Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных объектов бухгалтерского учета являются затраты. На каждой стадии кругооборота хозяйственных средств, предприятие несет затраты: в процессе заготовления предприятие оплачивает транспортные расходы, стоимость сырья, материалов, других затрат; в результате сбыта продукции несет коммерческие расходы: на упаковку, хранение, ремонт и т. д. Поэтому затраты по праву занимают одно из центральных мест бухгалтерского учета предприятия.

Затраты являются сложной экономической категорией, которая объясняет и при помощи нее познаются, рассчитываются ценности вещественного мира. В экономике под затратами понимают производственное использование точно определенных, т. е. количественно и качественно измеренных ресурсов на производство, изготовление, выпуск конкретных видов изделий.

Животноводство представляет собой одну из основных отраслей сельскохозяйственного производства, в которой имеется ряд направлений: молочное и мясное скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, пчеловодство, звероводство, рыболовство и др. Выход продукции обусловлен специализацией отрасли.

Скотоводство занимает важнейшее место в продовольственном подкомплексе страны. Значение этой отрасли определяется не только высокой долей ее в производстве валовой продукции, но и большим влиянием на экономику сельского хозяйства, на уровень обеспечения населения важными продуктами питания.

Значение крупного рогатого скота характеризуется, прежде всего, высокими питательными свойствами его продукции - мяса, молока и продуктов их переработки, которые являются главными источниками поставки незаменимого белка. Крупный рогатый скот по сравнению с другими видами животных обладает наивысшей молочной продуктивностью, От этого вида скота поступает основная масса мясной продукции (говядина, телятина).

В затратах проявляется единство разных категорий: количество и качество - разные по количеству ресурсы в процессе производства дают возможность получить изделия с разными качественными характеристиками.

Затраты выраженные в стоимостной форме представляют расходы. В рыночных условиях предприятие обязательно считает все свои расходы, планирует общую сумму расходов за определенный период, т. е. стремиться к управлению денежными средствами.

Формирование учета затрат и выхода продукции животноводства имеет важное значение для деятельности организаций. Это важно, как и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией, так и во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством.

Себестоимость продукции является одним из важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятия, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием сырья, материалов, рабочего времени, расходованием фонда оплаты труда и т. д.

Калькулирование себестоимости единицы продукции необходимо для определения эффективности проектируемых и осуществляемых механизированных, технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, обоснование цен, определения прибыли и исчисления налогов.

От верно выбранной организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства зависит финансово - экономическое благосостояние хозяйства. Этим и объясняется актуальность выбранной темы.

Целью дипломной работы является изучение и обобщение практического опыта организации бухгалтерского учета затрат на производство животноводческой продукции и выработка рекомендации по его совершенствованию в ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум».

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

- изучены законодательные и нормативные документы, регламентирующие порядок учета затрат на производство и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции животноводства;

- изучены первичные документы и бухгалтерские регистры по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости продукции животноводства;

- изучены принципы организации учета затрат и выхода продукции, их последовательность и взаимосвязь;

- изучены методология решения задач учета и выхода продукции: учет прямых и косвенных расходов, учет и распределение вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- определен используемый метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства;

- выявлены недостатки и выработаны практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат и выхода продукции животноводства.

В качестве объекта исследования выбран ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» Тоцкого района Оренбургской области.

Предметом исследования выступают затраты по учету и выходу продукции животноводства.

Основными методами исследования послужили аналитический, табличный, экономико - статистический, математические методы.

В дипломной работе были использованы следующие источники информации: законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве, статьи ученых экономистов, первичные, сводные документы, учетные регистры, учетная политика предприятия, устав предприятия, рабочий план счетов предприятия, данные годовой бухгалтерской отчетности предприятия за 2000 - 2002 годы.

учет затрата производство себестоимость животноводство

1. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФГОУ СПО «ПОГРОМИНСКИЙ АГРАРНЫЙ ТЕХНИКУМ»

ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» Тоцкого района Оренбургской области много раз преобразовывался. 2 мая 1896 года было принято решение об открытии низшей сельскохозяйственной школы. Учебный год в школе начался 1 ноября 1898 года. В 1911 году школа была переименована в низшее сельскохозяйственное училище Бузулукского уезда. В 1924 году училище реорганизовали в техникум. В 1938 техникум социалистического земледелия был переименован в агрономический. В 50 - е. годы было открыто два отделения: механизации и агрономии. В 1962 было открыто заочное отделение. В 1968, в год 70 - летия техникума, он был возведен в ранг поселка с названием «Молодежный». А 12 мая 1986 года на базе Погроминского техникума механизации сельского хозяйства был создан совхоз - техникум «Погроминский». 8 декабря 2000 г. он переименован в ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум».

Эта организация является юридическим лицом, имеет право самостоятельно хозяйственного субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банке, круглую печать и угловой штамп.

Целью учреждения ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» является объединение финансовых, имущественных, земельных и трудовых ресурсов для подготовки профессиональных кадров сельского хозяйства, производственной и иной хозяйственной деятельности для удовлетворения материальных и иных потребностей населения.

Основными видами деятельности ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» являются:

- производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции в соответствии с местными природными и экономическими условиями и конъектурной системой рынка на основе эффективного использования земли и других ресурсов;

- торговая, закупочная, сбытовая деятельность, создание оптово - розничных подразделений, в том числе с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;

- иные виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательством Российской Федерации;

ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» самостоятельно планирует и осуществляет свою производственную, хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие, он несет ответственность по своим обязательствам.

Для осуществления своей деятельности ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» формирует резервный фонд, фонд накопления (фонд развития хозяйства), фонд потребления (единый фонд оплаты труда и материального поощрения). Уставный капитал на 01. 01. 2003 г. составил 14000 рублей.

Организационную структуру управления предприятия можно представить в виде схемы. (Рисунок 2. 1)

На предприятии имеются две бригады - растениеводческая и животноводческая.

Во вспомогательном производстве имеется: машино - тракторный парк, ремонтная мастерская. Предприятие оснащено электроснабжением, водоснабжением. С 2002 года центральное отопление полностью заменено газовым. Средством связи является телефон.

Для удовлетворения потребностей населения имеются обслуживающие производства такие как: столовая, пекарня, а также развита социально - культурная и жилищно - бытовая сфера, т. е. медицинский пункт, для оказания первой помощи; магазины; дом культуры; библиотека; спортивный и тренажерный залы.

Пункты переработки и реализации продукции находятся как на территории хозяйства, так и за его пределами, то есть зерна в 25 км - Погроминский элеватор, молока в 27 км - Тоцкий молокозавод, мяса в 50 км - Сорочинский мясокомбинат.

Основной транспорт для перевозки различных грузов и реализованной продукции является автомобильный. Дороги хозяйства имеют твердое покрытие, но находятся в плачевном состоянии, что приводит к затруднительной перевозке. Также имеется частное предприятие для переработки семечек - маслобойня.

В хозяйстве для хранения продукции имеются склады, ангары. Очистка, сушка и погрузка этой продукции проводится на току.

Хозяйство расположено в Западной зоне Оренбургской области, в 250 км от областного центра г. Оренбурга и в 25 км от районного - с. Тоцкое. Железнодорожная станция находится в 9 км от поселка.

ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» расположен в западной природно - климатической зоне. Значительна удаленность от морей и океанов, близость к полупустыням Казахстана оказывает непосредственное влияние на климат: зимой холодный сибирский антициклон, а летом, сильно нагретый воздух.

Западную зону можно отнести к зоне умеренного увлажнения, т. к. в год выпадает 400 -450 мм осадков Осадки теплого периода составляют 70 - 75% их годового количества. Максимум осадков отмечается в июле, минимум в феврале. Устойчивый снежный покров образуется в первой - второй декаде декабря. Средняя высота снежного покрова 600 - 800 мм. Безморозный период длиться от 105 до 140 дней. Разница между температурами самого теплого (июля) и холодного (февраля) месяцев равна 36 - 37 градусов.

Гибель озимых культур в зимний период происходит вследствие вымерзания, выдувания и образования ледяной корки. Глубина промерзания почвы 123 см. К числу наиболее опасных явлений природы, оказывающих вредное воздействие на сельскохозяйственные культуры, относят: заморозки, низкая температура при малоснежье и бесснежье, град и пыльные бури.

Рельеф территории характеризуется водораздельным плато, постепенно снижающимся к северу и востоку.

Важнейшей предпосылкой и естественной основой создания материальных благ являются земельные ресурсы. Состав земельных угодий и рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение в экономике сельского хозяйства. Состав и структура земельных угодий ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» можно увидеть в таблице 1.1

Таблица 1.1

Землепользование ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум»

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002г. в % к 2000г.
	Площадь, га	Струк- тура, %	Площадь, га	Струк- тура, %	Площадь, га	Струк- тура, %
Общая земельная площадь Всего сельскохозяйст-ных угодий, из них: - пашня - сенокосы - пастбища - многолетние насаждения Земли под лесом Земли под водой Прочие земли	3881 3607 3209 18 371 9 214 50 10	100 92, 94 82, 68 0, 47 9, 56 0, 23 5, 51 1, 28 0, 27	3881 3607 3209 21 365 12 214 50 10	100 92, 94 82, 68 0, 55 9, 40 0, 31 5, 51 1, 28 0, 27	3881 36073 209 5 384 9 214 50 10	100 92, 94 82, 68 0, 13 9, 89 0, 24 5, 51 1, 28 0, 27	100 100 100 27, 78 103, 5 100 100 100 100

По данным таблицы 2. 1. можно сделать вывод, что за изучаемый период (с 2000 по 2002 гг.) значительных изменений в составе и структуре земельных угодий ФГОУ «Погроминский аграрный техникум» не произошло. Общая земельная площадь составляет 3881 га, наибольший удельный вес в структуре земельных угодий занимают сельскохозяйственные угодья, и в течение трех исследуемых периодов также остается без изменений и составляет 92, 94% или 3607 га.

Площадь пашен не изменилась, наблюдается сокращение сенокосов и многолетних насаждений в 2002 году по сравнению с 2001, за счет этого увеличились площади пастбищ.

Размер земель занятых под лесом, водой и прочими землями в течение трех исследуемых периодов остаются без изменений и составляют, соответственно 214 га, 50га и 10 га. Данная структура земельных угодий является спецификой сельского хозяйства.

Основные экономические показатели деятельности ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» можно рассмотреть в таблице 1.2

Таблица 1.2

Динамика основных экономических показателей деятельности ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум»

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002г. в % к 2000г.
Выручка, тыс. руб. Среднегодовое число работников, чел. Выручка на 1 работника, тыс. руб. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. Площадь сельскохозяйствен- ных угодий, га Суммарная энергетическая мощность, л. с. Себестоимость, тыс. руб. Прибыль, тыс. руб. Уровень рентабельности, %	4642 86 53, 98 47103 3607 3858 1905 2737 31, 83	6262 79 79, 27 51912 3607 3953 3236 3026 38, 30	4106 81 50, 69 49956 3607 3953 3269 837 10, 33	88, 45 94, 19 93, 91 106, 06 100 102, 46 171, 6 30, 58 -

Делая оценку работы ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» по основным экономическим показателям можно сделать вывод, что за анализируемый период выручка снизилась на 11, 55%. Из года в год увеличивается себестоимость продукции, следовательно, прибыль сокращается. Уровень рентабельности в 2002 году составил 10, 33%. Площадь сельскохозяйственных угодий не изменилась и составила 3607 га. На 6, 06% увеличилась стоимость основных производственных фондов и в 2002 году составила 49956 тыс. руб.

Обобщающим результатом производственной деятельности предприятия выступает валовая продукция. Структура и динамика валовой продукции ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» отражена в таблице 1.3

Таблица 1.3

Динамика производства валовой продукции ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум»

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002г. в % к 2000г.
Валовая продукция всего, тыс. руб. В том числе: растениеводства животноводства Произведено валовой сельскохозяйственной продукции, тыс. руб., в расчете на: - 100 га сельскохозяйственных угодий - 1 среднегодового работника	3849 2405 1444 106, 71 44, 76	5796 3003 2793 160, 69 73, 37	8300 5611 2689 230, 11 102, 47	в 2, 1р в 2, 3р 186, 2 в 2, 1р в 2, 3 р

Увеличение валовой продукции за 2000 - 2002 гг. с 3849 тыс. руб. до 8300 тыс. руб. обусловлено ростом валовой продукции растениеводства на 33, 31% и животноводства - на 86, 22%. На 100 га сельскохозяйственных угодий в 2002 году приходится 230, 11 тыс. руб. валовой продукции, а на одного среднегодового работника 102, 47 тыс. руб.

Весь объем проданной сельскохозяйственной продукции по всем каналам реализации представляет собой товарную продукцию, от объема которой и зависит выручка предприятия в целом. Проанализируем состав и структуру товарной продукции ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум».

Таблица 1.4

Состав и структура товарной продукции ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум»

Отрасли и виды продукции	Стоимость, тыс. руб.	Структура, %	В среднем за 3 года
	2000г	2001г	2002г	2000г	2001г	2002г	стоимость тыс. руб.	структура, %
Зерновые всего Картофель Овощи Подсолнечник Плоды	1831 36 9 356 9	3120 18 8 592 -	1064 - - 271 3	39, 44 0, 78 0, 19 7, 67 0, 19	49, 82 0, 29 0, 13 9, 45 -	25, 92 - - 6, 60 0, 07	2005 18 6 406 4	40, 1 0, 4 0, 1 8, 1 0, 1
Прочая продукция растениеводства	10	37	47	0, 22	0, 59	1, 14	31	0, 6
Продукция растение - водства собственного производства в перера - ботанном виде	252	129	63	5, 43	2, 06	1, 53	148	2, 9
Итого продукции растениеводства	2503	3904	1448	53, 92	62, 34	35, 26	2618	52, 3
Скот и птица в живой массе	288	597	962	6, 20	9, 53	23, 43	616	12, 3
Молоко цельное	1477	1332	1286	31, 82	21, 27	31, 32	1365	27, 3
Прочая продукция животноводства	7	12	9	0, 15	0, 20	0, 22	9	0, 2
Продукция животно - водства собственного производства в перера - ботанном виде	149	179	199	3, 21	2, 86	4, 85	176	3, 5
Итого продукции животноводства	1921	2120	2456	41, 38	33, 86	59, 82	2166	43, 3
Прочая продукция, работы и услуги	218	238	202	4, 70	3, 80	4, 92	219	4, 4
ВСЕГО:	4642	6262	4106	100	100	100	5003	100

Рассматривая размер и структуру товарной продукции ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» можно сделать вывод, что специализация хозяйства молочно - зерновая, то есть, развиты и животноводческая и растениеводческая отрасли.

Структура товарной продукции растениеводства занимает наибольший удельный вес во всей структуре, но в 2002 году она ниже по сравнению с 2001 и 2000 годами.

По реализации продукции животноводства можно отметить следующее: по сравнению с 2000 годом, в 2002 объем товарной продукции увеличился на 27, 9%. Это произошло за счет того, что хозяйство больше стало продавать мясо, прочую продукцию животноводства, а также продукцию собственного производства в переработанном виде.

Учитывая тему дипломной работы, рассмотрим состояние производства продукции мясного скотоводства. Скотоводство ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» является одной из главных отраслей и зависит от таких факторов как поголовье и продуктивность. Динамика поголовья КРС показана в таблице 2. 5

Таблица 1.5

Динамика поголовья КРС ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» (на конец года).

Группы животных	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002г. в % к 2000г.
Коровы Нетели Телки старше 2-х. лет Молодняк КРС Итого КРС	200 - 133 297 630	200 11 32 393 636	200 4 44 390 638	100 - 33, 1 131, 1 101, 2

Таким образом, в целом поголовье КРС увеличилось на 1, 2%. Это связано с увеличением поголовья молодняка КРС на 31, 1%. Но за анализируемый период

(2000 - 2002 гг.) сократилось поголовье телок старше 2-х. лет на 66, 9% Поголовье коров не изменилось и составляет 200 голов.

Таблица 1.6

Динамика производства продукции скотоводства в ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум»

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002г. в % к 2000г.
Молоко, ц Приплод, гол. Прирост, ц	5987 234 570	5215 167 400	5509 187 701	92, 0 79, 9 122, 9

Анализируя динамику производства продукции скотоводства можно сделать следующий вывод: производство молока снизилось на 478 ц или на 8%, прирост увеличился на 22, 9%. По сравнению данных 2002 г. с 2000 г можно отметить, что приплод снизился на 47 голов.

Таблица 1.7

Состав и структура себестоимости мяса ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум»

Отрасли и виды продукции	Стоимость, тыс. руб.	Структура, %	2002г в % к 2000г
	2000г	2001г	2002г	2000г	2001г	2002г
Оплата труда с отчислениями Корма и подстилка Нефтепродукты Содержание основных средств Услуги и работы Прочие затраты Итого затрат	78 364 98 24 66 40 670	271 423 112 78 156 192 1232	188 538 104 78 179 110 1197	11, 6 54, 3 14, 7 3, 6 9, 9 5, 9 100	21, 9 34, 4 9, 2 6, 3 12, 6 15, 6 100	15, 7 44, 9 8, 7 6, 6 14, 9 9, 2 100	2, 4р 148 106 3, 3р 2, 7р 2, 7р 178

Анализируя состав и структуру себестоимости мяса можно сделать вывод, что за анализируемый период сумма затрат увеличилась на 527 тыс. руб, т. е. на 78%. Затраты по оплате труда за три последних года возросли в 2, 4 раза, на содержание основных средств в 3, 3 раза. В среднем, можно отметить, что наибольший удельный вес принадлежит затратам на корма и подстилки (44, 9%) и на оплату труда (15, 7%). Более наглядно структуру себестоимости мяса в ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» можно увидеть на рисунке 2. 2. Теперь целесообразно проанализировать экономическую эффективность производства мяса в ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум».

Таблица 1.8

Экономическая эффективность производства мяса в ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум»

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002г. в % к 2000г.
Затраты труда на 1ц мяса, чел. час. Себестоимость 1ц мяса, руб. Средняя цена реализации 1ц мяса, руб. Прибыль с 1ц мяса, руб. Уровень рентабельности, %	26, 3 845 1547 702 83	40 1525 2023 498 33	22, 8 1104 1269 165 15	86, 7 130, 6 82 23, 5 18

Анализируя экономическую эффективность производства мяса, сравнивая три последних года можно отметить, что прибыль с 1 ц снизилась на 537 ц, что составляет 76, 5%. Это произошло за счет увеличения себестоимости на 30, 6%. Затраты труда уменьшились на 13, 3%.

Ухудшение финансового состояния влечет за собой ухудшение всей работы предприятия, его экономического содержания. Основной принцип организации финансов предприятия сельского хозяйства - самоокупаемость и самофинансирование.

Сельское хозяйство является важнейшей жизнеобеспечивающей отраслью, поэтому в условиях острого дефицита продовольствия в мире сельское хозяйство в целом не может быть, не должно быть убыточным. Государство и общество обязаны выделять сельскому хозяйству столько средств, сколько требуется для его нормального развития. Чем экономически обоснованнее будет аграрная политика государства, тем меньше потребуется выделять средств на поддержку сельского хозяйства, и наоборот.

Рисунок 1.1. Динамика структуры себестоимости мяса ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум»

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. в свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота - молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство - производство яиц и мяса и т. д. следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные, конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т. д.), затраченный труд и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое распределение затрат по их видам.

Кругооборот средств в животноводстве имеет существенные отличия и особенности по сравнению с кругооборотом средств в растениеводстве. Вложение средств в производство в отрасли животноводства так же, как и выход продукции, отличаются значительно большей равномерностью. Вложения средств и их высвобождение из оборота не разграничиваются строго по времени, как это происходит в растениеводстве, так как технологический процесс производства в отрасли животноводства характеризуется значительно большей равномерностью и однородностью операций. Все эти особенности, естественно, не могут не отражаться на организации учета затрат.

Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года. Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого объема выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго по времени. Поэтому в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат по этому признаку.

Разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производств и группам животных, по основным видам затрат.

Основными задачами учета затрат и выхода продукции в отрасли животноводства являются:

- Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечить строгое разделение затрат по отраслям и видам продукции;

- Принятие правильных и своевременных управленческих решений, которые способствовали бы получению достоверной информации о данных по затратам, количестве и качестве полученной продукции от животных;

- Точное разграничение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

- Полное и своевременное отражение хозяйственных операции по расходованию материальных затрат и труда животноводов на фермах и в подразделениях организации;

- Экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств (отраслей) и группам скота;

- Своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от животноводства;

- Контроль за сохранностью поголовья животных путем ежемесячной инвентаризации скота и взвешивания животных для определения точного привеса;

- Экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве рекомендуют для планирования учета затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства следующие статьи затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Средства защиты животных.

3. Корма.

4. Содержание основных средств, в том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация (износ основных средств) ;

в) ремонт основных средств.

5. Работы и услуги.

6. Организация производства и управления.

7. Платежи по кредитам.

8. Платежи от падежа животных (учет).

9. Прочие затраты.

В ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» учет ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Корма.

3. Содержание основных средств, в том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация (износ основных средств) ;

в) ремонт основных средств.

4. Работы и услуги.

5. Организация производства и управления.

6. Платежи от падежа животных (учет).

7. Прочие затраты.

Данная группировка (классификация) затрат по статьям носит рекомендуемый характер. Она вполне может быть использована в практике учета. Но в нынешних условиях каждая сельскохозяйственная организация может их пересмотреть и выбрать свою группировку затрат по статьям. В связи с этим автор статьи считает целесообразным отметить недостатки данной группировки затрат по статьям и избежать их при установлении перечня статей в процессе разработки учетной политики организации.

Одним из основных недостатков группировки затрат по статьям в Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве является то, что статьи затрат по перечню не соответствуют наименованиям элементов затрат. А это не дает возможность перегруппировать статьи затрат в элементы затрат по предприятию. В этих условиях для получения информации о затратах по статьям и по элементам надо вести двойной учет: по статьям в системе аналитических счетов производственного учета, а по элементам - дополнительный учет вне системы бухгалтерских счетов.

Непременным условием достоверности калькуляции является правильное научно - обоснованное определение объектов учета затрат и объектов калькулирование себестоимости продукции животноводства.

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство и т. д.

Скотоводство. Молочный крупный рогатый скот: основное стадо молочного скота (коровы и быки производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада, коровы - кормилицы). Мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки - производители, телята до 8 мес.), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме). Буйволы, яки: основное стадо буйволов (буйволицы, буйволы - производители), животные на выращивании и откорме.

Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования, хотя среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным.

На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствование учета затрат выхода продукции и калькуляции себестоимости продукции.

Согласно концепции реформирования и привидения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, решение проблемы заключается в реализации двух направлений. Первое - переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед менеджментом предприятий в новых условиях хозяйствования. Второе - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости и принятия на этой основе оптимальных управленческих решений.

Значение себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Она продолжает оставаться основным результатом показателем эффективности производства. Уровень себестоимости отражает все стороны хозяйственной деятельности коммерческой организации. Чем эффективнее используется в хозяйственных процессах экономических ресурсов, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость организации в конкуренции.

Снижение себестоимости для сельскохозяйственных организаций, независимо от их организационно правовой принадлежности - важнейший резерв роста прибыли предприятий и повышение рентабельности. [10]

Вступив в жестокую и суровую реальность рынка, бухучет, как и сама хозяйственная жизнь, меняется вместе с нею. Это относится и к калькуляции. От нее зависит весь дальнейший механизм получения прибыли, сохраняется социально значимый смысл, а не просто тот пропагандистский производственный результат хозяйствования, свойственный бывшей планово регулируемой экономике. Оперирование этим показателем не только раз в году, а в текущем порядке при максимальном использовании его в управлении для принятия важных тактических и стратегических решений приносит ощутимую экономическую пользу.

Значение себестоимости как измерителя затрат по учету выхода продукции необходима база ценообразования и одного из важнейших условий осуществления коммерческого хозяйственного расчета определяет и актуальность методологии калькулирования. [11]

Голованов А. считает, что затраты предприятий - это сумма авансированных средств, используемых в процессе кругооборота от начала до конца без изменения первоначальной величины. Они превращаются в расходы в конце кругооборота при продаже произведенной продукции (работ, услуг). При этом авансированные средства по сумме, равной себестоимости товарной продукции, в связи с передачей активов на сторону покупателя вызывает уменьшение дохода периода; расходы предприятия - это платежи (осуществленные или начисленные к уплате) денежными средствами или другими активами, связанные с деятельностью данных предприятий и уменьшающей доходы. [10]

Способы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции работ и услуг каждое предприятие выбирает самостоятельно в своей учетной политике. С точки зрения полезности получаемой информации для управления хозяйственными процессами наиболее уместным является нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. Поэтому принципы этого метода с производственной стадии кругооборота средств распространяются и на стадии обращения: на изготовление и приобретение материальных ценностей и на процесс реализации.

Перечень калькуляционных статей, действующих в настоящее время, не соответствует требованиям ни МСФО, ни налогового учета. К тому же статьи не разграничивают затраты и расходы, многие их них носят комплексный характер, что не дает возможности в полной мере использовать в управленческом учете нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции [36].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

(ПБУ 10/99, учреждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999года № 33н², в редакции приказа Минфина РФ от 30декабря 1999 года № 107н) расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные расходы;

г) чрезвычайные расходы.

По мнению Зелепухина А. И. удовлетворение потребностей населения в продуктах питания в основном за счет отечественного производства и обеспечения продовольственной независимости страны от иностранного импорта предполагает ускоренное развитие животноводства[13]

По мнению Петрова В. П. анализ собственного состояния мясного скотоводства показывает, что отрасль оказалась не подготовленной к резкой смене экономических условий, поскольку обладает низкой степенью устойчивости и чрезмерной зависимостью от монополизма предприятий других отраслей АПК. Наряду с другими причинами это привело к существенной деградации производства мяса.

Решение перспективных проблем развития и повышения эффективности мясного скотоводства в нашей стране необходимо осуществить главным образом за счет интенсивных факторов. В совокупности этих факторов к числу приоритетных, оказывающих существенное воздействие на увеличение производства мяса, относится:

- улучшение селекционно - племенной работы и интенсификации воспроизводства стада;

- рациональное организация кормовой базы и полноценное кормление мясного скота;

- внедрение прогрессивных технологий в мясном скотоводстве.

Таким образом, решение проблемы воспроизводства стада и качественного улучшения породности скота является в современных условиях важным фактором роста производства мяса и повышения эффективности мясного скотоводства [27]

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ МЯСНОЙ ПРООДУКЦИИ

3.1 ДОКУМЕТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ

В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода.

В ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» применяют как унифицированные бланки по учету затрат так и «приспособленные» из старых учетных бланков.

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве по подразделениям в ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» является лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства в ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. №135 - АПК) (Приложение А) Начисление оплаты труда работникам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод и т. д.) Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журнал учета надоя молока (Приложение Б), акты на оприходование приплода животных (Приложение В), ведомость взвешивания животных, расчет определения привеса (Приложение Г), акт на перевод животных из групп в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценкам.

Учат отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени (ф. № 140 - АПК) (Приложение Д)

Основным видом расхода предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф. №175 - АПК) (Приложение Е)

Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов на ферме ведут в журнале учета расхода кормов (ф. № 303 - АПК). В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости по содержанию переваримого протеина.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т. п.) оформляют в установленном порядке лимитно - заборными документами.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. №48 - АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (ф. №50 - АПК).

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов. Это связано, прежде всего, с разнообразием условий и характеристик отдельных видов продукции в разных отраслях животноводства. Все эти документы можно подразделить на две группы: оприходование прироста живой массы и приплода.

К первой группе документов относятся: журнал учета надоя молока (ф. № 176 - АПК) - для оприходования молока и другие. Ко второй группе документов относятся: акт на оприходование приплода животных (ф. № 211 - АПК), ведомость взвешивания животных (ф. № 216 - АПК) и расчет определения привеса (ф. № 217 - АПК) на оприходование прироста живой массы.

Первичным документом для отражения выбытия животных является акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. № 220 - АПК, СП - 54). К первичным документам по учету продукции животноводства относятся также и товарно - транспортные накладные (молсырье) (ф. № СП -33), накладные (внутрихозяйственного назначения) (ф. № 264 - АПК).

3.2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ

Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов: 1. Затраты на производство продукции животноводства;

2. Выход продукции.

В первом разделе лицевого счета регистрируют все необходимые данные о затратах животноводства. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводят необходимые графы. В них рассматривается запись технико - экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо - дней, расход кормов в центнерах и кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам.

При заполнении данного лицевого счета привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов.

Данные о затратах труда и оплате труда проставляют на основании расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства. Суммы начисленной амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются ведомостью амортизации и отчислений в ремонтный фонд. Суммы расходов по материальным ценностям в лицевом счете должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей по кормам, биопрепаратам и лечебным материалам, другим материалам.

Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства с указанием количества и суммы. Данные о выходе продукции...