Учет расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«Полоцкий торгово-технологический колледж «Белкоопсоюза»

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и контроль

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: Учет расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

2010



Содержание

Введение

1. Экономическая сущность, понятие расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Основные формы расчетных взаимоотношений на промышленных предприятиях

1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Задачи учета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

2.2 Особенности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.4 Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками - нерезидентами

2.5 Особенности учета расчетов с помощью векселей

3. Учет расчетов по претензиям

4. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

5. Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

Заключение

Литература



Введение

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки товаров, реализации работ и услуг. Это приводит к оплате приобретаемых материалов и получению платежей за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого расчеты ведутся с банками, организациями страхования, различными общественными организациями, непосредственно с работниками. Данная деятельность вызывает возникновение дебиторской и кредиторской задолженности, которые также учитываются и при расчетах с покупателями и заказчиками. На этой основе возможно получить информацию об имущественном и финансовом состоянии предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических сведений об учете расчетов с покупателями и заказчиками.

Для достижения данной цели в курсовой работе были поставлены и решены следующие задачи:

- изучение экономической сути вопроса;

- обзор нормативно-правовой документации в сфере учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучение бухгалтерской составляющей вопроса;

- инвентаризация и совершенствование учета расчетов.

В курсовой работе разработано 5 разделов, а также введение, заключение, список литературы и приложения.

В 1 разделе рассмотрена экономическая сущность понятия расчетов с покупателями и заказчиками: понятия дебиторской и кредиторской задолженности, а также формы расчетных взаимоотношений на промышленных предприятиях.

Во 2 разделе - бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками: задачи, документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также учет расчетов с нерезидентами и расчет с помощью векселей.

3 раздел посвящен учетам расчетов по претензиям, а инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям рассмотрена в 4 разделе.

В 5 разделе указаны основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям.

При написании курсовой работы были использованы нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета, анализа и контроля, а также научные труды (книги и статьи) Каштановой И., Кожинова В.Я., Левковича А.О, Стражева Н.С., Кравченко Л.И., Сахировой И.П и т.д.

кредиторский расчетный заказчик инвентаризация



1. Экономическая сущность, понятие расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - это денежные средства, временно привлеченные предприятием, организацией и подлежащие возврату соответствующим юридическим и физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены[1]; а дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами[2].

В зависимости от сроков погашения задолженность делится на долгосрочную (со сроком погашения более 1 года) и краткосрочную (задолженность со сроком погашения в пределах 1 года)

Необходимо учитывать, что дебиторская и кредиторская задолженность не всегда соответствует дебиторам и кредиторам. Т.е. при взаимодействии с кредитором, мы вполне можем получить дебиторскую задолженность, например, при авансовых платежах. Задолженность, не оплаченная в установленные сроки, называется просроченной.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Операционные доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91

Просроченная дебиторская задолженность создает реальную угрозу финансовому состоянию организации, т. к. отвлеченные деньги не приносят доход, а в ходе инфляции теряют свою стоимость. Просроченная кредиторская задолженность также опасна для фирмы. Она является причиной разрыва налаженных хозяйственных связей, и образует непроизводственные затраты в виде пеней и штрафов.

Расчеты по дебиторской задолженности учитываются на одном из активных счетов: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Покупателями являются организации, частные предприниматели и физические лица, которые приобретают товары производимые организацией; заказчиками - субъекты, которым оказываются различные услуги, выполняются работы. Отношения с покупателем оформляются договором поставки или купли - продажи.

Расчеты с покупателем могут производиться различными способами. Самыми распространенными являются наличные и безналичные расчеты.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками должен обеспечивать получение информации по каждому счету, по каждому покупателю и заказчику по задолженностям, срок оплаты которых не наступил, по просроченным платежам, авансам полученным, векселям, срок погашения по которым не наступил, векселям, дисконтированным (учтенным) в банках, векселям просроченным [3].

Таким образом, мы выяснили, что под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

А также, что расчеты по дебиторской задолженности учитываются на одном из активных счетов: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1.2 Основные формы расчетных взаимоотношений на промышленных предприятиях

В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности промышленное предприятие постоянно сталкивается с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его.

Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам предприятия, дивидендов акционерам и т.п.

Внешние расчеты промышленного предприятия обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, получения и возврата кредита.

Под формой расчетов понимают порядок отпуска продукции (товаров) выполнения работ или оказания услуг и расчета за них, а также документооборот между поставщиками продукции (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) [4].

Все расчеты, осуществляемые промышленным предприятием, можно разделить на две группы: платежи по товарным операциям -- операциям, связанным с движением товара (расчеты с покупателями и заказчиками); расчеты по нетоварным операциям -- операциям, не обусловленным движением товара и связанным лишь с движением денежных средств (расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, кредитными организациями).

При взаимных расчетах организации с покупателями или заказчиками имеют место следующие наиболее часто встречающиеся формы расчетов: акцептная, аккредитивная, расчетными чеками.

При акцептной форме расчетов вначале отражается передача продукции покупателю, а затем оплата за нее. Основанием для осуществления расчетов могут быть платежные требования, выставляемые поставщиком после передачи продукции, либо платежные поручения, заполняемые покупателем. В зависимости от того, кто является инициатором платежа, безналичные расчеты могут осуществляться дебетовыми или кредитовыми переводами.

При расчетах с покупателями и заказчиками посредством дебетовых переводов инициатором расчетов выступает получатель платежа (бенефициар), а основанием для расчетов является платежное требование.

Платёжное требование - это расчётный документ, содержащий требование получателя к плательщику об уплате определённой денежной суммы через банк [5].

Последовательность выполнения операций при расчетах платежными требованиями следующая [4]: отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю; отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности; представление в банк поставщика платежного требования для оплаты за поставленную продукцию; представление копии товарно-транспортной накладной в банк поставщика; передача платежного требования для оплаты в банк покупателя; получение покупателем платежного требования для акцепта (согласия на оплату платежного требования); перечисление денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию.

При расчетах с покупателями и заказчиками посредством кредитовых переводов инициатором расчетов выступает покупатель и основанием для расчетов является платежное поручение.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика своему банку на перечисление с его счета определенной суммы на счет получателя [5].

Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета. Банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в установленный срок. Банк может привлекать другие банки для выполнения операций по перечислению денежных средств на счет, указанный в поручении клиента. Банк незамедлительно информирует плательщика по его требованию об исполнении поручения.

Платежные поручения представляются в банк на бланке установленной формы.

Последовательность выполнения операций при расчетах платежными поручениями приведена ниже[4]:отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю; отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности; передача покупателем платежного поручения для оплаты в банк покупателя; перечисление денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию; предоставление покупателю выписки из расчетного счета о снятии денег и перечисления поставщику; предоставление получателю платежа (бенефициару) выписки с расчетного счета о поступлении денег за реализованную продукцию.

Суть аккредитивной формы расчета заключается в том, что оплата предшествует передаче продукции - выполнению работ, оказанию услуг. При такой форме оплата может производиться платежными поручениями в виде предоплаты или посредством заявлений на аккредитив.

Аккредитив открывается за счет собственных средств фирмы-покупателя или кредитов банка на сумму аккредитива. Не допускается открытие аккредитива частично. Аккредитив предназначен для обслуживания только одного поставщика и не может быть переадресован.

Аккредитив выставляется на определенный срок, обычно на 15 дней, но при необходимости фирма-покупатель может продлить срок действия аккредитива. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.

Когда основанием для безналичных расчетов является платежное поручение, передаваемое покупателем в банк в порядке предоплаты за продукцию, т.е. инициатором расчетов выступает плательщик (покупатель), переводы называют кредитовыми.

Последовательность выполнения операций при расчетах платежными поручениями такова [4]: выписка счета-фактуры на предполагаемую сумму сделки и передача покупателю; представление платежного поручения и счета-фактуры покупателем в банк для оплаты стоимости покупки; перечисление денег на расчетный счет поставщика за продукцию; выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика; отпуск продукции со склада поставщика покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности.

Когда основанием для безналичных расчетов является заявление на аккредитив, т.е. плательщик (покупатель) резервирует средства на отдельном счете в банке, а инициатором расчетов выступает получатель платежа (бенефициар), после передачи продукции покупателю переводы называются дебетовыми.

Последовательность выполнения операций при расчетах заявлениями на аккредитив следующая [4]: выписка счета-фактуры на предполагаемую сумму сделки и передача покупателю; представление покупателем в банк заявления на аккредитив, для депонирования средств на специальном счете; депонирование указанной в заявлении суммы на специальном счете; извещение (отправление) банку поставщика об открытии аккредитива; отправка банком поставщика сообщения бенефициару об открытии аккредитива; отпуск продукции со склада поставщика покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности; представление в банк поставщика документов, подтверждающих отгрузку продукции покупателю для зачисления денежных средств с аккредитива на расчетный счет поставщика; поступление денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию со специального счета банка плательщика (аккредитива); выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика; выписка со специального счета (аккредитива) о перечислении средств на расчетный счет поставщика.

Аккредитивная форма расчетов является наиболее дорогостоящей. Она требует дополнительных расходов покупателя, это обусловлено не только большими комиссионными, которые взимает банк, но и тем, что большинство аккредитивов, с которыми работают российские фирмы, являются «покрытыми». Это означает, что у покупателя на время действия контракта отвлекаются из оборота значительные средства, равные сумме платежа по контракту.

При реализации продукции покупателям может быть использована форма расчета с помощью чека из чековой книжки.

Последовательность выполнения операций при расчетах чеками [4]: передача в бухгалтерию предприятия - поставщика чека, заполненного покупателем на сумму сделки; отпуск продукции со склада поставщика покупателю осуществляется сразу же после поступления чеков от покупателей на основании товарно-транспортной накладной и доверенности; передача в банк предприятия-поставщика чека с реестром чеков для получения денег с покупателя; пересылка чека в банк покупателя; перечисление денег с депозитного счета покупателя на расчетный счет поставщика в счет оплаты по чеку; выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика.

Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком -- банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек должен быть предъявлен указанному в чеке плательщику в течение срока действия чека. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

В итоге можно сказать, что основными формами расчетных взаимоотношений на промышленных предприятиях являются акцептная, аккредитивная формы расчетов, а также расчетные чеки.



1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321 «О бухгалтерском учете и отчетности» с изм. и доп. по состоянию на 10.07.2009

Этот Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Действие указанного Закона распространяется на юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, а также на индивидуальных предпринимателей.

2. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89

Типовой план счетов бухгалтерского учета устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, он регулирует общий основополагающий подход к построению системы счетов и является основным стандартом по бухгалтерскому учету.

Инструкция по применению Типового плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденции) счета с другими счетами.

Вышеперечисленные нормативно-правовые акты являются основными при регулировании учета расчетов с покупателями и заказчиками. 3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З в редакции Закона от 1 января 2010 г. № 4, 2/1624 Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 №148-3 в редакции Закона от 14 июня 2010 г. №441-3

4. Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»

5. Закон Республики Беларусь от 25 ноября 2004 г. № 347-З «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности».

6. Постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального Банка Республики Беларусь «О проведении расчетов при осуществлении внешнеторговых операций» от 25 сентября 2000 №1476/49

7. Постановление Совета Министров РБ и Нацбанк «Об обязательном оформлении векселями просроченной задолженности за поставленные товары и оказанные услуги» № 430/6 от 10 июля 1994 года.

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

9. Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 №23 «Об утверждении бланка международной товарно-транспортной накладной «СMR» и Инструкции по ее заполнению.

10. Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете средств, высвобождаемых в результате предоставления налоговых льгот, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.03.2008 № 38 с изм. и доп. по состоянию на 10.07.2009

11. Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2009

12. Инструкция о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденная Постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 года № 94.

13. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденная Постановлением Правления Национального банка РБ от 29 марта 2001 г. № 64 (далее Инструкция № 64).

14. Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная Постановлением Правления Национального банка РБ от 30 апреля 2004 г. № 74.

15. Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановлением Правления Национального Банка от 29 марта 2001 г. № 66

16. Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1.

17. Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 13 декабря 1999 г. №310 "Об утверждении Методических указаний о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

Перечисленными нормативными актами установлены ключевые требования, в соответствии с которыми осуществляются хозяйственные расчеты с покупателями и заказчиками; определены вопросы налогового обложения, которые вытекают из расчетов с покупателями и заказчиками; описаны способы, сроки, формы расчетов с покупателями и заказчиками. Во внешнеэкономической деятельности устанавливают валюту контракта и валюту расчетов. Также урегулированы вопросы расчетов по претензиям (гарантии исполнения сторонами платежных обязательств).



2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Задачи учета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками являются [6]: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности; контроль за авансовыми платежами.

От успешности решения таких задач напрямую зависит достижение положительных результатов при формировании расчетов с покупателями и заказчиками и дальнейшего их учета, анализа и контроля.

Задачи учета расчетов по претензиям можно сформулировать таким образом: учет и выявление стоимости недостачи продукции, ненадлежащего качества ее и т.д.; правильное документальное оформление урегулирования споров с покупателями и заказчиками; принятие мер по возмещению причиненного вреда. Определение основных задач учета расчетов с покупателями и заказчиками позволяет раскрыть назначение дальнейшего использования данных расчетов.

2.2 Особенности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками

Все расчеты организаций с покупателями и заказчиками строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты, ответственность сторон в случае нарушения принятых обязательств. Первичными документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями и заказчиками являются: накладные; счета-фактуры; акты принятых работ, услуг; налоговые накладные; товарно-транспортные накладные; товарные накладные; книги продаж - покупок; письма на проведение взаимозачетов; приемные квитанции.

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты. Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету у покупателя только при наличии оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

Типовые формы ТТН-1и ТН-2 и их реквизиты прописаны в Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 №192 « Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и в Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная». Данные накладные являются документами для списания товаров у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 27 Методических указаний "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденных Приказом Государственного Налогового Комитета Республики Беларусь от 13.12.1999 г. N 310, книга продаж предназначена для регистрации первичных учетных, платежных и расчетных документов, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, составляемых поставщиком, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

В свою очередь у покупателя товаров, работ, услуг ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом РБ.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы налога фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения 20 % и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему законодательству.

За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Приемная квитанция является основанием для записи в учетные регистры по расчетам с покупателями и заказчиками. Учет операций по счету ведут в журнале-ордере № 11. В конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 62 переносят в Главную книгу.

Итак, при журнально-ордерной форме учета расчеты с покупателями и заказчиками ведут в журнале ордере № 11, 8, ведомостях № 7, 16.

Аналитический учет организуется в ведомости № 7 в разрезе каждого дебитора. В этой ведомости, в разрезе каждого дебитора, показывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета, обороты по дебету корреспондирующих счетов с кредита 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», основание для записи (т. е. те первичные документы, на основании которых проводится запись). По реализации аналитический учет ведется в ведомости № 16. В этой ведомости учет ведется в разрезе каждого покупателя и в разрезе каждого вида продукции. В ней указывают: дату выставления счетов покупателям, номер платежного требования, номер приказа накладной, наименование покупателя или заказчика, количество по наименованиям или группам изделий по отгруженной или отпущенной продукции, суммы по платежным документам и отметки по их оплате.

Синтетический учет организуется в журнале-ордере № 11. В этом журнале, в разрезе аналитических данных по счетам 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» отражают реально отгруженную продукцию, суммы по возвращенной продукции, остатки по этим счетам на начало и конец месяца.

Предприятие-покупатель при получении материальных ценностей проверяет соответствие их ассортимента договорам, регистрирует в журнале учета поступивших грузов, делает отметку в книге учета выполненных договоров и акцентирует счет, т.е. дает согласие на оплату. С этого момента в бухгалтерском учете возникают расчеты с поставщиками.

Итак, первичными документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями и заказчиками являются: накладные, счета фактуры, акты принятых работ, услуг, налоговые и товарно-транспортные накладные, книги продаж - покупок, письма на проведение взаимозачетов, приемные квитанции, на основании которых и происходит заполнение счета 62 и дальнейший анализ полученных данных.



2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Типовым планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

62.1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62.2 «Расчеты плановыми платежами»;

62.3 «Векселя полученные»;

62.4 «Авансы полученные»;

62.5 «Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства» и другие.

На субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре. Сумма планового платежа устанавливается сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объемов поставок или оказания услуг по договорам или исходя из фактической поставки за предыдущий период.

На субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них векселями на сумму отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, включая проценты, которые должны быть акцептованы покупателями и заказчиками.

На субсчете 62-4 «Авансы полученные» учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

На субсчете 62.5 «Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства» учитываются расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта на условиях долевого строительства. [7].

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, активный, но может иметь кредитовое сальдо, если по условию договора поставки предусмотрено получение аванса от покупателя. По дебету этого счета отражается дебиторская задолженность покупателей на сумму отгруженных им товаров, работ и услуг, а по кредиту - оплата долга покупателем. Если по условию договора поставки предусмотрена предоплата, то в этом случае по кредиту счета отражается сумма полученной предоплаты в счет будущих поставок (кредиторская задолженность перед покупателем), а по дебету - стоимость отгруженных товаров, продукции, услуг, работ покупателю в счет полученного ранее аванса.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена ниже:

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 Отражение в учете операций по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отражение в учете оптовой реализации товаров	62	90
Отражение в учете реализации основных средств	62	91
Отражение в учете продажи прочих активов	62	91
Возврат покупателям денежных средств	62	50,51,52
Зачет взаимных требований (погашение задолженности одним предприятием за счет долга других)	60,62	62
Списание на доходы невостребованной кредиторской задолженности покупателям в связи с истечением сроков исковой давности	62	92
2 Отражение в учете операций по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Поступление в кассу предприятия общественного питания наличных денег за абонементы, талоны на питание, авансовых платежей за обслуживание и др.: поступление денежных средств в кассу розничного торгового предприятия за подписные издания и т.п.	50	62
Поступление на счета в банке платежей от покупателей	51,52	62
Перевод платежа одного предприятия (покупателя) в погашение задолженности другому субъекту хозяйствования (в порядке зачета взаимных требований)	60,62	62
Зачет предварительно полученного аванса от покупателя в счет его предстоящего платежа поставщику	62	62
Списание на убытки дебиторской задолженности покупателей, по которой истек срок исковой давности	92	62
Списание за счет резерва по сомнительным долгам безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности покупателей	63	62
Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов банка за счет поступивших платежей от покупателей	66.1,67.1	62
Погашение краткосрочных и долгосрочных займов за счет поступивших платежей от покупателей	66.2,67.2	62

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по каждому кредитору.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок[8].

Таким образом, мы рассмотрели синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками.



2.4 Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками - нерезидентами

Нерезиденты -- юридические, физические лица, действующие в одном государстве, но постоянно зарегистрированные и проживающие в другом.

Также это могут быть компании и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, или находящиеся в стране иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства.

В соответствии с Постановлением Министерства финансов РБ от 30 мая 2003 г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» для бухгалтерского учета валютных операций (которые в основном соответствуют этому роду деятельности) предназначен в том числе счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Первичными документами по возникновению расчетных взаимоотношений с нерезидентами являются: коммерческие документы (счета-фактуры), транспортные накладные (CMR - железнодорожная накладная, авианакладная, товарно-транспортная накладная) платежные документы на перерасчет сумм таможенных платежей и другие налоги на счета таможенных служб, расчеты курсовых разниц.

Остановимся более подробно на оформлении международной товарно-транспортной накладной «CMR». Международная товарно-транспортная накладная составляется не менее чем в трех экземплярах, которые должны быть подписаны отправителем и перевозчиком. Первый экземпляр накладной предается отправителю, второй сопровождает груз, а третий остается у перевозчика. Международная товарно-транспортная накладная должна содержать следующие данные (позиции для заполнения) [9]: отправитель (наименование, адрес, страна); получатель (наименование, адрес, страна); место разгрузки груза; место и дата погрузки груза; прилагаемые документы; знаки и номера; количество мест; род упаковки; наименование груза; статистический номер; вес, брутто, кг; объем, м3; указания отправителя (таможенная и прочая обработка); объявленная стоимость груза; возврат; условия оплаты (франко, нефранко); перевозчик (наименование, адрес, страна); последующий перевозчик (наименование, адрес, страна); оговорки и замечания перевозчика; подлежит оплате (ставка, скидки, надбавки, дополнительные сборы и т.п.); особые согласованные условия; дата и место составления накладной; время прибытия под погрузку и время убытия; подпись и штамп отправителя; номер путевого листа и дата его выдачи; фамилии водителей; подпись и штамп перевозчика; дата получения груза, время прибытия под разгрузку и время убытия; подпись и штамп получателя; регистрационный номер (тягач, полуприцеп); марка (тягач, полуприцеп). Кроме этого в накладной указано, что перевозка осуществляется независимо от любых оговорок, согласно положениям Конвенции о договоре международной перевозки грузов.

В качестве форм расчетов во внешнеэкономической деятельности можно использовать следующие варианты:

Банковский перевод - это такая форма расчетов, при которой плательщик поручает банку перевести с его счета определенную сумму в пользу продавца. Осуществляется перевод посредством платежных поручений, адресуемых одним банком другому, либо, при наличии межбанковской договоренности, посредством банковских чеков или иных расчетных документов. Уполномоченные банки по поручению покупателя (плательщика) выставляют платежные поручения и банковские чеки банкам-нерезидентам, а также выполняют платежные поручения банков-нерезидентов и оплачивают в соответствии с условиями корреспондентских соглашений чеки [10]. Банковский перевод делится на дебетовый (расчеты платежными поручениями и платежными требованиями-поручениями) и кредитовый (расчеты платежными требованиями и чеками).

Банковский перевод в зависимости от состава участников делится на[11]: международный банковский перевод (банковский перевод денежных средств, среди участников которого есть уполномоченный банк и банк-нерезидент); внутренний банковский перевод (банковский перевод денежных средств, участниками которого являются только уполномоченные банки).

В зависимости от состава сторон банковский перевод подразделяется на [11]: банковский перевод за границу (банковский перевод за счет резидента -клиента уполномоченного банка в пользу нерезидента или в пользу резидента, который является клиентом банка-нерезидента); банковский перевод из-за границы (банковский перевод в пользу резидента - клиента уполномоченного банка за счет нерезидента или за счет резидента, который является клиентом банка-нерезидента); прочие банковские переводы (банковские переводы за счет резидента - клиента уполномоченного банка в пользу резидента - клиента уполномоченного банка).

Для таможенных расчетов (пошлина, НДС) чаще всего используются расчетные чеки. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утверждена Постановлением Правления Национального банка РБ от 29 марта 2001 г. № 64.

Расчеты банковскими пластиковыми карточками регламентируется Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 30 апреля 2004 г. № 74.

Избрание конкретной формы расчетов по внешнеэкономической деятельности является прерогативой участников сделки, которые на основе соблюдения баланса интересов сторон избирают целесообразную для данного случая форму расчетов и фиксируют ее в тексте контракта.

Таким образом, учет расчетов с нерезидентами зачастую связан с валютными операциями, а также оформлением дополнительных документов, таких как международные товарно-транспортные накладные.

2.5 Особенности учета расчетов с помощью векселей

Последние годы в РБ получила развитие система расчетов посредством векселей. Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению установленного срока векселедержателю определенную сумму. Расчеты векселями - это один из видов коммерческого кредита, т.к. оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время. В течение этого времени сумма векселя находится в распоряжении векселедателя (покупателя) [5].

С применением векселей используется счет 62, на котором учитываются расчеты с покупателями по суммам задолженности за товары, проданные им с рассрочкой платежа.

Совет Министров РБ и Нацбанк приняли постановление «Об обязательном оформлении векселями просроченной задолженности за поставленные товары и оказанные услуги» № 430/6 от 10 июля 1994 года. Векселедержатель может дать поручение банку на инкассирование векселей, и банк обязан своевременно переслать векселя по месту платежа (в банк покупателя товаров). Векселедержатель о сдаче векселя на инкассо извещает плательщика самостоятельно.

Под вексельным протестом понимается нотариально заверенный отказ плательщика от уплаты векселя. В этом случае банк может взять на себя обязанность по протесту векселя в случае его неоплаты в срок.

За все эти услуги комиссионные вознаграждения банку уплачивает клиент. Банк следит за сроками уплаты платежей по векселям в особой ведомости. Векселя передаются в банк при реестрах. На каждом векселе должно быть не менее 2 подписей: векселедателя и первого векселеприобретателя.

При получении платежа в векселе делаются отметки об оплате, а векселя возвращают плательщику. При получении платежа по векселю банк плательщика уведомляет банк поставщика специальным авизо.

Под залог векселей банк может векселедателю (покупателю) выдать кредит по заявке векселедержателя (поставщика).

Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя до наступления срока платежа и получает от банка сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта), который устанавливает сам банк. Значит, банк становится лицом, которое должно получить от векселедателя платеж по векселю в установленный срок в общем порядке. Векселя бывают двух видов [8]: простой вексель (соль-вексель) - это письменное свидетельство, содержащее обязательство должника (векселедателя) уплатить через установленный срок определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе; переводной вексель (тратта) - это документ, содержащий письменное безусловное указание векселедержателя (поставщика, кредитора, трассанта) лицу, на которое выставлен вексельплательщику (заемщику, трассату), об уплате последним определенной суммы денег предъявителю векселя, то есть третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе. Плательщиком в данном случае является не векселедатель, как в простом векселе, а другое лицо, которое путем акцепта (согласия на оплату) принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель. Этим третьим лицом может быть банк или иная организация.

Если под залог векселей банк выдает кредит, то погашение кредита может осуществляться двумя путями [8]: перечислением средств по распоряжению клиента с его расчетного счета; зачислением платежей, поступающих от векселедателей по векселям, находящимся в обеспечении кредита.

Нацбанк может принимать к учету и залогу векселя от коммерческих банков, то есть коммерческие банки являются собственниками векселей.

Порядок расчетов, осуществляемый предприятиями при расчетах посредством векселей, следующий. У поставщика (векселедержателя) задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».

Записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 У покупателя (векселедателя) Приобретены материалы, товары, услуги и так далее.	10, 41, 20	60, «Векселя выданные»
НДС по приобретенным ценностям	18	60
Погашение задолженности векселем	60	51,52
Проценты, уплаченные по векселю	20,26,44	51,52
Вексельный сбор	20,26,44	68
Зачет НДС	68	18
2 У поставщика (векселедержателя) Получены векселя на отгруженную продукцию, товары	62.3 субсчет «Векселя полученные»	90.1
Получены векселя за отгруженные материалы, основные средства и другие активы	62.3	91.1
Списание фактической себестоимости отгруженной продукции, товаров	90.2	41,43
Оплачен вексель	51,52	62.3
Проценты на вексель	51.52	91.1
НДС по реализованным товарам и другие налоги	90.3 90.5	68 68

Построение аналитического учета по счету 60 должно обеспечить учет задолженности поставщикам по каждому векселю, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным векселям.

Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС (Постановление Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 года № 94) датой фактической реализации является дата поступления векселя за отгруженные товары (работы, услуги).

Но вексель может иметь и другую форму расчетов, когда он выступает как ценная бумага, и доходы по такому векселю расцениваются как доходы и облагаются по ставке 40% в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 года №43.

Итак, расчет с помощью векселей является одним из видов коммерческого кредита, который в современных рыночных отношениях является гарантом уплаты долговых обязательств.



3. Учет расчетов по претензиям

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с невыполнением контрагентами своих договорных обязательств. Спор, затрудняющий осуществление участниками договорных отношений своих прав и обязанностей, может быть решен посредством претензии.

Претензия (рекламация) - это требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участниками контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта. Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, кредитным организациям и в том числе покупателям и заказчикам. Претензионный порядок предусматривается законодательством либо соглашением сторон и применяется, как правило, при обжаловании действий одной из сторон гражданско-правовых отношений. Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете. В претензии требование к виновной стороне должно быть сформулировано четко и понятно, например: догрузить, заменить, устранить дефекты, оплатить затраты по устранению дефектов третьим лицом, уменьшить контрактную цену, расторгнуть договор и возвратить уплаченные по нему денежные средства [8]. Наряду с этим в тексте претензии должны содержаться: [1]: все необходимые сведения о сроках и размерах предъявляемых требований с приведением обоснованного расчета, если заявленное требование подлежит денежной оценке; обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства; перечень прилагаемых к претензии документов, доказывающих факт причинения убытков; номер и дата ее составления; подпись уполномоченного на то лица и дата ее совершения иные сведения по усмотрению покупателя, необходимые для урегулирования спора. При расчетах с покупателями и заказчиками могут возникать взаимные претензии, в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам.

Для учета расчетов по претензиям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому предусмотрен субсчет 76.3 «Расчеты по претензиям». В дебет этого счета списывают сумму причиненного ущерба по качеству или количеству поступившей продукции (материалов) с кредита счетов учета материальных ресурсов или потерь от брака, возникающих по вине поставщиков. По дебету этого счета отражают также суммы НДС от суммы выставленных претензий и суммы штрафов, пени и неустоек, предъявляемых другим организациям и признанных плательщиком (непризнанные на учет не принимаются).

Суммы удовлетворенных претензий списываются при поступлении денежных средств или материальных ценностей по кредиту субсчета 76.3 «Расчеты по претензиям» в дебет денежных счетов или счетов учета материальных ценностей.

Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относят на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76.3 «Расчеты по претензиям».

В случаях, когда недостача товаров выявлена после их оприходования, на стоимость недостающих товаров по покупным ценам, включая налог на добавленную стоимость, включенный в счет поставщика, делается следующая бухгалтерская запись: дебет субсчета 76.3 «Расчеты по претензиям» и кредит счета 41 «Товары».

Поступившие платежи от дебиторов по претензиям отражают по дебету счетов бухгалтерского учета денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет», счет 52 «Валютные счета» и др.) с кредитованием субсчета 76.3 «Расчеты по претензиям». Сальдо на субсчете 76.3 «Расчеты по претензиям» может быть только дебетовое и означает задолженность юридических и физических лиц по предъявленным к ним претензиям.

Синтетический учет по субсчету 76.3 «Расчеты по претензиям» на предприятиях торговли и общественного питания ведется следующим способом:

...