Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Учет и анализ основных средств, их движение и использование на примере ООО «Лабазъ»

Щеголева Светлана Александровна

Гр.3АБд-41у

Введение

В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности в России, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства основных средств. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет основными средствами, которые вложены в предприятие.

Проблемы формирования, функционирования и воспроизводства основных средств рассматриваются на протяжении уже более четырехсот лет. Вместе с тем, многие вопросы их использования в современных условиях остаются исследованными явно недостаточно.

Зачастую, на практике основные средства организации рассматривается как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при этом на первое место, как правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности организации. В связи с этим принижается их роль, хотя именно основные средства и являются объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности организации. Поскольку доход, прибыль приносят как использование основных средств, так и деятельность организации в целом.

В силу низкой эффективности их использования, основные средства становятся одним из источников убытков. Ситуация усугубляется высокой степенью их износа. Все это обуславливает особую значимость процесса грамотного управления основными средствами организации на различных этапах ее существования, а так же процесса изыскания новых подходов по их использованию.

Повышение уровня и темпов развития промышленности, увеличение выпуска продукции и снижение ее себестоимости во многом зависит от состояния и развития материально-технической базы, т.е. от степени оснащенности предприятий (организаций) основными средствами и уровня их использования.

Основные средства представляют собой часть имущества (совокупность материально-вещественных ценностей), используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, сохраняя свою натуральную форму в течение длительного периода времени.

Цель бухгалтерского учета для внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.

Исходя из этой цели анализ и призван облегчить управленческому персоналу решение основных вопросов управления основными средствами таких как: правильная организация рабочего места, безопасность оборудования; улучшение загрузки оборудования; повышение отдачи оборудования; выбор оптимального режима работы оборудования; увеличение производительного затраченного времени; снижение потерь времени работы оборудования; организация учета и контроля времени работы оборудования; организация содержания основных средств и оборудования; изменение стоимости машин и оборудования, амортизация; управление обновлением оборудования.

В силу вышеуказанных причин тема выпускной квалификационной работы: «Учет и анализ основных средств, их движение и использование на примере ООО «Лабазъ»» является актуальной.

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение порядка бухгалтерского учета основных средств организации и применения различных методов экономического анализа для определения эффективности использования данных активов.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:

- изучить действующую нормативную базу по теме исследования;

- оценить действующую практику организации бухгалтерского учета основных средств в ООО «Лабазъ»;

- провести анализ наличия, состояния, движения и эффективности использования основных средств;

- дать рекомендации по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств в ООО «Лабазъ».

Предметом изучения являются теоретические и организационно-методические вопросы учета и анализа основных средств. В качестве объекта исследования избрано ООО «Лабазъ». Период исследования охватывает 2005-2007 годы. При написании выпускной квалификационной работы использованы практические материалы исследуемого хозяйствующего субъекта, нормативно-законодательные акты, статьи периодической печати, учебные издания.

Структура работы обусловлена ее целями и задачами. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех логически связанных между собой глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Все главы разделены на подвопросы, позволяющие акцентировать внимание на отдельных проблемах в рамках одного вопроса. Работа написана на 94 страницах, содержит 14 таблиц, 25 приложений и список использованных источников из 50 наименований.

В первой главе рассмотрены состав, классификация, методы оценки, задачи бухгалтерского учета и анализа основных средств, а так же дана организационно-экономическая характеристика исследуемого объекта - ООО «Лабазъ».

Во второй главе раскрыт порядок документального оформления операций с основными средствами, представлено описание организации аналитического и синтетического учета движения основных средств, их ремонта, а также амортизационных отчислений. В последнем вопросе второй главы представлены предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в ООО «Лабазъ».

Третья глава посвящена методике анализа состава, структуры, состояния основных средств, их движения и обеспеченности, а также предложения по повышению эффективности использования основных средств в ООО «Лабазъ».

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы использовались такие методы, как анализ и синтез, группировки и сравнения, цепные подстановки, системный и логический подходы.

Глава 1. Основы построения бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств

1.1 Состав, классификация и виды оценки основных средств

Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий.

В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 (в соответствии с Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н) [12], начиная с 2006 года, критерии классификации активов в качестве основных средств определены следующими условиями:

1) актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства, которые приобретают некоммерческие организации, используются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, для охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Таким образом, объекты основных средств не приносят некоммерческим организациям никаких экономических выгод. Поэтому для признания активов в качестве основных средств достаточно выполнения только трех условий. Согласно изменениям, внесенным в п. 4 ПБУ 6/01, теперь способность объекта приносить экономические выгоды в расчет не принимается.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются.

Кроме того, в соответствии с изменениями в ПБУ 6/01 с 1 января 2006 г. в состав основных средств входит имущество, учитываемое на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организации учитывают объекты, которые предоставлены за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

До внесения изменений в ПБУ 6/01 было установлено, что это Положение применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 ПБУ 6/01). То есть такие активы основными средствами не признавались, но к ним применялись правила ПБУ 6/01. По формальному признаку, если объект изначально учитывался на счете 03, он не входил в базу определения налога на имущество, поскольку данный объект не классифицировался как объект основных средств. Такая позиция была изложена в ряде писем Минфина России, например в Письме от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26. Организации в 2004, 2005 гг. не начисляли налог на имущество в отношении объектов, учитываемых на счете 03, как доходные вложения в материальные ценности.

Со вступлением в действие Приказа Минфина России N 147н ситуация в корне изменилась. Этим Приказом отменен п. 2 старой редакции ПБУ 6/01, который распространял действие этого Положения на доходные вложения в материальные ценности. В новой редакции ПБУ 6/01 имущество, учитываемое на счете 03, классифицируется как основные средства. Эта позиция закреплена в новой редакции п. 5 ПБУ 6/01: «Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности».

Это изменение означает: так как доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03, являются объектами основных средств, то с 1 января 2006 г. эти объекты включаются в базу налога на имущество. Вместе с тем лизинговые компании имущество, купленное для передачи в лизинг, будут продолжать учитывать в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. И это правильно, так как лизинговые отношения предусматривают использование объекта не для перепродажи, а для других целей [30].

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями) [21]. В соответствии с классификатором основные средства состоят из материальных основных средств и нематериальных основных средств, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на производственные и непроизводственные

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ [5], согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объектов.

Заметим, что МСФО N 16 «Основные средства» предусматривает, в частности, следующие виды оценок:

-по фактической (первоначальной) стоимости;

-по балансовой (учетной или остаточной) стоимости;

-по ликвидационной стоимости.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться по текущей (восстановительной) стоимости и по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации) [36].

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при совершении различных операций.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из: сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), строительной организации и иным договорам; сумм за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей; таможенных пошлин; невозмещаемых налогов и др.

В фактические затраты по приобретению (сооружению) объекта основных средств включаются также проценты за кредит на его приобретение, уплаченные до принятия объекта к бухгалтерскому учету. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость по основным средствам, осуществляется на отдельном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Фактические затраты на приобретение и сооружение объектов основных средств уменьшаются (увеличиваются) за счет суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). В соответствии с пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон» [48].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [9] под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете [9].

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций различных организационно-правовых форм. В качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены объекты основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Текущая (восстановительная) стоимость основных средств - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы накопленной амортизации.

Минфин России 1 июля 2004 г. одобрил Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, которая предусматривает переход российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. В рамках этого документа на базе международных стандартов были подготовлены новые положения по бухгалтерскому учету, а также изменения и дополнения к уже существующим ПБУ. Как уже отмечалось ранее изменения и дополнения к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) внесены Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н и их следует учитывать при составлении бухгалтерской отчетности за 2006 г. Кардинальным образом изменился учет основных средств, стоимость которых не превышает установленного лимита.

В состав нормативных актов, соблюдение которых является обязательным для всех организаций, входят законодательные и иные нормативные документы органов законодательной и исполнительной власти, которые регулируют хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов.

Основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (ред. от 23.07.1998). Данный документ содержит в себе основные понятия, используемые в бухгалтерском учете. В соответствие с этим Законом принимаются различные нормативные акты по ведению бухгалтерского учета отдельных объектов.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (введенное в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г.), в редакции приказов МФ РФ от 18 мая 2002 г. № 45н, от 12 декабря 2005 г. № 147н. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и должно применяться с учетом других ПБУ: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н; «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167; «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н; «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н; «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (с изменениями и дополнениями); «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями и дополнениями) [5-17].

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) пересмотрены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, определяющие порядок организации бухгалтерского учета основных средств. В настоящее время действуют Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 года.

При ведении учета основных средств помимо перечисленных документов необходимо руководствоваться: Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями); Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г., N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73; постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а в части утверждения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н; приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»; приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями).

Таким образом, основные средства оказывают воздействие на изменение всех показателей деятельности организации - объемы деятельности, производительность труда, себестоимость, а также выступают в качестве объекта управленческой деятельности.

Рассмотрев состав, классификацию и виды оценки основных средств, определим задачи бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств.

1.2 Актуальные вопросы и задачи бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств

Напомним, что в прежней редакции ПБУ 6/01 основные средства, стоимость которых не превышала 10 000 руб., а также книги, брошюры и прочие издания можно было списывать на затраты в момент передачи в эксплуатацию. Иными словами, сначала на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собирались все затраты, связанные с приобретением основного средства. Затем первоначальная стоимость объекта списывалась в дебет счета 01, а в момент передачи основного средства в эксплуатацию его первоначальная стоимость включалась в состав текущих затрат. Из новой редакции ПБУ 6/01 это положение исключено. Следовательно, с 1 января 2006 г. перечисленные малоценные основные средства нельзя списывать в состав расходов в момент введения в эксплуатацию.

В то же время п. 5 дополнен новым абзацем. В нем говорится, что активы, стоимость которых не превышает 20 000 руб. за единицу, теперь могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Поскольку объекты основных средств не предназначены для дальнейшей перепродажи, учитывать их на счете 41 «Товары» нельзя. Следовательно, единственно возможный вариант учета малоценных объектов в составе МПЗ - это отражение на счете 10 «Материалы».

По нашему мнению, несмотря на то, что малоценные объекты будут учитываться в составе МПЗ, они остаются основными средствами. Во-первых, они соответствуют всем критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, во-вторых, в п. 5 ПБУ 6/01 говорится о том, что малоценные объекты могут учитываться в составе МПЗ, но не в качестве материально-производственных запасов. В-третьих, малоценные объекты не подпадают под определение МПЗ, которое содержится в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, и никаких изменений в это Положение в ближайшее время не предвидится.

Следовательно, на малоценные активы должны распространяться все нормы ПБУ 6/01, в том числе порядок погашения первоначальной стоимости путем начисления амортизации, проведения переоценки, ремонта и модернизации. Ведь никаких особых оговорок в ПБУ 6/01 в отношении малоценных объектов нет. Таким образом, объекты основных средств теперь будут учитываться на трех счетах:

- на счете 01 следует учитывать объекты: предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд; стоимость которых превышает установленный лимит;

- на счете 03 нужно учитывать объекты: предназначенные исключительно для передачи в аренду или лизинг с целью получения дохода; стоимость которых превышает установленный лимит;

- на отдельном субсчете счета 10 будут аккумулироваться основные средства, стоимость которых оказалась меньше установленного лимита, вне зависимости от цели их приобретения.

Начислять амортизацию по малоценным объектам основных средств следует в общеустановленном порядке одним из способов, которые предусмотрены п. 18 ПБУ 6/01.

С 1 января 2002 г. налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом учетной системы организаций, как и бухгалтерский. Хотелось бы отметить некоторые отличия норм бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Основные средства и нематериальные активы в НК РФ составляют общее понятие - амортизируемое имущество. Если имущество служит 12 или менее месяцев или стоит не более 10 000 руб. (20 000 руб. с 2006 года), то к амортизируемому оно не относится, а сразу включается в материальные расходы при отпуске в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Помимо информации, содержащейся в первичных документах бухгалтерского учета, ст. 323 НК РФ требует организовать аналитический налоговый учет амортизируемого имущества, содержащий информацию: о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде; об изменениях первоначальной стоимости основных средств; о принятых организацией сроках полезного использования основных средств; о способах начисления и сумме начисленной амортизации; о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества; о дате расконсервации имущества и дате окончания договора безвозмездного пользования.

При определении первоначальной стоимости имущества для целей налогового учета следует учитывать такие особенности:

- из первоначальной стоимости исключаются не только возмещаемые налоги (НДС), как это принято в бухгалтерском учете, но и все другие налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с НК РФ (например, государственные и таможенные пошлины и сборы) (пп. 1 п. 1 ст. 264);

- стоимость объектов основных средств собственного производства определяется из расчета прямых затрат на их создание и увеличивается на сумму акцизов (п. 1 ст. 257);

- не включаются в первоначальную стоимость основного средства расходы в виде процентов по долговым обязательствам, полученным на его покупку; такие расходы относятся к внереализационным (пп. 2 п. 1 ст. 265);

- если затраты с равными основаниями могут быть отнесены к стоимости амортизируемого основного средства и другим группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относить эти расходы (п. 4 ст. 252);

- законодатель установил, что с 2005 г. имущество, получаемое в счет вклада в уставный капитал, оценивается как: остаточная стоимость имущества по данным налогового учета передающей стороны плюс дополнительные расходы, понесенные передающей стороной в связи с внесением имущества, если эти расходы были определены в качестве вклада в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (например, передающая сторона не ведет налоговый учет), то стоимость этого имущества признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ). До 2005 г. норма об оценке вклада, по данным налогового учета передающей стороны, содержалась лишь в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ. Также заметим, что вышесказанное не относится к имуществу, внесенному в уставный капитал до 2002 г., так как его первоначальная стоимость бралась из бухгалтерского учета на 1 января 2002 г. в соответствии с переходными положениями.

НК РФ содержит понятие «восстановительная стоимость» только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. В отличие от положений по бухгалтерскому учету НК РФ не предусматривает изменения первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки имущества по рыночным ценам. Однако в связи с изменениями, которые были внесены в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 10 июня 2002 г. N 45н, расходы от уценки основных средств в бухгалтерском учете показывают на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В связи с этим различий в учете доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете не возникает. Однако в результате изменения учетной стоимости основного средства в бухгалтерском учете меняется величина амортизационных отчислений. В налоговом учете она остается прежней.

Основные средства - это очень важная категория экономического состояния организации, которая выделяется в отдельную группу и особым образом учитывается в бухгалтерии предприятия. Учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- обеспечение правильного оформления документов и отражения в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты общества;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонтов;

- контроль за сохранностью объектов, переведённых на консервацию.

Эти задачи решают с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учёта наличия и движения основных средств, расчётов по их амортизации и учёта затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и в обществе в целом.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического процесса - главного фактора повышения эффективности производства.

Объекты основных средств составляет основу любого производства, в процессе которого создаётся продукция, оказываются услуги и выполняются работы. На основные средства приходится основой удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности организации.

Задачами анализа состояния и эффективного использования основных средств являются:

- установление обеспеченности общества и его структурных подразделений основными средствами - соответствия величины состава и технического уровня средств и потребности в них;

- изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

- определение степени использования основных средств и факторов, на них повлиявших;

- установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности;

- определение влияния использования основных средств на объем продукции и другие экономические показатели работы хозяйствующего субъекта;

- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличение объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от качества, содержания экономической информации, используемой в анализе. Возможности анализа основных средств в потребительском обществе ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки, отсутствием аналитических, финансовых результатов по операциям с объектами основных средств.

Источниками информации для экономического анализа основных средств служат:

баланс (форма № 1) (Приложения 11, 16, 21)

отчет о прибылях и убытках (Приложение 12, 17, 22);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложения 15, 20, 25);

приказ (распоряжение) об учетной политике предприятия;

анализы счетов;

оборотные ведомости;

другие учетные регистры, вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой организации.

Таким образом, конкретная цель экономического анализа основных средств: анализ структурной динамики основных средств; анализ воспроизводства и оборачиваемости; анализ эффективности использования; анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала организации. От их количества, эффективности использования во многом зависят результаты деятельности организации. В результате обзора нормативной базы можно сделать вводы о существующих и неустраненных на сегодняшний момент проблемах разночтения в бухгалтерском и налоговом учете основных средств.

1.3 Организационно-экономическая характеристика ООО «Лабазъ»

Общество с ограниченной ответственностью «Лабазъ» учреждено на основании Федерального закона Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.98г. и Гражданского кодекса Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Лабазъ». Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Лабазъ».

Местонахождение и почтовый адрес Общества: 308000, Белгородская область, г. Валуйки, ул. Суржикова 88.

ООО «Лабазъ» является юридическим лицом, свою деятельность организует и осуществляет на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

ООО «Лабазъ» является собственником переданного ему участником имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Учредитель имеет предусмотренные законом и Уставом обязательственные права.

Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный, знак, эмблему, штампы, бланки и другие средства индивидуализации.

Целью деятельности ООО «Лабазъ» является получение прибыли от хозяйственной и финансовой деятельности.

Основными видами деятельности ООО «Лабазъ» является:

-заготовительные работы;

-промышленность.

Общество для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном суде, третейском суде.

ООО «Лабазъ» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Общество не отвечает по обязательствам Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований.

Организация самостоятельно планирует свою производственно хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым ООО «Лабазъ» самостоятельно.

Организация вправе совершать все действия, не запрещенные действующим законодательством. Вкладом в уставный капитал ООО «Лабазъ» могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Порядок денежной оценки имущественных вкладов в уставный капитал ООО «Лабазъ», вносимых Участниками Общества и принимаемыми в Общество третьими лицами, а также порядок их использования (прекращения права пользования) осуществляются в соответствии с ФЗ "Об ООО".

Уставный капитал ООО «Лабазъ» на момент учреждения объявлен в размере 200 млн. руб. Уставный капитал ООО «Лабазъ» может быть увеличен за счет дополнительных вкладов его Участников и вкладов третьих лиц, принимаемых, предусмотренных ФЗ "Об ООО".

Структура управления ООО «Лабазъ» представлена на рис. 1

Высшим органом ООО «Лабазъ» являются Учредители (в случае, если Общество состоит более чем из одного Участника - Общее собрание Участников Общества, которое состоит из Участников и надлежащим образом назначенных Участниками своих представителей).

Общее собрание Участников созывается по мере необходимости, но не реже одного раза в полугодие. Общее собрание Участников Общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности Общества проводится не позднее двух месяцев после окончания финансового года.

Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность Общества осуществляются в порядке, установленном законодательством. Результаты финансовой деятельности Общества устанавливаются на основе годового бухгалтерского отчета. Финансовый год Общества совпадает с календарным годом.

Организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета установлены на основании действующих нормативных документов: ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 ФЗ, Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Структура управления ООО «Лабазъ»

Бухгалтерский учет в ООО «Лабазъ» осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

ООО «Лабазъ» применяет рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н. в соответствии с требованиями организации синтетического и аналитического учета.

ООО «Лабазъ» ведет бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, и использует компьютерную программу 1С.

Бухгалтерский учет осуществляется с использованием компьютерной программы 1С с применением журнально-ордерной формы учета. Выбранная форма учета позволяет обеспечить:

единую методологическую основу (принцип двойной записи), взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета:

сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных документов;

накапливание и систематизация данных для составления бухгалтерской отчетности и контроля за хозяйственной деятельностью:

возможность периодической сверки учетных данных с фактическим наличием средств и обязательств Общества.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

ООО «Лабазъ» использует типовые (унифицированные) формы первичных документов, утвержденные постановлениями Госкомстата РФ.

Документооборот в ООО «Лабазъ» регламентируется графиком, который утвержден руководителем организации.

Инвентаризация материалов, товарных запасов, основных средств и расчетов проводится ежегодно, но не ранее 01 октября, а также в случаях предусмотренных законодательством.

Основные средства, стоимость которых не превышает 20 тыс. руб. списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

Активы принимаются к учету в качестве основных средств при условии, что их перепродажа не предполагается.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств линейным способом в течение срока их полезного использования.

Незавершенные капитальные вложения в бухгалтерском балансе ООО «Лабазъ» отражаются по фактическим затратам.

В составе нематериальных активов организации учитываются приобретенные (созданные) активы стоимостью более 20 тыс. руб. с длительным сроком использования (более 12 месяцев), в виде прав.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в течение всего срока их полезного использования.

ООО «Лабазъ» применяет в бухгалтерском учете метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления).

Датой получения дохода признается дата отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества и предъявления расчетных документов к оплате.

В бухгалтерском учете ООО «Лабазъ» показывает кредиторскую задолженность по полученным займам и кредитам в сумме кредитов. Проценты по кредитам и займам начисляя ежемесячно согласно договоров.

В случае, если кредитные средства привлечены для приобретения активов, то до оприходования на складах ООО «Лабазъ» данных активов оплаченные суммы процентов относятся к фактическим затратам на приобретение этих активов и в дальнейшем включаются в их первоначальную стоимость.

Основные принципы формирования аналитических налоговых регистров изложены в 313. 314 НК РФ. Исходя из требований гл.25 Налогового Кодекса РФ аналитические регистры налогового учета - сводная форма систематизации данных налогового учета, группированных в соответствии с требованиями данной главы, без отражения их по счетам бухгалтерского учета.

Способ ведения налогового учета по НДС - «по отгрузке».

ООО «Лабазъ» применяет при учете доходов и расходов для целей налогообложения метод начисления. Методы списания материалов аналогичны применяемым в бухгалтерском учете. Амортизация начисляется линейным способом. К прямым расходам в налоговом учете относится: стоимость материалов, сырья, которые используются в производстве; заработная плата рабочих с начислениями во внебюджетные фонды, используемых в производстве и амортизация основных средств используемых в производстве.

Важной характеристикой любой организации являются показатели финансово-хозяйственной деятельности, которые представлены в таблице 1, рассчитанные на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые дают возможность проанализировать деятельность организации с 2005 по 2007 годы.

Основным объемным показателем является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. В ООО «Лабазъ» этот показатель в 2006 году по сравнению с 2005 годом снизился на 1736 тыс. руб., или на 1,3%, а в 2007 году по сравнению с предыдущим 2006 годом увеличился на 284076 тыс. руб. или в 3 раза.

В сопоставимых ценах выручка также снизилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 12633 тыс. руб. или на 9,45%, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом рост составил 250728 тыс. рублей.

Себестоимость проданных товаров работ, услуг на протяжении всего периода имеет тенденцию к росту, так в 2006 году по сравнению с показателем 2005 года выросла на 16612 тыс. руб. или на 14,01%, а в 2007 году на 287356 тыс. руб. или на 212,61%.

Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Лабазъ» за 2005-2007 годы

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	Отклонения, (+, _)
				абсолютные	относительные
				2006г. от 2005г.	2007г. от 2006г.	2006г. от 2005г.	2007г. от 2006г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Выручка от продаж, тыс. руб.
- в действующих ценах;	133707	131971	416047	-1736	284076	-1,30	215,26
- в сопоставимых ценах	133707	121074	371803	-12633	250728	-9,45	207,09
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.	118545	135157	422513	16612	287356	14,01	212,61
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.	15162	-6928	-3186	-22090	3742	-145,69	-54,01
4. Рентабельность продаж, %	11,34	-5,25	-0,77	-16,59	4,48	-	-
5. Среднегодовая остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	220344	210646	203007	-9698	-7639	-4,40	-3,63
6. Фондоотдача, руб.	0,61	0,63	2,05	0,02	1,42	3,25	227,12
7. Рентабельность основных средств, %	6,88	-3,29	-1,57	-10,17	1,72	-	-
8. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	13662	17680	21861	4018	4181	29,41	23,65
9. Среднемесячная заработная плата на одного работника, руб.	5750	8419	11245	2669	2826	46,42	33,57
10. Среднесписочная численность работников, чел.	198	175	162	-23	-13	-11,62	-7,43
11. Производительность труда, тыс. руб.	675,29	754,12	2568,19	78,83	1814,07	11,67	240,55
12. Индекс цен	1	1,09	1,119	-	-	-	-

Превышение темпов роста себестоимости над темпами роста выручки от продаж определили отрицательную тенденцию по прибыли от продаж. Таким образом в ООО «Лабазъ» образовался убыток в 2006 году в размере 6928 тыс. руб., а в 2007 году в сумме 3186 тыс. руб.

Показатель рентабельности убыточности деятельности составил в 2006 году 5,25%, а к 2007 году убыточность снизилась на 4,48 п.п. и составила 0,77%.

Снижение среднегодовой стоимости основных средств ООО «Лабазъ» - на 9698 тыс. руб. или 4,4%, и на 7639 тыс. руб. или на 3,63% в 2006 и 2007 годах по сравнению с предыдущими периодами соответственно, и значительное увеличение выручки от продаж в 2007 году, определили положительную тенденцию в показателе фондоотдачи. В 2006 году по сравнению с 2005 годом она увеличилась на 0,02 руб. или на 3,25%, а в 2007 году на 1,42 руб. или на 227,12%.

Так как в организации получен убыток от продаж, соответственно от эффективности вложений в основные средства получен убыток. Убыточность основных средств, то есть показатель, определяющий, сколько убытка приходится на 100 рублей основных средств организации, в 2006 году составил 3,29 руб., а к 2007 году убыточность уменьшилась и составила 1,57 руб.

Фонд оплаты труда в ООО «Лабазъ» в 2005 году составил 13662 тыс. руб., и к 2006 году возрос на 4018 тыс. руб. или на 29,41%. А в 2007 по сравнению с 2006 годом фонд заработной платы увеличился на 4181 тыс. руб. или на 23,65% и составил в отчетном году 21861 тыс. руб.

Среднесписочная численность работников на протяжении всего периода снижается. Так, в 2006 году по сравнению с 2005 годом она снизилась на 23 человека, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 13 человек или на 7,43%.

Однако в связи с ростом выручки и снижением численности значительно увеличилась производительность труда. В 2006 году по сравнению с 2005 годом она повысилась на 78,83 тыс. руб. и составила 754,12 тыс. руб., а в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 1814,07 тыс. руб.

Из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что все структурные подразделения ООО «Лабазъ» работают не совсем рентабельно, несмотря на рост заработной платы и производительности труда, организация имеет убытки от своей хозяйственной деятельности.

...