Размещено на http://www.allbest.ru/3

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего пРофессионального образования российский государственный аграрный университет - МСха имени К.А. Тимирязева

Учетно-финансовый факультет

Кафедра экономического анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Аудит расчётов с персоналом по оплате труда на примере организации ООО «Протэкт»

Выполнила:

Студентка Учётно-финансового

факультета 405 группы Ваганова И.Н

Проверила: Григорьева Л.А.

МОСКВА 2013 год



Содержание

• труд оплата персонал аудит бухгалтерский
• Введение
• Глава 1. Нормативное регулирование аудита и бухгалтерского учета расчётов с персоналом по оплате труда
• 1.1 Нормативное регулирование аудита выбранного объекта
• 1.2 Экономическая сущность (характеристика) учета расчётов с персоналом по оплате труда
• Глава 2. Организационно-экономическая характеристика организации на примере ООО «Протэкт» за 2009-2011 гг
• 2.1 Местоположение организации и ее организационная структура
• 2.2 Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности организации ООО «Протэкт»
• 2.3 Организация учетной работы в исследуемом предприятии
• в организации ООО «Протэкт»
• Глава 3. Организация предплановых мероприятий в организации ООО «Протэкт»
• 3.1 Существенность в аудите. Расчет уровня существенности в организации ООО «Протэкт»
• 3.2 Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите в организации ООО «Протэкт»
• 3.3 Выборка в аудите. Расчет объема выборочных совокупностей
• 3.4 Составление плана аудита по организации ООО «Протэкт»
• 3.5 Составление программы аудита по организации ООО «Протэкт»
• Глава 4. Аудит расчётов с персоналом по оплате труда в организации ООО «Протэкт»
• 4.1 Аудит системы внутреннего контроля
• 4.2 Аудиторские процедуры по существу
• Заключение
• Список используемой литературы

Введение

Заработная плата представляет собой один из основных факторов в социально-экономической жизни страны, коллектива, человека. Вопросы заработной платы занимают важное место в повседневных заботах работников, работодателей и государственных властей, а также в их отношениях между собой.

Трудовой кодекс РФ дает четкое и однозначное определение понятия «заработная плата». Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 ТК РФ).

Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые информационные услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и от финансового положения предприятия, на котором он работает.

Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Цель данной работы является изучение методики аудита учета расчётов с персоналом по оплате труда на примере организации ООО «Протэкт», разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета расчётов с персоналом по оплате труда;

перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет расчётов с персоналом по оплате труда;

изучить особенности бухгалтерского учёта оплаты труда на конкретном предприятии.

Глава 1. Нормативное регулирование аудита и бухгалтерского учета расчётов с персоналом по оплате труда

1.1 Нормативное регулирование аудита выбранного объекта

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда с персоналом регламентируется законодательными актами, утвержденными Министерством Финансов РФ, Госкомстатом РФ, Министерством труда РФ, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ, Трудовым Кодексом РФ.

При аудите расчетов с персоналом по оплате труда необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации, №197-ФЗ от 30.12.2001г.

4. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Инструкция о составе заработной платы и выплат социального характера (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 19.09.2002 N 179).

6. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н.

7. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (ред. от 27.11.2006г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

9. Постановление Минтруда РФ от 30.12.99г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году».

10. Постановление №554 от 22.07.2008 «О минимальном размере повышения оплаты труда».

11. Альбом унифицированных форм первичных документов по учету труда и его оплаты (Постановление Госкомстата №26 от 06.04.2001г.)

Источниками информации по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

Личная карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-3) и лицевой счет (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным можно рассчитать средний заработок за любой период.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях



1.2 Экономическая сущность (характеристика) учета расчётов с персоналом по оплате труда

Оплата труда - это доля труда работников в общественном продукте, выраженная в денежной форме. Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, в денежной форме за отработанное время, выполненную работу, за неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты на жилье, питание, топливо, оплачиваемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Заработная плата является основным источником доходов большинства трудящихся, поэтому она в значительной мере обуславливает уровень их благосостояния. Заработная плата заинтересовывает работников в повышении эффективности производства, развивает социальную и творческую активность человеческого фактора и в конечном итоге влияет на темпы и масштабы социально-экономического развития страны.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода, чистую продукцию, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

Заработная плата - есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

Заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Переход к рыночной экономике избавляет от коренного порока административно-командной системы распределения, состоящего в разрыве функций производства и распределения, предприятия создают национальное богатство, государство его распределяет. Функции распределения передаются непосредственным производителем или частному владельцу предприятия. Только собственник отныне вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. Принятие законов о собственности, о предпринимательстве и других окончательно определило судьбу централизованно устанавливавшихся ранее механизмов формирования заработной платы. В новых условиях децентрализованная форма распределительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение предприятия.

С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и т. д. То есть определенное в зависимости от сложности труда, квалификации работника качество жизни. Таким образом, для правильной социально обусловленной мотивации организация заработной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, нацеленности работника на производительный труд.

В переходный период происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то в настоящее время оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Фонд заработной платы включает оплату за отработанное время, оплату за неотработанное время и единовременные поощрительные выплаты.

Оплата за отработанное время - заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции, стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты, премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, комиссионное вознаграждение.

Оплата за неотработанное время - оплата ежегодных, дополнительных, учебных отпусков.

Единовременные поощрительные выплаты - премии, вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством).

Вместе с тем размер заработной платы в рыночных условиях определяется качеством труда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом его работы. Виды работ могут быть привлекательными и непривлекательными, престижными и не престижными, грязными, тяжелыми, чистыми и легкими, но все они необходимы для общества. Следовательно, заработная плата должна стимулировать выполнение всех работ.

Таким образом, исходя из норм статьи 129 Трудового Кодекса «оплата труда» более широкое понятие, поскольку определено «как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными правовыми актами и трудовыми договорами»; тогда как «заработная плата» представляет собой «вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера». Понятие «оплата труда» кроме заработной платы включает в себя еще и порядок приема и увольнения работника, режим рабочего времени, нормы труда, порядок, место и сроки выплаты заработной платы и т.д.

Предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат. Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть существующие формы, виды и системы оплаты труда.

Заработная плата как цена труда. Теоретические основы этой концепции были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав кото?ы? он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и в связи с этим под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы.

«Производительная» теория заработной платы. Согласно этой теории, главным фактором, определяющим размер заработной платы, является уровень производительности труда. Американский экономист Г. Кэрри (1793-1879) утверждал, что заработная плата повышается и падает пропорционально производительности труда. Основным недостатком этой теории является использование при определении различий в уровнях заработной платы лишь одного фактора - производительность труда.

Оплата труда (заработная плата) - это вознаграждение за труд, выплачиваемое наемному работнику его работодателем, своеобразная «цена труда», его стоимостное мерило.



Глава 2. Организационно-экономическая характеристика организации на примере ООО «Протэкт» за 2009-2011 гг

2.1 Местоположение организации и ее организационная структура

Полное название организации:

Общество с ограниченной ответственностью «Протэкт».

Юридический адрес предприятия ООО «Протэкт»:

400003, Россия, г. Ярославль, ул. Шамиля Усманова, д.74, кв.188.

Основными видами деятельности ООО «Протэкт» являются предоставление транспортно-экспедиционных услуг, а именно:

1.Внутрироссийские перевозки:

- автотранспортом;

2. Мультимодальные перевозки:

- сборные грузы;

- генеральные грузы.

Предприятие ООО «Протэкт» создано в целях оказания транспортных услуг по Российской Федерации, участия и реализации программ развития экономики Ярославской области.

Масштаб деятельности предприятия ООО «Протэкт» широк и разнообразен. Основной целью деятельности ООО «Протэкт» является получение прибыли.

Структура управления ООО «Протэкт» очень проста. Все структурные подразделения работают, слаженно, что позволяет сократить время консолидации всех подразделений. На рисунке структура ООО «Протэкт» выглядит следующим образом (Приложение 1). В данной организации применяется повременная оплата труда.

На исследуемом предприятии ООО «Протэкт» применяется линейная организационная структура управления. В линейной структуре развиты и четко просматриваются вертикальные связи. Каждый линейный руководитель непосредственно подчинен вышестоящему руководству организации. Он управляет деятельностью определенного звена организации, отвечает за работу этого звена и взаимодействует с другими линейными руководителями через высшее руководство. Линейный руководитель координирует деятельность подчиненных ему исполнителей.

Управление ООО «Протэкт» осуществляется на основе принципа демократического централизма, сочетания централизованного руководства.

На основе данных агрегированного аналитического баланса рассчитаем показатели ликвидности.

Таблица 1. Относительные показатели для анализа платежеспособности организации ООО «Протэкт».

Наименование показателя	Норматив	На 2009г.	На 2010г.	На 2011г.	Отношение 2011г. к 2009г.,%
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,5-0,7	0,2	0,5	0,1	25,7
Коэффициент срочной ликвидности	от 0,7 до 0,8	0,25	0,8	0,5	200,2
Коэффициент текущей ликвидности	больше 2,0	1,0	1,0	0,9	1,8

Проанализировав таблицу можно сделать выводы, что коэффициент абсолютной ликвидности достиг своего нормативного значения только в 2010 году (0,5), в остальные года так и не достиг норматива. Произошло снижение показателя в 2011г. по сравнению 2009г. на 25,7%. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена не медленно за счёт свободных денежных средств. Коэффициент срочной ликвидности так же достиг своего нормативного значения только в 2011 году и составил 0,8. Но в 2011г. по сравнению с 2009г. произошло увеличение показателя на 100%. Коэффициент срочной ликвидности характеризует ожидаемую платёжеспособность организации на период равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности на срок от 15 до 30 дней. Коэффициент текущей ликвидности так и не достиг своего нормативного значения ни за один год. И произошло снижение в 201г. по сравнению с 2009г. на 10%.Коэффициент текущей ликвидности показывает платёжные возможности организации на период равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств на срок не более 1 месяца.

2.2 Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности организации ООО «Протэкт»

Проанализируем деятельность предприятия ООО «Протэкт», осуществлявшее свою финансово-экономическую деятельность за три отчетных периода (за 2009-2011 года). В данной работе имеются определенные условности, все цены и расчеты приведены в тысячах рублей. Баланс прилагается к работе и из него берутся данные для расчета различных коэффициентов. Рассчитаем коэффициенты и сделаем по ним выводы о деятельности организации.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования. Проведем анализ и оценку баланса предприятия ООО «Протэкт» (Приложение 2).

Проведем анализ состава и структуры актива баланса и предприятия ООО «Протэкт».

Валюта баланса предприятия за анализируемый период не измениласьувеличилась на уменьшилась на 310441,00 тыс. руб или на 36,88%, что косвенно может свидетельствовать о расширении сокращении хозяйственного оборота.

Анализ баланса показал, что в структуре активов произошло изменение за счет роста сокращения суммы внеоборотных активов на 268110,30 тыс. руб или на 71,07%, и роста суммы текущих активов на %, и уменьшения суммы текущих активов на 42330,70тыс. или на 103,11.

С финансовой точки зрения это свидетельствует о положительных результатах, так как имущество стало более мобильнымПри сокращении доли оборотных активов имущество становится менее мобильным. В связи с этим часть текущих активов может быть отвлечена на кредитование потребителей товаров и прочих дебиторов, что приведет к их фактическому исключению из производственной программы

Актив баланса не изменился. На изменение актива баланса повлияло, главным образом, изменение суммы внеоборотных активов Изменения в составе внеоборотных активов в анализируемом периоде были обеспечены следующим изменением их составляющих. Внеоборотные активы не изменились, а их составляющие:

- сумма основных средств в анализируемом периоде увеличилась на 168901,10 тыс. Руб или на 51,15%;

- сумма нематериальных активов уменьшилась на 39,90 тыс. Руб или на 95,23%;

Уменьшение доли нематериальных активов за последний период говорит об отсутствии инновационной направленности деятельности предприятия. Уменьшение долгосрочных инвестиций может считаться отрицательным моментом, т.к. свидетельствует об отсутствии вложения средств в развитие предприятия, это уменьшение наблюдается.

В составе текущих активов произошли следующие изменения

- сумма денежных средств увеличилась в рассматриваемом периоде на 3666,20тыс. руб. или на39,70%;

- сумма краткосрочной дебиторской задолженности увеличилась на55966,40 тыс. Руб или на 9,94%;

- сумма расходов будущих периодов увеличилась на 2200,20тыс. рубили на 83,22%;

Формирование имущества предприятия может осуществляться как за счет собственных, так и за счет заемных средств, значения которых отображаются в пассиве баланса.

На конец анализируемого периода доля собственного капитала, основного источника формирования имущества предприятия, в структуре пассивов уменьшилась и составила 72,84. При этом коэффициент соотношения суммарных обязательств и собственного капитала на протяжении анализируемого периода имел тенденцию к падению и уменьшился на0,35,составив 0,38

Это может свидетельствовать об относительном повышении финансовой устойчивости предприятия и снижении финансовых рисков.

Также проведем анализ состава и структуры пассива баланса ООО «Протэкт» (Приложение 2).

В абсолютном выражении величина собственного капитала уменьшилась на 240926,00 тыс. руб, т.е. на 26,11%.

Проанализируем, какие составляющие собственного капитала повлияли на это изменение:

? акционерный капитал увеличился на 11 622,00 тыс. Руб или на 6,07%

? добавочный капитал увеличился на 193511,40 тыс. Руб или на 94,58%

? резервы и фонды увеличились на 6330 тыс. руб, или на 20,06

? нераспределенная прибыль увеличилась на 47414,60 тыс. руб, или на 84,62%;

? прочий собственный капитал увеличился на 27 645,00 тыс. руб. или на 100,00%

В целом, уменьшение или отсутствие резервов и фондов может свидетельствовать о повышенных финансовых рисках предприятия. Увеличение нераспределенной прибыли говорит о расширении возможностей пополнения оборотных средств для ведения нормальной хозяйственной деятельности.

структуре собственного капитала на конец анализируемого периода удельный вес:

? акционерного капитала составил 0,03%

? добавочного капитала составил 65,18%;

? резервов и фондов составил 0,01%

? нераспределенной прибыли составил 34,78%

Объем заемного капитала в анализируемом периоде изменился на 167,80% и состави 110942,00 тыс. руб.

Сумма долгосрочных пассивов на конец анализируемого периода не изменилась и составила 13735,00 тыс. руб.

Величина текущих обязательств за анализируемый период уменьшилась на 134,65% и составила 97207,00тыс. руб.

Анализ структуры финансовых обязательств говорит о преобладании краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является негативным фактором, который характеризует неэффективную структуру баланса и высокий риск утраты финансовой устойчивости.

Таблица 2. Показатели, характеризующие размеры организации ООО «Протэкт»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011г.к 2009г.
Товарная продукция в фактических ценах реализации, тыс. руб.	24563	76654	64988	264,58%
Продолжение таблицы
Среднегодовая численность работников, чел.	65	87	80	123,08%
Количество машин, шт.	17	25	20	117,65%
Наличие энергетических мощностей, л.с.	3060	4500	3600	117,65%

Проанализировав таблицу 2 можно сделать вывод, что произошло увеличение по всем показателям. Наибольший рост показателей был в 2010 году. Товарная продукция в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 164,58%. Среднегодовая численность работников в 2011 г. увеличилась по сравнению с 2009 г. на 23%. Произошло увеличение количества машин в 2011 г. оп сравнению с 2009 г. на 17,65%. И увеличение энергетических мощностей в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 17,65%.

На основе данного агрегировано аналитического баланса рассчитаем показатели финансовой устойчивости. (Приложение 3).

Таблица 3. Показатели финансовой устойчивости организации ООО «Протэкт».

Наименование показателя	Норм. знач.	2009г.	2010г.	2011г.	2011к 2009г
СОС- собственный оборотный капитал	^+	-374,7	2900	-13824	3689,4
ПОК- полный оборотный капитал	^+	41052,3	86005	83383	203,1
ЗиЗ- запасы и затраты	-	29412	15972	19445	66,1
Излишек/недостаток СОС для формирования ЗиЗ	-	-29786,7	-13072	-33269	111,7
Излишек/недостаток ПОК для формирования ЗиЗ	-	11640,3	70033	63938	549,3
коэффициент капитализации	?1	0,7	0,4	0,4	50,9
Коэффициент автономии	?0,5	0,6	0,7	0,7	126,2
Коэффициент финансовой независимости в части формирования ЗиЗ	?0,5	-0,01	-0,6	-1,4	14172,8
Коэффициент финансирования	?1	1,4	2,7	2,7	196,5
Коэффициент финансовой устойчивости	от 0,8-0,9	0,6	0,8	0,8	132,0

Проанализировав таблицу можно сделать выводы, что увеличение СОС произошло в 2010г. и составило 2900 тыс. руб. Значение показателя отрицательное в 2009г. и в 2011г. И произошло снижение показателя в 2011г. по сравнению с 2009г. на 13449,3 тыс. руб. Полный оборотный капитал увеличился в 2011г. по сравнению с 2009г. на 103,1% и наибольшее значение показателя было в 2010г. Запасы и затраты снизились в 2011г. по сравнению с 2009г. на 66,1% и наименьшее значение показателя было в 2010г. По данным таблицы видно, что есть недостаток СОС для формирования ЗиЗ и наибольший недостаток в 2011г. Отношение показателей в 2011г. по сравнению с 2009г. так и осталось отрицательным и снизилось на 11,7%. Так же по таблице видно излишек ПОК для формирования ЗиЗ. Наибольшее значение показателя было в 2010г. Отношения 2011г. к 2009г. составило 549,3%. Коэффициент капитализации показывает соотношение заёмного и собственного капитала в одном рубле активов. Коэффициент капитализации за анализируемой период так и на достиг нормативного значения. Произошло снижение показателя в 2011г. по сравнению с 2009г. на 50,9%. Коэффициент автономии показывает долю собственных средств в общих источниках финансирования. Коэффициент автономии за анализируемый период превысил своё нормативное значение и отношение 2011г. к 2009г. составило 26,2%.

Коэффициент финансовой независимости в части формирования ЗиЗ за анализируемый период был отрицательным. И наиболее отрицательным показатель был в 2011г. И по данному показателю можно сказать, что доля собственных средств недостаточна для формирования ЗиЗ. Коэффициент финансирования обратен коэффициенту капитализации и за анализируемый период можно сделать вывод, что показатель превысил своё нормативное значение и наивысшим был в 2010 и 2011г.г. Отношение 2011г. к 2009г. составило 96,5%. Коэффициент финансовой устойчивости за анализируемый период почти находился в своём нормативном значении. И отношение 2011г. к 2009г. составило 32,%. Тревожное состояние было в 2009г. показатель составил 0,6.

Экономические условия предприятия проявляются в увеличении прибыли, увеличение фондоотдачи, повышение рентабельности производства.

Таблица 4. Основные экономические показатели деятельности организации ООО «Протэкт».

Показатели	На 2009г.	На 2010г.	На 2011г.	2011 к 2009г. %
Выручка от продажи, млн. руб.	133	519	296	222,6
Себестоимость проданных товаров, млн.руб.	565	236	195	34,5
Прибыль (убыток), млн.руб.	592	218	608	102,7
Среднемесячная заработная плата работника, руб.	8900	11000	10800	121,3
Фондоотдача, руб.	2345	4312	3243	138,3
Уровень рентабельности, %	21,67	32,56	29,76	137,3

Проанализировав таблицу можно сделать вывод, что выручка за анализируемый период возросла на 122,6%. Так же за анализируемый период прибыль увеличилась на 2,7%. Себестоимость проданных товаров снизилась в 2011г. по сравнению с 2009г. на 34,5%.

2.3 Организация учетной работы в исследуемом предприятии в организации ООО «Протэкт»

В организации ООО «Протэкт» осуществляется автоматизированный бухгалтерский учёт по программе «1С: Предприятие». Автоматизированный бухгалтерский учет сегодня - повседневная реальность. Система программ "1С: Предприятие" предназначена для решения широкого спектра задач автоматизации учета и управления, стоящих перед динамично развивающимися современными предприятиями. "1С:Предприятие" представляет собой систему прикладных решений, построенных по единым принципам и на единой технологической платформе. Руководитель может выбрать решение, которое соответствует актуальным потребностям предприятия и будет в дальнейшем развиваться по мере роста предприятия или расширения задач автоматизации.

Задачи учета и управления могут существенно отличаться в зависимости от рода деятельности предприятия, отрасли, специфики продукции или оказываемых услуг, размера и структуры предприятия, требуемого уровня автоматизации. Трудно себе представить одну программу, предназначенную для массового использования и удовлетворяющую при этом потребностям большинства предприятий. При этом руководителю, с одной стороны, необходимо решение, соответствующее специфике именно его предприятия, но, с другой стороны, он понимает преимущества применения массового проверенного продукта. Сочетание этих потребностей и обеспечивает "1С:Предприятие" как система программ.

С точки зрения руководителя, при выборе системы автоматизации очень важно определить, какие задачи ему необходимо решить средствами "1С:Предприятия". Функции "1С:Предприятия" можно разделить по целям автоматизации и, соответственно, группам ответственных пользователей.

Эти функции системы ориентированы на решение задач руководителя предприятия и на управленцев, отвечающих за рентабельность бизнеса и его развитие. Их назначение - обеспечить руководителей актуальной информацией, необходимой для оценки ситуации и принятия решений. К ним относятся такие механизмы, как бюджетирование (планирование финансовой деятельности и сопоставление планов с фактическими данными), анализ рентабельности производственной деятельности, анализ сбыта товаров и продукции, прогнозирование продаж и т.д.

Учет и управление оперативной деятельностью предприятия. Эта функциональность решает задачи менеджеров и работников, непосредственно занимающихся торговой, производственной деятельностью или деятельностью в области оказания услуг. Она обеспечивает эффективную ежедневную работу предприятия: подготовку документов, управление движением товаров, управление производственными запасами и выпуском продукции, прием заказов и контроль их исполнения и т.д.

Эти функции системы решают задачи бухгалтеров и расчетчиков зарплаты. Их цель - обеспечить ведение учета в полном соответствии с требованиями законодательства. В эти функции входит собственно ведение бухгалтерского учета, расчет заработной платы, составление бухгалтерской отчетности в фонды и т.д.

В системе программ "1С:Предприятие8.8" сочетается стандартизация решений и учет индивидуальных потребностей. Это одно из основных качеств программы, которое весьма существенно для руководителя или ответственного специалиста.

Бухгалтерский учет в ООО «Протэкт» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением (согласно пункту 2 статьи 6 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»). Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией. Расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом нет.

Предприятие использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.

Организация бухгалтерского учета на предприятии основана на ведении автоматизированной формы учета. Аналитический учет оплаты труда в организации ведут по каждому работнику с использованием лицевых счетов работников и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а)

Документально начисление премии отражается также в расчетной ведомости по оплате труда. Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже одного раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором. На усмотрение администрации может применяться как авансовый, так и безавансовый порядок расчета по заработной плате за первую половину месяца.



Глава 3. Организация предплановых мероприятий в организации ООО «Протэкт»

3.1 Существенность в аудите. Расчет уровня существенности в организации ООО «Протэкт»

Как и в российских, так и в международных стандартах аудитор при формировании своего мнения о достоверности отчетности должен полагаться на принцип существенности. Существенность в аудите, порядок ее определения описаны как Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите».

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Актуальность и значимость существенности в аудите базируются на следующих основополагающих положениях:

- аудитор не должен принимать во внимание незначительные характеристики. В то же время вся важная информация должна быть раскрыта полностью;

- в ходе аудиторских процедур исследуются только те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;

- аудитор обязан раскрыть всю информацию, имеющую важность для ее пользователей.

Вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки зависит от следующих факторов:

- оценки вероятности наличия существенной ошибки как руководством, так и самим аудитором;

- ограничений по времени и стоимости проверки;

- "ожиданий" клиента, что аудитор обнаружит ошибку;

- степени независимости аудитора;

- добросовестности аудитора;

- доверия внешнего аудитора к системе внутреннего контроля клиента;

- принятой на предприятии учетной политики и степени детализации отдельных ее положений;

- соответствия учетной политики клиента требованиям нормативных документов.

На основании ниже приведённой таблицы рассчитаем показатель существенности, отбрасывая показатели, превышающие более чем на 50% среднее значение уровня существенности.

Таблица 5- Расчёт общего уровня существенности организации ООО «Протэкт»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух отчётности, тыс. руб	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб
Балансовая прибыль	60893,00	5	3044,65
Валовый объём продаж	296582,00	2	5931,64
Валюта баланса	408409	2	8168,18
Собственный капитал	297467,00	10	29746,7
Общие затраты	195808,00	2	3916,16
Итого			50807,33
Среднее значение			10161,47

Найдём отклонение значений уровня существенности по статьям.

1) Среднее -выручка=(10161,47-3044,65)/10161,47*100=70,03%.

2)(10161,47-5931,64)/10161,47*100=41,63%.

3)(10161,47-8088,18)/10161,47*100=19,62%.

4)(24041,2-10161,47)/10161,47*100=192,74%.

5)(3916,16-10161,47)/10161,47*100=61,46%.

Убираем собственный капитал, так как самое большое значение отклонения от среднего значения на 192,74%, то мы отбрасываем значение для дальнейшего расчёта уровня существенности.

Найдём среднее значение уровня существенности по статьям не принимая во внимание собственный капитал: 5265,15-среднее значение отклонения от уровня существенности.

1)(5265,15-3044,65)/5265,15*100=42,17%.

2)(5931,64-5265,15)/5265,15*100=12,66%.

3)(8088,18-5265,15)/5265,15*100=55,14%.

4)(5265,15-3916,16)/5265,15*100=25,62%.

Из рассчитанного не принимаем валюту баланса, так как отклонение от среднего значения на 55,14%.

Найдём среднее значение уровня существенности по статьям не принимая во внимание валюту баланса: 4297,48 -среднее значение без валюты баланса.

1)(4297,48 -3044,65)/4297,48 *100=29,15%.

2)(5931,64-4297,48)/4297,48 *100=38,03%.

3)(4297,48 -3916,16)/4297,48 *100=8,87%.

Из рассчитанного не принимаем валовый объём продаж, так как отклонение от среднего значения на 38,03%.

Найдём среднее значение уровня существенности по статьям не принимая во внимание валовый объём продаж: 3480,405 -среднее значение без валового объёма продаж.

1)(3480,405 -3044,64)/3480,405 *100=12,52%.

2)(3916,16-3480,405)/3480,405 *100=12,52%.

Вывод: Таким образом не один показатель не отклоняется от среднего уровня более чем на 20%. Поэтому общий уровень существенности будет 3480,405 тыс.руб. Он сформирован из 2-х базисных показателей: балансовая прибыль и общие затраты. Если общий уровень ошибки не превысит 3480,405 тыс. руб, то это не повлияет по принятие решений на пользователя информации.

Таким образом, рассчитанный на основе базовых показателей уровень существенности составил 3480,405 тыс.руб., полученную величину округлим до 3 000 тыс. руб.

Рассчитаем разницу между значениями общего уровня существенности до и после округления (3000-3480,85)/3480,85*100=13,79%, что находится в пределах 20%.

Далее рассчитаем частный уровень существенности для отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках. Расчёт которых производится поэтапно. Первоначально рассчитаем доли, на основании которых произведём распределение общего уровня существенности. Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 3000 тыс.руб.

408409*2+296582+195808+100774=1409982 тыс.руб

Таблица 6- Расчёт частного уровня существенности в организации ООО «Протэкт».

Актив	Значение , руб	Доля в валюте баланса, %	Значение уровня сущ-ти
Нематериальные активы	2	0,00	0,0043
Основные средства	200700	14,23	427,03
Незавершённое строительство	104483	7,41	222,31
Финансовые вложения	19841	1,41	42,215
Прочие внеоборотные активы		0,00
Запасы	19445	1,38	41,373
НДС	14514	1,03	30,881
Дебиторская задолженность	43855	3,11	93,310
Финансовые вложения		0,00
Денежные средства	5569	0,39	11,849
Прочие оборотные активы
Итого активов	408409	28,97	868,97
Пассив	Значение, руб	Доля в валюте баланса, %	Значение уровня сущ-ти
Уставный капитал	100	0,00709	0,21
Добавочный капитал	193903	13,75216	412,56
Резервный капитал	15	0,00106	0,03
Нераспределённая прибыль прошлых лет	46394	3,29040	98,71
Нераспределённая прибыль отчётного года	60893	4,31871	129,56
Непокрытый убыток отчётного года	3838	0,27220	8,17
Долгосрочные обязательства		0,00000
Займы и кредиты	13735	0,97413	29,22
Кредиторская задолженность	58945	4,18055	125,42
Задолженность участникам	3262	0,23135	6,94
итого пассивов	408409	27,03	810,83
ОПУ
Выручка	296582	21,034	631,03
Себестоимость	195808	13,887	416,62
Прибыль	100774	7,147	214,42
Итого ОПУ	593164	42,069	1262,07
Итого	1409982	100,00	3000,00

3000/1409982*100=0,21 приходится ошибки уровня существенности на 1 рубль всех статей.

3.2 Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите в организации ООО «Протэкт»

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

АР=РБ*РСК*РН

РН- риск бизнеса- вероятность, что ошибка бизнеса существует и определена только видом деятельности, масштаб деятельности.

РСК- риск средств контроля.

РБ- риск необнаружения.

Риск бизнеса определяется тестированием:

1)Состояние отрасли:

-особенности отрасли,

- сезонность,

- технологии производства,

- конкурентоспособность,

- спрос на продукцию,

- географический сегмент.

2)Инвестиционная деятельность:

- купля- продажа ОС,

- кредитование (60-80%),

- ценные бумаги.

Риск средств контроля- процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля зависит:

1)Системы и постановки бухгалтерского учёта.

2)Структуры и состава бухгалтерских службы:

- наличие подчиненности и отчётности бухгалтеров и главного бухгалтера;

- количественный состав бухгалтерии;

-система подбора кадров (тестирование, родственный, возрастной ценз);

а)стиль руководства

б)наличие или отсутствие документооборота.

На РСК аудитор может повлиять при системном аудите.

Риск необнаружения- риск того, что существует ошибка в учёте и не исправлена внутри системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля организации не будет обнаружена аудитором.



Таблица 7-Оценка внутрихозяйственного неотъемлемого риска.

Риск, %	Баллы
80-85	75-57
86-90	56-39
91-95	38-21
96-100	20-4

По данным оценки внутрихозяйственного неотъемлемого риска организации ООО «Протэкт» итого баллов составило 89%.

Таблица 8- Оценка эффективности системы бухгалтерского учёта внутреннего контроля.

Риск, %	Баллы
50-60	40-34
61-70	33-26
71-80	25-19
81-90	18-11
91-100	10-4

Оценка систем бухгалтерского учёта внутреннего контроля организации составило баллов 70%.

РН=АР/НР*РСК

РН=5%/70%*89%=0,05/0,623*100=8,026%. Риск необнаружения находится в пределах допустимого уровня от 7-12%.

3.3 Выборка в аудите. Расчет объема выборочных совокупностей

Выборочный аудит -- это применение аудиторской процедуры менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов (генеральной совокупности).

В настоящее время аудиторскую деятельность в нашей стране регулируют аудиторские стандарты. В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» составление и утве...