Характеристика различных форм безналичных расчетов и контроль за их выполнением

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная ее организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Республики Беларусь. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость исследования бухгалтерского учета и проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками.

Целью данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования нормативных документов, экономической литературы и практики работы организации изучить порядок проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучение методики контрольных операций по расчетам с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками;

2. разработать предложения по усовершенствованию системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

3. изучить нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

4. определить методику проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

5. определить методику оформления результатов проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

В данной курсовой работе объектом исследования является ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" период с 1.01.2009 г. по 31.09.2009 г.

Предметом исследования является дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками.

ОАО "МАПИД" УМСР-154 динамично развивающаяся прибыльная организация. Среднесписочная численность работников организации на 01.01.09 составляет 990 человек.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО "МАПИД" УМСР-154 осуществляется главным бухгалтером согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной директором УП «МЗ «СИиТО». Бухгалтерский учет УП «МЗ «СИиТО» ведется автоматизированным способом при помощи программы "1сБухгалтерия" версия 8.1. При написании работы информационную базу составили учебные пособия отечественных и российских авторов, периодические издания, законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, а также отчетная документация предприятия.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ И КОНТРОЛЬ ЗА ИХ ВЫПОЛНЕНИЕМ

1.1. Оптимизация форм безналичных расчетов организаций Республики Беларусь

В процессе производственно-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования возникают расчеты и платежи, обусловленные поставками продукции (оказанием услуг, выполнением работ), взаимоотношениями с финансово-кредитной системой. На основе договоров (соглашений) одни предприятия поставляют другим сырье, материалы, машины, станки, оборудование. В то же время они сами получают от других предприятий необходимые для своей деятельности товарно-материальные ценности, услуги. Предприятия и организации производят платежи в бюджет, установленные законодательством, получают в учреждениях банков ссуды, погашают их и уплачивают проценты за кредит, осуществляют расчеты с рабочими и служащими по оплате труда, другим выплатам.

В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная ее организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Учёт и контроль расчётных операций в условиях перехода экономики страны к рыночным отношениям должен строиться таким образом, чтобы способствовать укреплению денежных отношений в Республике Беларусь, обеспечивать ускорение расчётов и устойчивость работы его народного хозяйства. Он призван способствовать правильному использованию денежных средств и их сохранности. Для этого необходимо своевременно и в полном объёме производить расчёты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и другими предприятиями, учреждениями и физическими лицами.

Формы и порядок расчетов в народном хозяйстве устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь. Им определено, что расчеты предприятий всех форм собственности по своим обязательствам с другими предприятиями, а также между юридическими и физическими лицами за товарно-материальные ценности должны производиться, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков, его филиалов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РБ.

Основанием для проведения безналичных расчетов является наличие заключенного договора между банком и клиентом.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты, совершаемые путем записей по счетам плательщиков и получателей средств, либо путем зачета взаимных требований, т. е. без использования наличных денег [14, с.68].

Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержания делятся на две группы -- по товарным операциям и финансовым обязательствам. К первой группе относятся расчеты между предприятиями за товарно-материальные ценности (работы, услуги), ко второй -- платежи в бюджет (налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, экономические санкции и другие платежи), погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты, по социальной защите.

Система безналичных расчётов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчётов.

Чётко организованная система безналичных расчётов имеет огромное значение в условиях кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком - либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражается на важнейших показателях их производственной и коммерческой деятельности.

Существует ряд принципов организации безналичных расчётов, которые предусматривают следующее:

ь денежные средства хозяйствующих субъектов подлежат обязательному хранению на текущих и других счетах в учреждениях банков;

ь денежные платежи и расчёты предприятия совершают главным образов через учреждения банков или другие кредитные учреждения в безналичном порядке по документам, предусмотренным правилами расчётов;

ь платежи с покупателями за товарно-материальные ценности и услуги
производятся после отгрузки товаров или оказания услуг, одновременно с ними или же в порядке предварительной оплаты;

ь расчёты за товары и услуги производятся, как правило, с согласия
плательщика после проверки выполнения поставщиком договорных условий. При нарушении условий договора плательщик может отказаться от оплаты расчётных документов, о чём уведомляет непосредственно поставщика в порядки и сроки, предусмотренные договором;

ь платежи осуществляются лишь при наличии достаточных средств на
счёте плательщика. В необходимых случаях банк может предоставить кредит на оплату счетов поставщика, либо взять на себя функцию плательщика - гаранта (поручителя);

ь зачисление средств на счёт получателя производится, как правило,
после списания соответствующих сумм со счёта плательщика.

Следует согласиться с мнением М.А. Кравченко [17, с. 118], о том, что для успешного завершения расчётного этапа надо руководствоваться ещё двумя принципами - срочностью и обеспеченностью платежа. Первый принцип предполагает, что расчёт должен производиться строго в установленные договором сроки, а второй тесно связан с первым и предусматривает наличие у плательщика гарантии ликвидных средств, которые могут быть направлены на погашение задолженности.

Соблюдение вышеперечисленных принципов являются обязательными как для поставщика и покупателя, так и для банков, а так же позволяет использовать безналичные расчёты в качестве важного инструмента развития рыночной экономики.

В зависимости от местонахождения поставщиков и покупателей, характера и содержания операций, организации взаимного контроля расчеты могут быть организованы по-разному.

Совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков представляют собой форму расчетов.

Документооборот - это последовательное продвижение документов по всем стадиям, начиная от изготовления документа, представления его в банк, его дальнейшего перемещения из банка в банк, до завершения расчётной операции. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты платежными требованиями, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в порядке плановых платежей, аккредитивами, зачетом взаимных требований, путем бесспорного списания средств, чеками из чековой книжки, расчетными чеками, банковскими пластиковыми карточками.

Для более наглядного представления о формах безналичных расчётов и способах платежа применяемых в Республике Беларусь приведём следующую схему. (Рис. 1.1)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Формы безналичных расчётов и способы платежа, применяемые в Республике Беларусь

Форма расчетов выбирается плательщиком и получателем денег и записывается в договоре между ними.

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или другом одногороднем либо иногороднем банке. Платежное поручение - платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Платежное поручение представляется в банк - отправитель в количестве экземпляров, определяемом банком-отправителем, но не менее двух экземпляров, Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Платежные поручения представляются в банк-отправитель в течение десяти календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежные поручения должны соответствовать требованиям инструкции. На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп банка-отправителя и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается плательщику. Первый экземпляр платежного поручения является основанием для списания средств со счета клиента, и после исполнения платежного поручения помещается в документы дня банка-отправителя. При исполнении платежного поручения в полной сумме и совпадении даты исполнения и даты приема дата исполнения не указывается. При исполнении платежного поручения на поступивших в банк экземплярах платежного поручения ставится подпись ответственного исполнителя.

В расчётах между предприятиями могут использоваться расчеты платежными требованиями-поручениями. При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию (работы, услуги) выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами поступает непосредственно покупателю (заказчику). Первый экземпляр платежного требования-поручения заверяется оттиском печати и подписями бенефициара. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно бенефициара в порядке и сроки, определяемые договором, заключенным между ними. Получив платежное требование, плательщик заполняет вторую часть -- платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

При осуществлении дебетового перевода применяются платежные требования. Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Для проведения перевода посредством платежного требования уполномоченные банки осуществляют операции по инкассо в порядке, установленном инструкцией.

Инкассо -- банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные суммы от других хозяйствующих субъектов на основании расчетных документов и зачисляет в установленном порядке на счет получателя средств [14, с.88].

При проведении переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма инкассо.

Акцептная форма инкассо используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон.

Безакцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в трех экземплярах. В случае если плательщиком по платежному требованию является банк, требование составляется в двух экземплярах.

Первый экземпляр платежного требования заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара согласно заявленным в банк-получатель образцам подписей и оттиска печати.

Платежное требование представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается) с реестром, оформленным в двух экземплярах.

Платежное требование исполняется банком-отправителем на основании полученного от плательщика акцепта. Акцепт оформляется заявлением на акцепт, которое представляется в банк-отправитель в двух экземплярах.

Срок представления в банк-отправитель заявлений на акцепт платежных требований или реестров заявлений на бумажном носителе не должен превышать десять календарных дней. Форма реестров заявлений определяется банком самостоятельно.

Акцепт может быть предварительным или последующим:

ь Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования. Предварительный акцепт предполагает оплату платежных требований в срок, определенный плательщиком в заявлении на предварительный акцепт, но не позднее четвертого банковского дня, включая банковский день поступления платежного требования.

ь Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования в течение срока, установленного инструкцией. Последующий акцепт может быть на всю сумму платежного требования (полный) или на ее часть (частичный). Срок представления заявления на последующий акцепт составляет десять банковских дней, не считая дня поступления платежного требования в банк.

Применяются также расчеты чеками. При расчётах чеками денежные средства депонируются на специальном счёте. Данная форма расчётов обеспечивает гарантию платежа. Расчёты чеками используются в момент совершения хозяйственных операций. Участниками чекового обращения выступают чекодатель, плательщик по чеку и чекодержатель. Плательщиком в чековом обязательстве может быть только банк, где чекодатель имеет средства.

Сама по себе выдача чеков не погашает существующего денежного обязательства. Оно считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чеку. Чек очень удобен для расчётов в тех случаях, когда плательщик боится отдавать деньги до того, как получит товар, а поставщик не хочет его передать до получения гарантии платежа.

Под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальных (международных) систем расчетов, использующих карточки в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.

При выдаче кредитной карточки банк после принятия решения о возможности предоставления кредита заключает с владельцем карт-счета кредитный договор для выдачи кредита с указанием его целевого назначения.

На территории Республики Беларусь функционирует как внутриреспубликанская система «БелКарт» и другие, так и международные системы (VISA, EUROCARD/MASTERCARD и др.)

Пластиковая карточка представляет собой пластиковую пластинку с нанесённой магнитной полосой или встроенной микросхемой, дающей ключ к специальному карт - счёту в банке.

Хочется отметить, что на современном этапе всё большее применение в расчётах за товары, работы услуги имеет место расчёты с использованием банковских пластиковых карточек, которая выдаётся на имя юридического лица с указанием на карточке его полного или сокращенного наименования.

Оформление операций с использованием банковских пластиковых карточек, причём как через банкоматы, так и через терминалы ПТС, осуществляется с использованием карт - чеков (в международной терминологии - СЛИПОВ), т.е. карт - чек это документ на бумажном носителе информации и (или) в электронном виде служащий подтверждением совершения операции при использовании карточки и являющийся основанием для оформления платёжных инструкций для осуществления безналичных расчётов.

По своему юридическому качеству карт -- чек близок к кассовому чеку (т.е. документу, подтверждающему покупку товара с помощью кассового аппарата), и если продавец дополнительно вводит через клавиатуру или устройство считывания штрих - кодов ещё и реквизиты приобретаемого товара, то карт - чек начинает приобретать качество товарного чека.

Правда, следует признать, что сходство карт - чека с кассовым и товарным чеком касается только одного аспекта - доказательства заключения договора купли - продажи. Есть между ними и существенные различия: кассовый и товарный чеки удостоверяют приём денежных средств тогда как карт - чек такое обязательство по оплате покупки только подтверждает.

Расчеты посредством векселей.

Вексель -- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Вексель -- не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя.

Вексель выступает достаточно доходным, ликвидным и надёжным финансовым активом. Вексель является средством расчётов, а сторона, получившая вексель, представляет коммерческий кредит другой стороне в форме отгруженной продукции. Вексель является фактом реализации товаров (работ, услуг) [14, с.204].

Мы считаем, что вексель довольно эффективная форма расчётов, позволяющая ускорить перемещение денежных ресурсов, устранить цепочки неплатежей между предприятиями, погашает долги между предприятиями различных отраслей.

П.И. Коваленко [16, с.74], отмечает, что не так уж часто можно быть уверенным в вашем партнёре «на все сто». Покупатель, сделав предоплату боится не получить товар. Продавец, выполнивший условия договора, переживает, как скоро произойдёт оплата, и будет ли она вообще. Одним из действительно реальных средств избежать таких рисков, по мнению автора, служат расчёты аккредитивами.

Аккредитив - расчётный или денежный документ, представляющий собой поручение одного кредитного учреждения другому провести за счёт специально забронированных средств оплату товаров и услуг или выплатить предъявителю аккредитива определённую сумму денег.

Аккредитивная форма расчётов требует от покупателя предварительного вложения средств, т.е. ещё до получения товара, тем самым увеличивает потребность последнего в оборотных средствах.

При использовании аккредитива происходит устранение (уменьшение) рядя рисков, которые возникают при осуществлении торгово-расчётной деятельности, в частности:

ь дебиторского риска (неспособность или нежелание должника платить или возвратить задаток);

ь рисков, связанных с невыполнением или некачественным исполнением условий договора поставщиком и др.

Однако здесь следует учитывать и то, что аккредитивы довольно редко применяются и субъектами, и банками, и вряд ли с их помощью можно решить многие проблемы.

В расчётах с поставщиками и подрядчиками уместны также следующие понятия: лизинга, факторинга, форвардных и фьючерсных коммерческих сделок, овердрафта.

Лизинг - долгосрочная аренда оборудования, машин, сооружений производственного назначения. Лизинг обеспечивает возможность получить необходимое оборудование без значительных единовременных затрат денежных средств, неизбежных при обычной закупке. Лизинг является альтернативой традиционному банковскому кредитованию[14, с.146].

Факторинг - разновидность комиссионной операции, сочетающейся с кредитованием оборотного капитала поставщика и связанной с переуступкой факторинговой компании неоплаченных долговых требований (счетов - фактур и векселей), который возникают между контрагентами в процессе реализации товаров и услуг[14, с.94].

Говоря о факторинге, следует отметить, что в условиях постоянного дефицита оборотных средств любая задержка платежей предельно обостряет проблему низкой ликвидности. Для сохранения финансовой устойчивости организаций необходимо чтобы движение денежных потоков фирмы давало ей, по крайней мере, возможность рассчитываться с поставщиками и подрядчиками, кредиторами и государством. Данное требование предполагает, что организация должна иметь возможность оплачивать свои производственные потребности.

Предоставление поставщикам отсрочек платежа за продаваемый товар и оказываемые услуги как способ построения взаимоотношений с покупателями имеет свои побочные негативные эффекты. Предлагая отсрочку и становясь, таким образом, кредитором для покупателя, поставщик зачастую сталкивается с рядом проблем: нехватка оборотных средств, сложность контроля за своевременностью и точностью платежей и др. Всё это ведёт к дополнительным издержкам и увеличению рисков поставщика. Возникновение такого рода проблем и обусловило причину появления факторинга, который стал, прежде всего, средством финансового обеспечения деятельности продавца на время вынужденного отвлечения средств на сроки товарных кредитов его покупателям, а так же административного регулирования и учёта его продаж.

Форвард - биржевая сделка на реальный товар (валюту, ценные бумаги) с обязательством поставки через определённый срок. Так как за это время котировки на товар могут измениться, цены сделок форвард устанавливаются с поправками, учитывающими возможную динамику цен сделок[14, с.315].

Фьючерс - биржевой контракт, оговаривающий будущую дату поставки или получения определённого количества конкретного материального или нематериального продукта. Сделки на срок используются в качестве страхования от неблагоприятных изменений в цене[14, с.214].

Овердрафт - форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется списанием средств по счёту клиента банка (сверх остатка на счёте), в результате чего образуется дебетовое сальдо. Обычно соглашением между банком и клиентом устанавливаются максимальная сумма овердрафта, условия предоставления кредита, порядок погашения. [14, с.180].

Таким образом, мы можем отметить, что в настоящее время существует достаточно разнообразный перечень возможностей для осуществления различных сделок между субъектами хозяйствования. У предприятий есть свои особенности при расчётах с поставщиками и подрядчиками. И поэтому любое предприятие должно подбирать форму расчётов в соответствии с этими особенностями.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

При ведении бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

1. Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 N 218-З (ред. от 18.05.2007) "Гражданский кодекс Республики Беларусь".

2. Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. № 510 «Положение о порядке организации и проверок». Положением определяется порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а так же права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов.

3. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. 441-З (в редакции от 08.07.08 372-З), которым установлены формы безналичных расчетов. Безналичные расчеты могут проводиться посредством применения платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек. В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив.

4. Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. 359 "Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями Республике Беларусь" (в редакции от 23.07.08 408), которым установлена очередность при осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях, которую обязаны соблюдать юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели. Утвержден порядок расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь.

5. Закон Республики Беларусь от 10.01.2000 г. 357-З "Об электронном документе" (в редакции от 20.07.06 162-З), которым установлены правовые основы применения электронных документов, определены основные требования, предъявляемые к электронным документам, а также права, обязанности и ответственность участников правоотношений, возникающих в сфере обращения электронных документов.

6. Инструкцией о банковском переводе, утвержденном постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. 66 (в редакции от 20.12.07 225) определен порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода.

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008г. № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности» - регулирует порядок раскрытия информации об учете расчетов с разными дебиторами и кредиторами финансовой отчетности.

8. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 29.04.1996г. № 36 (ред. от 08.11.2007г.) «Об утверждении инструкции о порядке продажи товаров в кредит» - в данном документе приводится порядок бухгалтерского учета товаров, проданных в кредит, а также документы, которые необходимо предоставить для оформления продажи товаров в кредит.

9. Инструкцией об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. 63 (в редакции от 27.02.08 31) установлен порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством.

10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» - раскрывает основные бухгалтерские проводки.

11. Письмо Министерства финансов СССР от 08.03.1960г. № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» - раскрывает основные регистры при журнально-ордерной форме учету по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

12. Указ Президента Республики Беларусь от 15.08.2005г. № 373 (ред. от 24.08.2006г.) «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» - Указ устанавливает запрет на прекращение обязательств без поступления в установленном порядке денежных средств организациям и индивидуальным предпринимателям с превышением предельных нормативов прекращения обязательств.

13. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь № 143 от 29.08.2008г. (ред. от 12.05.2009г.) «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 6-ф «Отчет о состоянии расчетов» и указаний по ее заполнению» - устанавливает единый порядок заполнения и предоставления отчета для субъектов хозяйствования.

Сводные документы могут применяться в целях сокращения времени на составление и обработку документов (сводные платежные поручения, сводные мемориальные ордера и др.).

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью возложено на Министерство финансов Республики Беларусь, которое в соответствии с законодательством разрабатывает, согласовывает и утверждает для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:

ь Типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

ь Положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

ь Иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности [20, c.95].

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

а) контрольную среду, в которой происходят действия, отражающие общее отношение руководства. К факторам контрольной среды относятся:

ь политика и методы управления,

ь организационная структура предприятия,

ь деятельность Совета Директоров,

ь деятельность внутреннего аудита,

ь методы распределения функций управления, ответственности и контроля,

ь кадровая политика и практика, разделение обязанностей,

ь внешние воздействия (проверка со стороны государственных органов);

б) систему учета - учетную политику и процедуры предприятия, касающиеся адекватности записей хозяйственных операций в соответствующих регистрах;

в) процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.

Процедуры контроля на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" определяются компетентностью руководителей, менеджеров, специалистов и работников предприятия, разделением функциональных обязанностей, контролем доступа к активам, документам и осуществлением периодических сравнений учетных данных.

Эти три составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи обеспечивают на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажения учетной информации при подготовке бухгалтерской отчетности.

Руководство ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки", разрабатывая эффективную систему внутреннего контроля, учитывало самые различные обстоятельства, в том числе те обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия. Управленческий учет требует различной информации о всех сторонах планирования и ведения бизнеса. Бухгалтерский учет, о котором аудитор представляет заключение руководству предприятия, ограничен правовыми рамками Законов и Положений, содержащих требования о целях, системе, методах, сроках и формах бухгалтерской отчетности предприятия.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля руководство ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки", как правило, преследовало следующие цели:

1. Обеспечение надежной информацией для успешного руководства предприятием и принятием эффективных управленческих решений. Например: при появлении фактов уменьшения спроса на производимую продукцию необходимо своевременно обеспечить руководство информацией о причинах падения спроса для принятия управленческих решений о способах учета пожеланий покупателей и координации деятельности в целях снижения расходов.

2. Обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятия.

Материальные активы ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения.

Серьёзной защиты и контроля требуют и неосязаемые активы (дебиторская задолженность), важные документы (договора и контракты) и регистры бухгалтерского учета (Главная книга и журналы).

В связи с развитием компьютерных систем требуют должных мер к обеспечению сохранности объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях.

3. Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избежания непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной деятельности, а также для предотвращения неэффективного использования всех прочих ресурсов. (Иногда затраты на выполнение задач, указанных в первых двух пунктах в цифровом выражении превышают ту возможную прибыль, которая может быть получена в результате проведения предлагаемых мероприятий. Следовательно, на первый взгляд, мероприятия, указанные в пунктах 1,2 могут казаться неэффективными.

Но отказ от выполнения мероприятий по обеспечению надежной информацией и сохранности активов и регистров может привести к непоправимым потерям. При утрате или хищении заинтересованными лицами данных о количестве и ценах поставляемого сырья возможно снижение конкурентоспособности производимой продукции.)

4. Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам. Система внутреннего контроля на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" обеспечивает необходимую степень уверенности в том, что должностные лица и работники предприятия следуют требованиям и правилам, закрепленным внутренними документами предприятия:

ь положениями об отделе, службе, иных подразделениях предприятия.

ь должностными инструкциями руководителей, менеджеров и специалистов предприятия,

ь приказом об учетной политике предприятия,

ь приказами и распоряжениями генерального директора (директора), иных руководителей, изданными в соответствии с их компетенцией.

5. Обеспечение выполнения требований законов и иных правовых актов Республики Беларусь и местных органов власти при осуществлении финансово-хозяйственных операций.

подрядчик заказчик аудиторский отчетность

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" является юридическим лицом, имеет свой расчетный счет, печать со своим наименованием, штамп, товарный знак, свой фирменный бланк, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.

Основной целью деятельности ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" является извлечение прибыли. На заводе СИиТО ежемесячно выпускается около тысячи основных наименований (индексов) режущего и мерительного инструмента, разнообразных приспособлений, прессформ, штампов, другой оснастки для ПО МТЗ и сторонних заказчиков. Особенность МЗ СИиТО - высокая, нередко измеряемая микронами точность обработки металла. Основные направления деятельности УП «МЗ СИиТО»:

Ш Производство режущего инструмента

Ш Производство мерительного инструмента

Ш Производство штампов

Ш Производство приспособлений рабочих и вспомогательного инструмента

Ш Производство контрольных приспособлений

Ш Производство нормализованных деталей

Ш Производство садоводческого, строительного и деревообрабатывающего инструмента

Ш Производство товаров народного потребления

Ш Услуги КТЦ (ковка поковок типа кубиков, пластин, брусков, дисков валов одноступенчатые валы из конструкционных и инструментальных сталей; порезка заготовок из сортового и профильного проката; порубка прутка или полосы; раскрой толстолистового проката на газорезательной машине; раскрой тонколистового проката на гильотинных ножницах; сварка трением; контактная сварка; сварка трением; галтовка заготовок; цементация деталей технологической оснастки, кроме серийных деталей машин; отжиг; нормализация; улучшение; закалка + отпуск легированных и инструментальных сталей, в том числе и быстрорежущих; очистка мелкой дробью; гальванопокрытие; оксидирование; хромирование; никелирование)

Предприятие на основе полного хозяйственного расчета обеспечивает самоокупаемость, финансирование затрат по совершенствованию производства, социальному развитию и материальному стимулированию работников за счет заработанных средств, несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед государством, юридическими и физическими лицами.

ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы ее развития, исходя из спроса на производственную продукцию (работу, услуги).

Отношение предприятия с другими субъектами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договоров. Предприятие свободно в выборе предмета договора, определение обязательств любых других условий договорных отношений, не противоречащих законодательству.

ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" является основным поставщиком упаковочных материалов для продуктов питания (пленок пищевых, лотков, мешков).

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером на основании Приказа об учетной политике.

Основными задачами бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками являются:

ь обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

ь обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

ь обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

ь соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

ь правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

ь ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности;

ь выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки", учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя и относятся на счета в соответствии с действующим законодательством. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по распоряжению руководителя с отнесением указанных сумм на результаты хозяйственной деятельности. Дебиторская задолженность, списанную с баланса, учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуют счет 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Общий срок исковой давности на территории Республики Беларусь установлен три года. По Сделкам с нерезидентами срок исковой давности устанавливается в соответствии с Международными правовыми актами либо контрактами.

Переоценка дебиторской и кредиторской задолженности в установленном законодательством Республики Беларусь порядке:

Ш на дату совершения операции;

Ш при непогашении задолженности в течение месяца - на последний день отчетного месяца исходя из курса Национального банка Республики Беларусь на дату проведения переоценки. (Приложение 1)

ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном в Республике Беларусь в соответствии с законодательством, предоставляет данные в налоговые органы и несет ответственность за их достоверность.

Финансовый год соответствуют календарным, т.е. с 1 января по 31 декабря. Исполнительным органом ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" является Директор. Директор нанимается по контракту Учредителем из числа лиц, обладающих необходимой квалификацией сроком до пяти лет. Ответственность Директора перед Учредителем устанавливается в контракте.

Деятельность Директора ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" может проверяться с помощью аудиторской организации (аудитора) или лица назначаемого (нанимаемого) Учредителем.

2.2 Планирование и организация проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Составление рабочей программы ревизии следует рассматривать как важный и ответственный этап ревизионной проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы ревизора. Ревизор должен планировать свою работу таким образом, чтобы своевременно и качественно провести ревизию бухгалтерской отчетности, законности и достоверности расчетных операций и хозяйственных процессов, правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Ревизор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Программа ревизии расчетов с поставщиками, операций по приобретению продукции представляет собой детальный перечень содержания ревизионных процедур для сбора доказательств.

При проверке необходимо установить:

ь заключены ли договора поставки продукции;

ь реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

ь правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками»;

ь соответствие записей аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками» записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками, ревизор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, ревизор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками можно использовать: пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

В ходе планирования ревизии расчетов с поставщиками на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" была разработана программа проведения ревизионной проверки. (Табл. 2.1).

Разработаем общий план и программу проверки движения расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки"

Таблица 2.1 - Рабочий план

Проверяемая организация ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки"

Период ревизии 01.01.2008 г.-31.12.2008 г.

Руководитель ревизионной группы Морозова Т.И.

Состав ревизионной группы: Соболь В.Ю.

Планируемые виды работ	Срок проведения, дней	Исполнители	Примечание
Сбор необходимой информации об организации	1	Морозова Т.И
Предварительное планирование	1	Соболь В.Ю.
Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля за ТМЦ и расчетами с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	1	Морозова Т.И Соболь В.Ю.
Проверка документального оформления операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	1	Соболь В.Ю.
Проверка операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками - счет 60,62	1	Соболь В.Ю.
Проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по учету операций по расчету с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	1	Морозова Т.И
Формирование информации для составления отчета аудитора	1	Морозова Т.И Соболь В.Ю	.

Руководитель ревизионной группы ______________________________

Таблица 2.2 Программа проверки расчетов с поставщиками и покупателями

Проверяемая организация ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки"

Период аудита 01.01.2008 г.-31.12.2008 г.

Руководитель ревизионной группы Морозова Т.И.

Состав ревизионной группы: Соболь В.Ю.

№ п/п	Содержание	Источники информации	Приемы проверки	Исполнитель	Дата
1	Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера	Прослеживание, подтверждение	Морозова Т.И. Соболь В.Ю.	15.12.- 16.12.2008г.
2	Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ	Прослеживание, подтверждение	Соболь В.Ю.	17.12.2008г.
3	Проверка правильности расчета поставщиками НДС	Счета-фактуры, ТТН, ТН, инструкции по НДС	Пересчет	Морозова Т.И.	17.12.-19.12.2008г.
4	Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета	Прослеживание	Соболь В.Ю.	18.12.-19.12.2008 г.
5	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, форма ф-6, акт сверки, ответы на запросы поставщикам	Сканирование и подтверждение	Морозова Т.И. Соболь В.Ю.	20.12.-21.12.2008 г.
6	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками»	Сканирование	Морозова Т.И.	22.12.-23.12.2008 г.
7	Проверка полноты оприходования ТМЦ материально-ответственными лицами	Приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление	Соболь В.Ю.	22.12.-23.12.2008 г.
8	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание	Морозова Т.И. Соболь В.Ю.	24.12.2008 г.

Таким образом, на основании разработанного рабочего плана и программы проверки по учету операций по расчету с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками проведем проверку ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" за 2008 год.

2.3 Проверка обоснованности и целесообразности используемых субъектом хозяйствования форм безналичных расчетов

Приступая к проверке операций обоснованности и целесообразности используемых субъектов хозяйствования форм безналичных расчетов, необходимо установить, в каких учреждениях банка исследуемой организацией открыты расчетный, валютные и другие счета. При этом следует иметь в виду, что кроме денежных средств на расчетном счете - счет 51 - предприятия могут иметь средства на валютных счетах, для учета предназначен счет 52 «Валютный счет».

Приступая к проверке операций по счетам в банке, прежде всего необходимо установить реальность остатков по ним на момент проверки, после чего сверить сальдо в выписках банка с данными бухгалтерского учета по счетам Главной книги и учетных регистров (журналов-ордеров и ведомостей) на одну и ту же дату. Затем проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего и входящего сальдо следующего дня.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками ревизору необходимо проконтролировать правильность документального оформления и учета расчетных операций, а также обоснованность и целесообразность применяемых форм расчетов.

...