В Приложении М проведено сравнение начисленного налога на имущество за четыре года при использовании различных способов начисления амортизации. Таким образом, по результатам Приложения М очевидно, что с точки зрения налога на имущество организации наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения, равного двум.

Рассмотрим на примере, как рассчитываются суммы амортизации с использованием различных методов начисления в налоговом учете в соответствии с данными Приложения Н, и сравним начисления амортизации за четыре года при использовании различных методов начисления амортизации в налоговом учете, приведенных в Приложении П. Анализируя данные таблицы Приложения Н можно отметить следующее. Независимо от метода начисления амортизации по основному средству расходы предприятия составят 3 360 000 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства.

Следовательно, если предприятие планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога на прибыль ей выгодно приобрести какое-либо основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом.

Во втором случае, когда предприятие (как в ОАО «Новосибирское карьероуправление») отдает предпочтение сближению бухгалтерского и налогового учета, амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадет, если:

- величина первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете одинаковая;

- срок полезного использования основных средств в налоговом и бухгалтерском учете один и тот же;

- используется одинаковый способ начисления амортизации основных средств - линейный.

В некоторых случаях не удастся избежать различий при начислении амортизации, в частности:

- невозможно сблизить бухгалтерский и налоговый учет по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, срок полезного использования для целей налогового учета устанавливался в соответствии с требованиями ст. 322 НК РФ, в то время как в бухгалтерском учете порядок начисления амортизации оставался неизменным;

- состав амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Например, в соответствии с п. 3 ст. 256 главы 25 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные в безвозмездное пользование другим организациям, а в ПБУ 6/01 такого требования не содержится;

- в бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от финансовых результатов. В налоговом учете необходимо учитывать, что сумма начисленной амортизации признается в качестве расхода для целей налогообложения налогом на прибыль, если основные средства использовались для извлечения дохода. В противном случае сумма амортизации не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ);

- в бухгалтерском учете амортизация начисляется по группе однородных основных средств (пункт 18 ПБУ 6/01). В налоговом учете по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, может быть установлен различный срок эксплуатации и различный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ);

- первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может быть разной. Например, проценты по кредитам в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость основных средств до ввода их в эксплуатацию (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом учете данные расходы являются внереализационными расходами (п. 2 ст. 265 НК РФ).

В ОАО «Новосибирское карьероуправление» целесообразно также варьировать методами оценки запасов, списываемых в производство. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» организация может применять один из следующих методов оценки запасов (далее МПЗ) при их выбытии: - по себестоимости каждой единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и простым. Правильно этот метод называть «средневзвешенным». Например, в ОАО «Новосибирское карьероуправление» приобрели две упаковки бумаги для принтеров по цене 100 руб., и 8 упаковок - по цене 120 руб. Средняя цена равна (100+120):2=110 руб. Средневзвешенная цена равна (2 х 100 + 8 х 120): 10 = 116 руб. Ошибка составляет 5,45%. Средняя и средневзвешенная стоимости совпадают лишь при равном количестве разных по цене товаров.

Суть метода ФИФО, применяемого в ОАО «Новосибирское карьероуправление», заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в той же последовательности, в которой они приобретались.

По себестоимости каждой единицы запасов учитываются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка МПЗ при их выбытии по средней себестоимости - наиболее распространенный метод, имеющий две разновидности: расчет способом средней стоимости в целом за месяц и способом скользящей средней.

Оценка запасов методом ФИФО предполагает, что МПЗ используются в течение месяца в последовательности их закупки. То есть ресурсы, приобретенные первыми, также первыми и выбывают. При применении этого метода МПЗ, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий порядок расчета фактической себестоимости и оценки запасов указанными выше методами, на основании данных, приведенных в таблице 2.

Расчет стоимостной оценки выбывших материалов и оценка их остатка на конец отчетного периода будут выглядеть следующим образом:

- вариант расчета по средней себестоимости:

Сед = (200 + 250 + 300 + 350 руб.): 40 шт. = 27,5 тыс. руб.

Свыб = 27,5 х 35 шт. = 962,5 тыс. руб.

Ок = 27,5 х 5 шт. = 137,5 тыс. руб.;

Таблица 2 - Сравнительный анализ применения методов списания материалов

- вариант расчета методом ФИФО.

Всего поступило материалов с учетом остатка - на 1100 тыс. руб. (10 шт. х 20 + 10 шт. х 25 + 10 шт. х 30 + 10 шт. х 35).

Ок = 5 шт. х 35 = 175 тыс. руб. (по цене последних по времени приобретения материалов).

Свыб = 1100 - 175 = 925 тыс. руб.

Таким образом, включение в затраты стоимости материалов в сумме 962,5 тыс. руб., определенной методом средней себестоимости, на 37,5 тыс. руб. больше списываемой стоимости материалов, определенной методом ФИФО.

Метод списания затрат по себестоимости единицы ресурса, который рекомендуется применять в ОАО «Новосибирское карьероуправление», - самый точный, но и самый трудоемкий. Однако при полном компьютерном учете в ОАО «Новосибирское карьероуправление» он становится самым реальным, и поэтому его можно применять как можно шире вместо метода ФИФО.

Таким образом, из приведенных примеров видно, что ОАО «Новосибирское карьероуправление» имеет реальные возможности управлять своими финансовыми результатами, используя рациональные варианты способов учета. Чтобы определить, какой из методов лучше подходит для использования в ОАО «Новосибирское карьероуправление»», необходимо учитывать многие факты: стабильность рубля; есть ли потребность занижения себестоимости или показа определенной суммы прибыли. Все расчеты необходимо делать предварительно, так как выбрать метод можно только при формировании учетной политики, а она утверждается исходя из условий хозяйствования на ряд лет.

Предприятие, решая задачу оптимизации налогообложения, выбирает из десятков моделей учета одну, дающую ему приемлемую сумму налоговых платежей, а приемлемой она может оказаться с учетом социально-экономических последствий не та модель, которая формирует самую маленькую сумму налоговых платежей. Для окончательного выбора моделирование финансовых потоков необходимо осуществить в нескольких временных периодах, чтобы оценить влияние изменений предыдущего периода на последующий.

При множестве решений задачи оптимизации налоговых платежей предприятия наиболее реализуемой, не требующих кардинальных изменений в деятельности выступает оптимизация путем формирования целевой модели учетной политики.

Данный способ оптимизации налогообложения в большей мере наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений: во-первых, при любой учетной политике варьирование имеет пределы, и бухгалтерский учет должен отразить в этих пределах совершенную хозяйственную операцию или имеющийся объект; во-вторых, пределы варьирования установлены нормативными положениями, то есть порядком и формой ведения учета, учетной ставкой Банка России; в-третьих, варьирование величиной себестоимости и финансовых результатов в большей степени влияет на распределение финансовых потоков во времени.

Степень свободы при оптимизации налогообложения расширяется при постановке задачи второго порядка - оптимизация деятельности предприятия. Эта задача более сущностная и нуждается при решении в предпосылках объективного характера.

Например, в случае решения ОАО «Новосибирское карьероуправление» оптимизировать деятельность путем изменения структуры добычи и реализации продукции (в частности, при выходе Зайкинского газового месторождения на проектную мощность доля природного газа будет гораздо выше), - в этом случае объективной предпосылкой выступают уровень и структура потребления продукции, объем и структура рынка данной продукции. Таким образом, при выборе подходов к оптимизации налогообложения следует учитывать совокупность объективных и субъективных предпосылок оптимизации.

При любом подходе оптимизация налогообложения на предприятии выступает одним из важных элементов управления налогами, создающим условия для такого развития налоговой системы, когда достигается сочетание интересов и предприятия, и государства.

Список литературы

учетный карьероуправление капитал имущество

1. Рызгалин, В.В. Учетная политика организаций на 2009 год.: практическое пособие / В.В. Брызгалин, О.А. Новикова. - М.: Вершина, 2009. - 207 с. - ISBN 5-9626-0003-7.

2. Процедура формирования учетной политики / П.П. Баранов, Т.А. Залышкина // Аудитор. - 2006. - №12. - С. 19-23.

3. Бабкин, М.М. Бухгалтерский и налоговый учет: Учетная политика организации: учебное пособие / М.М. Бабкин, И.Ф. Колонтаевская, Ф.С. Колонтаевский. - М.: ФБК-Пресс, 2011. - 284 с. - ISBN 5-472-00350-4.

4. Красноперова, О.А. Учетная политика организаций на 2010 год: практическое пособие / О.А. Красноперова. - М.: Гросс-Медиа, 2010. - 424 с. - ISBN 978-5-476-00745-6.

5. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 576 с. - ISBN 5-85428-103-1.

6. Учетная политика как доказательство в суде / Н.В. Береснева // Бухгалтерский учет. - 2006. - №7. - С. 5-8.

7. Учетная политика / С.К. Иванов // Финансовый директор. - 2011. - №3.-С. 20-24.

8. Учетная политика на 2010 год / Под ред. А.В. Касьяновой. - М.: ГроссМедиа, 2010. - 124 с. - ISBN 978-5-476-00574-2.

9. Учетная политика - 2009 / Е.П. Карасева // Нормативные акты для бухгалтера. - 2006. - №12. - С. 17-22.

10. Шахматова Л.С. Учетная политика на 2011 год: практическое руководство / Л.С. Шахматова. - М.: Индекс Медиа, 2010. - 186 с. - ISBN 5-98965-022-1.

11. Доходы, расходы, активы, обязательства, капитал. Стандарты бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная политика организации / Под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. - М.: ЦБА, АКДИ «Экономика и жизнь», 2009. - 608 с. - ISBN 5-7911-0081-7.

12. Что отражать в учетной политике? / Л.А. Масленникова // Упрощенка. - 2011 - №1-2. - С. 23-31.

13. Гуккаев, В.Б. Учетная политика предприятия: учебное пособие / В.Б. Гуккаев. - М.: Бератор, 2011. -288 с. - ISBN 5-98965-022-1

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2010. Приказ Минфина РФ от 06.10. 2010 г. №106н.

15. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в редакции от 23.11.2011 №261-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 25.11.1996. - №48. - ст. 5369.

16. Системная классификация проблем отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) / Ф.В. Керимов // Экономика и финансы. - 2009. - №10. - С. 42-45.

17. Терехова, В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / В.А. Терехова. - СПб.: Питер, 2010. - 272 с. - ISBN 5-94723-450-5.

18. Шелагинов В.Е. Пересмотр Принципов подготовки и представления финансовой отчетности совета по МСФО: цели финансовой отчетности / В.Е. Шелагинов // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - №4. - С. 8-11.

19. Чая, В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / В.Т. Чая, Г.В. Чая. - М.: Кнорус, 2006. - 272 с. - ISBN 978-5-390-00464-7.

20. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в редакции от 05.04.2010 г. №67-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. - №32. - ст. 3340.

21. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н (в редакции приказа Минфина РФ от 26.03.2009 г. №26н) // Российская газета. - 25.07.2001. - №140.

22. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н) // Российская газета. - 16.04.2001. - №91-92.

23. Приказ Минфина РФ «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению» от 31.10.2000 г. №94н (в редакции от 18.09.2006. №115н) // Финансовая газета, 2000. - №47.

24. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Проспект, 2011. - 771 с. - ISBN 978-5-482-01321-2.

25. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие / Н.В. Пошерстник. - М.: Велби, 2011. - 547 с. - ISBN 5-482-01264-6.

26. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения: практическое пособие / Т.В. Бодрова. - М.: ИД Дашков и К, 2011. -224 с. - ISBN 5-94798-825-9.

27. Захарьин, В.Р. Учетная политика 2011 для целей бухгалтерского и налогового учета. - М.: Омега-Л, 2010. - 112 с. - ISBN 5-365-00045-5.

Размещено на Allbest.ru