Бухгалтерский учет

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

9. При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

10. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

11. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

12. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

13. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

14. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

15. Если в отношении нематериальных активов, указанных в пунктах 11 - 14 настоящего Положения, возникают расходы, предусмотренные в пунктах 8 и 9 настоящего Положения, то такие расходы также включаются в фактическую (первоначальную) стоимость.

III. Последующая оценка нематериальных активов

16. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

17. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

18. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

19. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

20. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

21. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

22. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

9. Оценка материально-производственных запасов, принимаемых к учету, в соответствии с положением о бух.учете

бухгалтерский учет актив переоценка

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

· затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

15. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

10. Учет поступления и расхода материально-производственных запасов

3. Учет поступивших материальных ценностей

В зависимости от принятой предприятием учетной политики, организация учета материалов может отражаться одним из двух вариантов:

- с использованием только счета 10"Материалы";

- с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение МЦ" и 16 "Отклонение в стоимости МЦ".

1 вариант: Приходование материалов на предприятие отражается проводкой:

Д10 К60,76,71 и т.д.,

независимо от того, когда поступили материалы, до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов в пути или не вывезенных со складов поставщиков материалов, отражается проводкой (без приходования на склад):

Д10 К60.

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в учете как дебиторская задолженность по 60 счету.

2 вариант: На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков (счета-фактуры, платежное требование, поручение и др.), делается проводка:

Д15 К60,76,71 и др.,

независимо от того, откуда поступили те или иные МЦ и характера по заготовке и доставке на предприятие, и когда, до или после получения расчетных документов поставщика. Затем осуществляется приходование материальных ценностей, поступивших на предприятие, что отражают проводкой:

Д10К15

В конце месяца по 10 и 15 счету отражаются также стоимость находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков материалов (без приходования на складе). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по Д15 счета. Выявившийся в конце месяца остаток спишется в Д16 счета. При такой организации возможен также вариант не делать в конце месяца записи по 10 и 15 счету на стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных от поставщиков. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на предприятие материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих материалов списывается в Д16 счета. Остаток по 15 счету на конец месяца показывает наличие МЦ в пути.

Фактический расход материалов отражается проводкой:

Д20,25… К10 в производство или для других нужд;

Д62 К91/1 при реализации

Закупленные материальные ценности принимаются по количеству и качеству и направляются для оприходования на склад. Обнаружение отклонения по количеству и качеству оформляется актом для предъявления претензий поставщику:

Д76/2 К 60

По факту поступления материалов и расчетных документов различают три случая:

1. Отфактурованная поставка, когда в отчетном месяце поступили материалы и документы. Она отражается в учете проводками:

Д15 К60 акцептован счет-фактура поставщика на сумму по договору; Д19 К60 выделен НДС по счету поставщика;

Д10 К15 материалы поступили на склад и оприходованы по учетным ценам;

Д16 К15 отражена сумма отклонений т.е. разница между учетными ценами и фактическими, (ТЗР - транспортно-заготовительные расходы).

Если договорная цена ниже учетной, то последняя проводка будет следующая:

Д15 К16 ТЗР

Если на поставку материальных ценностей был договор со сторонней транспортной организацией, то акцепт счета этой организации отразится проводками:

Д16 К60,76 на сумму дополнительных услуг по счету транспортной организации (ТЗР);

Д19 К60,76 выделен НДС по счету

2. "Материалы в пути" так называется ситуация, когда в отчетном месяце поступили расчетные документы, а материалы нет, она отражается проводкой:

Д15К60 на сумму договорной стоимости материалов.

Когда поступят материалы, их оприходуют системными проводками как в первом случае.

3. Неотфактурованная поставка, когда в отчетном месяце поступили материалы, а расчетные документы нет. В этом случае может быть два варианта:

а) материалы принимается на ответственное хранение на забалансовый счет 002 в количественном отношении;

б) материалы приходуются на склад и акцептуются по учетным ценам:

Д15К60 акцепт на сумму оприходованных по учетным ценам материалов;

Д10К15 оприходование на склад материалов по учетным ценам.

Когда придут документы, первая запись сторнируется и делаются правильные записи:

Д15 К60 сумма стоимости материалов по учетным ценам

Д15 К60 сумма договорной стоимости материалов

Д19 К15 сумма НДС по счету

Д16 К15 сумма отклонений (ТЗР)

Если цены поставщика совпадают с учетными, то никаких записей делать не надо. В случае если цены оказались ниже, а оплатили больше, то поставщик претензий может не принять, т. к. материалы были приняты без документов.

4.Оценка материальных ценностей в учете

При постановке объекта материально-производственных запасов (МПЗ) на учет в первую очередь решается вопрос о его оценке. Пунктом 5 ПБУ 5/01 определено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется:

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

· стоимость материалов по договорным ценам;

· транспортно - заготовительные расходы;

· расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Если организация самостоятельно создает материально-производственные запасы, то их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, фактическая себестоимость полученных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных на безвозмездной основе или по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов. Далее, по мере списания в производство полученных материальных ценностей, соответствующие суммы списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Если стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. К такому роду запасов относятся товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, а также материалы, принятые в переработку. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

В рыночных условиях оценка МЦ усложнена в силу частой их изменчивости. Поэтому предприятия должны выбрать метод оценки и учета материалов и следовать ему постоянно. Для обеспечения и упрощения процедуры оценки материалов используются учетные цены. На каждый номенклатурный номер МЦ рассчитывается учетная цена для текущей оценки движения МЦ. Фактическая себестоимость МЦ на отчетную дату определяется по учетным ценам скорректированным на % отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение.

МЦ, расходуемые на производство, списываются на счета затрат по фактической оценке, одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МЦ (способ ФИФО) - основан на допущении, что запасы используются в той же последовательности, как закупаются;

- по себестоимости последних по времени приобретения МЦ (способ ЛИФО) - основан на допущении, что запасы используются в последовательности последних закупок, что позволяет сгладить инфляцию.

Кроме того, существуют и другие методы, которые не оговорены российским законодательством - НИФО, КИФО и прочие.

Оценка определяет величину издержек и величину балансовой прибыли. Поэтому изменение метода в течение года может привести к искажению отчетных данных.

11. Первичные документы по учету материалов

Первичные документы по учету материалов делятся на приходные и расходные. Приемка и оприходование материалов, поступивших от поставщиков оформляется приходным ордером или тов. Транспортными накладными(ТТН) если нет расхождения с ней в количестве груза. При отклонении количества или качества поступивших материалов составляется акт и предъявляется поставщику претензия.

На каждый номенклатурный номер материала открывается учетная карточка складского помещения материалов. Совокупность этих карточек составляет картотеку. В карточки записи делаются на основании первичных документов. После каждой записи выводится остаток материалов. Расход материалов в производство приходится оформляется лимитной или лимитно-заборной картой. Разовый отпуск со склада оформляется требованием. Реализация на сторону и своим работникам оформляется накладной на отпуск материала на сторону. Все документы по установленному графику сдаются в бухгалтерию.

Первичные документы по учёту материалов:

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счёту, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдаёт под расписку получателю.

Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учёта выданных доверенностей.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок действия доверенности - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Приходный ордер (форма № М-4) Применяется для учёта материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни.

Акт о приёмке материалов (форма № М-7)

Применяется для оформления приёмки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приёмке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе "Другие данные".

Акт в двух экземплярах составляется членами приёмной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приёмки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передаются: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учёта движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа "Номер паспорта" заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со слада.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передаётся структурному подразделению(цеху) -потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учёта материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учёта материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведётся также учёт материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств вычислительной техники.

Требование-накладная (форма № М-11) Применяется для учёта движения товарно-материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для их оприходования.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую из производства остатков неизрасходованных материалов, если они были ранее получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно от сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учёта движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) Применяется для учёта отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами её территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передаётся складу как основание для отпуска материалов, другой - получателю материалов.

Карточка учёта материалов (форма № М-17)

Применяется для учёта движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведётся материально-ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35)

Форма применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений и пригодных для дальнейшего использования.

Акт составляется в трёх экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счёту для оплаты подрядчику.

12. Учет кассовых операций и денежных документов

1. Порядок ведения кассовых операций на предприятии

Для приёма, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Ведение кассовых операций регламентируется "Порядком ведения кассовых операций в РФ" инструкция от 4 октября 1993 г. №18. изменения от 26 февраля 1996 № 247.

Размер наличных денег в кассе ограничен лимитом, который устанавливает банк, обслуживающий это предприятие, по согласованию с ним на основе кассового плана. Сверхлимитные наличные деньги могут находиться в кассе только в дни выплат заработных плат в течение трёх дней, включая день получения денег в банке (для северных районов-5 дней).

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (ПКО), которые подписывает главный бухгалтер или другое уполномоченное лицо. Вносителю денежных средств выдаётся квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром.

Выдача денежных средств из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (РКО), а также ведомостям, счетам и другим определённым документам.

Исправления, подчёркивания и т.п. в кассовых документах не допускается. Деньги принимаются и выдаются только в день составления документа.

При завершении операций кассир обязан подписать ПКО и РКО, а приложенные к ним документы погасить штампом или подписью с указанием даты (на ПКО пишется "получено", на РКО-"оплачено"). Все ПКО, РКО и документы их заменяющие до передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации кассовых документов.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который отражает движение кассовых средств в кассовой книге. Она должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной печатью. На последней странице кассовой книги делается надпись: "в данной кассовой книге всего пронумеровано … страниц" и проставляются подписи главного бухгалтера и руководителя.

Кассовая книга имеет форму отчётов, которые оформляются в двух экземплярах через кальку. Второй экземпляр является отрывным и служит отчётом кассиру. Любые исправления в кассовой книге заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. При условии обеспечения полной сохранности документов кассовую книгу допускается вести автоматизированным способом.

В кассе также допускается хранение денежных документов и балансов строгой отчётности (путёвки, почтовые марки, проездные билеты и т.п.). Денежные документы учитываются на 50/3, их движение отражается в журнале - ордере №3 и оформляется первичной документацией ПКО и РКО с последующим составлением кассового отчёта. Бланки строгой отчётности учитываются на забалансовом счёте 006. На субсчёте 2 счёта 50 "операционная касса" учитываются наличные и движения денежных средств в кассах товарных контор и участков, транспортных организаций и организаций связи.

2. Ревизия кассы предприятия

Кассир несёт полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей, а также за всякий причинённый им ущерб предприятию. Поэтому с кассиром обязательно должен быть заключён договор о материальной ответственности. Контроль за правильность кассовых операций несёт главный бухгалтер. Организация оборудования кассы и сохранность денег в кассе, а также доставка их возлагается на руководителя предприятия.

Требования к помещению кассы:

- изолированно;

- двери запираются изнутри;

- доступ посторонним запрещён;

- наличие сигнализации.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих кассе, запрещается.

Инвентаризация (ревизия) наличных денежных средств в кассе производится не менее одного раза в месяц внезапно в присутствии кассира. По результатам проверки составляется акт (форма инвентарная №15), в которой указывается сумма обнаруженных недостач либо излишков, а также обстоятельства их возникновения.

Кроме того, порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не менее одного раза в два года).

Не соблюдение условий работы с наличностью вызывает наложение штрафа:

- в 2-х кратном размере производимого платежа за превышение предельного лимита расчётов наличными с других организаций;

- в 3-х кратном размере выявленной сверхлимитной наличности;

- в 3-х кратном размере неоприходованной суммы денежной наличности;

- руководителя за нарушение штрафуют в 50 минимальных оплат.

Кроме того, запрещается вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетный счет других физических и юридических лиц, минуя свой расчетный счет. Штраф при этом - 2-х кратный размер суммы взносы - штраф руководителю.

При расчетах наличными с населением, обязаны использовать контрольно - кассовую машину. За нарушение применяются штрафные санкции к организации: от 10 до 350 - кратной величины минимальной оплаты труда.

По результатам ревизии выявленные отклонения регламентируются проводками:

- излишки Д50 К91;

- недостача Д94 К50

Д73/2 К94

3. Синтетический учёт кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется счет А - 50 сальдо начальное обозначает наличие свободных денежных средств в кассе на начало месяца. Обороты дебетовые - это суммы, поступившие наличными в кассу в течение отчетного месяца; обороты кредитовые - это суммы выданные наличными.

Кассовые операции, записанные по кредиту 50 счета, отражаются в журнале - ордере 1, дебетовые обороты записываются в разных журналах - ордерах и контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала - ордера 1 и ведомости №1 служат отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от того, за какой период составлен отчет. Количество занятых строк в журнале - ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

13. Учет операций по расчетным и другим счетам в банке

1.Хозяйственные связи и расчетные отношения предприятия с банком

Хозяйственные связи обеспечивают предприятиям бесперебойное снабжение, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком ТМЦ, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, органами социального страхования и другими организациями и лицами.

Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся в основном безналично, т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. Посредниками при расчетах выступают банки.

Отношения между банками и предприятиями носят договорной характер: предприятия самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания, могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках. Банк открывает покупателю, имеющему собственные оборотные средства, расчетный счет для хранения денежных средств и осуществления расчетов.

Кроме расчетного счета, банк открывает текущие (когда происходит обособление какой-либо операции), валютные, ссудные счета, а также специальные счета для хранения денежных средств строго целевого назначения (на капитальные вложения, аккредитивы и чековые книжки). Открывается корреспондентский счет, который отражает расчеты, проводимые одним кредитным учреждением по поручению и за счет другого кредитного учреждения на основе заключенного корреспондентского договора.

Об открытии счета обязательно уведомляют государственную налоговую инспекцию (ГНИ), при сокрытии этого на руководителя предприятия налагаются штрафы - в 100 МРОТ. При повторном нарушении может быть принято решение о ликвидации банка и предприятия и взыскании полученных доходов в пользу государства.

2.Расчетный счет предприятия

Для открытия расчетного счета в банк предоставляются следующие документы:

* Заявление на открытие счета;

* Решение учредителей о создании предприятия, заверенное нотариусом;

* Копии Устава и Учредительных договоров, заверенных нотариусом;

* Временное свидетельство о регистрации с последующей заменой на постоянное;

* Справка ГНИ о постановке на учет;

* Справки социальных фондов о постановке на учет;

* Карточка с образцами подписи и оттиском печати.

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, где оговариваются:

1. Стоимость открытия расчетного счета;

2. Стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

3. Стоимость наличного обращения;

4. %, выплачиваемый баком клиенту за средства на расчетах.

Банк присваивает предприятию номер расчетного счета, на котором сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги, а также долгосрочные и краткосрочные ссуды банка и другие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия, выдача денег, а также безналичные перечисления. Производятся они банком на основании приказа предприятия, владельца денежных средств на расчетном счете. В особом случае банк производит принудительное списание денежных средств по документам других организаций.

Расчеты между предприятиями, банком и государством производятся по календарной системе, то есть по дате поступления документа в банк.

3.Наиболее распространенные банковские документы по расчетным операциям. Выписка банка

Приемы, выдачи денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы:

1. Объявление на взнос наличными. Состоит из трех частей: объявление, квитанция, ордер. Выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет с выдачей квитанции, которая является для бухгалтера оправдательным документом о взносе денег, и ордера, который возвращается после проведения банком операции вместе с выпиской банка.

2. Денежный чек - является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной суммы наличных денег чекодателю.

3. Платежное поручение - это поручение (приказ) банку о перечислении соответствующей суммы с расчетного счета предприятия на расчетный счет получателя.

4. Платежное требование - расчетный документ,содержащий требование кредитора по основному договору к плательщику об уплате определенной суммы через банк за поставленные ТМЦ, выполненные работы, услуги. Оплата платежных требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта (согласия), которое может быть последующим и предварительным.Без акцепта списание денежных средств банк осуществляет только при наличии документов, подтверждающих права на это списание.

5. Аккредитив - денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответсвующим условиям аккредитива.

6. Инкассовое поручение -расчетный документ, на основании которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке (по исполнительным документам Госарбитража, за просроченные налоги, по договору с банком при плановых расчетах и др.)

7. Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю (юридическому лицу, которому выдан чек).

Выписка банка. Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень производимых за отчетный период операций.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и копия своих платежных документов.

Выписка - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком.

Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а списание, выдача наличными, т.е. уменьшение своего долга до дебету 51 счета.

Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этом и в своем учете отражать операции как положено по плану счетов.

4.Синтетический учет операций по расчетному счету

Операции по расчетному счету отражаются на счете 51 "Расчетные счета" - А:

* по ДЕБЕТУ которого записывается: 1) остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца; 2) поступления наличных денег из кассы предприятия; 3) денежные средства, зачисленные от покупателя продукции, заказчиков, дебиторов; 4) полученные ссуды.

* по КРЕДИТУ которого отражаются: 1) денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам ТМЦ (услуг); 2) подрядчикам за выполненные работы; 3) бюджету, банку за ссуды; 4) органам социального страхования и прочим кредиторам; 5) суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по К 51 служит Журнал Ордер №2. Дебетовый оборот этого счета записывается в разных Журналах Ордерах и контролируется Ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров является обработанные выписки банка с приложенными платежными документами.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал Ордер и ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки, независимо от того, за какой период она составлена (за 1,2…5 дней).

Количество занятых строк Журнала Ордера №2 и Ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равняться количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале Ордере №2, так и в Ведомости №2, суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с Д и К 51 счета. Наличие этих показателей позволяет анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

14. Учет расчетов с подотчетными лицами

1. Понятие о подотчетных суммах и подотчетных лица

Подотчетные суммы включают наличные денежные средства, вы даваемые персоналу организации, а в случае необходимости - другим физическим лицам, на расходы в служебных командировках, представительские цели, приобретение материальных ценностей, оплату услуг, на расходы экспедиций, представительств и филиалов, не имеющих банковских счетов, но находящихся на удалении от своей организации, препятствующем их обслуживанию из центральной кассы.

Подотчетные суммы могут выдаваться путем перечисления денежных средств на персональную расчетную карту физического лица. Все получающие подотчетные суммы обязаны отчитаться о их фактическом расходовании с представлением авансового отчете и необходимых оправдательных документов. Лица, обязанные отчитываться за расходование наличных денег, называются подотчетными лицами

Денежные средства у подотчетных лиц могут рассматриваться как "малая касса", из которой выплачиваются наличные деньги в интересах организации. Порядок выдачи денег подотчетным лицам регулируется правилами ведения кассовых операций, которые утверждает Центральный банк Российской Федерации.

2. Синтетический и аналитической учет расчетов с подотчетными лицами

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для учета выданных подотчетных сумм, их расходования по представленным авансовым отчетам, неоправданных остатков или перерасходов денежных средств. На дебет счета 71 относят выданные подотчетные суммы в корреспонденции со счетом 50 "Касса" и другими счетами учета де нежных средств, на кредит -- суммы, оправданные надлежаще оформленными и утвержденными авансовыми отчетами, в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей и расходов. Сальдо по дебету счета 71 - это остатки подотчетных сумм, которые должны быть оправ даны представленными и утвержденными авансовыми отчетами или возвращены в кассу (на расчетный счет) организации; сальдо по кредиту отражает суммы, израсходованные сверх полученных подотчетных денег, которые должны быть возмещены подотчетным лицам из кассы организации или перечислены им со счетов в банках.

Аналитический учет на счете 71 ведется по факту выдачи подотчетных сумм. Если таковые не выдавались, но представлен авансовый от чет о расходе денег, последний является основанием для аналитического учета. Аналитические счета персонифицируются по подотчетным лицам, но в их основе лежат подотчетные суммы.

Неоправданные подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки, признаются недостачами и предъявляются к удержанию из заработной платы подотчетного лица. На крупные суммы денег, не возвращенных подотчетными лицами, предъявляются судебные иски.

Подотчетные суммы, подлежащие удержанию из заработной платы подотчетных лиц, записываются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лица ми". Признается, что подотчетными суммами организация проавансировала обязательства по оплате труда.

Подотчетные суммы, которые по каким-либо причинам не могут быть удержаны из заработной платы подотчетного лица (большой размер суммы, отсутствие или недостаточность заработка подотчетного лица), списываются в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", По ним предъявляется исковое заявление в суд, после удовлетворения которого искомая сумма записывается по дебету счета 73 "Рас четы с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 94. По факту отказе в удовлетворении иска спорные подотчетные суммы списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а на счете 94 данная сумма закрывается.

Авансовый отчет - это сводный документ первичного учета, составляемый подотчетным лицом самостоятельно, где указывается цель и дата получения подотчетной суммы, перечисляются произведенные расходы и оправдательные документы, их подтверждающие. К авансовому отчету прилагаются записка о выполнении задания на расходование подотчетной суммы и все оправдательные документы. Авансовый отчет, утвержденный руководителем организации или лицом, им на то уполномоченным, является основанием для списания подотчетной суммы по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Авансовые отчеты представляются в течение трех дней после установленного руководством срока выполнения задания (окончания командировки). Подотчетные суммы на хозяйственные и операционные нужды обычно выдаются на срок, не превышающий 15 дней.

3. Учет и возмещение командировочных расходов

Расходы на служебные командировки являются довольно часто встречающейся причиной выдачи подотчетных сумм. В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику: расходы по проезду, по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведения администрации. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

К иным расходам, возмещаемым командированному, можно от нести:

· стоимость провоза багажа, необходимого в служебной командировке;

· расходы на страховые сборы по обязательному страхованию пассажиров, бронирование билетов, мест в гостиницах, предварительное приобретение билетов

...