Возникновение, развитие и проблемы аудита как профессиональной области деятельности в РК

В результате произведенного исследования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить руководство соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Обычно руководство информируют о существенных недостатках в письменном виде. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме более целесообразно, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, а также что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля управленческим целям.

Глава 3. Аудиторская проверка АО «Казкоммерцбанк»

3.1 Организационная характеристика АО «Казкоммерцбанк»

АО "Казкоммерцбанк" - банк второго уровня Республики Казахстан, осуществляет свою деятельность в Республике Казахстан с 1990 года. Является одним из крупнейших банков в Казахстане и Центральной Азии.

Крупными акционерами Банка являются: АО "Центрально-Азиатская инвестиционная компания"(ЦАИК) - казахстанская холдинговая компания, через которую топ-менеджмент банка владеет акциями банка. Единственными акционерами ЦАИК являются Субханбердин Н.С., председатель Совета директоров банка (доля в ЦАИК - 87,21%) и Жусупова Н.А., председатель Правления банка (доля в ЦАИК - 12,79%).

ЦАИК и г-н Субханбердин Н.С. имеют официальный статус банковского холдинга и крупного участника банка соответственно, полученные с согласия Агентства финансового надзора. АО "Фонд Национального Благосостояния "Самрук-Казына" - Фонд, являющейся холдингом, объединяющим ряд государственных предприятий, образованный посредством слияния АО "Фонд устойчивого развития "Казына" и АО "Казахстанский холдинг по управлению государственными активами "Самрук" и дополнительной передаче Государством Фонду своего права собственности в некоторых предприятиях, принадлежащих Правительству Республики Казахстан.

Фонд участвует в капитале Банка с 2009 года по решению Правительства в целях защиты интересов кредиторов банка и обеспечения устойчивости банковской системы страны.

Фонд является акционером Банка на ограниченный срок, на условиях, которые были оговорены пакетом соглашений, подписанных между Фондом, Банком и его основными акционерами. В соответствии с этими соглашениями Фонд не вмешивается в операционную деятельность Банка, а крупные акционеры Банка сохраняют контроль над банком, в связи с чем Фонд передал часть принадлежащих ему простых акций Банка в доверительное управление с правом голоса в пользу ЦАИК.

Казкоммерцбанк является Материнской компанией банковской группы и имеет дочерние компании, работающие в сферах управления пенсионными и финансовыми активами, страховании и брокерских услугах, также имеет дочерние банки в Российской Федерации, Кыргызстане и Таджикистане и представительство в Лондоне. Акции Банка размещены на Казахстанской фондовой Бирже.

Существенным источником привлечения средств остаются банковские депозиты, которые составляют примерно треть в общем объеме фондирования. Казкоммерцбанк является одним из крупнейших банков в Казахстане по объему привлеченных депозитов.

Помимо приема депозитов и предоставления ссуд и кредитов в тенге и иностранной валюте, Банк также предлагает широкий спектр услуг по обслуживанию текущих счетов клиентов, таких как платежи, дебетные и кредитные карточки, инкассация, а также розничный банкинг. Казкоммерцбанк выпускает карточки платежных систем Visa Inc., MasterCard Worldwide и является единственным в Казахстане банком, выпускающим карточки American Express® Gold Card и The Platinum Card® от American Express, номинированные в тенге, евро и долларах США.

Кроме того, Казкоммерцбанк был первым в Казахстане банком, перешедшим на смарт-карты, комбинирующие магнитную ленту и чип и пока единственный банк, предлагающий клиентам кредитные бонусные карты - GoCard.Казкоммерцбанк инициировал и первым полностью завершил процедуру перехода на самую современную и надежную технологию по обслуживанию платежных карточек в виртуальной (интернет) среде - 3-D Secure (Verified by Visa) и аналогичную ей MasterCard SecureCode".

Процессинговый центр банка обслуживает 210 интернет-киосков, 12 415 POS-терминалов, интернет-банкинг, в том числе более 4,4 тысяч штук у партнеров Бонусной программы. Казкоммерцбанк является ведущим в Казахстане банком на рынке удаленного банковского обслуживания. На начало 2011 года число зарегистрированных пользователей финансового портала для физических лиц Homebank.kz превысило отметку 290 000 человек, среди которых не только клиенты Казкоммерцбанка, но также и владельцы платежных карточек АО «Казинвестбанк», АО «Ситибанк Казахстан» и ДБ АО «Сбербанк России». Кроме того, более 16 000 компаний являются пользователями аналогичного портала для юридических лиц Onlinebank.kz и системы «Банк - Клиент».

Являясь одним из основных участников рынка ценных бумаг и валютного рынка Казахстана, он предоставляет компаниям услуги управления денежными ресурсами, включая валютно-конверсионные операции, операции на денежных рынках, операции с ценными бумагами. Согласно генеральной Банковской лицензии, банк имеет право проводить сделки (продажу, покупку и хранение) с ценными металлами, включая золото и серебро.

С 2001 г. банк предоставляет своим корпоративным и розничным клиентам трастовые услуги, преимущественно, доверительное управление денежными средствами и активами.

Казкоммерцбанк является участником программы «Дорожная карта бизнеса 2020». Программа «Дорожная карта бизнеса 2020» разработана для реализации послания Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Новое десятилетие - Новый экономический подъем - Новые возможности Казахстана» и Стратегического плана развития Казахстана до 2020 года. Программа является одним из механизмов реализации Государственной программы по форсированному индустриально-инновационному развитию Республики Казахстан на 2010 - 2014 годы.

3.2 Анализ финансово - хозяйственной деятельности АО «Казкомерцбанк»

Активы банка. Консолидированные активы Банка по состоянию на 31 декабря 2010 года составили 2 688 млрд. тенге (18 224 млн. долларов) в сравнении с 2 588 млрд. тенге (17 431 млн. долларов) по состоянию на 31 декабря 2009 года. В абсолютном выражении рост составил 100,2 млрд. тенге (793 млн. долларов или 3,9%). Увеличение объема активов произошло в основном за счет роста портфеля ценных бумаг (126,1 млрд. тенге или 859 млн. долларов). Временно свободные денежные средства были размещены в наиболее ликвидные активы, такие как краткосрочные ноты НБ РК и государственные казначейские обязательства МФ РК. Так, объем краткосрочных нот НБ РК увеличились на 59 млрд. тенге (402 млн. долларов), а объем государственных казначейских обязательств МФ РК увеличились на 31 млрд. тенге (210,4 млн. долларов), их объемы по состоянию на 31 декабря 2010 года составили 110,9 млрд. тенге и 41,1 млрд. тенге, соответственно. В структуре активов Банка значительных изменений в 2010 году не произошло. «Ссуды, предоставленные клиентам (нет- то)» продолжают оставаться крупнейшей статьей в структуре активов банка, и по со- стоянию на 31 декабря 2010 года их доля составила 80,9% против 83,5% по состоянию на 31 декабря 2009 года.

Снижение доли ссуд, предоставленных клиентам, на 2,6 пункта стало возможным в основном за счет увеличения доли ликвидных активов в структуре активов Банка до 15,9% в 2010 году в сравнении с 13,0% в 2009 году. Произошло небольшое перераспределение части ликвидных средств между «денежными средствами и счетами в национальных (центральных) банках» и портфелем ценных бумаг, в сторону увеличения, как доли, так и объемов портфеля ценных бумаг. Вследствие увеличения Банком вложений в ликвидные финансовые инструменты, доля портфеля ценных бумаг в структуре активов выросла с 3,7% до 8,2%. Доля «денежных средств и счетов в национальных (центральных) банках» снизилась по состоянию на 31 декабря 2010 года до 2,3%, по сравнению с 3,6% на начало отчетного периода. Доля «ссуд и средств, предоставленных банкам и прочим финансовым институтам», существенно не изменилась и составила 5,4% по состоянию на 31 декабря 2010 года в сравнении с 5,7% на 31 декабря 2009 года.

Ссуды, предоставленные клиентам. В 2010 году Банк ставил перед собой задачу сохранения существующей клиентской базы, и, несмотря на негативный внешний фон, Группа сумела реализовать множество задач, сохранив долгосрочные отношения со своими клиентами. Кроме того, были привлечены новые клиенты из ключевых секторов казахстанской экономики благодаря тому, что Банк продолжал развивать бизнес во время кризиса. Так, Банк увеличил объемы ссуд, выданных в сектор недвижимости, жилищного строительства, энергетику, сельское хозяйство, промышленное и прочее строительство. Увеличение объема ссудного портфеля (нетто) составило 14 млрд. тенге или 0,6%, тогда как объем кредитного портфеля (который помимо ссудного портфеля включает и условные обязательства) уменьшился на 19,8 млрд. тенге или 0,9%. Уменьшение произошло из-за снижения объема

условных обязательств на 27,4% или 33,8 млрд. тенге, что стало возможным за счет общего снижения деловой активности на внешнем рынке по экспортно-импортным операциям и уменьшения финансирования внешней торговли.

Структура кредитного портфеля

В целях противодействия влиянию кризиса и обеспечения устойчивости Банка, приоритетным направлением является работа с существующей клиентской базой и обеспечение адекватного уровня качества активов.

Продолжая совершенствовать системы управления рисками, Банк продолжает усиливать работу с проблемными кредитами на индивидуальной основе и развивает сотрудничество с клиентами по оздоровлению их бизнеса для обеспечения возвратности кредитов. Банк продолжает придерживаться консервативной политики в начислении достаточного объема провизий для покрытия потерь по ссудам, выданным клиентам. В результате чего, по состоянию на 31 декабря 2010 года банком было сформировано резервов на возможные потери по ссудам клиентам в размере 572,5 млрд. тенге (3 881 млн. долларов) в сравнении с 505,5 млрд. тенге (3 405 млн. долларов) на начало года. Рост за 2010 год составил 66,9 млрд. тенге (476 млн. дол-

ларов) или 13,2%. Процент резервирования за 2010 год незначительно увеличился и составил 20,8% по сравнению с 19,0% на 31 декабря 2009 года.

По состоянию на 31 декабря 2010 года резерв, созданный на возможные потери по гарантиям и условным обязательствам, снизился относительно предыдущего года, и составил 3,9 млрд. тенге в сравнении с 7,2 млрд. тенге на 31 декабря 2009 года, что в основном связано с уменьшением объемов по данным сделкам. Как и ожидалось в начале года, объем ссудного портфеля (нетто) незначительно увеличился, и по состоянию на 31 декабря 2010 года составил 2 175 млрд. тенге (14 744 млн. долларов) по сравнению с 2 161 млрд. тенге (14 555 млн. долларов) на начало года. Увеличение составило 14 млрд. тенге или 0,6%. Обслуживание корпоративных клиентов исторически является основной частью бизнеса Группы. Банк обслуживает крупные и средние казахстанские промышленные предприятия и транснациональные компании, действующие в Казахстане, работая в нескольких направлениях: торговое финансирование, проектное финансирование, краткосрочное кредитование, кредитование малого и среднего бизнеса.

Объем ссуд банкам по состоянию на 31 декабря 2010 года составил 6 млрд. тенге (41 млн. долларов) в сравнении с 0,9 млрд. тенге (6 млн. долларов) на начало года. Объем денежных средств, размещенных на депозитных счетах в других банках по состоянию на 31 декабря 2010 года составили 114 млрд. тенге (776 млн. долларов), против 89,7 млрд. тенге (604 млн. долларов) по состоянию на 31 декабря 2009 года.

Активы, купленные по соглашениям обратного РЕПО по состоянию на 31 декабря 2010 были представлены краткосрочными нотами НБ РК, облигациями органов исполнительной власти и субъектов РФ, облигациями российских банков и компаний, облигациями Министерства финансов РК и акциями казахстанских компаний, облигациями Министерства Финансов РФ. Их справедливая стоимость составила 8,8 млрд. тенге (59,5 млн. долларов).

Портфель ценных бумаг и производные финансовые инструменты

Балансовая статья «финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» включает в себя как все виды ценных бумаг (долговые и долевые), а также производные финансовые инструменты.

На конец 2010 года выросла доля тенговых средств до 72,9% в сравнении с 67,9% на конец 2009 года, доля средств в долларах США выросла до 12,3% в сравнении с 8,6% и доля средств в прочих валютах составила 14,8% против 23,5% на конец 2009 года.

Основные средства и нематериальные активы. Остаточная балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов Банка по состоянию на 31 декабря 2010 года составил 31,9 млрд. тенге (216 млн. долларов),против 34,0 млрд. тенге (229 млн. долларов) на конец 2009 года.

Снижение остаточной балансовой стоимости за 12 месяцев 2010 года составило 2,1 млрд. тенге или 6,2% в основном в результате продажи части нового офиса. Здания и прочая недвижимость Группы переоцениваются на регулярной основе.

Остаточная балансовая стоимость зданий, сооружений, земельных участков по состоянию на 31 декабря 2010 года составила 22,2 млрд. тенге (150 млн. долларов) в сравнении с 23,1 млрд. тенге (156 млн. долларов)

на конец 2009 года.

Нематериальные активы включают программное обеспечение, патенты и лицензии, остаточная балансовая стоимость которых составила по состоянию на 31 декабря 2010 года 1,6 млрд. тенге в сравнении с 1,9 млрд. тенге по состоянию на 31 декабря 2009 года.

Обязательства банка. В 2010 году Банк усилил работу по привлечению внутренних источников фондирования, сосредоточив усилия на удержании корпоративной депозитной базы и сохранении доли рынка по розничным депозитам.

В тоже время Банк отслеживал ситуацию на внешних рынках, для определения приемлемой возможности для привлечения финансирования, но стоимость фондирования, на которой Банк фокусируется при определении возможности выхода на оптовые рынки, в 2010 году складывалась не оптимальной для принятия такого решения.

В отчетном периоде банк продолжил обслуживание своих обязательств по установленным графикам. За рассматриваемый период общая сумма обязательств Банка увеличилась на 76,1 млрд. тенге (612 млн. долларов или 3,5%), составив на 31 декабря 2010 года 2 274 млрд. тенге (15 419 млн. долларов). Основная статья прироста это средства клиентов, они выросли на 230 млрд. тенге, в то время как другие статьи показали снижение объемов, так по ссудам и средствам банков и прочих финансовых институтов снижение составило 62 млрд. тенге, по выпущенным долговым ценным бумагам 88,5 млрд. тенге, а по прочим привлеченным средствам 7,2 млрд. тенге.

Выпущенные долговые ценные бумаги.Объем выпущенных долговых ценных бумаг на 31 декабря 2010 года составил 375,2 млрд. тенге (2 544 млн. долларов) в сравнении с 463,7 млрд. тенге (3 123 млн. долларов), по состоянию на 31 декабря 2009 года. Уменьшение в реальном выражении составило 88,5 млрд. тенге (579,4 млн. долларов) или 19,1%.

В феврале 2010 года Банк произвел замену эмитента по старшим еврооблигациям, ранее выпущенным Kazkommerts International B.V. и гарантированными Банком. В результате сделки гарантия Банка прекратилась, и все обязательства эмитента по данным облигациям перешли к Банку. Замена эмитента произведена в соответствии с условиями выпуска еврооблигаций и не изменяет права держателей данных еврооблигаций. Все обязательства эмитента по вышеуказанным бумагам перешли от дочерней компании к Банку.

3.3 Аудиторское заключение в ходе аудиторской проверки АО «Казкоммерцбанк»

ТОО «Делойт»

Алматинский финансовый центр

пр-т Аль Фараби, д.36, зд. «Б»

Алматы, 050000

Республика Казахстан

Тел: +7 (727) 258 13 40

Факс: +7 (727) 258 13 41

almaty@deloitte.kz

www.deloitte.kz

Отчет независимых аудиторов.

Акционерам и Совету Директоров АО «Казкоммерцбанк»:

Мы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой отчетности Акционерного общества «Казкоммерцбанк» (далее - «Банк») и его дочерних компаний (далее - «Группа»), которая включает консолидированные отчеты о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2010, 2009 и 2008 гг. и соответствующие консолидированные отчеты о прибылях и убытках, консолидированные отчеты о совокупном доходе, изменениях в капитале и движении денежных средств за годы, закончившиеся на эти даты, а также раскрытие основных принципов учетной политики и прочих пояснений.

Ответственность руководства за консолидированную финансовую отчетность

Руководство Группы несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также за создание системы внутреннего контроля, которую руководство считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие финансовых недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудиторов

Наша обязанность состоит в выражении мнения о достоверности данной консолидированной финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты требуют обязательного соблюдения аудиторами этических норм, а также планирования и проведения аудита с целью получения достаточной уверенности в том, что консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает проведение процедур, необходимых для получения аудиторских доказательств в отношении числовых показателей и примечаний к консолидированной финансовой отчетности. Выбор надлежащих процедур основывается на профессиональном суждении аудиторов, включая оценку рисков существенного искажения консолидированной финансовой отчетности вследствие финансовых злоупотреблений или ошибок.

Оценка таких рисков включает рассмотрение системы внутреннего контроля за подготовкой и достоверным представлением консолидированной финансовой отчетности с целью разработки аудиторских процедур, применимых в данных обстоятельствах, но не для целей выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включает оценку правомерности применяемой учетной политики и обоснованности допущений, сделанных руководством, а также оценку представления консолидированной финансовой отчетности в целом.

Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточным основанием для выражения мнения.

Мнение

По нашему мнению, консолидированная финансовая отчетность достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение Группы по состоянию на 31 декабря 2010, 2009 и 2008 гг., а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за годы, закончившиеся на эти даты, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Привлечение внимания

Не делая оговорки в нашем мнении, мы обращаем внимание на Примечания 4 и 15 к прилагаемой консолидированной финансовой отчетности. Как описано в этих примечаниях презентация консолидированного отчета о движении денежных средств была изменена за годы, закончившиеся 31 декабря 2009 и 2008 гг.

Заключение

Под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Таким образом этапы аудиторской проверки могут быть представлены в следующем виде.

Планирование (предварительный этап):

1. знакомство с клиентом:

-понимание деятельности экономического субъекта;

-тестирование системы бухгалтерского учета;

-тестирование системы внутреннего контроля;

2. расчет уровня существенности и приемлемого аудиторского риска;

3. работа по организации аудита;

4. разработка и согласование общего плана и программы аудита;

5. подписание договора на аудиторскую проверку.

Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап):

1. получение надлежащих аудиторских доказательств;

2. проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля;

3. процедуры проверки по существу:

-детальные тесты;

-аналитические процедуры;

-оценка прогнозной информации;

4. уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;

5. документирование аудиторских процедур.

Завершение аудита (завершающий этап):

1. завершение подготовки рабочей документации;

2. информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;

3. расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов:

-подготовка отчета для аудируемого лица;

-подготовка и представление аудиторского заключения;

-подписание акта приема-сдачи выполненных работ.

Список использованной литературы

1. Абленов Д.О. «Основы аудита» - Издательство «Фолиант», 2008

2. http://www.equipnet.ru/articles/other/other_241.html

3. Ажибаева З.Н. «Аудит»: Учебник - Алматы: Экономика, 2004 год

4. Абленов Д.О. «Основы аудита»- Алматы: экономика, 2003г

5. Международные стандарты аудита в Казахстане.Т2 стандарты 20- «Концептуальная основа международных стандартов аудита», 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» Алматы: Раритет, 2001г.

6. kazbook.narod.ru/knigi/audit/audit9.2.htm

7Стандарты аудиторской деятельности. М.: «Книга сервис»

8. Адамс Р. Основы аудита / под ред. Я.В. Соколова. - М.: ЮНИТИ

9. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика

10. http://www.slideshare.net/guest4a971d/isa-300-planning-an-audit-of-financial-statements-en-ingles

11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие.

12. http://www.banker.kz/index.php/topic/32799-ao-kazkommercbank-o-banke/

13. http://ru.kkb.kz/attach/FinancialReports/KKB_IFRS_31122011r.pdf

14. http://ru.kkb.kz/page/FinancialReports

Размещено на Allbest.ru