта автодорог.

На всю продукцию имеются сертификаты и паспорта качества.

Рынки сбыта продукции: Новосибирская область, Омская область, Томская область, Алтайский край и Ханты-мансийский автономный округ.

Доставка щебня потребителю осуществляется различными видами транспорта - по железной дороге, автотранспортом, а также баржами с водных карьеров.

Компания обладает рядом конкурентных преимуществ, позволяющих клиенту получить оптимальное соотношение цена-качество:

· Широкая география расположения карьеров обеспечивает сокращение транспортных издержек для потребителя. Наличие прибрежных карьеров позволяет осуществлять поставки щебня по воде в малодоступные для доставки районы, а наличие собственных подъездных путей осуществлять отгрузку по железной дороге.

· Выпускаемый щебень представлен самым широким спектром пород. Это позволяет нам в зависимости от области применения предлагать щебень с различными потребительскими характеристиками, учитывающими область его дальнейшего применения.

· Современное производство и развитая инфраструктура, позволяют гибко реагировать на спрос и выпускать большой ассортимент качественного щебня различных фракций.

· Наличие стандарта качества обслуживания и гибкие условия сотрудничества обеспечивают удобный и эффективный для клиента и компании сервис.

· Наличие одного из самых крупных в Сибирском федеральном округе известнякового месторождения позволяет предлагать щебень с уникальными характеристиками.

Сведения о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Новосибирское карьероуправление» за последние три года представлены в Приложении Б. Как видно из данных таблицы, в ОАО «Новосибирское карьероуправление» в 2011 году были снижены показатели эффективности (рентабельности), что объясняется более низкими темпами роста прибыли по отношению к темпам роста выручки, активов и собственного капитала. На предприятии из года в год улучшается финансовое положение: растет выручка, заработная плата персонала, имеется прибыль, увеличивается производительность труда при одновременном освобождении работников.

Выручка в 2011 г. увеличилась по сравнению с 2009 г. на 41,4%, по сравнению с 2010 г. - на 11%. Чистая прибыль в 2011 г. составляет 134,1% к уровню 2009 г., и меньше уровня 2010 г. на 7,2%. За счет оптимизации численности персонала в 2011 г. выросла заработная плата работников предприятия на 63,1% по сравнению с 2009 г., и на 16,5% - по сравнению с 2010 г. При этом выработка на одного работника в 2011 г. увеличилась на 54,7% к уровню 2009 г. и на 13,6% - к выработке 2010 г.

2.2 Анализ учетной политики

Предприятие является юридическим лицом. Права и обязанности юридического липа Общество приобрело с даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков и может иметь валютные счета за границей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой являются:

* формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

* обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

* своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

* выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике предприятия по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

При подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то предприятие должно указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером на основе Положения об учетной политике и утверждается руководителем.

В соответствии с п. 9 ПБУ 1/98, принятая предприятие учетная политика должна быть оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.)

1.1. Отчетным годом в соответствии со ст. 14 Закона о бухгалтерском учете является календарный год - с 01 января по 31 декабря.

1.2. Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

1.3. Бухгалтерский учет ведется с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0», учет расчетов по оплате труда в обособленных подразделениях ведется с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1C: Предприятие 8.2, конфигурация «Зарплата и Управление Персоналом».

1.4. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2009). Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

1.5. Основными средствами признаются объекты, соответствующие определению ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и имеющие стоимость, равную и более 20000 руб. за единицу (п. 18 ПБУ 6/01. Переоценка основных средств не производится (п. 15 ПБУ 6/01).Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.

1.6. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Отпуск в производство (иное выбытие) осуществляется по методу «средней себестоимости» (п. 58, 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

1.7. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции». Отпуск в производство (иное выбытие) осуществляется по методу «средней себестоимости».

1.8. Товары, приобретенные для продажи, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая расходы по заготовке и доставке товаров до центрального склада.

1.9. По окончании месяца вспомогательные производства (сч. 23) и общепроизводственные расходы (сч. 25) распределяются между карьерами и списываются на сч. 20 «Основное производство», то есть формируется производственная фактическая себестоимость объекта калькулирования.

1.10. Общехозяйственные расходы (сч. 26) подлежат списанию в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы» без распределения между объектами калькулирования.

1.11. Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90.7 «Продажи».

1.12. Метод определения выручки для целей бухгалтерского учета и заполнения финансовой отчетности установить по отгрузке продукции, выполнению работ, услуг (по мере предъявления счетов покупателю (заказчику)).

1.13. Прочие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто (п. 18.2 ПБУ 9/99).

Сформированную учетную политика ОАО «Новосибирское карьероуправление» на 2011 г. целесообразно рассмотреть с позиции ее соответствия вариантам, предусмотренным нормативными документами регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ОАО «Новосибирское карьероуправление» ведется специализированной организацией - ООО «ТНК-ВР Бизнессервис», а также бухгалтерской службой предприятия с разграничением их полномочий (п. 2.1 учетной политики).

Бухгалтерская отчетность предприятия включает в себя показатели деятельности аппарата общества и всех его структурных подразделений. Отражение в учете операций между структурными подразделениями производится с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п. 2.5.1 учетной политики). Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в сроки, устанавливаемые приказом генерального директора ОАО «Новосибирское карьероуправление», согласованные с директором филиала ООО «ТНК-ВР Бизнессервис».

Инвентаризация проводится с периодичностью:

основных средств - один раз в год;

нефти - не реже одного раза в месяц, в случаях хранения в одном резервуаре нефти разных собственников;

нефтепродуктов - один раз в месяц;

денежных средств в кассе - один раз в месяц;

дебиторской задолженности - ежеквартально;

прочего имущества и финансовых обязательств - не реже одного раза в год (п. 2.6 учетной политики).

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом Генерального директора ОАО «Новосибирское карьероуправление» и руководителей структурных подразделений. В работе комиссий в обязательном порядке принимают участие ответственные сотрудники филиала ООО «ТНК-ВР Бизнессервис», уполномоченные руководителем филиала.

С позиции оценки влияния на результаты деятельности, которые показаны в отчетности, наиболее содержательным является третий раздел учетной политики ОАО «Новосибирское карьероуправление», отражающий ее методологические аспекты.

Во избежание появления разниц между бухгалтерской и налоговой стоимостью объектов в стоимость основных средств включаются такие затраты профильных подразделений, как:

расходы на оплату труда и связанные с ней налоги;

расходы на командировки производственного назначения;

расходы на связь и транспорт, непосредственно связанные с конкретными объектами капитальных вложений.

В стоимость основных средств включаются собственные затраты на персонал, если они непосредственно относятся к конкретному активу (например, затраты на оплату труда инженеров, геологов, собственных архитекторов или инспекторов), а также прочие непосредственно относимые на объект основных средств дополнительные расходы, которых можно было бы избежать, если бы этот объект не строился или не приобретался.

Все последующие расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, не приводящие к изменению их качественных характеристик, списываются на затраты по мере их возникновения.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания в составе основных средств, и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Оценка указанных активов при списании их в производство производится по цене их поступления с учетом всех дополнительных расходов, связанных с приобретением.

Переоценка основных средств в 2011 г. не производилась.

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока полезного использования объектов, определенного комиссией по вводу объектов в эксплуатацию.

К нормам амортизации не применяются понижающие или повышающие коэффициенты по всем без исключения объектам основных средств.

Расходы на проведение всех видов ремонтов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности того отчетного периода, в котором произведен ремонт.

Объекты основных средств, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений, не используемые и не планируемые к использованию в процессе производства и реализации продукции, которые предназначены для продажи третьим лицам, не соответствуют критериям признания основных средств и вложений во внеоборотные активы и подлежат отражению в составе товаров. С момента перевода основных средств в состав запасов по ним прекращается начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

К нематериальным активам в ОАО «Новосибирское карьероуправление», кроме общеизвестных (авторские права, лицензии, программное обеспечение) относятся результаты сейсмических исследований, проводимых с целью получения доступа к существующим доказанным неразработанным запасам или для увеличения извлекаемости запасов (то есть для последующего бурения эксплуатационных скважин или повышения уровня добычи из уже существующих скважин).

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Стоимость амортизируемых нематериальных активов равномерно погашается путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости и предполагаемого срока их полезного использования.

В ОАО «Новосибирское карьероуправление» установлены следующие сроки полезного использования нематериальных активов:

исключительные права на программное обеспечение - 5 лет;

программное обеспечение, кроме исключительных прав - 3 года;

- исключительные права патентообладателя - в течение срока действия патента, если срок патента не ограничен - 5 лет;

исключительные права на товарный знак - 10 лет;

положительная деловая репутация - 20 лет;

лицензии - в течение срока действия лицензии. Если лицензия бессрочная - в течение 5 лет;

прочие исключительные права и нематериальные активы - срок определяется на основе оценки предполагаемого срока полезного использования актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся линейным способом с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если в отношении удерживаемых до погашения финансовых вложений, займов предоставленных и прочих финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, отсутствует уверенность в получении дохода и (или) возврате суммы вложения, по таким финансовым вложениям начисляется резерв под обесценение. Резервы под изменение стоимости (обесценение) финансовых вложений формируются ежеквартально.

Резервы по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, формируются на разницу между текущей рыночной стоимостью данных финансовых вложений на отчетную дату и их предыдущей оценкой.

Резервы по финансовым вложениям, в отношении которых отсутствует уверенность в получении дохода и (или) возврате суммы вложения, формируются в размере 100% их балансовой стоимости либо на разницу между рыночной и балансовой стоимостью для вложений, по которым определяется рыночная цена.

Фактическая себестоимость запасов ОАО «Новосибирское карьероуправление» складывается из:

прямых расходов, к которым относятся расходы на приобретение и заготовление данного запаса и которые сразу входят в его фактическую себестоимость и учитываются по дебету счета учета запасов (10 «Материалы» или 41 «Товары»);

дополнительных расходов, которые не относятся к каждой конкретной номенклатуре запасов, а могут быть рассчитаны по их группе / группам в целом.

Дополнительные расходы, а также прямые расходы, счета по которым поступили после оприходования материалов, составляют отклонения в стоимости материалов и товаров и учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка запасов при списании в производство, реализации на сторону и прочем выбытии производится по методу ФИФО.

Оценка материальных ценностей, находящихся на предприятии на ответственном хранении, при выбытии производится по цене их поступления.

Для списания пришедших в негодность товарно-материальных ценностей создаются постоянно действующие комиссии по приемке-передаче и списанию товарно-материальных ценностей, пришедших в негодность.

Специальная одежда и обуви стоимостью менее 20 000 рублей, независимо от срока полезного использования списывается на счета учета производственных затрат в момент передачи ее в производство с последующим учетом на забалансовом счете по срокам службы.

Суммы расходов по приобретению запасов, которые в течение месяца накапливаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», подлежат ежемесячному списанию на соответствующий вид расходов (себестоимость, капитальные вложения). Списание отклонений производится бухгалтерами тех подразделений и филиалов, в которых находятся запасы.

Суммы расходов по приобретению запасов, накопленные по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», распределяются к списанию на расходы и на остаток пропорционально стоимости использованных запасов.

На сумму разницы между показателями балансовой стоимости материально-производственных запасов на отчетную дату и возможной чистой цены продаж в ОАО «Новосибирское карьероуправление» формируется резерв под их обесценение. Проверке на обесценение подвергаются материалы, товары и готовая продукция, а также основные средства, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений.

В бухгалтерском учете расходы на создание резервов под обесценение материалов, готовой продукции, товаров отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Запасы отражаются в отчетности по фактической себестоимости за вычетом резервов.

Расходы на освоение нового производства в ОАО «Новосибирское карьероуправление» подлежат списанию на расходы с момента начала промышленной добычи углеводородного сырья в течение срока, определяемого комиссией и утверждаемого распорядительным документом предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости в рубли производится по курсу на дату операции, в результате которой задолженность принята к учету. Курсовые разницы (кроме относящихся к процентам и иным расходам к уплате по заемным средствам) всегда относятся на прочие доходы или расходы организации.

Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в условных денежных единицах, переоценивается только на дату погашения задолженности. С целью достоверного отражения в отчетности дебиторской задолженности ОАО «Новосибирское карьероуправление» формирует резерв по сомнительным долгам. Сумма образованного резерва относится на управленческие расходы по обычным видам деятельности.

На предприятии создаются следующие виды резервов:

- резервы под снижение стоимости (обесценение) МПЗ;

резервы по сомнительным долгам;

резерв по финансовым вложениям;

резервы на оплату краткосрочных и долгосрочных премий;

резервы на выплату компенсаций при увольнении;

резерв на выплату отпусков.

Признание выручки от предоставления услуг (выполнения работ) ОАО «Новосибирское карьероуправление» осуществляется по методу «оценки работ по их готовности», согласно которому выручка признается в том же периоде, в котором предоставляются услуги (выполняются работы).

Работы и услуги, которые фактически выполнены и оказаны ОАО «Новосибирское карьероуправление», но по которым отсутствуют подписанные и заверенные печатью контрагента документы (неотфактурованные работы и услуги), в соответствии с принципом начисления отражаются на последнее число отчетного месяца в расходах текущего периода на основании информации подразделений предприятия, непосредственно являющихся потребителями данных работ и услуг.

Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, оформленного лицом, ответственным за совершение операции - куратором договора. В начале следующего месяца начисленные таким образом расходы сторнируются.

На предприятии ведется раздельный учет затрат по направлениям его деятельности.

Расходы по каждому виду деятельности формируются в разрезе объектов аналитического учета и включают в себя общую сумму затрат на оказание услуг или приобретение товаров и соответствующих прямых расходов на продажу.

В учетной политике ОАО «Новосибирское карьероуправление» отражены также отраслевые особенности учета расходов. Спецификой бухгалтерского учета предприятия является учет разведочной, разработочной и добывающей деятельности, который основывается на учете четырех основных типов затрат:

- затраты на приобретение - это расходы, понесенные в связи с покупкой имущественных прав, в частности, прав на разведку, бурение и добычу нефти и природного газа. Имущественные права, как правило, приобретаются с приобретением соответствующих лицензий;

затраты на разведку - это расходы, понесенные в процессе исследования месторождений. Исследование подразумевает выявление мест, потенциально пригодных для разведочного бурения с последующим бурением разведочных скважин;

затраты на разработку - это расходы, понесенные в процессе подготовки к эксплуатации доказанных запасов, в частности, расходы, связанные с получением физического доступа к найденным запасам нефти и газа, созданием инфраструктуры, способствующей извлечению, сбору и хранению добытых ресурсов на местах добычи;

- затраты на добычу - это расходы, понесенные в процессе извлечения нефти и газа на поверхность, а также расходы по сбору и хранению добытых ресурсов на местах добычи.

Корпоративный вариант группировки и списания затрат на производство на предприятиях ОАО «ТНК-ВР» предусматривает калькулирование полной фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы признаются в себестоимости реализованных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы учитываются на счете 32 «Затраты» и в полной сумме списываются в дебет счетов реализации.

Управленческие расходы признаются в расходах на реализацию товаров и услуг полностью в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Управленческие расходы ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Для целей управленческого учета управленческие расходы распределяются пропорционально размеру выручки.

В нефтедобывающих подразделениях ОАО «Новосибирское карьероуправление» готовая продукция учитывается по фактической себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для расчета себестоимости отгруженной и реализованной нефти в текущем периоде используется порядок расчета, который описан в учетной политике, приведенной в Приложении К.

Для учета затрат в разрезе экономических элементов и контроля исполнения утвержденной бизнес-планом на 2009 г. сметы затрат используется счет 32 «Затраты» с расшифровкой по статьям затрат.

При списании нефти ее оценка производится по средней себестоимости.

Технологические потери готовой продукции при добыче и транспортировке а также готовая продукция, используемая на собственные нужды предприятия, списываются по учетной цене. Информация об учетной цене ежемесячно предоставляется планово-экономической службой ОАО «Новосибирское карьероуправление».

Незавершенное производство отражается в отчетности по фактическим производственным затратам.

В учетной политике ОАО «Новосибирское карьероуправление» описаны также порядок учета событий, произошедшие после отчетной даты и условия признания условных обязательств и активов. Кроме того, в учетной политике отражены процедуры внутреннего контроля на предприятии.

Как следует из приведенного анализа основных положений учетной политики ОАО «Новосибирское карьероуправление», она соответствует требованиям бухгалтерского законодательства, при этом в ней отражены все существенные аспекты учетной политики, то есть формализм ее формирования отсутствует.

Необходимо отметить, что ОАО «ТНК-ВР» формирует отчетность по МСФО. Корректировка консолидированной отчетности в соответствии с МСФО производится непосредственно в головной компании.

2.3 Оценка и аналитическое обоснование вариантов учетной политики ОАО «Новосибирское карьероуправление»

Прежде чем выбрать тот или иной способ учета, ОАО «Новосибирское карьероуправление» необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Приведем некоторые положения учетной политики (бухгалтерской и налоговой), которые могут помочь ОАО «Новосибирское карьероуправление» добиться необходимого результата - снижения размера налоговых обязательств.

Для положения по бухгалтерской учетной политике:

- применить начисление амортизации по основному средству способом списания по сумме чисел лет полезного использования.

Так как ОАО «Новосибирское карьероуправление» имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, то начислять амортизацию в бухгалтерском учете следует способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения равным 3.

Использование данного приема позволит уменьшить налоговую базу по налогу на имущество, однако приведет к увеличению налога на прибыль;

- закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета положения о том, что активы, удовлетворяющие условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу учитываются организацией качестве материально - производственных запасов, также позволит организации, сэкономить на налоге на имущество.

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ под прибылью понимается разница между суммой полученных доходов и величиной произведенных расходов, в связи с чем общие подходы к минимизации налога на прибыль заключаются либо в максимальном увеличении величины расходов, либо выведении части поступлений из разряда налогооблагаемых доходов:

- использование в налоговом учете нелинейного метода начисления амортизации по основным средствам приведет к увеличению амортизационных сумм, учитываемых в качестве расходов при налогообложении;

- по возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то может быть использован специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Если договор лизинга заключается на три года, то использование в налоговом учете специального коэффициента позволить получить минимальную прибыль от лизинга (доходы от лизинговой деятельности уменьшаются на сумму начисленной амортизации) (пункт 10 статьи 264 НК РФ);

- с помощью договоров на возвратный лизинг, организация может свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга, указанные выше;

- так как в ОАО «Новосибирское карьероуправление» имеется амортизируемое имущество, используемое в режиме круглосуточной работы, необходимо оформить первичные документы, включающие в себя перечень данного имущества и места их эксплуатации. Можно использовать по такому имуществу специальный коэффициент для амортизации, равный 2 (статья 259 НК РФ);

- закрепление в учетной политике положения о том, что налогоплательщик включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ также позволит увеличить состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (это отражено в учетной политике ОАО «Новосибирское карьероуправление»);

- при получении имущества безвозмездно рассмотреть возможность оформления получения такого имущества от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%. В противном случае возникает налогооблагаемый доход в соответствии со статьей 251 НК РФ;

- для обоснования наличия имущества (не предназначенного на продажу) в помещениях организации, можно рассмотреть возможность документального оформления поступления такого имущества по основаниям, предусмотренным статьей 251 НК РФ или иными договорами (например, договором ответственного хранения).

Это позволит избежать включения стоимости имущества в состав внереализационных доходов как излишков, выявленных в ходе инвентаризации;

- обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности организации. Действие данного пункта рассмотрим на примере ОАО «Новосибирское карьероуправление». В соответствии со статьей 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) медицинские осмотры, оплачиваемые за счет средств работодателя, возможны лишь в отношении некоторых категорий работников, а именно:

а) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными для жизни условиями труда;

б) работников, деятельность которых связана с движением транспорта;

в) лиц в возрасте до 18 лет (статья 266 ТК РФ);

- расходы ОАО «Новосибирское карьероуправление», связанные с проведенным медосмотром работников, будут обоснованы, направлены на получение дохода, следовательно, предприятие вправе их учесть в целях исчисления налога на прибыль;

- превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам. Например, получение от должника любого вида документа (протокол, письмо, уведомление), содержащего сведения о том, что должник признает задолженность. В связи с получением такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый (то есть плюс три года) согласно статье 203 ГК РФ;

- выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей, предварительно проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года;

- использование налогового календаря в работе бухгалтера и финансовых служб, для оптимального распределения налоговых платежей во времени, а также для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также предоставления отчетности, и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект организация хочет получить в результате. А именно, уменьшить налоговые обязательства в организации по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского учета.

Руководство ОАО «Новосибирское карьероуправление» отдает предпочтение уменьшению налоговых обязательств. При этом целесообразность ведения параллельного учета по «налоговой» и «бухгалтерской» амортизации основных средств и увеличение, в связи с этим, трудоемкости учета, а значит, и его стоимости, будет оправданным при следующих условиях:

- необходимо накопить источники финансирования капитальных вложений.

Как известно источником финансирования капитальных вложений, связанных с приобретением основных средств могут выступать собственные средства коммерческой организации - «нераспределенная прибыль», начисленная сумма амортизации по объектам основных средств либо заемные средства в виде кредитов или займов.

Одним из способов накопления источников финансирования капитальных вложений является применение ускоренной амортизации по объектам основных средств.

На практике это означает увеличение доли амортизации в себестоимости продукции, что приводит к сокращению объема прибыли, которая может быть распределена на дивиденды. Таким образом, за счет уменьшения суммы средств, отвлекаемых на выплату дивидендов (либо на формирование фондов), увеличиваются средства, которые организация может направить на приобретение или строительство объектов основных средств;

- требование акционеров или инвесторов, особенно ориентированных на ведение учета по международным стандартам, о повышении достоверности учета и отчетности.

По отдельным группам основных средств - наукоемких, подверженных быстрому моральному износу, например, по вычислительной технике, начисление амортизации линейным методом не позволяет достоверно судить об имущественном и финансовом состоянии организации.

При расчете налога на имущество, остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета.

Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете, с точки зрения налогообложения, наиболее предпочтительным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество, напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при использовании различных способов начисления амортизации при следующих данных: первоначальная стоимость основного средства ОАО «Новосибирское карьероуправление» - 3.360.000 рублей, срок полезного использования - 4 года.

В таблице Приложения Л приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка в первом случае расчет величины налога на имущество приведен без использования коэффициента ускорения, во втором случае - организация использует коэффициент равный 2.

...