Учет расчетных операций

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса. Приведенные методы не противоречат тем, которые приведены в стандарте ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», а лишь дополняют и расширяют их. После перечисления существующих аудиторских процедур, перейдем непосредственно к рассмотрению аудиторских процедур по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1) Аудит учетной политики в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 3.1 - Варианты формирования Учетной политики организации по вопросам, отражающим расчеты с поставщиками и подрядчиками:

Рекомендации: в Учетной политике рекомендуется отразить сроки проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками (например, один раз в квартал перед составление промежуточной отчетности, а в течение квартала - в соответствии с приказом руководителя).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Рабочим планом счетов ООО «Дзержинсктранссервис-М» предусмотрен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками». Рабочим планом счетов открыты следующие субсчета: 60.1 - «Расчеты с поставщиками в рублях», 60.2 - «Авансы выданные в рублях».

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов организациями.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия.

График документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дзержинсктранссервис-М» на 2012 год не утвержден. Это может привести к следующему:

- первичные документы могут быть утеряны;

- первичные документы могут быть приняты к учету (т. е., проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);

- в первичных документах могут содержаться приписки и прочие злоупотребления.

2) Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Рассмотрим правильность заполнения реквизитов счет-фактуры на примере счет-фактуры №00347 от 08.08.2012, №0614 от 29.08.2012. Согласно ст. 169 Налогового кодекса РФ данные счета-фактуры имеют все необходимые реквизиты заполнения. Но счет-фактура №0614 не имеет оттиска печати предприятия-поставщика, но так как в Налоговом кодексе РФ об этом ничего не сказано, то данное замечание не является ошибкой, и данные счета-фактуры могут служить основанием для принятия уплаченных сумм НДС к вычету. Проверим правильность расчета сумм НДС.

Таблица 3.2 - Проверка правильности расчета НДС за август 2012 года Организация: ООО «Дзержинсктранссервис-М». Периода аудита: 01.08.2012 - 31.08.2012:

При выборочном аудиторском обследовании расчета НДС по счет фактурам нарушений не выявлено.

Основными документами, свидетельствующими о факте свершения сделки, являются акты приема-сдачи выполненных работ (услуг), накладные, товарно-транспортные накладные и др.

Рассмотрим документы, которые поступила на предприятие с данными счет-фактурами. Со счет-фактурой №00347 от 08.08.2012 г., поступил акт №00347 от 08.08.2012 г., который содержит все необходимые реквизиты, подписи обеих сторон, то есть считается действительным. Сумма, указанная в данном акте совпадает с суммой, отраженной в счет-фактуре №00347. Также по данной операции можно проследить отражение этой суммы в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1- ООО «ЕРКЦ» - сумма - 598,46.

Со счет-фактурой №456 от 12.08.2012 г., поступил акт №456 от 12.08.2012 г.

На первой странице акта заполнены все необходимые реквизиты. Сумма, указанная в акте совпадает с суммой, отраженной в счет фактуре №456. Также можно проследить дату принятия данных услуг к учету - в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1 - ООО «Водоканал» - сумма - 705,00.

Проведение аудита организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками показало, что в процессе первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется достоверная и точная информация об операциях, содержание которых соответствует требованиям законности.

3) Аудит состояния задолженности поставщиков и подрядчиков.

Инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта.

Согласно Учётной политике инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (не ранее 1 октября). Также инвентаризация расчётов может проводиться по мере необходимости в течение отчётного года. Количество таких инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, определяются руководителем ООО «Дзержинсктранссервис-М». При инвентаризации расчётов с поставщиками, помимо определения общего размера дебиторской или кредиторской задолженности, необходимо установить суммы с истекшим сроком исковой давности.

Результаты инвентаризации оформляются актом сверки расчётов между ООО «Дзержинсктранссервис-М» и поставщиком на определённую дату, который заверяют руководители и главные бухгалтеры предприятий. Акт посылается поставщику по почте. При неполучении акта сверки в течение 15-ти дней со дня отправки, задолженность считается подтверждённой.

При проведении аудита было выявлено, что в конце месяца бухгалтер производит сверку расчетов с отдельными контрагентами по телефону, документальное оформление отсутствует. Вся сумма кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, относится на прибыль предприятия путём отнесения на прочие доходы текущего периода.

Рекомендации аудитора: на дату проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо составить справку о состоянии кредиторской задолженности. Этот документ нужно приложить к «Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма ИНВ-17). Он должен содержать подробные сведения о сумме задолженности, дате возникновения задолженности и причине ее возникновения.

Также в форме ИНВ-17 отдельно указывают обязательства, срок исковой давности по которым подошел к концу. На основании составленного акта руководителю предприятия необходимо издать приказ о списании безнадежной задолженности.

4) Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При проверке бухгалтерских записей по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо проверить корректность отражения операций по приобретению товаров (работ, услуг).

Таблица 3.3 - Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение товаров (работ, услуг) ООО «Дзержинсктранссервис-М»:

Выводы аудитора: операции на счетах бухгалтерского учета отражены правильно. В настоящее время часто используется предоплата.

В таблице 3.4 представлены бухгалтерские записи, которыми оформляется в учете ООО «Дзержинсктранссервис-М» авансы, выданные под поставку материальных ценностей.

Таблица 3.4 - Бухгалтерские проводки по отражению авансов:

Также ООО «Дзержинсктранссервис-М» при расчетах с контрагентами применяет взаимно зачётные операции. В таблице 3.5 представлены типичные проводки, которыми оформляются взаимно зачетные операции в учете предприятия.

Таблица 3.5 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по зачету взаимных требований:

Выводы аудитора: операции на счетах бухгалтерского учета по взаимозачету отражены правильно. Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списываются на прочие доходы. В учете бухгалтер делает следующие записи: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91.1«Прочие доходы» - списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

5) Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на предприятии ведут по каждому поставщику и подрядчику. Данные из регистров аналитического учета обобщаются в журнале-ордере по счету 60, который является регистром синтетического учета. На основании машинограмм по счету 60 в ООО «Дзержинсктранссервис-М» формируется оборотно-сальдовая ведомость и Главная книга. В оборотно-сальдовую ведомость заносятся сальдо и обороты по счету 60 в разрезе каждого субсчета, то есть сальдо по счету 60 показано в развернутом виде. Также в оборотно-сальдовой ведомости подсчитаны в целом сальдо на начало и конец периода и обороты за период по счету 60.

В бухгалтерском балансе по строке "Кредиторская задолженность" показывается сальдо кредитовое по счету 60, в нашем случае должно показываться сальдо по счету 60.1. Но данную сверку провести не возможно, так как предприятие составляет годовую отчетность и представит ее пользователям не позднее 31 марта 2013 года. Дебетовое сальдо по счету 60 в балансе отражается по строке «Дебиторская задолженность». Но так как данная строка не имеет расшифровки "Авансы выданные", то мы не можем проследить правильность занесения данной суммы.

Таким образом, в ходе проведения аудита правильности составления бухгалтерской отчетности, и соответствия ее данных данным синтетического учета не выявлено никаких отклонений и недочетов.

3.2 Обобщение результатов проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Дзержинсктранссервис-М» были обнаружены ошибки, обобщенные в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Результаты проверки ООО «Дзержинсктранссервис-М» по выборочному аудиторскому обследованию за август 2012 г.:

Также аудитор дает следующие рекомендации ООО «Дзержинсктранссервис-М» по организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1) закрепить Приказом об Учетной политике ООО «Дзержинсктранссервис-М» порядок и сроки проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2) усилить систему внутреннего контроля со стороны руководства за составлением и обработкой первичной и сводной документации.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия.

По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательными представлением ООО «Дзержинсктранссервис-М» подготовить письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой организации.

Информация для руководства проверяемой организации - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий:

- описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля;

- перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены;

- рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет о всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Предоставление информации руководству не является обязательным требованием, но в нынешних условиях это рекомендуется делать с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности. Информация должна содержать описание выявленных недостатков, указание на их несоответствие законодательству и нормативным актам, а также включать рекомендации по улучшению учета и контроля в организации.

Внесение рекомендаций не отменяет и не изменяет содержания аудиторского отчета и заключения.

Информация для руководства должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма.

Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из руководства организации.

Аудитор должен запросить у руководства организации ответ на информационное письмо с изложением предлагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (директор, главный бухгалтер).

Проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия, проводимая аудиторами, завершается составлением и выдачей аудиторского заключения. Аудиторское заключение - это официальный документ в котором в определенной форме выражается мнение о бухгалтерской финансовой отчетности, а также о порядке ведения бухгалтерского учета на соответствие законодательству РФ. Основные элементы аудиторского заключения: наименование, период, сведения об аудиторской организации, сведения об аудируемом лице, руководство ответственное за ведение учета. Вводная часть - на каких документах основывается аудит. Часть описывающая объем аудита (аудитор гарантирует достаточность объема для выражения обоснованного и объективного мнения. Часть выражающая мнение (которое бывает Безоговорочно - положительное или модифицированное (мнение с оговоркой). Заключение должно содержать объективную оценку достоверности отражения в финансовом отчете характеристик состояния расчетов предприятия с покупателями и поставщиками.

Аудиторское заключение, выданное руководству ООО «Дзержинсктранссервис-М».

В данном документе выражено мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в части отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Заключение

По результатам проведенного в курсовой работе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками можно сделать следующие выводы.

Нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками достаточно разнообразны. Основными являются Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ.

ООО «Дзержинсктранссервис-М» оказывает транспортные услуги. Изучение экономической характеристики предприятия позволяет сделать вывод о его хорошем финансовом состоянии.

Основными видами договоров, используемых на ООО «Дзержинсктранссервис-М» для оформления взаимоотношений с контрагентами, являются договор купли-продажи, договор на оказание услуг, договор поставки, договор энергоснабжения.

Для оформления отпуска товарно-материальных ценностей сторонней организацией в ООО «Дзержинсктранссервис-М» применяются товаросопроводительные документы. Основной товаросопроводительный документ - это накладная. Первичным учетным документом, подтверждающим факт выполнения работ, является акт о приемке работ, услуг. Поставщики на отгруженную продукцию, выполненные услуги выписывают счета-фактуры и передают их ООО «Дзержинсктранссервис-М». Это документ, служащий основанием для принятия уплаченных сумм НДС к вычету или возмещению. Поэтому счет-фактура является первичным учетным документом для целей налогового учета.

Так как все эти документы поступают на ООО «Дзержинсктранссервис-М» со стороны, то бухгалтеру надо быть более внимательным при их принятии, надо прослеживать правильность заполнения всех необходимых реквизитов в документе, чтобы в дальнейшем не было никаких несоответствий с требованиями законодательства. Полученная информация заносится в программу 1С бухгалтерия (версия 8.0) и формирует сумму оборота по кредиту счета 60. Инвентаризация расчётов с поставщиками в ООО «Дзержинсктранссервис-М» заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта. Результаты инвентаризации оформляются актом сверки расчётов между ООО «Дзержинсктранссервис-М» и поставщиком на определённую дату.

Расходы по задолженности с истекшим сроком исковой давности включаются в состав прочих доходов.

После оценки системы внутреннего контроля качества, аудиторского риска и уровня существенности, а так же составления плана и программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками были проведены аудиторские процедуры по существу.

Результаты аудиторской проверки показали, что организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дзержинсктранссервис-М» соответствует требованиям законодательства, а данные отчетности являются достоверными. аудит бухгалтерский учет

В качестве рекомендаций, для улучшения качества организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Дзержинсктранссервис-М» рекомендуется закрепить приказом об учетной политике периоды и сроки проведения инвентаризации, график документооборота.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 28.11.2011).

4. Федеральный закон от 28.11.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ "О бухгалтерском учете".

6. Приказ Минфина России от 05.10.2011 №124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н".

7. Приказ Минфина России от 13.06.1995 №49 "Об утверждении Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (в ред. от 08.11.2010).

8. Письмо Минфина России от 20.01.2003 №16-00-12/2 "О применении Письма Минфина России от 31.10.1994 №142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги".

9. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г., №46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности Постановление Правительства РФ от 2 августа 2010 г., №586 "О внесении изменений в акты Правительства Российской Федерации", официально опубликовано.

10. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др., под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.

11. Аудит. Учебник / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.

12. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов / А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2009. - 448 с.

13. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

14. Макоев О.С., Ревизия и контроль / Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

15. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности 2007 г.: изд. на русском языке. - М.: ИНФРА-М, 2009.

16. Панков В.В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2007.

17. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право, Юрайт-М, 2008. - 328 с.

18. Скобара В.В. Аудит, методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2006. - 576 с.

19. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.

20. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / Под ред. Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 240 с.

Размещено на Allbest.ru