Характеристика различных форм безналичных расчетов и контроль за их выполнением

При проверке обоснованности и целесообразности используемых субъектами хозяйствования форм безналичных расчетов необходимо учитывать, что денежные обязательства в договорах должны быть выражены в белорусских рублях. В договоре может быть предусмотрено, что обязательства подлежат оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

Ревизору необходимо учитывать, что если в договорах с поставщиками (либо покупателями) форма расчетов не определена, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

УП «МЗ СИиТО» в подавляющем большинстве использует форму расчетов платежными поручениями (Приложение 6). Расчеты платежными требованиями-поручениями УП «МЗ СИиТО» не использует, поскольку данная форма расчетов является достаточно трудоемкой. Расчеты платежными требованиями, как правило, используются организацией при оплате крупным государственным поставщикам: за услуги связи (РО "Белпочта"); за коммунальные платежи (тепло и электроэнергию, водоснабжение) и некоторые другие.

Кроме того, поскольку УП «МЗ СИиТО» осуществляет достаточно большое количество платежей, в организации внедрена система электронных платежей (Клиент-банк). Данная система поставляется обслуживающим банком и позволяет использовать для расчетов электронные формы документов.

В ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, необходимо установить наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены.

УП «МЗ СИиТО» заключает договоры с поставщиками на поставку сырья и материалов для собственного производства, оборудования, товарно-материальных ценностей для собственного потребления (Приложение 2). Документальная проверка указанных договоров свидетельствует об их достоверности, полном отражении существенных условий сделки, реквизитов контрагентов.

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории:

ь текущую (или нормальную);

ь не оплаченную в срок;

ь задолженность с истекшим сроком исковой давности;

ь спорную;

ь безнадежную

Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

Задолженность, не оплаченная в срок, - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.

К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии для списания нереальной задолженности на убытки.

При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу.

При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Проверка достоверности задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сальдо по счету 60 на 01.09.2009	Отклонения данных
В балансе	в главной книге	в ведомости по счету	согласно данным аналитического учета	баланса от	Главной книги от Вед.	Журнала-ордера от данных аналитического учета
				Вед.	Ан. уч.
562738	562738	562724	562747	14	9	14	23

Данные расхождения произошли за счет округлений в приходных документах.

При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.

Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками рекомендуется обобщить в ведомости следующей формы (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Накопительная ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками оплаты

Наименование дебитора	Синтетический счет	Дата возникновения задолженности	Причины образования задолженности	Характер задолженности	Сумма, руб.	Принятые меры по урегулированию расчетов
ООО «Вайда»	60	10.04.2006	Недопоставка товара	Спорная	34125	Материалы переданы в хозяйственный суд

Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов с данными дебиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами.

Такая проверка оформляется промежуточным актом следующей формы (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Акт взаимной сверки расчетов ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" с ООО «Вайда» от 01.08.2009 года

№	Содержание записи	По данным бухгалтерского учета
		УП «МЗ СИиТО»	ООО «Вайда»
		дебет	кредит	дебет	кредит
1. 2. 3. 4.	Сальдо по выверки расчетов Оплата платежным поручением 254 от 01.04.2009 Согласно товарно-транспортной накладной: № 324862 от 01.04.2009 года Согласно товарно-транспортной накладной: № 324878 от 06.04.2009 года Согласно товарно-транспортной накладной: № 324897 от 10.04.2009 года Сальдо после выверки расчетов	185695 34125	65489 52149 33930	65489 52149 33930	185695 34125

Аудитор П.П.Иванов __________

Главный бухгалтер Е.А. Синиченко __________

Из таблицы 2.4 и 2.5 следует, что в ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" имеется невзысканная просроченная дебиторская задолженность и нарушение расчетной дисциплины с ООО «Вайда». Данная задолженность обосновалась из-за недопоставки уже оплаченного товара в ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки". Акт взаимной сверки расчетов составлен и выверен с данными ООО «Вайда». При проверки характера задолженности выявлено, что задолженность является спорной и материалы переданы в суд.

При аудите расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки.

Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей в ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки", следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками, соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

Хочется отметить, что проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов.

Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В ходе проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками ревизор контролирует заполнение документов, которыми оформляются расчеты (счета, счета-фактуры (Приложение 7), товарно-транспортные накладные (Приложение 3), приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

2.4 Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

В процессе финансово-хозяйственной деятельности промышленные организации часто сталкиваются с невыполнением контрагентами своих договорных обязательств.

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:

Ш наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

Ш правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

· имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

· имеются ли договора на изготовление и поставку продукции, спецификации и протоколы согласования цен и правильность их оформления;

· при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

· имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги). Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Экспертиза договоров с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров -- приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров -- достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура -- подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т.д.

Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора -- аудиторские доказательства) некачественные -- очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая все эти факторы, аудитору следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

2.5 Проверка правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Значительная доля расчетов на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" приходится на расчеты с поставщиками (подрядчиками).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за:

ь полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

ь полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (товарно-транспортных накладных, актов приемки выполненных работ, счетов-фактур и т.п.).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, организацией в соответствии с оговоренными условиями в договоре (предварительные, авансовые и другие платежи).

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Товарно-транспортную накладную выписывает поставщик в четырех экземплярах на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности и заполняет ее в соответствии с постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТТН-2 и инструкций по их заполнению».

За ненадлежащее оформление товарно-транспортных накладных налагаются штрафные санкции как на поставщика, так и на покупателя в размере 10% от суммы, указанной в накладной.

Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в накладных, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными, указанными в товарно-транспортных накладных, составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику, которая числится на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям», а по мере удовлетворения претензии списываются со счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетами учета имущества в случае поставки недостающих ценностей.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с покупателями и заказчиками на оказанные услуги на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" являются договор и счет-фактура по НДС, на реализованную продукцию - договор, товарно-транспортная накладная.

При реализации товаров, сопровождающейся отдельным выполнением работ (оказанием услуг), на эти работы (услуги) также выдается счет-фактура, если стоимость таких работ (услуг) не включается в стоимость товаров. Если стоимость работ (услуг) включена в стоимость товаров, то счет-фактура не выписывается.

Таким образом, на стоимость работ (услуг), сопровождающихся реализацией материалов, можно выписать:

а) счет-фактуру, в котором указана стоимость работ (услуг) с учетом стоимости материалов без выделения стоимости материалов отдельной строкой;

б) счет-фактуру на стоимость работ (услуг) и товарно-транспортную (товарную) накладную на стоимость материалов;

в) товарно-транспортную (товарную) накладную, в которой отражены как стоимость материалов, так и стоимость работ (услуг).

Подводя промежуточный итог, хотелось бы отметить, что нарушений в заполнении первичных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" не установлено.

2.6 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Основным регистром синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" является журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приступая к проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, проверяющий должен в первую очередь сверить сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" журнала-ордера № 6 с данными того же счета в Главной книге, а при наличии расхождений - установить их причины. Затем следует ознакомиться с ведением журнала-ордера № 6 и установить, правильно ли он ведется. При этом проверяющий должен знать, что в журнале-ордере № 6 применяется линейно-позиционный способ бухгалтерских записей, т.е. что по одной строке записывается сумма, причитающаяся к оплате поставщикам по каждому счету, и по этой же строке записывается оплаченная сумма.

В журнале-ордере № 6 записи операций по кредиту счета 60 ведутся в течение текущего месяца, а по дебету этого счета - в течение одного или двух месяцев.

Если журнал-ордер № 6 ведется по дебету в течение двух месяцев, то неоплаченные счета переносятся в журнал-ордер, который открывается в третьем месяце. Например, счета, отраженные в журнале-ордере за июнь и не оплаченные в июне и июле, переносятся в журнал-ордер за август.

При проверке расчетов с поставщиками необходимо убедиться в своевременности, полноте и правильности оприходования полученных от поставщиков ценностей, соблюдении действующих цен и тарифов. С этой целью итоговые данные журнала-ордера № 6 по графе "Стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам" сверяются с итогами ведомости № 10-с "Движение материалов в денежном выражении" по графе "Поступило от поставщиков и заказчиков".

Изучая записи в журнале-ордере № 6, следует обратить внимание на дебетуемые счета (04, 08, 10, 12, 16, 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в корреспонденции с кредитом счета 60. При проверках имеют место случаи, когда транспортные расходы, различные наценки относят не на стоимость материалов (счета 10, 16), а на затраты производства (счета 20, 23, 25, 26, 44). Одним из дебетуемых счетов, корреспондирующих с кредитом счета 60, является счет 63 "Расчеты по претензиям". В процессе проверки надо детально установить правильность отнесения в дебет счета 76 различных сумм по претензиям (предъявлены ли они поставщикам).

При проверке записей в журнале-ордере № 6 надо обратить внимание на наличие дебетовых сальдо по отдельным поставщикам и красных кредитовых сальдо. Как правило, они возникают в результате неправильного отражения хозяйственных операций по расчетам с поставщиками на счетах бухгалтерского учета. Например, с расчетного счета произведены авансовые платежи поставщикам за материальные ценности. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51.

В результате такой записи возникает дебетовое сальдо по счету 60, а по указанной выше операции необходимо было сделать следующую запись: дебет счета 61 "Расчеты по авансам выданным" и кредит счета 51.

При проверке следует также внимательно изучить расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам и материалам в пути. При наличии неотфактурованных поставок необходимо проверить по данным первичных документов, записям в ведомости № 6-с и журнале-ордере № 6, правильно ли оформляются такие поставки, по каким ценам они приходуются, как отражаются на счетах бухгалтерского учета и списываются при поступлении счетов поставщиков.

При проверке данного вопроса следует иметь в виду, что при поступлении на склады материалов, на которые в отчетном месяце поставщиками не предъявлены платежные документы (неотфактурованные поставки), их приходуют на основании приемных актов и передают в бухгалтерию. По окончании месяца при отсутствии счетов они расцениваются по учетным ценам и каждый документ в отдельности записывается в ведомость № 6. Из ведомости № 6 стоимость материальных ценностей по окончании месяца переносится общей суммой оборота за месяц в журнал-ордер № 6. По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, на них делаются надписи "Неотфактурованные поставки" и производят записи в журнале-ордере № 6. Одновременно в ведомости № 6-с делается отметка о поступлении счета, указывается сумма по приходному ордеру, подлежащая сторнированию. По окончании месяца в ведомости № 6 подсчитывается общая сумма по произведенным сторнировочным записям, которая переносится в журнал-ордер № 6.

Приступая к проверке расчетов с заказчиками, следует в первую очередь установить реальность числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и сравнить с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 62 задолженность заказчиков за выполненные работы.

При этом аудитор должен учитывать, что на этом субсчете учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Субсчет "Расчеты в порядке инкассо" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Реализация" на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п.

При проверке ревизор должен сопоставить суммы, числящиеся на счете 62 и в ведомостях №16, с данными справок и актов, счетами - платежными требованиями, акцептованными покупателями (заказчиками) и принятыми банками к оплате, и другими документами. При наличии просроченной задолженности заказчиков надо установить ее причины.

Следует также проверить, своевременно ли предъявляются заказчикам к оплате счета за выполненные для них строительно-монтажные работы. С этой целью следует сопоставить платежные требования, приложенные к выпискам банка, с записями в ведомости 16, а также с датами, указанными в справках и актах. Одновременно устанавливается правильность ведения ведомости № 16 и перенесения итоговых данных в журнал-ордер № 11.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками надо установить правильность отражения операций с полученными векселями. При этом проверяющий должен знать, что на счете 62 (субсчет "Векселя полученные") учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. На предприятии УП МЗ «СИиТО» журнал-ордер № 6 не ведется, при проверке итоговые данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 сверяются с итогами отчета "Движение материалов в денежном выражении" по графе "Поступило от поставщиков и заказчиков".

В заключении данного вопроса хотелось бы отметить, что существенных нарушений на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки" не обнаружено.

2.7 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Основным документом бухгалтерской отчетности, где находит отражение информация по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5). Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операций с финансовыми активами организации.

Аудитор проверяет достоверность отраженной в Приложении к бухгалтерскому балансу информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками в разделе 5 «Дебиторская задолженность» и 6 «Кредиторская задолженность» данной формы.

В этом разделе приложения к бухгалтерскому балансу приводится информация о составе дебиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в т.ч. просроченная). К просроченной дебиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством.

Информация стр.120 и 130 данного раздела является расшифровкой стр.216 «товары отгруженные» и 230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

По стр.123 и 133 показывается дебиторская задолженность по товарам отгруженным и выполненным этапам по незавершенным работам в отпускных (договорных) ценах (справочно без включения в итог по стр.120 и 130).

По стр.124 и 134 показывается дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом.

По группе статей «Долгосрочная задолженность - всего» (стр.120) приводится информация о дебиторской задолженности, срок погашения которой согласно заключенному договору более чем через 12 месяцев.

Состав такой задолженности по видам приводится по стр. с 121 по 129 в гр.3, 4, 5 и 6. В нашем примере по стр.120 и 125 в гр.3 сумма составляет 49 млн.руб., гр.5 - 42 млн.руб.

По группе статей «Краткосрочная задолженность - всего» (стр.130) приводится информация о дебиторской задолженности, подлежащей погашению согласно заключенному договору менее чем через 12 месяцев.

Состав такой задолженности по видам приводится по стр. с 131 по 139 в гр.3 и 5. При этом из каждого вида задолженности, отраженной по названным строкам, приводится информация о том, просрочена ли эта задолженность (гр.4 и 6).

В разделе VI «Кредиторская задолженность» приводится информация о составе кредиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в том числе просроченная). К просроченной кредиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством.

Информация стр.140 и 150 данного раздела является расшифровкой стр.530 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

По группе статей «Долгосрочная задолженность - всего» (стр.140) приводится информация о кредиторской задолженности, подлежащей погашению, оплате согласно заключенному договору более чем через 12 месяцев.

Состав такой задолженности по видам приводится по стр. с 141 по 149 в гр.3, 4, 5 и 6.

По группе статей «Краткосрочная задолженность - всего» (стр.150) приводится информация о кредиторской задолженности, подлежащей возврату, оплате согласно заключенному договору в срок менее чем через 12 месяцев.

Состав такой задолженности по видам приводится по стр. с 151 по 159 в гр.3, 4, 5 и 6.

Основной формой статистической отчетности, где находит отражение информация о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками является форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов».

По строке 101 «Дебиторская задолженность - всего» отражаются дебетовые остатки по счетам бухгалтерского учета 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Задолженность по товарам отгруженным, выполненным работам, оказанным услугам, учтенным на счетах бухгалтерского учета 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» показывается в оценке по договорной (сметной) цене на основании аналитического учета к счетам бухгалтерского учета 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строке 102 отражается задолженность покупателей за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе обеспеченная полученными векселями (дебетовые остатки по счетам бухгалтерского учета 45, 46, 62, а также задолженность по авансам выданным, учитываемая на счете 60). Задолженность по товарам отгруженным, выполненным работам, оказанным услугам, учтенным на счетах бухгалтерского учета 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» показывается в оценке по договорной (сметной) цене на основании аналитического учета к счетам бухгалтерского учета 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

При проверке аудитором должен быть проверен порядок увязки показателей отчета, который приведен в главе 3 к Указаниям по заполнению форм государственной статистической отчетности 6-ф «Отчет о состоянии расчетов», утвержденный Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь № 179 от 14.11.2006г(Приложение 12).

3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

В ходе проведенного исследования операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками выявлено, что главной целью бухгалтерского учета данных операций является:

ь обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

ь обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

ь обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

ь соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

ь правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

ь ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности;

ь выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование.

Успешное решение задач бухгалтерского учета возможно лишь при правильной организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

Все безналичные расчеты в исследуемой организации осуществляются через АСБ «Беларусбанк», в котором открыты расчетный и валютные счета. В бухгалтерском учете для учета денежных средств на расчетном счете на ПРУП "Минский завод специального инструмента и технологической оснастки"используется счет 51 «Расчетный счет», а для хранения денежных средств организации в иностранных валютах предназначен счет 52 «Валютные счета».

Оценка системы внутреннего контроля:

1. На предприятии стабильная ситуация с долгами покупателей, постоянно анализируется соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

2. Со всеми дебиторами и кредиторами проводится ежеквартально сверка;

3. На предприятии на юридическую службу возложена функция своевременного информирования руководства о наличии просроченной задолженности и подготовки документов в суд.

4. Применяемое программное обеспечение бухгалтерии позволяет вводить ожидаемый срок погашения долга, делать отчет о просроченных долгах.

3.2 Документальное оформление материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

По результатам ревизии (проверки), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты ревизии (проверки), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

Акты и справки подписываются проводившим ревизию (проверку) должностным лицом (руководителем ревизионной комиссии), членами ревизионной комиссии, руководителем проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, главным бухгалтером (выполняющим функции главного (старшего) бухгалтера) проверяемого субъекта, а при необходимости - другими участниками проверки (ревизии).

В случае отказа уполномоченного представителя субъекта предпринимательской деятельности от подписания акта ревизии (проверки) в нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта предпринимательской деятельности вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.

При наличии возражений по акту ревизии (проверки) подписывающие его должностные лица субъекта предпринимательской деятельности делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший ревизию (проверку).

Проверяющий вправе потребовать представить также письменные объяснения должностных лиц проверяемого субъекта и лиц, непосредственно виновных в установленных ревизией (проверкой) нарушениях. Данные объяснения и замечания прилагаются к акту ревизии (проверки) и являются неотъемлемой его частью.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется работником, проводившим ревизию (проверку), и по ним составляется письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемого юридического лица.

В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии (проверки) составляется отдельный промежуточный акт.

Промежуточный акт подписывается проверяющим (руководителем ревизионной комиссии), соответствующими должностными лицами проверяемого субъекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения.

Один экземпляр акта передается руководителю проверяемого субъекта. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии (проверки).

В акте ревизии (проверки) должны быть указаны:

ь основание назначения ревизии (проверки), дата и номер приказа (распоряжения) о ее проведении, должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего акт ревизии (проверки);

ь даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта ревизии (проверки);

ь должности и фамилии работников проверяемого субъекта, обязанных подписывать акт ревизии (проверки), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к ревизии (проверке);

ь наименование и местонахождение проверяемого субъекта предпринимательской деятельности;

ь наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);

ь кем и когда были проведены предыдущие ревизии (проверки), какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

ь какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

ь место, время и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная актом законодательства ответственность за данный вид нарушения;

ь факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;

ь факты сокрытия или несвоевременного перечисления причитающихся бюджету платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;

ь установленные в ходе ревизии (проверки) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;

ь размер причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений;

ь должности и фамилии лиц, по вине которых допущены соответствующие нарушения, а также сведения о том, какие именно действия (бездействие) этих должностных лиц повлекли нарушения в деятельности субъекта предпринимательской деятельности;

ь иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

В акте ревизии (проверки) должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт ревизии (проверки) различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта.

При проведении ревизии (проверки) уполномоченные должностные лица контролирующих органов обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии (проверки), в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: суммы ущерба; период, на протяжении которого совершалось нарушение; даты и номера документов; виновные лица и др. В акте могут приводиться обобщенные итоговые данные и примеры.

В необходимых случаях к акту могут быть приложены копии или выписки из различных документов, а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, заверенные в установленном порядке.

Результаты ревизии (проверки) излагаются в акте на основе:

ь проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся у проверяемых субъектов документов и материалов, проведенных встречных проверок;

ь фактических проверок действительности совершенных операций;

ь итогов взвешивания и обмера сырья и материалов по данным произведенных в ходе ревизии (проверки) инвентаризаций;

ь проведения контрольных обмеров, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции;

ь данных проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, а также других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

По окончании ревизии (проверки) орган, проводивший ревизию (проверку), обязан проинформировать вышестоящий орган государственного управления, собственника (уполномоченное им лицо) проверенного субъекта предпринимательской деятельности о выявленных фактах нарушений законодательства с указанием обстоятельств и причин их возникновения и с внесением предложений по их устранению и предотвращению.

При выявлении фактов причинения ущерба, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, должностного подлога и других нарушений законодательства, влекущих уголовную ответственность, немедленно ставится в известность лицо, назначившее ревизию (проверку). Материалы таких ревизий (проверок) передаются в 10-дневный срок правоохранительным органам в оригиналах. К материалам проверок (ревизий) должны быть приложены подлинники бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственных документов и регистров оперативного и бухгалтерского учета, в том числе хранившиеся на магнитных носителях информации в виде электронных документов, свидетельствующие о совершении (сокрытии) нарушений законодательства. Материалы ревизии (проверки) направляются в правоохранительные органы с сопроводительным письмом, в котором указываются: наименование проверяемого субъекта, его юридический адрес, характер выявленных нарушений, какие требования нормативных правовых актов не соблюдены, фамилии и должности лиц, виновных в нарушениях, с приложением документов, регламентирующих их должностные обязанности. В случае привлечения контролирующими органами субъекта предпринимательской деятельности и его руководителя, виновных в нарушениях законодательства, к экономической и иной ответственности к акту прилагаются соответствующие документы.

3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Отличительной особенностью аудита является заключение договора (Приложение 17). По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуются оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчиками могут выступать аудируемые лица и иные лица в соответствии с законодательством.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью заказчика и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.

Подготовка договора включает в себя определение трудоемкости, стоимости, сроков оказания аудиторских услуг.

Договор может носить разовый (однократное оказание аудиторских услуг) или долгосрочный (неоднократное оказание аудиторских услуг в течение определенного периода времени) характер.

Договор заключается в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Республики Беларусь. Договор считается заключенным, если между сторонами в простой письменной форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Планирование аудита должно определить наиболее важные направления аудита операций с денежной наличностью и способствовать более эффективному распределению обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку.

Планирование является начальным этапом проведения аудита операций с денежной наличностью и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы (Приложение 19), определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, их исполнителей.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией (аудитором) в соответствии со следующими принципами:

ь комплексности планирования;

ь непрерывности планирования;

ь оптимальности планирования.

Заключительным этапом аудита является составление аудиторского заключения. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта - это официальный документ, который представляет мнение аудиторской организации о достоверности этой отчетности. Аудиторское заключение должно состоять из двух частей: аналитической и итоговой. Аналитическая часть аудиторского заключения должна включать общие сведения об аудиторской организации и отчет аудиторской организации субъекту о результатах оценки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности субъекта, а также соблюдения субъектом законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта.

Аудиторская организация должна представить субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения, из них:

ь один экземпляр в составе аналитической и итоговой частей;

ь второй экземпляр в составе итоговой части для представления пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая налоговые органы.

Аудиторская организация должна представить аудиторское заключение субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.

Аудиторская организация не несет ответственности за представление субъектом копий аудиторского заключения пользователям, включая учредителей (участников) и налоговые органы.

Пользователи не имеют права требовать от аудиторской организации, а аудиторская организация не имеет права и не обязана представлять пользователям копии аудиторского заключения в полном объеме или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством РБ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расчетные операции между юридическими лицами обусловлены необходимостью совершения различных финансовых операций. Большинство расчетов производятся предприятиями в виде безналичных платежей. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение.

Заключая тот или иной договор, каждый субъект хозяйствования желает, чтобы контрагент по сделке надлежащим образом выполнил свои обязательства по договору. В современных условиях хозяйствования большое значение имеет своевременность расчетов, повышение ответственности субъектов предпринимательской деятельности за выполнение договорных обязательств и обеспечение своевременности платежей.

Важное значение имеет соблюдение предприятиями действующих нормативных актов, регулирующих расчетные операции, уровень постановки договорной работы, состояние расчетно-платежной дисциплины, достоверности учетных данных, отражающих состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями в УП «МЗ СИиТО» ведется в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета и Законом о бухгалтерском учете и отчетности. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован.

Аналитический учет на предприятии организован таким образом, что позволяет контролировать суммы задолженностей, своевременно отслеживать неплатежи со стороны покупателей.

В связи с риском неплатежей со стороны покупателей либо недобросовестных поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ) со стороны поставщиков предприятием уделяется достаточное внимание документальному оформлению сделок. Формы договоров и их реквизиты соответствуют требованиям гражданского законодательства. В работе приведены основные документы, на основании которых бухгалтерией отражается задолженность перед поставщиками (либо задолженность со стороны покупателей) в регистрах бухгалтерского учета.

УП «МЗ «СИиТО» заключает договоры с поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей для собственного производства и потребления. Документальная проверка указанных договоров свидетельствует об их достоверности, полном отражении существенных условий сделки, реквизитов контрагентов. Во многом положительная правовая оценка заключенных договоров определяется наличием в штате предприятия квалифицированного юриста.

Организация производит оплату за товарно-материальные ценности (работы, услуги) в сроки, установленные договорами, контролирует своевременное поступление платежей от покупателей, регулярно производит сверку взаиморасчетов с контрагентами.

Данные синтетического и аналитического учета по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в УП «МЗ «СИиТО» совпадают.

...