Организации бухгалтерского учета затрат на производство животноводческой продукции

Поэтому объектами калькуляции по основному стаду в мясном скотоводстве являются прирост живой массы телят до 8 мес., живая масса телят до 8 мес., 1 голова теленка - отъемыша. Побочной продукцией считается молоко, навоз, шерсть - линька. Молоко оценивается по ценам возможной реализации, остальные виды побочной продукции - в установленном порядке.

Для определения себестоимости 1 ц. прироста живой массы в возрасте до 8 мес. необходимо общую сумму затрат по содержанию основного стада, за вычетом стоимости побочной продукции, разделить на количество фактически полученного прироста живой массы (с приплодом).

В мясном скотоводстве прирост живой массы подчитывается с учетом приплода, а в молочном скотоводстве - без.

В течение года приплод в мясном скотоводстве оценивают исходя из живого веса при рождении и плановой себестоимости 1 ц. живого веса отъемышей.

Себестоимость одной головы теленка к моменту отъема определяется делением суммы затрат по телятам - отъемышам на количество голов.

Объектами калькуляции по молодняку КРС старше 8 мес. и взрослому скоту на откорме являются 1 ц. прироста живой массы и 1 ц. живой массы, Исчисление себестоимости 1 ц. прироста живой массы молодняка всех возрастов животных, выбракованных из основного стада на откорм, производится путем деления суммы затрат по содержанию таких животных, за вычетом стоимости побочной продукции в принятой оценке, на количество прироста живой массы. Если в данной группе животных в течение отчетного периода движения не было, то количество прироста живой массы определяется как разница между весом животных на конец и начало отчетного периода. В прирост живой массы включается прирост массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года до момента падежа. Живая масса приплода не включается в прирост живой массы скота, так как себестоимость приплода рассчитывается по основному молочному стаду.

Таблица 3.4

Себестоимость 1 ц живой массы скота в «Погроминском аграрном техникуме» в 2002 году

Показатели	Кол-во голов, шт	Живая масса, ц	Стоимость, руб
Остаток на начало года Поступило в течение года: приплод прирост покупка	436 187 - 1	986 48 701 4	1505000 161000 1397000 10000
Итого приход с остатком	624	1739	3073000
Расход с остатком	624	1739	3073000
Каналы расхода продано забито падеж прочее выбытие	130 42 14 -	438 150 - -	880000 265000 - -
Остаток на конец года	438	1062	1877000
Себестоимость 1ц (1877000: 1062 = 1767)

Чтобы оценить выбывающее поголовье молодняка КРС, взрослого скота на откорме (реализация, перевод в другие возрастные группы, падеж по вине работников животноводства, в результате стихийных бедствий и т. д.) и остающееся в хозяйстве на конец отчетного периода, независимо от источников поступления и времени пребывания на откорме, необходимо исчислить фактическую себестоимость живой массы. Это вызвано тем, что на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» поступающее в течение года поголовье учитывается в разной оценке:

- приплод - по плановой себестоимости 1 головы независимо от живой массы;

- купленные животные - по цене приобретения;

- скот, находящийся на откорме с прошлого года, - по балансовой стоимости, т. е. по фактической себестоимости прошлого года.

Для исчисления фактической себестоимости 1 ц. живой массы скота необходимо использовать следующую формулу:

(З + С_н+С_п+С_пр) : (М_к+М_в),

где З - затраты, отнесенные на прирост живой массы данной учетной

группы животных;

С_н - стоимость скота на начало года:

С_п - стоимость поступившего поголовья;

С_пр - стоимость приплода, полученного в данном году;

М _{к -} масса поголовья на конец года;

М_в - масса выбывшего за год поголовья (без прироста живой

массы по павшим животным).

4. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документом Российской Федерации.

Следует различать понятия «затраты на производство, формирующие себестоимость» и «расходы», определенные в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06. 05. 99 № 33н.

Необходимо знать, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Это расхождение не только терминологическое, но и количественное, так как в себестоимость, исчисляемую в целях налогообложения, включаются расходы по обычным видам деятельности с учетом установленных норм (лимитов) и ограничений.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Принцип временной определенности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно - материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерского учете» от 21. 11. 96 г. №129 - ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Такое распределение затрат позволяет определить структуру себестоимости и отражается в разделе 6 ф. 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Рассмотрим особенности аудиторской проверки каждого экономического элемента затрат.

Материальные затраты. По элементу «материальные затраты» расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору важно знать, что себестоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их потребления (без учета НДС) ; наценок (надбавок) ; комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно - разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство.

Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов

Затраты труда. Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводится в п. 7 Положения о составе затрат, там же перечислено, какие выплаты работникам не включаются в себестоимость. Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательство нормам в обязательные внебюджетные фонды (единый социальный налог).

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов от источника начисления самого фонда оплаты труда.

Амортизация основных средств. Элемент «амортизация основных производственных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов - зданий, машин, оборудования. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

Прочие затраты. К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, платежи;

- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

- затраты на командировки;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т. е. определения себестоимости единицы продукции.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отросли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность:

- классификация затрат на производство продукции;

- учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

- определения потерь от брака и потерь от простоев;

- определение незавершенного производства;

- распределение косвенных расходов;

- применение методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

- ведение синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- а также соответствие записей аналитического и синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами: простым, нормативным, позаказным и попередельным.

Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства. Методы оценки незавершенного производства определяются в приказе об учетной политике организации.

В процессе проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

- состояние учета;

- своевременность и правильность инвентаризации;

- достоверность отражения результатов инвентаризации;

- соблюдение установленных норм незавершенного производства и правильность его оценки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

В «Погроминском аграрном техникуме» аудиторская проверка не проводится в связи с отсутствием на то денежных средств. Но в целях внутреннего аудита по распоряжению руководителя предприятия проводятся инвентаризационные и иные мероприятия.

5. ОХРАНА ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ

В современных условиях развития общественного производства экономические решения должны приниматься с учетом экологических последствий.

Экологически чистая окружающая природная среда служит одной из наиболее важных предпосылок для сохранения здоровья населения. Поэтому экологически ориентированное хозяйствование и правильное использование природных ресурсов имеет не только экономическое, но и социальное значение. Необходимо применять новые подходы к развитию и размещению производственных сил, в основу которых должны быть положены принципы соблюдения безопасности жизнедеятельности человека.

Сельскохозяйственное предприятие, как и промышленное, носит ущерб экосистемам. Загрязнение воды стоками животноводческих ферм и скотооткормочных комплексов. Хотя навоз прекрасное удобрение. Если он неправильно подготовлен к внесению на поля, он может нанести вред природным экосистемам. Чтобы не загрязнять водоемы навозными стоками, строят навозохранилища с бетонными стенами; фермы, расположенные рядом с реками и ручьями, перемещают, чтобы снизить вероятность попадания загрязняющих веществ в воду.

Важнейшими проблемами механизации и автоматизации животноводства продолжают оставаться охрана окружающей среды от отходов животноводства (пыли, вредных микроорганизмов, сероводорода, животноводческих стоков), сокращение затрат труда, энергии и воды на обеспечение теплоснабжения, микроклимата, уборки навоза из помещений и получение органических удобрений. Из - за несовершенства применяемых технологий уборки навоза из помещений, утилизации и подготовки его к использованию возрастает не только стоимость проведенных работ, но и потери питательных веществ, снижается качество удобрений.

В связи с отмеченным приоритетное значение имеет создание новых технологий и высоконадежных технических средств механизации уборки навоза из помещений и подготовки его к использованию, обеспечивающих:

- полную утилизацию всего получаемого в животноводстве навоза и помета и производство высококачественных экологически безопасных органических удобрений с минимальными затратами труда, энергии и средств;

- создание поточных автоматизированных линий и исключение затрат ручного труда на чистку и санитарную уборку стойл;

- охрану окружающей среды и исключение загрязнения почвы, водного и воздушного бассейнов животноводческими стоками.

При решении основных задач по охране природы руководителям предприятий и специалистам сельского хозяйства различных профилей необходимо:

- не допускать загрязнения почвы и воды отходами животноводства, следить за их утилизацией и исправностью сооружений;

- организовать правильное хранение и использование навозно - фекального сырья и сточных вод на полях хозяйства;

- изыскать и внедрять способы очистки атмосферы животноводческих комплексов установкой специальных фильтров и приточно - вытяжной вентиляции;

- следить за выполнением надлежащих мероприятий в санитарных защитных зонах в сфере действия животноводческих объектов и комплексов;

- следить за соблюдением нормативного выпаса скота на пастбищах, вести окультирование естественных пастбищ с целью повышения их продуктивности и противоэрозийной защиты;

- вести планомерную борьбу с переносчиками инфекционных болезней и болезнями животных, паразитирующие насекомыми;

- организовать воспроизводство и охрану и рыбных запасов в реках и водоемах хозяйства.

Государство создает экономические механизмы и экологическую законодательную и нормативно - правовую систему, регулирующие экологические параметры экономики, и разрабатывает механизмы контроля природопользователей.

Согласно Закона Российской Федерации «Об охране окружающей природной среды» основными задачами экономического механизма являются:

- планирование и финансирование природоохранных мероприятий;

- установление лимитов использования природных ресурсов, выбросов и сбросов загрязняющих веществ;

- установление нормативов платы и размеров платежей за использование природных ресурсов, выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия;

- предоставление налоговых, кредитных и иных льгот при внедрении малоотходных и ресурсосберегающих технологий и нетрадиционных видов энергии, осуществлении других эффективных мер по охране окружающей природной среды;

- возмещение вреда, причиненного окружающей природной среде и здоровью человека.

Природоохранная стратегия строится не только на основе введения платы за использование ресурсов окружающей среды, но и платы за ее загрязнение. Плата за загрязнение представляет собой форму возмещения экономического ущерба от выбросов и сбросов вредных веществ в окружающую среду, а также за размещение отходов на территории РФ.

Расчет платежей за загрязнение осуществляется предприятиями на основе единых нормативов платы за выбросы (сбросы, размещение) загрязняющих веществ.

Взимание платы производится за выбросы:

- в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных источников;

- в атмосферу загрязняющих веществ в реки, озера и другие места (балки, овраги, поля орошения, поля фильтрации), в том числе осуществляемый предприятия ми через системы коммунальной канализации;

- размещение отходов.

Для реализации различных природоохранных задач (восстановление потерь в природной среде, компенсации вреда здоровью граждан, строительства очистных сооружений и т. д.) создана единая система внебюджетных государственных экологических фондов. Фонды функционируют за счет отчислений предприятия ми в виде выплат за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ и других источников. Нормативы отчислений в экологические фонды закреплены Законом РФ «Об охране окружающей природной среды» Большая часть средств экологических фондов идет на реализацию природоохранных мероприятий.

Животноводческие комплексы «Погроминского аграрного техникума» удалены (по нормам СЭС) от открытых водоемов. Химикаты и препараты хранятся в изолированных, закрытых помещениях. Санитарно - эпидемиологическое состояние комплексов «Погроминского аграрного техникума» контролируется районной СЭС.

Плата за загрязнение окружающей среды впервые была установлена постановлением Правительства РФ от 28. 08 1992 г №632. А конкретные размеры этой платы определяла Минприрода России.

Но 28 марта 2002 г. Верховный суд РФ решением ГКПИ 2002 - 178 признал это постановление незаконным. В связи с тем, что плата за загрязнение окружающей среды - это налоговый платеж, следовательно, ее должен устанавливать закон, а не постановление правительства.

12 июня 2003 года утверждено постановление за № 344 «О нормативах платы за выбросы …» Это постановление вступило в силу 30 июня 2003 года.

«Погроминский аграрный техникум» уплачивает взносы за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников, осуществляет плату за природные ресурсы (землю, воду) в пределах установленных лимитов.

ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» является плательщиком экологического налога.

Таблица 5.1

Расчет платы предприятия за выброс загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников

Наименование вещества	Фактическое количество выброса, тонн	Удельный норматив платы, руб.	Итого с учетом коэффициента, руб.
Дизельное топливо	7, 4	0, 021	29, 22
Бензин этилированный АИ - 76; АИ - 72.	12, 3	0, 025	57, 81
Итого:	19, 7		87, 03

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Артеменко В. Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ. - М. : 1997г.

2. Бойкова М. Варианты учета прочих расходов. // Экономика и жизнь. - 2001г. - №38.

3. Бокова О. Эластичность себестоимости продовольственных товаров по ценам производственных ресурсов. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1999г. - №5.

4. Борисов Л. Анализ финансового состояния предприятия. // Экономика и жизнь. - 2000 г. - №5.

5. Васильевич И. П. Учет расходов включаемых в себестоимость продукции. // Бухгалтерский учет. - 2002г. - №8.

6. Васин Ф. П., Аналитический учет затрат на производство. // Бухгалтерский вестник. - 2000 г. - №24.

7. Гаврилов В. П., Сидорова Е. В. Как сделать экологию фактором экологического выбора. // Экология и жизнь. - 2000г. - №5.

8. Гайдук В. И. Эффективность государственной поддержки животноводства. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2001г. - №4.

9. Годовой отчет «Погроминского аграрного техникума» за 2000, 2001, 2002года.

10. Голованов А. Учет затрат на производство. // Бухгалтерский вестник. - 2000г. - №24.

11. Закиров А. Р. К вопросу о методах учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002г. - №1.

12. Захарьин В. Р. Учетная политика организации на 2002 год. // Консультант бухгалтера. - 2002г. - №1, 2.

13. Зелепухин А. И. Повышение эффективности использования производственного потенциала в скотоводстве. // АПК: экономика, управление. - 2001г. - №8.

14. Иванова Н. Р. Аудиторская проверка затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции. // Бухгалтерский учет. - 2001г. - №3.

15. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. // Бухгалтерский учет. - 2000г. - №5.

16. Киселева Е. Б. Российский рынок мясной продукции в 2001г. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002 г. - №3.

17. Коваленко Н. Я. Экономика сельского хозяйства. Курс лекций. Учебник. М. : Экмос. 1998 г.

18. Косарикова А. Н. Экология: Что делать? // Экология и жизнь. - 2000г. - №4.

19. Макаров Н. П. Основные вопросы себестоимости сельскохозяйственных продуктов. // АПК: экономика, управление. - 2001г. - №7, 10.

20. Макарьева В. И. Владимирова А. А. Расходы налогоплательщика, не учитываемые для целей налогообложения в 2002 году. // Налоговый вестник. - 2002. - №3.

21. Малахов С. Н. Повышение эффективности и конкурентоспособности производства мяса. // Достижения науки и техники АПК. - 2002 г. - №12.

22. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Минсельхозпродом России от 04. 07. 96 г. № П-4-24/2068.

23. Молоков С. П., Агарков Н. Р., Пути повышения эффективности мясного скотоводства. // АПК: экономика, управление. - 2001г. - №7, 10.

24. Морозов Н. Л., Алиев Р. Г. Направления НТП в животноводстве. // АПК: экономика, управление. - 2001г. - №10.

25. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - М., 1998г.

26. Огуй В. А., Фефелов А. А. Ресурсосберегающие технологические системы в мясном скотоводстве. // АПК: экономика, управление. - 2001г. - №6.

27. Петров В. П., Садриева Э. Р. Совершенствование учета затрат в животноводстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2000г. - №2.

28. Пизенгольц П. З. Корректировка затрат и закрытие счетов в конце года в сельском хозяйстве. // Бухгалтерский учет. - 1998 г. - №11

29. Пизенгольц П. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. М. : «Финансы и статистика», 2001 г.

30. Пизенгольц П. З. Учет затрат в животноводстве. // Бухгалтерский учет. - 1998г. - №7.

31. Пизенгольц П. З. О содержании управленческого учета. // Бухгалтерский учет. - 2000 г. - №19.

32. Положение о бухгалтерском учете «Расходы организации» (ПБУ 10/99) №33Н - 06. 05. 1999г.

33. Римов А. В., Сухов М. В. Комментарии к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организации». // Глав. Бух. - 2001. - №16.

34. Рыманова Л. Д. Стабилизация и снижение себестоимости - основа устойчивости сельскохозяйственных предприятий. // АПК: экономика, управление. - 2001г. - №6.

35. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие, Минск: ООО «Новое здание», 2001 г.

36. Тяпкин Н. Г., Куркина М. А. Методы расчета нормативных затрат на производство сельскохозяйственной продукции. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 199 г. - №4.

Размещено на Allbest.ru

...