Инвентаризация материальных ценностей

Д 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В случаях, когда во взыскании недостачи отказано судом, недостача по вине материально ответственного лица списывается на убытки предприятия бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

2.3 Учет результатов проведения инвентаризации

Составление сличительных ведомостей

До начала работ по составлению сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризаций бухгалтерия предприятия производит тщательную проверку правильности отчётов, приведённых в инвентаризационных описях (актах). Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчётах должны быть исправлены и оговорены за подписями всех членов комиссии и материально ответственных лиц. На последней странице инвентаризационной описи также должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчёта итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Для выявления результатов инвентаризаций материальных ценностей бухгалтерией предприятия, составляются отдельные сличительные ведомости. Данные в этих ведомостях приводятся по предприятиям, которым эти ценности принадлежат. Результаты инвентаризаций сообщаются справкой владельца ценностей с приложением копий инвентаризационной описи.

Сличительные ведомости составляются по ценностям, по которым при инвентаризаций выявлены отклонения от учётных данных. Для выявления результатов инвентаризаций используется книга остатков материалов, в которой для этих целей отводятся специальные графы для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей (актов) и результатов инвентаризаций. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризаций, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учёта и данным инвентаризационных описей (актов). Стоимость излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях приводится в соответствии с их оценкой в учётных регистрах. Для оформления результатов инвентаризаций могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой оргтехники, так и вручную. Для инвентаризаций материальных ценностей используются сличительные ведомости формы с № инв-18 по № инв-19 (приложение А).

Порядок регулирования разниц оформления результатов инвентаризаций.

По всем недостачам и излишкам, а равно по потерям, связанным с пропуском сроков исковой давности, по дебиторской задолженности, рабочей инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения соответствующих работников. На основании представленных объяснений и материалов постоянно действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи ценностей, а также излишков.

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей и свои заключения, предложения по результатам инвентаризаций отражает в протоколе. В протоколе приводятся подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и излишков, указывается, какие меры приняты по отношению к виновным лицам, а также приводятся предложения по регулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учёта.

В соответствии с п. 37 Положения о бухгалтерских отчётах и балансах (Утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. № 633, в ред. Постановлений Совмина СССР от 22.10.90 № 1072), выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учёта регулируются в следующем порядке:

А) убыль ценностей в пределах установленных норм списывается по распоряжениям руководителей производственных объединений, предприятий, организаций на издержки производства или обращения.

Нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления недостач. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается. При этом обращается внимание, что убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачёта недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачёта по пересортице, проведённого в установленном порядке, всё же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применятся только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии утверждённых норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Б) недостача ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относится на виновных лиц.

При установлении недостач и потерь, явившихся следствием злоупотреблении, соответствующие материалы в течение 5 дней, после установления недостач и потерь, подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостач и потерь предъявляется гражданский иск.

В) Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей в случаях, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны объединениями, предприятиями, организациями на издержки производства или обращения в соответствии с подпунктом «в» пункта 37 Положения о бухгалтерских отчётах и балансах (Утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. № 633, в ред. Постановлений Совмина СССР от 22.10.90 № 1072). При этом в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть указаны меры, принятые по предотвращению таких недостач и потерь. Заключение о факте порчи ценностей должны быть получены от отдела технического контроля или соответствующих инспекций по качеству.

Ценности, оказавшиеся в излишке в том числе и суммовые разницы при зачёте недостач излишками при пересортице подлежат оприходованию с соответствующих счетов с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Наличные деньги, не оправданные приходными кассовыми ордерами в государственных предприятиях и организациях, считаются излишком кассы и подлежат в трёхдневный срок взносу в доход бюджета.

Взамен зачёт излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, одного и того же проверяемого лица, в отношении материальных ценностей одного итого же наименования и в тождественных количествах. Министерства или ведомства могут устанавливать порядок, когда такой зачёт может быть допущен в отношении одной и той же группы материальных ценностей, если входящие в её состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары). О допущенной пересортице материально ответственного лица предоставляют подобные объяснения. Предложения о возможности взаимного зачёта пересортицы рабочей инвентаризационной комиссий представляются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссий и окончательно решаются руководителем предприятия, которой после изучения всех представленных материалов принимает соответствующее решение о зачёте. В том случае, когда при зачёте недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке эта разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи товаров сверх норм убыли и списываются на издержки производства или обращения в порядке, предусмотренном подпунктом «в» п. 37 Положения о бухгалтерских отчётах и балансах (Утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. № 633, в ред. Постановлений Совмина СССР от 22.10.90 № 1072) на разницы в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссий должны быть данные, исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такие разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.

Установленные недостачи товарно-материальных ценностей, а также потери от их порчи взыскиваются с виновных лиц, как правило, по государственным розничным ценам, а при отсутствии розничных цен - в порядке, устанавливаемом Госком цен РФ. В отдельных случаях, взыскание ущерба, причинённого хищением, недостачей или утратой, производится с виновных лиц по государственным розничным ценам с применением коэффициентов.

Протокол заседания комиссий утверждается руководителем предприятия не позднее 10 дней после окончания инвентаризаций, и он обязан немедленно принять меры к устранению причин, выявленных при инвентаризаций недостатков, обеспечению сохранности собственности, а также потребовать от соответствующих должностных лиц объяснения причин образования залежавшихся и излишних ценностей и принять меры по их использованию или реализаций. При проведении инвентаризаций по требованию следственных органов окончательный результат и утверждение протокола комиссий производится в кратчайшие сроки.

Результаты инвентаризаций должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация

В ведомости отражаются результаты всех инвентаризаций, проведённых в течение года.

Применение и заполнение типовых междуведомственных форм первичной документации по учёту результатов инвентаризации.

1. Инвентаризационный ярлык (форма № инв-2).

Инвентаризационный ярлык применяется, когда по условиям организаций производства инвентаризационная комиссия не имеет возможности сразу произвести подсчёт материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись. Ярлык заполняется инвентаризационной комиссией в одном экземпляре и хранится вместе с просчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения. Движение материальных ценностей во время инвентаризаций отражается на оборотной стороне формы № инв-2 (Приложение Б). Для заполнения инвентаризационной описи материальных ценностей используется форма № инв-3. (Приложение В)

2. Инвентаризационная опись материальных ценностей (форма № инв-3).

Инвентаризационная опись составляется при снятии остатков материальных ценностей в натуре в одном экземпляре инвентаризационной комиссией на основании фактического пересчёта, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому складу, участку, цеху и т.д., а также по материально ответственному лицу или группе лиц, на хранений которых находятся ценности, подписывается комиссией и материально ответственными лицами и передаётся в бухгалтерию предприятия для сопоставления фактического наличия по результатам инвентаризаций с учётными данными и установление расхождений. На выявленные при инвентаризаций негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. До начала инвентаризаций от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность материальных ценностей, берётся расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи. На последней странице формы перед подписью председателя комиссий даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения материальных ценностей во время инвентаризаций. Опись печатается с вкладными листами, количество которых устанавливает заказчик бланков.

3. Инвентаризационная опись материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение форма № инв-5 (Приложение Г).

Опись составляется в одном экземпляре инвентаризационной комиссией и, подписанная членами комиссий и материально ответственным лицом, передаётся в бухгалтерию. До начала инвентаризаций от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность материальных ценностей, принятых на хранение, берётся расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи. При инвентаризаций материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, записи в описи производятся инвентаризационной комиссией на оснований проверки и пересчёта ценностей в натуре. Товары и материалы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в опись на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Заключение

Исследуя тему инвентаризаций материальных ценностей, я достигла поставленных задач, узнать, как проводится инвентаризаций, что такое инвентаризация. Инвентаризация -- это периодическая проверка наличия и состояния материальных ценностей в натуре, а также денежных средств и расчетов.

Инвентаризации подлежат: товары, тара, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, топливо, лекарственное сырье, строительные материалы, основные средства, малоценный инвентарь, прочие материальные ценности, денежные средства в кассе и в пути, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, расчеты с различными организациями, рабочими и служащими и другие хозяйственные операции. Инвентаризации подлежат также ценности других организаций, находящиеся в данной аптеке на хранении или во временном пользовании.

Задачи инвентаризации:

? путем проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств и сопоставления их с данными учета обеспечить контроль за сохранностью этих ценностей;

? выявить товары с истекшими сроками годности, малоходовые, неполноценные и не имеющие спроса, а также ценности, не используемые в аптечной сети;

? проверить соблюдение правил и условий хранения товарно-материальных ценностей;

? проверить соблюдение правил организации материальной ответственности за ценности;

? проверить реальность сумм, учтенных на балансе, имущественных, товарно-материальных ценностей и денежных средств, издержек обращения, торговых наложений на остаток товаров, дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса.

Инвентаризации проводятся в следующие сроки:

* товаров, тары, вспомогательных материалов и прочих ценностей в розничной аптечной сети -- не менее двух раз в год (одной плановой и одной внезапной), на аптечных складах -- не реже одного раза в год (не ранее 1 октября отчетного года);

* медикаментов, находящихся на предметно-количественном учете, -- ежемесячно, на 1-е число;

* товаров и материалов в пути, товаров отгруженных, денежных сумм в пути ежемесячно;

* издержек обращения на остаток товаров -- на 1-е число следующего за отчетным кварталом месяца;

* денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности -- ежемесячно, а также при инвентаризации, товарно-материальных ценностей;

* основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов -- не реже 1 раза в год (не ранее 1 ноября отчетного года);

* расчетов с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам, финансированию из бюджета и т. д.) -- по мере получения выписок из банка, но не реже одного раза в месяц на 1-е число;

* расчетов с финансовыми органами по взносам налогов, отчислений от прибылей и другим платежам в бюджет -- не реже одного раза в квартал;

* расчетов вышестоящих организаций с мелкорозничной сетью, аптеками, аптекарскими магазинами и т. д. -- на 1-е число каждого месяца;

* расчетов с дебиторами и кредиторами -- не реже двух раз в год;

* торговых наложений на остаток товаров -- при инвентаризации товаров.

Количество инвентаризаций в году, а также сроки их проведения в отдельных случаях могут меняться по решению соответствующих ведомств.

Порядок проведения инвентаризаций очень жёсткий, строгий, учтены все мелочи, и сложно нарушить правила проведения инвентаризаций, так как в её проведении задействовано большое количество людей. И то, что не увидит один, заметит другой. Так как ни кому не хочется отвечать за ошибки. Инвентаризация материальных ценностей помогает предприятию и государству держать в порядке ценности и вести бухгалтерский учёт без нарушений.

Список использованных источников

теоретический инвентаризация материальный ценность

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г., №49.

2. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", утв. Госкомстатом России от 18.08.98. г., №88.

3. Положение "О порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке", утв. Приказом МФ РФ, МНС РФ от 10.03.99 г., №20н /ГБ-3-04 /39

4. Соколов Я. В., Быков В. А., Инвентаризация как метод бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет №4, 2008г.

5. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2009. - 958 с.

6. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. - 448 с.

7. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - 4 - е изд., перераб. и доп.. - Ростов н/д: Феникс, 2007. - 858 с.

8. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. - 6- е изд., испр. - Москва. - Омега - Л, 2007. - 570 с.

9. Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. - Спб.: Питер, 2007. - 864 с.

10. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд - во Проспект, 2007. - 392 с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.

12. Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др. Под ред. Я. В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 768 с.

13. Гинзбург А. И. Экономический анализ. - 2- е изд. - Спб.: Питер, 2008. - 208 с.

14. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 504 с.

15. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Глинистый В. Д. и др.; отв. ред. А. С. Бакаев. - 2-е изд., доп. - М.: Юрайт.,2006. - 419 с.

16. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2007. - 717с.

17. Кондраков Н.П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 368 с.

18. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. - 360 с.

19. Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - 2- изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 448 с.

20. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. - практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 532

21. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3- е изд. , перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 425 с.

22. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 281 с.

23. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 с.

24. Суглобов А. Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие- М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

25. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- 2- е изд. , перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2007.-784 с.

Размещено на Allbest.ru