Учет расчетных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения товароматериальными ценностями. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

На сегодняшний день большое внимание уделяется проблемам организации расчетов с поставщиками. В условиях современной конкуренции от этого зависят конечные финансовые результаты, воспроизводство капитала, его структура и, как следствие, финансовая устойчивость предприятия.

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывает значительное влияние на финансовые результаты предприятия.

Четкая организация расчетов с поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и их высвобождение, своевременное поступление товароматериальных ценностей.

Цель данной работы - рассмотрение теоретических основ организации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и проведение аудита данного раздела учета на предприятии.

Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи:

- изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- определить цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- дать организационно-правовую и экономическую характеристику аудируемого лица;

- оценить систему внутреннего контроля качества, аудиторского риска и уровня существенности аудируемого лица;

- разработать план и программу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- провести аудиторские процедуры и сформировать соответствующие выводы по результатам проверки.

Предмет исследования - организация и проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объект исследования - транспортное предприятие ООО «Дзержинсктранссервис - М».

При проведении исследования руководствовались Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов и другими нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Базу при написании курсовой работы составила бухгалтерская финансовая отчетность ООО “Дзержинсктранссервис-М” за 2011-2012 гг.

Практическая значимость работы состоит в возможности применения полученных результатов исследования работниками бухгалтерии ООО “Дзержинсктранссервис-М”.

1. Сущность аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и их нормативно-правовое регулирование

1.1 Цель и информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату её возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины её возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

Выполняя процедуру проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо проверить:

- имеются ли в наличии договора на поставку продукции, оформленные в соответствии с требованиями законодательства;

- соответствует ли учет не фактурных поставок положениям нормативных актов;

- правильность составления корреспонденции счетов;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета счета 60 с данными главной книги. При проверке расчетов с поставщиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

Аудитор при проверке должен обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности принимаются ли меры к ее взысканию;

- обоснованность получения авансов;

- уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары;

- правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе;

- правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

- осуществлялась ли инвентаризация расчетов;

- правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции;

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами;

- несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

- наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счету 60 учета расчетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- проверка договоров с поставщиками и подрядчиками.

При аудите необходимо проверить наличие договоров, правильность их оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном "наборе" услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Следует проверить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Изучением расчетов по не фактурным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. Также проводится проверка расчетов по претензиям. Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ, а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против фактурного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1.2 Нормативное правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (ФЗ «О бухгалтерском учете») другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, рекомендации).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

- стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

- законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

- методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

- рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом, определяющим правовую основу организации и ведения бухгалтерского учета, является ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О Бухгалтерском учете».

Согласно данному документу основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Таким образом, бухгалтеру необходимо своевременно и точно отражать в бухгалтерском учете и отчетности фаты возникновения и прекращения обязательств поставщиков, а так же обязательств предприятия перед поставщиками. Это необходимо для формирования достоверной информации о состоянии расчетов.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., №34 (в ред. от 24.10.2010), конкретизируя положения Федерального Закона «О бухгалтерском учете», определяет объектами учета все те операции, которые тем или иным образом оказывают воздействие на изменение средств организации и источники их формирования, в том числе - расчеты с поставщиками.

В соответствии с общими принципами бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция по учету расчетов должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения, а если это невозможно осуществить, то непосредственно после ее окончания. Фиксация существа хозяйственной операции осуществляется посредством составления документа. Первичный документ - бухгалтерский документ, составленный в момент совершения хозяйственной операции, подтверждающий фа ее совершения, раскрывающий ее содержание и юридически закрепляющий фа ее совершения.

При осуществлении учета расчетов с поставщиками необходимо так же руководствоваться нормами гражданского законодательства.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет юридическую сущность договоров поставки, купли-продажи, оказания услуг, в результате исполнения которых возникают обязательства между контрагентами. Кроме того, этот документ регулирует вопросы начисления пени, штрафов, процентов по товарным кредитам.

В системе отдельных видов обязательств договор купли-продажи занимает ведущие позиции. На его основе осуществляются отношения по обмену созданных природой и производимых человеком имущественных ценностей, являющихся товарами.

В п. 1 гл. 30 ГК РФ излагаются нормативные положения, относящиеся к договору как сделке (юридическому факту), предусматривающей возникновение и содержание обязательственного правоотношения. Вместе с тем данные нормативные положения распространяют свое действие и на отношения, связанные с исполнением и прекращением договора, включая возможность наступления ответственности сторон за неисполнение и ненадлежащее исполнение договорного обязательства.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г., №94н, который внесен приказом Минфина России от 07.05.2003 №38, регулирует порядок отражения операций с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения операций по расчету с поставщиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 ноября 2000 г., №94) детализирован порядок использования счета 60, определены основные корреспонденции и указано, что аналитический учет по счету 60 ведут по каждому полученному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому контрагенту.

Документы, служащие основанием для отражения хозяйственных операций по учету безналичных расчетов утверждены Положением ЦБР от 1 апреля 2003 г., №222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации".

Наличные расчеты с поставщиками регламентируются Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г., №1050-У, которым установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке 100 тысяч рублей.

Другим важным элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета операций по учету расчетов являются Положения по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г., №60н) устанавливает четыре основных допущения, которые должны соблюдаться при формировании учетной политики, среди которых важнейшим для объективного и достоверного отражения задолженностей, отраженных в учете, является допущение имущественной обособленности. Оно предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и от других организаций, то есть на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Таким образом, имущество, переходящее в собственность другой организации, выбывает из учетных регистров в качестве актива, в то же время в качестве пассива в учетных регистрах отражается обязательство по оплате реализованного имущества. Этим положением руководствуются предприятия при установлении момента возникновения обязательств предприятия по оплате полученных товаров (работ, услуг) и моментом признания расходов и обязательств перед поставщиками.

Размер отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете определяется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г., №32н.

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г., №33н.

Конечная цель бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками - предоставление достоверной информации о возникших и погашенных обязательствах. Вопросы отражения этой информации в бухгалтерской отчетности регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г., №43н (в ред. от 08.11.2010 №142н).

В Положении среди прочих указаны порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженностей поставщиков.

Бухгалтерская отчетность согласно данному положению является открытой для пользователей, в том числе поставщиков. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета непосредственно на конкретном предприятии. Основными из них являются:

- приказ (распоряжение) об учетной политике;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем Рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.3 Этапы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно осуществлять в два этапа.

На первом этапе необходимо дать оценку системе внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками. Путем инспектирования и опроса должностных лиц аудиторы устанавливают разделение функций принятия решений, совершения операций и контроля за ними, т. е., круг лиц, принимающих решение о заключении договора (директор или управление закупок), совершающих операцию заключения договора поставки (отдел закупок), ответственных и контролирующих организацию учета, контроля признания и списания кредиторской задолженности (бухгалтер по расчетам с поставщиками и подрядчиками, главный бухгалтер).

Аудиторы также проверяют наличие действующего графика документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками, наличие компьютерной обработки первичных данных, организацию архивного дела.

Второй этап связан с фактическим контролем за формированием достоверной информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками и включает в себя:

1) Контроль за соблюдением положений нормативных актов, регламентирующих расчеты между контрагентами. Проведение контрольных процедур для подтверждения достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на предприятиях должно быть выполнено таким образом, чтобы убедиться в полноте отражения в учете всех обязательств перед ними, возникающих в соответствии с нормативными и правовыми актами государственного, ведомственного уровней и предприятия, своевременности отражения всех расчетных операций и правильности определения их оценки. Для обоснования своих выводов аудитор должен руководствоваться следующими нормативными и правовыми актами:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая);

- Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Приказ Минфина России от 05.10.2011 №124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н";

- Приказ Минфина России от 13.06.1995 №49 "Об утверждении Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (в ред. от 08.11.2010);

- Письмо Минфина России от 20.01.2003 №16-00-12/2 "О применении Письма Минфина России от 31.10.1994 №142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги".

2) Проверка полноты отражения обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Для проверки полноты отражения обязательств перед поставщиками и подрядчиками следует сопоставить данные первичных приходных документов. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. Подтверждение полноты информации об обязательствах перед поставщиками и подрядчиками, отраженной в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, осуществляется выборочным методом в разрезе операций по поступлению ТМЦ, выполненным работам и оказанным услугам. В организациях, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), путем сверки входящих счетов-фактур с записями книги покупок и платежными поручениями по оплате возникших обязательств устанавливают правильность применения налоговых вычетов по НДС. Необходимо убедиться, что "входящий" НДС по неотфактурованным поставкам не был принят к возмещению. Вместе с тем аудитор проверяет полноту предъявления "входного" НДС к вычету по выданным авансам и восстановление с суммы предоплаты НДС, ранее принятого к вычету в том же налоговом периоде. В противном случае аудитор должен внести корректировки в книги покупок и продаж, налоговые декларации по НДС, регистры бухгалтерского учета по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты с бюджетом", 76-2 "НДС с авансов выданных". Основные нарушения, встречающиеся на данном этапе проверки:

- расхождение цен в полученных документах с условиями договора;

- отсутствие договоров по совершаемым сделкам, первичных документов, подтверждающих возникновение кредиторской задолженности;

- возмещение "входящего" НДС по неотфактурованным поставкам;

- не восстановление с суммы предоплаты НДС, ранее принятого к вычету, сумм авансов и предоплат в одном и том же налоговом периоде.

3) Проверка оснований для признания обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Для достижения данной контрольной процедуры аудитору необходимо установить принадлежность предприятию обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Путем просмотра договора, счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, товарных накладных, актов выполненных работ или оказанных услуг, различных протоколов согласования цен, а также пакетов документов, приложенных к претензиям и исковым заявлениям (претензионные расчеты, коммерческие акты об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (а в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг - претензионные удостоверения о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика)), проверяющие устанавливают наличие и правильное заполнение всех необходимых реквизитов, а также соответствие содержания договоров требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Особое внимание следует уделить соответствию применяемых форм первичных учетных документов унифицированным формам документов. Путем сопоставления платежных документов (платежные поручения, требования-поручения, акцепты, кассовые документы) и счетов-фактур устанавливают обоснованность списания кредиторской задолженности. Как показывает практика, основные нарушения, которые могут встречаться на данном этапе проверки - это несоответствие условий содержания договоров требованиям ГК РФ, неправильное заполнение счетов-фактур или отсутствие необходимых реквизитов в документах и т. д.

4) Аудитору необходимо также проверить правильность учета курсовых разниц (возникших при расчетах с контрагентами-нерезидентами), сопоставив данные договоров по объему и ценам поставки данным выписок банка и подобранным к ним платежным поручениям, счетов-фактур по указанным видам операций, данным бухгалтерским справкам по расчету курсовых разниц, регистрам бухгалтерского учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

5) Также проверяющим необходимо проверить правильность формирования величины обязательств в соответствии с условиями договоров о представлении товарного кредита по выданным векселям. С помощью инвентаризации, проводимой встречной проверки или запроса у контрагентов аудиторы устанавливают реальные суммы возникших обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Аудиторы чаще всего сталкиваются со счетными ошибками при исчислении курсовых разниц, неправомерном признании задолженности безнадежной, нарушении методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов, при отсутствии актов сверок расчетов.

6) Проверка разграничения отчетного периода кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Проверка разграничения отчетного периода кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками проводится с целью контроля своевременности признания и списания кредиторской задолженности в том периоде, в котором они имели место. Данная проверка осуществляется путем сопоставления информации о периоде, к которому должны относиться суммы начисления, отраженные в таких документах, как договор, счет-фактура, в данных накопительных ведомостей, журнале-ордере №6, книге покупок (для целей налогового учета). Необходимо также проверить правильность переоценки кредиторской задолженности на отчетную дату по сделкам, совершаемым с поставщиками-нерезидентами. Основными нарушениями, с которыми сталкиваются аудиторы, являются несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности, не проведение переоценки обязательств.

7) Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Завершающим этапом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятиях является проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, а именно правильности отнесения сумм кредиторской задолженности на соответствующие статьи отчетности. Данный этап может быть подразделен на два раздела:

1. проверка соответствия данных первичного бухгалтерского учета данным регистров бухгалтерского учета. При этом выборочно следует:

- сопоставить данные за один отчетный период по отдельным контрагентам, содержащиеся в счете-фактуре (выписках банка и платежных поручениях), данным, содержащимся в журнале-ордере №6 (ведомости №6а) по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- сопоставить данные за один отчетный период, содержащиеся в журнале-ордере №6 и ведомости к нему, с данными либо оборотно-сальдовой ведомости, либо главной книги по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. проверка тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности. К примеру, для подтверждения достоверности показателей бухгалтерского баланса следует сопоставить сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в главной книге с показателями строки "Перед поставщиками и подрядчиками", расшифровки стр. 1520 "Кредиторская задолженность" формы №1 "Бухгалтерский баланс" отчетности.

Типичные ошибки:

1) отсутствие аналитического учета в следующем разрезе:

- поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщики по неотфактурованным поставкам;

- поставщики по авансам выданным;

- поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщики по просроченным векселям;

- поставщики по полученному коммерческому кредиту.

2) искажение показателей финансовой бухгалтерской отчетности ввиду неправильного применения методологии бухгалтерского учета.

2. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица

Общество с ограниченной ответственностью «Дзержинсктранссервис-М» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ №14-ФЗ от 08 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативными актами РФ. ООО «Дзержинсктранссервис-М» ведет свою деятельность, начиная с 26 июля 2008 года.

Учредителем ООО «Дзержинсктранссервис-М» является Полунина Людмила Александровна.

Уставный капитал составляет 10000 рублей. Номинальная стоимость доли Участника Общества в Уставном капитале Общества составляет 10000 рублей, что составляет 100% Уставного капитала общества.

Юридический адрес Общества: Российская Федерация, 606039, Нижегородская обл., г. Дзержинск, ул. Красноармейская 13а.

С момента регистрации Общество имеет права юридического лица и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Общество вправе открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы, бланки с фирменным наименованием.

Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Основным видом деятельности предприятия согласно Уставу является оказание транспортных услуг.

Организационная структура ООО «Дзержинсктранссервис-М» представлена на рис.

Рис. - Организационная структура ООО «Дзержинсктранссервис-М»:

Численность работников предприятия 25 человек.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года №60н, разработана учетная политика. На 2013 г., учетная политика принята Приказом по предприятию №1 от 31.12.2012.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них. Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Уставом ООО, положением о бухгалтерии, учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной и компьютеризованной формы учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Для анализа финансовых результатов деятельности ООО «Дзержинсктранссервис-М» обратимся к данным отчета о прибылях и убытках, представленных в виде таблицы 2.1.

Таблица 2.1 - Финансовый результат ООО «Дзержинсктранссервис-М»:

Показатель	2011 тыс. руб.	2012 тыс. руб.	Изменение к периоду
			Тыс. руб.	%
Выручка	281267	302974	21707	7,7
Себестоимость	274543	295118	20575	7,5
Валовая прибыль	6724	7856	1132	16,8
Коммерческие расходы	3112	3579	467	15
Управленческие расходы	608	895	287	47,2
Прибыль (убыток) от реализации	3004	3382	378	12,5
Проценты к уплате	732	497	-235	-67,8
Прочие доходы	-	-	-	-
Прочие расходы	79	592	513	649,3
Прибыль (убыток) до налогообложения	2193	2293	100	4,5
Текущий налог на прибыль	439	459	20	4,5
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1754	1834	80	4,5

Из таблицы 2.1 следует, что в отчетном 2012 году ООО «Дзержинсктранссервис-М» получило прибыль в размере 1834 тыс. руб., которая увеличилась в отчетном периоде на 4,5% (на 80 тыс. руб.). Увеличению прибыли способствовало увеличение выручки в 2012 году на 7,7% (или на 21707 тыс. руб.) в сравнении с 2011 годом и, соответственно, рост себестоимости в 2012 году на 7,5%. Отрицательным является факт роста в 2012 году коммерческих на 15% (на 467 тыс. руб.) и управленческих на 47% (на 287 тыс. руб.) расходов. Также резко возросли прочие расходы (на 513 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом). Положительная динамика видна по статье «проценты к уплате», которые снизились в отчетном 2012 году на 67,8% или на 235 тыс. руб.

Для оценки финансовой устойчивости ООО «Дзержинсктранссервис-М» используем данные, приведенные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Дзержинсктранссервис-М»:

Показатель	На нач. года	На конец года
Коэффициент автономии Ка	0,6	0,6
Коэффициент финансовой устойчивости Кфу	0,6	0,6
Коэффициент финансовой зависимости Кфз	0,4	0,4
Коэффициент финансирования Кф	1,5	1,7
Коэффициент маневренности Км	1	1
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами Коос	0,6	0,6
Коэффициент финансового левириджа Кфл	0,6	0,7
Коэффициент соотношения активов и собственного К капитала	1,7	1,6
Коэффициент соотношения оборотных активов с соб. Капиталом
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,9	0,3
Коэффициент текущей задолженности Ктз	0,4	0,4

Значения финансовых показателей, приведенных в таблице 2.2. дают основания для положительной оценки финансового состояния ООО «Дзержинсктранссервис-М». И на начало, и на конец отчетного года организация находилась в устойчивом финансовом положении.

Далее проведем анализ ликвидности ООО «Дзержинсктранссервис-М».

Таблица 2.3 - Анализ ликвидности ООО «Дзержинсктранссервис-М»:

Показатель	На нач. года	На конец года
Коэффициент абсолютной ликвидности Каб.ликв	0,006	0,06
Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности Ккрит.ликв	0,9	1,07
Коэффициент срочный (быстрый) ликвидности Ксроч.ликв	0,006	0,06
Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) Ктек.ликв	2,5	2,7

На основании данных таблицы 2.3 можно сделать вывод, что коэффициенты абсолютной ликвидности и срочной ликвидности намного меньше нормативных. Коэффициент абсолютной и срочной ликвидности составляет на начало года 0,006, а на конец года - 0,06, что говорит о недостатке имеющийся денежной наличности для погашения обязательств немедленно. Однако показатели коэффициентов промежуточной и текущей ликвидности соответствуют нормативам. И, например, коэффициент текущей ликвидности говорит о том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов, следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически).

Проведенный анализ экономического потенциала ООО «Дзержинсктранссервис-М», позволяет сделать вывод о том, что предприятие находится в хорошем финансовом положении.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учёта, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

Составим таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых аудитор выявляет в ходе опроса.

По результатам произведенного опроса, можно сделать вывод, что система внутреннего контроля в разделе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дзержинсктранссервис-М» организована на достаточно высоком уровне.

В настоящее время при проведении внешнего аудита необходимо руководствоваться требованиями новой редакции, согласно которой СВК включает несколько элементов:

- контрольную среду;

- информационную систему, в том числе связанную с подготовкой финансовой отчетности;

- систему оценки рисков аудируемых лиц;

- контрольные действия и мониторинг средств контроля).

Для получения аудиторских доказательств надежности и эффективности СВК необходимо разработать тест средств внутреннего контроля, который необходим для получения аудиторских доказательств относительно:

- структуры СВК, состава ее элементов и их возможности обнаруживать, исправлять и предотвращать существенные искажения;

- работоспособности элементов СВК в течении рассматриваемого периода.

Надежность СБУ и СВК, для ООО «Дзержинсктранссервис-М» рассчитаем в % исходя из общего количества вопросов, количества полученных баллов и максимально возможного количества баллов. Для этого рассчитаем:

- надежность СВК = (95 / (28 * 5) * 100% = 67%, средняя надежность системы внутреннего контроля. Таким образом риск средств контроля 33% (100% - 67%).

- надежность СБУ = (17 / (5 * 5) = 69%, значит неотъемлемый риск составит 31% (100% - 69%).

После оценки СВК и СБУ аудитором рассчитывается аудиторский риск.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Формула расчета аудиторского риска:

АР = РСНО * РН

Где:

АР - аудиторский риск;

РСНО - риск существенного искажения отчетности;

РН - риск не обнаружения.

РСНО = НР * РСК

Где:

НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля.

Для ООО «Дзержинсктранссервис-М»:

РСНО = 31% * 33% = 10%.

РН предположительно 50%, тогда АР = 5%, это в пределах нормы.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

Таблица 2.4 - Расчет уровня существенности:

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности(БП),тыс. руб.	Значение БП, тыс. руб.	Доля от БП,%	Значение для ЕУС.
1	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1834	5	92
2	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг	302974	2	6059
3	Валюта баланса	40733	2	815
4	Собственный капитал	25803	10	2580
5	Общие затраты предприятия	296013	2	5920

На основе значений, применяемых для нахождения ЕУС, рассчитывается средняя арифметическая: (92 + 6059 + 815 + 2580 + 5920) : 5 = 3093 тыс. руб. Поскольку отдельные показатели (наименьшие или наибольшие) сильно влияют на среднюю арифметическую, следует проанализировать их влияние и в дальнейшем не применять:

(3093 - 90) : 3093*100 = 97%;

(3093 - 6059) : 3093 = -96%;

(3093 - 815) : 3093 = 74%;

(3093 - 2580) : 3093 = 17%;

(3093 - 5920) : 3093 = -91%.

Таким образом, значение близкое к 20% для ООО «Дзержинсктранссервис-М» 2580 тыс. руб. поэтому принимается решение его оставить.

Для удобства дальнейшей работы среднее значение рекомендуется округлить, но так чтобы оно не превышало 20%. С точки зрения аудитора лучше округлять в большую сторону, так как чем выше ЕУС, тем меньше аудиторский риск. Например, можно предложить округлить до 2600 тыс. руб.: (3093 - 2600) : 3093 = 16%.

Это меньше, чем 20%. Таким образом, оставляем ЕУС равный 2600 тыс. руб.

Далее необходимо распределить уровень существенности по счетам баланса:

- статья "Основные средства" - 20000 тыс. руб.;

- валюта баланса - 40089 тыс. руб.;

- абсолютный уровень существенности - 2600 тыс. руб.;

- определяем удельный вес статьи "Основные средства" в структуре баланса: удельный вес - 49,9% (20000 : 40089 * 100%).

Далее рассчитывается уровень существенности применительно к данной статье: Распределенный уровень существенности - 1297 тыс. руб. (2600 * 49,9%).

Таблица 2.5 - Распределение уровня существенности по счетам баланса:

Наименование статьи	Абсолют. Величина на начало года	Удельный вес	Распределенный уровень существенности
Актив
I Внеоборотные активы
Основные средства	20000	49,9	1297
Итого по разделу I	20000	49,9	1297
II Оборотные активы
Запасы	3892	9,7	252
НДС по приобретенным ценностям	1559	3,89	101
Дебиторская задолженность	14540	36,27	943
Денежные средства	98	0,24	6
Итого по разделу II	20089	100	2600
БАЛАНС	40089	100	2600
Пассив
Уставный капитал	10	0,02	1
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	23949	59,74	1554
Итого по разделу III	23959	59,76	1555
Заемные средства	3087	7,7	200
Кредиторская задолженность	13043	32,5	845
Итого по разделу V	16130	40,2	1045
БАЛАНС	40089	100	2600

Из таблицы 2.5 следует, что уровень существенности по статье дебиторская задолженность составит 943 тыс. руб., а по статье кредиторская задолженность - 845 тыс. руб.

Далее аудитору необходимо сформировать аудиторскую выборку. К самому определению «аудиторская выборка» имеется два подхода:

- аудиторская выборка (в широком смысле) - способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

- аудиторская выборка (в узком смысле) - перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом для того, чтобы на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

При этом под проверяемой совокупностью (генеральной совокупностью) понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов аудита. Проводя выборку, аудитор должен обеспечить ее репрезентативность (представительность). Выборка признается репрезентативной, если она сформирована таким образом, что дает аудитору возможность сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. То есть все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Проведение выборочной проверки состоит из следующих стадий (этапов):

Этап 1. Принятие решения о проведении выборочной проверки. Устанавливается целесообразность осуществления аудиторской выборки. Аудитор может принять решение о проведении сплошной проверки, если:

- число элементов генеральной совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно;

- применение аудиторской выборки для выражения мнения о достоверности отчетности менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

Если принято решение о проведении выборки, можно перейти к следующим этапам.

Этап 2. Планирование выборочной проверки:

1. Определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию. Оценка возможности осуществления стратификации - разбиения общей совокупности на несколько под совокупностей, элементов, которые имеют сходные характеристики;

2. Определение элементов наибольшей стоимости, а также ключевых элементов (элементов, в которых аудитор считает наиболее вероятным существование ошибок и искажений);

3. Отбор определенного числа элементов, подлежащих дальнейшей выборке;

4. Определение способа (метода) отбора элементов выборки.

Этап 3. Проверка элементов выборки (непосредственное осуществление аудиторских процедур в отношении элементов выборки).

Этап 4. Анализ результатов выборочного исследования:

1. Анализ каждой ошибки, попавшей в выборку;

2. Экстраполяция полученных при выборке результатов на всю проверяемую совокупность;

3. Оценка рисков выборки.

Порядок определения выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации устанавливается в федеральном правиле «Аудиторская выборка». Репрезентативность выборки аудитор обеспечивает, используя один из следующих методов отбора:

- случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);

- систематический отбор (предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, каждый пятнадцатый документ из совокупности всех документов данной категории);

- комбинированный отбор - представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

2.3 Формирование плана и программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

План аудита ООО «Дзержинсктранссервис-М» охватил следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с поставщиками с позиций действующего законодательства;

- организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками;

- организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками;

- организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками.

Содержание плана проверки учета расчетов с поставщиками в табл. 2.6.

Таблица 2.6 - План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Проверяемая организация	ООО «Дзержинсктранссервис-М»
Период аудита	01.01.2012- 31.12.2012
Аудитор	Самкова Л.А.
№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с поставщиками		Самкова Л.А.
2	Аудит состояния задолженности перед поставщиками		Самкова Л.А.
3	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками		Самкова Л.А.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками		Самкова Л.А.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками по данным синтетического учета		Самкова Л.А.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками		Самкова Л.А.

Более детально планируемее виды работ, описаны в программе аудита, предусматривающей перечень конкретных аудиторских процедур, документы, подлежащие аудиту и прочие моменты, необходимые для понимания аудиторами своих задач.

Информационной базой аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дзержинсктранссервис-М» служат следующие первичные документы, учетные регистры и формы отчетности:

1) юридические документы:

- договор подряда;

- договор купли-продажи (поставки);

- договор оказания услуг;

- договор субподряда.

2) первичные учетные документы:

- смета на выполнение работ;

- накладная на получение ТМЦ;

- акт выполненных работ;

- счет;

- платежное поручение;

- выписка банка;

- приходный кассовый ордер;

- кассовая книга;

- акт взаимозачета;

- заявления.

3) Налоговые документы и регистры:

- счет-фактура;

- книга покупок.

4) Учетные регистры, применяемые в условиях автоматизированной обработки данных с применением программы 1-С:

- журнал-ордер по сч. 19, 68, 50, 51, 71, 60, 10, 41, 20, 08;

- оборотно-сальдовая ведомость по сч. 19, 68, 50, 51, 71, 60, 10, 41, 20, 08;

- сводные проводки по сч. 19, 68, 50, 51, 60, 10, 41, 20, 08;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- главная книга.

5) Отчетность:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- внутрифирменная отчетность по расчетам с поставщиками.

3. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

3.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование

Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Получение аудиторских доказательств осуществляется путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают документальные аудиторские доказательства, созданные:

- третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

- третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

- аудируемого лица и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Подтверждение есть ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (обычно аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

...