Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по центрам ответственности

Применение рыночных цен в качестве трансфертных возможно при следующих условиях:

1) достаточно высокая степень децентрализации управления, при которой центры ответственности обладают полномочиями продавать и покупать продукцию, как в своей организации, так и на стороне;

2) наличие устойчивых рыночных цен на продукцию, работы, услуги центров ответственности. На практике рыночные цены подвергаются частым колебаниям по различным причинам, в том числе по причине установления различными поставщиками разных цен на одинаковые товары. Затратные трансфертные цены устанавливаются на основе:

· переменных затрат;

· полных затрат;

· полных затрат плюс прибыль.

Решение о выборе соответствующей затратной трансфертной цены обычно принимается высшим руководством организации из-за возможных разногласий у центров ответственности.

Следует иметь в виду, что при использовании в качестве цены переменных затрат цены не возмещают постоянные затраты и не предусматривают получение прибыли. В связи с этим цены на основе переменных затрат неприемлемы для центров прибыли и центров инвестиций - они могут использоваться только в центрах затрат.

Цены на основе полных затрат не предусматривают также получение прибыли, поэтому применяются только в центрах затрат.

Трансфертные цены на основе полных затрат плюс прибыль, предусматривающие получение прибыли, могут использоваться во всех центрах ответственности.

При определении затратных трансфертных цен за основу принимают нормативные (стандартные) затраты. Если цены устанавливать на основе фактических затрат, то у продающего продукцию центра ответственности снижаются стимулы снижения фактических затрат.

При установлении рыночных и затратных трансфертных цен между покупателями и продавцами часто возникают разногласия. В этих условиях цены можно установить на основе переговоров между ними. Кроме того, установление цен на основе переговоров целесообразно осуществлять по ряду других причин (например, продающему центру ответственности выгодно установить цены на продукцию ниже рыночных для сохранения своего бизнеса и завоевания нового рынка). Договорные трансфертные цены часто используют транснациональные корпорации во внутрифирменном обмене с целью уменьшения налоговых и таможенных выплат.

Переговоры о величине трансфертных цен нередко не дают положительного результата, особенно в тех случаях, когда продавец и покупатель технологически связаны между собой и не могут выбирать себе делового партнера. В этих условиях целесообразно использовать арбитражный суд для решения споров по трансфертным ценам.

При организации учета по центрам ответственности полученная продукция оценивается по внутрихозяйственным (трансфертным) ценам, поэтому важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования как инструмента оценки деятельности центров ответственности. Под трансфертным ценообразованием понимают процесс установления трансфертной цены, которая всегда привязана к конкретному товару (услуге) и субъекту, который этот товар (услугу) продает, покупает. Практически в любой организации существует обмен полуфабрикатами (услугами) между отдельными подразделениями. Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).

Цели трансфертного ценообразования :

1) Система трансфертного ценообразования должна мотивировать менеджеров подразделений к принятию эффективных решений и предоставлять информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только тогда, когда менеджеры, стремясь увеличить прибыль своего подразделения, также увеличивают и прибыль всей компании.

2) Решения о величине трансфертных цен должны отражаться на прибыльности подразделений и представлять собой обоснованный критерий измерения деятельности подразделения, ибо при передаче товаров или оказании услуг доходы одного подразделения превращаются в расходы другого.

3) Система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию подразделений. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же время централизованно назначать внутренние цены.

Использование трансфертных цен в данном случае создает предпосылки для определения вклада каждого подразделения в результат деятельности организации в целом и способствует возникновению заинтересованности и в то же время ответственности работников подразделений в результатах производства.

В настоящее время одни авторы предлагают использовать в качестве трансфертной цены показатель переменной себестоимости, другие отмечают, что в качестве трансфертной цены необходимо использовать полную или производственную себестоимость, третьи предлагают использовать в качестве базы рыночные цены. Проблема в данном случае заключается в установлении наиболее справедливой цены, на основании которой будет составляться отчетность, показатели которой будут наиболее реально отражать результаты деятельности каждого первичного подразделения предприятия.

трансфертный затраты маржинальный учет

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАДАЧА.

ООО «ПромТоргСнаб» занимается оптовой продажей соков торговой марки «Depsona», пользующихся повышенным спросом у покупателей, и несет такие затраты, как транспортные расходы, расходы на рекламу, амортизация, покупная стоимость проданных товаров, заработная плата и премии работников организации.

1. Определите, к какому типу относятся перечисленные выше затраты.

2. По данным, представленным в табл.2, с помощью метода «мини-макси» определите переменную и постоянную составляющие в составе смешанных затрат.

3. Сформируйте отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Таблица 2. Отчет о прибылях ООО «ПромТоргСнаб» за три месяца

РЕШЕНИЕ:

1. Для того чтобы определить к переменным или постоянным затратам относятся перечисленные выше затраты, дадим понятие данных типов затрат. Главный критерий распределения расходов по основным категориям - их экономическое содержание. Для разных предприятий одни и те же виды затрат могут относиться как к постоянным, так и к переменным в зависимости от их экономической сущности.

Постоянные затраты - производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия. Постоянные затраты не изменяются под влиянием изменения объема производства.

Переменные (условно-переменные) - это затраты, которые изменяются в прямой пропорции в соответствии с увеличением или уменьшением объема производства. Условно-переменными называют потому, что прямо пропорциональная зависимость от объема производства существует только в определенный период, то есть доля этих затрат может в какой-то период изменится. Таким образом:

Транспортные расходы - смешанные, условно-переменные;

Расходы на продажу - постоянные;

Амортизация - постоянные;

Покупная стоимость проданных товаров - переменные;

Заработная плата и премии работников - условно-переменные, смешанные.

2. По данным, представленным в таблице 2, с помощью метода «мини-макси» определим переменную и постоянную составляющую в смешанных затратах.

Метод высшей и низшей точек, или метод «мини-макси». Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках.

Таблица 3 Данные о затратах и объеме выпущенной продукции

Переменные расходы на единицу продукции = Разница в затратах / Разница в объеме продаж

Транспортные расходы: Ставка на ед. продукции = 4 000/1 000 = 4;

Заработная плата и премии: Ставка на ед. продукции = 9 000/1 000 = 9.

Определив, что переменные затраты составляют 4 руб. и 9 руб. на единицу продукции, мы можем определить величину постоянных затрат. Для этого используем исходные данные по максимальному или минимальному объему производства. Постоянные затраты определяются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат. Рассчитаем долю переменной и постоянной составляющей в каждом из видов затрат: Транспортные расходы.

Переменная часть расходов при минимальном объеме: 4 х 3 000 = 12 000 руб. Постоянная часть: 34 000 - 12 000 = 22 000 руб.

Переменная часть расходов при максимальном объеме: 4 х 4 000 = 16 000 руб. Постоянная часть: 38 000 - 16 000 = 22 000 руб.

Заработная плата и премии.

Переменная часть расходов при минимальном объеме: 9 х 3 000 = 27 000 руб. Постоянная часть: 71 000 - 27 000 = 44 000 руб.

Переменная часть расходов при максимальном объеме: 9 х 4 000 = 36 000 руб. Постоянная часть: 80 000 - 36 000 = 44 000 руб.

3. Сформируем отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.

В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой «выведение маржинальной прибыли», затраты выделяются не по функциям, а по динамике - по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат.

Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется:

1) При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения «C-V-P» (издержки - объем - прибыль)

2) При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя

3) При принятии краткосрочных и нестандартных решений.

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли и методом учета переменных затрат можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль.

Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.

В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль - это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.

Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная - применяется для покрытия постоянных затрат.

В таблице 4, представлен отчет о прибылях и убытках, при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Таблица 4. Отчет о прибылях и убытках, составленный при использовании маржинального подхода

Переменная часть себестоимости товаров (проданных) = (9 + 4) х 4 000 = 52 000 руб., где 4 и 9 руб. - переменные затраты на единицу продукции, а 4 000 - объем продаж.

Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле

M = S - V

где S -- выручка от реализации; V -- совокупные переменные затраты. Таким образом, М = 170 000 - 52 000 = 118 000 руб.

Постоянные расходы = 21 000 (Расходы на рекламу) + 8 000 (Амортизация) + 44 000 (Заработная плата и премии) + 22 000 (Транспортные расходы) = 95 000 руб.

Операционная прибыль определяется следующим образом: Маржинальный доход - Постоянные затраты = 118 000 - 95 000 = 23 000 руб.

Особенность маржинального подхода состоит в том, что согласно МСФО показатели, рассчитанные на основе маржинального подхода, не используются при формировании бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних пользователей и для целей налогообложения.

Отчеты о прибылях и убытках, подготовленные по переменным затратам, применяются только во внутреннем управлении для принятия оперативных управленческих решений, прежде всего, относительно эффективности использования производственных мощностей.

Методы учета переменных затрат и маржинальный подход наиболее часто используются в процессе принятия краткосрочных решений, например, заменить или оставить старое оборудование, принять или отклонить специальный заказ, производить или покупать комплектующие изделия, а также для определения структуры выпускаемой продукции в условиях ограниченных ресурсов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, выводы по курсовой работе в целом заключаются в следующем. Организация учета и контроля издержек производства и продаж продукции по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и в конечном итоге существенное повышать экономическую эффективность хозяйствования.

Кроме того, учет по центрам ответственности в системе внутрифирменного управления удовлетворяет его информационные потребности, создает своего рода информационный противовес той свободе действий, которая предоставлена менеджерам центров ответственности в целях обеспечения баланса на предприятии в целом [11; стр. 158-159].

При организации учета и контроля по центрам ответственности необходимо четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности. Желательно, чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные издержки являются прямыми. Вместе с тем степень детализации планирования (бюджетирования) и учета затрат должна быть достаточной, но не избыточной для анализа и принятия решений по управлению.

Выделение центров ответственности позволяет:

· Сократить время, необходимое для принятия решений, а значит повысить скорость реагирования на потребности клиентов

· Вести точный учет затрат по продуктам и процессам

· Учитывать доходы. (Каждый центр знает, сколько он заработал денег)

· Оценить результаты деятельности подразделений, т.е. насколько эффективно работают все бизнес-единицы.

Таким образом, организация учета и контроля затрат по центрам ответственности позволяет активно управлять процессом формирования фактических расходов, создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений предприятия. Характер разграничения центров затрат зависит от специфики предприятия, уровня организации производства, целей контроля отдельных издержек. Чем выше степень дифференциации центров издержек на предприятии, тем лучше может быть контроль за экономичностью производства и точнее исчисление калькуляции себестоимости продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (в ред. от 18.09.2006).

Учебники, монографии, сборники научных трудов:

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие М.А.Вахрушина - 6-е изд. - М.: «Омега-Л», 2007. - 577с.

3. Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учебное пособие. Тамбов: Изд-во тамб. гос. техн. ун-та, 2004г., 136 с.

4. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с. - (Серия «Профессиональный учебник: «Бухгалтерский учет»).

5. Керимов В.Э.Бухгалтерский управленческий учет. Учебник / В.Э.Керимов. - 7-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация « Дашков и К», 2009. - 480с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебное пособие - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.

7. Кукунина И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2004г., 395 с.

8. Бухгалтерский управленческий учет. Методические указания по выполнению курсовой работы для самостоятельной работы студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». -- М.: ВЗФЭИ, 2011г.

9. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). - М.: ИНФРА-М, 2009. - 279 с.

10. Соколова Я.В. Управленческий учет: учеб. пособие (БАКАЛАВРИАТ). / Под ред. проф. Соколова Я.В. - М.: Магистр, 2009. - 428 с.

11. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник / А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова и др., Под ред. А.Д. Шеремета. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 429. (Высшее образование).

12. Черных И.Н. Бухгалтерский управленческий учет. Учебный курс
(учебно-методический комплекс). Московский институт экономики, менеджмента и права Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010г.

Статьи из журналов, газет:

13. Журнал «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет» № 3, март 2009 г. статья «Учет затрат по центрам ответственности».

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок №1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Рис. 2 Схема учета затрат по центрам ответственности

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Таблица 5. Классификация центров ответственности

Размещено на Allbest.ur