Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Учет расчетов по платежам в бюджет

Учет расчетов по платежам в бюджет

Понятие, сущность и виды налогов, характеристики обязательных платежей в бюджет. Учет расчетов с бюджетом на примере ТОО "Институт проблем питания Казахской академии питания", анализ и пути повышения их эффективности, оценка необходимости реформирования.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	курсовая работа
Язык	русский
Дата добавления	09.12.2013
Размер файла	72,0 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учет расчетов по платежам в бюджет

Введение

Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает определенной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя произведенный товар (работы, услуги), т.е. осуществляя деятельность в сфере материального производства. Однако государственная деятельность по своей природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой не создается новой стоимости в виде товара. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, в частности, и всего государственного аппарата, в целом, не создает того продукта (товара), выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.

Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства довольно многочисленны. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег их собственником государству. Классическим примером такого метода выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние). В других - государство получает доход от использования своего имущества (например, сдает в аренду земельные участки, находящиеся в его собственности, взимая за это плату).

В третьих - взимает плату за те или иные свои услуги, выступая в качестве их продавца. Этот перечень можно продолжить, но основным методом, посредством которого современное государство добывает себе необходимые денежные средства, выступают налоги.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого.

Основы ныне действующей налоговой системы РК заложены в 1992 г. об отдельных видах налогов. За десять прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.

Целью данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом, а также показать на примере ТОО «Институт проблем питания Казахской Академии питания» учет расчетов с бюджетом.

Курсовая работа состоит из оглавления, введения, основной части, состоящей из 2-х глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет

1.1 Понятие, сущность и виды налогов

В соответствие со статьёй 61 Конституции Республики Казахстан Парламент вправе издавать законы, которые регулируют важнейшие отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающееся налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей в бюджет. [1, ст. 61]

Согласно статье 1 Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» Настоящий Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налогового обязательства. [2, ст. 1]

Таким образом, законодатель определил, что налоговое законодательство регулирует властные отношения между налогоплательщиком и государством в лице уполномоченного государством органа. Властность определяет и самый главный подход к формированию налогового законодательства, система регулирования которого основывается на системе государственно - властных предписаний одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства. Установление налога и других обязательных платежей в бюджет - это принятие нормативного правового акта - налогового кодекса, в котором даётся чёткий перечень налогов и других обязательных платежей, порядок введения, исчисления и их уплаты.

При этом согласно статье 12 Налогового кодекса понятие о налогах и других обязательных платежах в бюджет составляют:

· налоги это установленные государством в одностороннем порядке обязательные платежи в бюджет, производимые в определённых размерах, носящих безвозвратный и безвозмездный характер;

· другие обязательные платежи - обязательные отчисления денег (сборы, пошлины, платы и платежи) в бюджет, производимые в определённых размерах. [2, статья 12 НК РК]

Таким образом, налоги - это обязательные поступления и сборы с юридических и физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства. Они выражают обязательность юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Налоги, являясь инструментом перераспределения, призваны также гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать или сдерживать людей в развитии той или иной формы деятельности.

Термин «налог» по сей день не имеет однозначного толкования, как и то, что обозначаемый им платеж может именоваться другим словом. Скажем, в дореволюционные времена более употребительным был термин «подать».

Тем не менее, понятие «налог», все более уточняясь в ходе исторического развития научных представлений о сущности налогообложения, в настоящее время означает такой платеж, который связан с государством: во-первых, он устанавливается государством путем издания соответствующего правового акта; во-вторых, это платеж, который производится в пользу государства. Поэтому сейчас вряд ли кто будет утверждать, что, скажем, калым - это налог. Но дело даже не в этом: слова и термины могут меняться, но как объективно существующая экономическая категория налог всегда представлял собой обязательный платеж, установленный государством в свою пользу. Этим свойством налог обладал с момента своего возникновения, оно не изменилось в настоящее время и не может измениться в будущем, хотя формы и виды налогов, способы их исчисления и уплаты изменялись, изменяются и будут изменяться. Это свойство объективно, оно выражает сущность налога как экономической и правовой категории. И данное свойство не меняется во времени. Поэтому калым, а равно жертвоприношение, церковная десятина, дар, дань, откуп, выкуп и т.п., не являются налогом не потому, что сейчас изменилось значение этого слова, а потому, что налогом они никогда и не были, так как не обладали и не обладают свойством, которое объективно присуще той экономической и правовой категории, которую ныне мы обозначаем термином «налог».

Отсюда понимание налога в его узком значении (и, подчеркнем, единственно правильном), когда под ним понимается определенная разновидность платежей, которые установлены государством, осуществляются его в пользу и отвечают определенным требованиям.

Налоги, наряду с военной добычей и пошлинами, являются весьма древним способом добывания государством себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу отмечал, что «уже в древнем мире были известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания». [3, с. 48]

Положение, согласно которому налоги являются атрибутом государства продиктовано как минимум тремя обстоятельствами. Во-первых, налог - это такая экономическая и правовая категория, которая всегда связана с государством. Платеж, который не установлен государством и не поступает в его пользу, не может именоваться налогом. Во-вторых, в процессе деятельности государства, являющейся разновидностью управленческой деятельности, не создается тех материальных ценностей, которые будучи носителями стоимости, могут быть источником получения государством денежных средств. Труд государственных служащих, формирующих аппарат государства, при всей своей общественной значимости и полезности, в экономическом смысле не является производственным. Но поскольку без денег никакое государство обойтись не может, то оно вынуждено искать их где-то на стороне посредством установления и взимания налогов.

Учитывая важность налогов для государства, Пьер Жозеф Прудон отмечал, что в «сущности, вопрос о налогах есть вопрос о государстве». Так, Л.И. Спиридонов прямо пишет: «Третий признак государства - налоги. Государственные налоги - это учрежденные публичной властью поборы с населения, взыскиваемые принудительно в установленных размерах и в заранее определенные сроки». [3, с. 22]

Для выяснения сущности налога представляется целесообразным рассмотреть его признаки.

Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь одновременно материальной, экономической; и юридической категорией.

В материальном смысле налог - это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке.

Как экономическая категория - это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке. Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть экономических отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

В правовом смысле - это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

Налоговый кодекс Республики Казахстан дает легальное (законодательное) определение налога. Кодекс предусматривает, что «налоги - законодательно установленные государством в установленном порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер» [2, п. 34 ст. 12 НК РК].

В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные настоящим Кодексом.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акциз.

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан «О бюджетной системе» и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Налоги

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество

учет налог платеж бюджет

1.2 Характеристики обязательных платежей в бюджет

Корпоративный подоходный налог является важной статьей доходов госбюджета. Это основной инструмент налогового регулирования, поскольку конечной целью любой предпринимательской деятельности является получение чистой прибыли, т.е. совокупного общественного продукта за минусом всех вычетов и налогов в бюджет.

Регулирующие начала, заложенные в корпоративном подоходном налоге, заключаются в возможности манипулирования различного рода льготами, скидками и санкциями к налогоплательщикам для достижения экономического и социального эффекта.

Функции корпоративного подоходного налога разнообразны. Он является основным источником доходной части бюджета, регулятором ее финансовых пропорций и процессов накоплений, темпов экономического роста, рычагом экономического стимулирования предпринимательской деятельности, инструментом управления, конкретной формой выравнивания экономических условий хозяйствования и побудителем конкуренции.

Корпоративный подоходный налог следует рассматривать как средство повышения или снижения социальной напряженности в обществе. Ведь он, снижая, с одной стороны, реальный уровень благосостояния человека и, таким образом, мешая достичь ему желаемого уровня жизни, в то же время с другой стороны, его же повышает, потому, как возвращается ему в виде пособий, пенсий, бесплатного лечения и образования, гарантированных государством обеспечения законности и уверенности в завтрашнем дне. Следовательно, может оцениваться как положительно, так и отрицательно - в зависимости от личностных и экономических установок, экономической политики государства и состояния национальной экономики.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются:

· юридические лица - резиденты Республики Казахстан;

· юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом является:

· налогооблагаемый доход;

· доход, облагаемый у источника выплаты;

· чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход - разница между совокупно годовым доходом и вычетами. В таблице 1 представлены доходы и вычеты, разница между которыми и составляет налогооблагаемый доход.

Таблица 1. Доходы и вычеты налогоплательщика

К совокупно годовому доходу относятся все доходы налогоплательщика, включая:

К вычетам относятся:

· доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

· доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также других активов, не подлежащих амортизации;

· доходы от списания обязательств;

· доходы по сомнительным обязательствам;

· доходы от сдачи в аренду имущества;

· доходы от снижения размеров созданных провизий банков и страховых резервов страховых (перестраховочных) организаций;

· доходы от уступки требования долга;

· доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

· доходы от превышения стоимости выбывших основных средств над стоимостным балансом группы;

· доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации раз;

· работки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

· доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

· штрафы, пени и другие виды санкций;

· полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

· безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

· дивиденды;

· вознаграждение;

· положительная курсовая разница;

· выигрыш;

· роялти;

· превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов;

· дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в РК;

· превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученные эмитентом при размещении;

· вознаграждения по государственным ценным бумагам;

· стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств природного и техногенного характера, и использованного по назначению;

· стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства РК;

· вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам;

· вычеты по вознаграждению

· вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам;

· вычеты по сомнительным требованиям;

· вычеты по отчислениям в резервные фонды;

· вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы;

· вычет расходов по страховым платежам;

· вычеты расходов на социальные выплаты;

· вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей;

· вычеты по отрицательной курсовой разнице;

· вычет налогов;

· вычеты по фиксированным активам;

· вычеты по расходам на ремонт

Наибольшее разнообразие присуще такому виду налога, как индивидуальный подоходный налог. Им облагаются все доходы граждан, осуществляющих хозяйственную деятельность.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица-резиденты, имеющие объекты налогообложения, а также физические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК.

К объектам налогообложения относятся:

· доход, облагаемый у источника выплаты;

· доход, не облагаемый у источника выплаты. [2, п. 1 ст. 155 НК РК]

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

· доходы в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя за налоговый год участников ВОВ 1941-1945 годов и приравненных к ним лиц, инвалидов 1 и 2 групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного показателя в год - доход инвалидов 3 группы;

· официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами РК;

· официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;

· выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональном обучении, осуществляемом за счет средств госбюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы;

· выплаты за средств грантов;

· стипендии выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством РК, кроме в частных ВУЗах;

· пособия по беременности и родам, социальные пособия для усыновивших (удочеривших) детей;

· компенсации при служебных командировках;

· суммы страховых платежей, уплачиваемых работодателем при обязательных видах страхования работников;

· алименты;

· материальная помощь, социальная помощь;

· пенсионные выплаты из ГЦПФ;

· вознаграждения;

· стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде да

· рения или наследования;

· гуманитарная помощь;

· суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда и другие. [2, ст. 156, п. 1 НК РК]

НДС относится к числу наиболее распространенных и общепризнанных видов налогов. Главное назначение НДС - фискальное. Он используется как стабильный и один из самых больших источников доходов бюджета, скрытый в цене товара.

НДС - косвенный налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Хотя юридическим плательщиком НДС выступает продавец товара, в конечном итоге он оплачивается потребителем товара, поскольку суммы данного налога включаются в его цену. Поэтому его называют налогом на потребление, в то время как прямые налоги - налогами на приобретение.

НДС является одним из эффективных рычагов предотвращения инфляционного обесценения бюджетных средств, так как прямо связывает налоговые поступления с ростом цен. Он успешно сочетается, исходя из интересов государства, с либерализацией цен и инфляцией. При росте цен налоговые поступления от НДС растут, несмотря на неизменные ставки. Путь дифференциации ставок налога НДС дает государству значительную свободу маневра потребительского спроса. С помощью НДС регулируется сфера потребления. Дифференцированные ставки налога используются с целью понижения его регрессивности.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, работы, услуги, и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары, работы, услуги.

Плательщиками НДС являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по НДС в РК. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством.

Объектом обложения НДС является:

· облагаемый оборот;

· облагаемый импорт. [2, ст. 229 НК РК]

Акциз - одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Он взимается при реализации товаров в розничной торговле, но в отличии от НДС ограничен определенными их видами и группами. Основной целью акцизов является получение доходов от потребления товаров массового и специфического спроса - вино водочные изделия используют два вида акцизов: в виде процентных ставок к закупочной цене реализуемых в розницу товаров и фискальные монополии, т.е. путем установления государством монопольных цен на продажу товаров.

Акцизы - налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами облагаются и услуги, при этом налог включается в тариф.

Акцизам присущи следующие функции:

- регулирующая - ограничивает производство и потребление тех товаров, без которых, без ущерба для собственных нужд можно обойтись;

- стимулирующая - побуждает направлять ресурсы именно в те сферы экономики, которые действительно для нее жизненно необходимы;

- перераспределительная - позволяет использовать часть полученных от акцизов доходов для помощи малоимущим.

Акцизы считаются надежным источником гарантированных государственных доходов, утверждая принцип социальной - справедливости, в то же время помогают реконструировать с пользой для общества потребление и направить в нужное русло производство.

Акцизы относятся к категории косвенных налогов, т.е. облагающих потребление, но потребление особого рода, которое могут позволить те, кто имеет высокие и сверхвысокие доходы (предметы роскоши, деликатесы, развлечения, требующие непомерно больших расходов), либо которое связано с повышенным риском.

В таблице 2 представлена информация об операциях, осуществляемых плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми им подакцизными товарами. [2, ст. 281 НК РК]

Таблица 2. Операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми им подакцизными товарами

Плательщики акцизов

Объекты

налогообложения

Налоговые

ставки

Налоговый период

Юридические лица (резиденты и нерезиденты РК, а также их структурные подразделения), физические лица, которые:

- производят подакцизные товары на территории РК;

- импортируют подакцизные товары на таможенную территорию РК;

- осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории РК;

- осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории РК, если по указанным товарам акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК; - осуществляют подакцизные виды деятельности на территории РК

Операции с подакцизными товарами:

- все виды спирта;

- алкогольная продукция:

- табачные изделия;

- прочие изделия, содержащие табак;

- икра осетровой и лососевой рыбы;

- ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

- бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

- легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);

- огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти);

- сырая нефть, включая газовый конденсат.

Осуществление подакцизных видов деятельности:

- игорный бизнес;

- организация и проведение лотерей

Объектом обложения является реализация подакцизных товаров, осуществление подакцизных видов деятельности.

Ставки акцизов утверждаются правительством РК и устанавливаются: в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении

Календарный месяц

Основной целью введения социального налога явилось не только упрощение системы налогообложения, но и создание единой финансовой системы, т.е. ранее существовавшие внебюджетные фонды были упразднены.

Финансовая система в настоящее время включает бюджет государства, куда поступает социальный налог. Ранее существующие внебюджетные фонды решали множество социальных проблем. Средства на их решение направлялись из внебюджетных фондов (пенсионный фонд, социального страхования и др.) Теперь все финансовые ресурсы для решения социальных проблем выделяются из бюджета, выплата пенсий из Государственного Центра по выплате пенсий (ГЦВП).

Социальный налог уплачивают все юридические лица, имеющие фонд оплаты труда по ставке 11% по следующей формуле:

ФОТ * 11%

Фонд оплаты труда, а также сумма социального налога вычитаются при определении налогооблагаемого дохода.

В таблице 3 представлена информация о плательщиках социального налога и объектах налогообложения.

Таблица 3. Плательщики социального налога и объекты налогообложения

Плательщиками социального налога являются:

Объектом налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя в виде доходов за минусом следующих выплат:

· юридические лица-резиденты РК, а также не резиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учредительство;

· индивидуальные предприниматели;

· частные нотариусы, адвокаты.

· обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды;

· выплаты, связанные с выполнением общественных работ и профессиональном обучении, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов в размере минимальной заработной платы.

· Социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия усыновившим (удочерившим) детей.

· Компенсации при служебных командировках;

· Компенсации, выплачиваемые при расторжении трудового договора;

· Расходы работодателя, направленные на обучение и повышение квалификации работников;

· Расходы работодателя по найму жилья для обеспечения жизнедеятельности лицам, работающим вахтовым методом;

· Выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;

· Стоимость выданной спецодежды, спец обуви и других средств индивидуальной защиты;

· Возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем, либо другим повреждением здоровья;

· Все виды довольствий, суточные и другие выплаты, получаемые военнослужащими срочной военной службы;

· Материальная помощь, оказываемая работникам для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), не более 1 раза в год, при рождении ребенка, при погребении, в пределах 30-кратного МРП;

· Выплаты пострадавшим от ядерных испытаний и в следствии экологического бедствия;

· Адресная помощь;

· Выплаты за счет грантов;

· Денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях;

Использование земли в Казахстане является платным. Согласно Закону «О земле» земля находится в собственности государства, а также в частной собственности на определенных законом основаниях, условиях и пределах. Правом ее распределения наделены представительные и распределительные органы всех уровней в пределах своих полномочий.

Земельный налог введен с 1992 года. Его цель - обеспечение экономическими методами рационального использования земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории.

Налог уплачивается по месту расположения участка; сумма налога остается в распоряжении местных органов власти, тем самым обеспечивая заинтересованность местных властей в сборе налога.

Земельный налог - один из видов прямых налогов, уплачиваемый владельцами земли или ее пользователями. В странах с развитой рыночной экономикой земельный налог часто выделяется как самостоятельный, а стоимость (балансовая стоимость) земли включая в общую сумму налога на имущество.

В целях налогообложения все земли делятся по категориям:

· земли сельскохозяйственного назначения;

· земли населенных пунктов;

· земли промышленности, транспорта, связи, обороны.

Не подлежит налогообложению такие категории земель:

· земли особо охраняемых природных территорий;

· земли лесного фонда;

· земли водного фонда;

· земли запаса.

Плательщиками являются юридические и физические лица, имеющие объекты обложения: на праве собственности, на праве постоянного землепользования, на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

К плательщикам земельного налога не относятся:

· плательщики единого земельного налога;

· государственные учреждения;

· Национальный банк РК, его филиалы и представительства;

· исправительные учреждения, республиканские государственные предприятия исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы МВД РК;

· участники ВОВ и приравненные к ним лица, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства.

· объектом обложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв. К базовым налоговым ставкам земельного налога применяется коэффициент, ежегодно устанавливаемый Правительством РК.

Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственно ведения или оперативного управления, и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности.

Не являются плательщиками налога на транспортные средства:

· плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством РК.

· государственные учреждение по объектам обложения, не используемым в предпринимательской деятельности;

· участники ВОВ и приравненные к ним лица - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

· инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

· герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие звания «Халык каhарманы», награжденные орденом Славы трех степей и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Алтын алка» и «Мать-героиня» - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в уполномоченном органе в установленном законодательными актами порядке.

Не являются объектами налогообложения:

· карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн;

· специализированные медицинские транспортные средства;

· специализированная сельскохозяйственная техника по перечню, устанавливаемому Правительством РК.

Налог на имущество является прямым реальным налогом, величина его зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от его доходности. Налог призван побуждать владельцев имущества к его эффективному использованию.

В таблице 4 представлена информация о плательщиках налога на имущество согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан. [2, ст. 394]

Таблица 4. Плательщики налога на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

Налог на имущество не уплачивают:

· юридические лица (в том числе юридические лица-нерезиденты РК, осуществляющие деятельность в РК), имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;

· индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;

· филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц при наличии у них отдельного бухгалтерского баланса признаются самостоятельными плательщиками налога.

· плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством РК;

· недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй одели налогового режима;

· государственные учреждения по объектам налогообложения, не используемым в предпринимательской деятельности;

· национальный банк РК, его филиалы и представительства;

· исправительные учреждения, республиканские государственные предприятия исправительных учреждений уголовно-исполниетльной системы министерства внутренних дел РК;

· военнослужащие срочной военной службы в период прохождения срочной службы (учебы);

2. Учет расчетов с бюджетом на примере ТОО «Институт проблем питания Казахской академии питания»

2.1 Учет расчетов с бюджетом по КПН и ИПН

В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает:

определение размера объекта налогообложения;

расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Организация аналитического учета в ТОО «Институт проблем питания» строится таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год. Декларация представляют налоговым органам до 1 марта года, следующего за отчетным периодом.

Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Ставка КПН предусмотрена статьей 147 НК РК и составляет - 20% (ф-100, приложение 1).

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате», 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Корреспонденция счетов хозяйственных операций по учету корпоративного подоходного налога ТОО «Институт проблем питания» приведена в нижеследующей таблице:

№ п/п	Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма, тг
1	Удержание КПН у источника выплаты	3310, 3390	3110
2	Начисление КПН	7710	3110
3	КПН, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате возникновения временных разниц или аннулировании временных единиц	4310	3110
4	Отражение налога на прибыль, подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с наличием налогооблагаемых временных единиц	7710	4310
5	Закрытие в конце отчетного периода счета 7710 «Расходы по КПН»	5610	7710

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ТОО «Институт проблем питания» ведут на пассивном счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом в «Институт проблем питания», являются: доходы, облагаемые у источника выплаты [п. 1, ст. 155 НК РК]. В ТОО «Институт проблем питания» это в основном - доход работника. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

Доходы налогоплательщика индивидуального подоходного налога, облагаются налогом по ставке 10 процентов от налогооблагаемой суммы доходов физического лица, и 5% от доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов. [п. 1,2 ст. 158 НК РК]

При начислении подоходного налога дебетуют счет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуют счет 3120» Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет», субсчет «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога из заработной платы производится по дебету счета 3350» Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредита 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Индивидуальный подоходный налог удерживается из заработной платы или дохода у источника выплаты. Оплата ИПН в бюджет производится ежемесячно с выплаченных доходов в срок до 25 числа следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты зарплаты или доходов. [п. 1,159 НК РК] (приложение 2).

В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам.

2.2 Учет расчетов с бюджетом по НДС

НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, облагаемого оборота по реализации, добавленный в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте и экспорте товаров на территорию РК. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по облагаемому обороту определяется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Налоговым периодом по НДС является календарный квартал, в соответствии со ст. 269 НК РК. Ставка НДС составляет 12% или, для некоторых категорий товаров, - 0%.

Учет НДС в ТОО «Институт проблем питания» производится на счетах:

1420 «Налог на добавленную стоимость» (активный счет, отражает сумму НДС, которую ТОО «Институт проблем питания» уплачивает за приобретенные товары, услуги).

3130 «Налог на добавленную стоимость» (пассивный, отражает сумму НДС, которую ТОО «Институт проблем питания» получает за реализованные ими товары, продукцию, услуги, выполненные работы).

Учет НДС на предприятии отображается следующими проводками:

Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма, тг
1. Реализованы товары по договорной стоимости	1210	6010	100,000
2. На сумму НДС по реализованным товарам	1210	3130	12,000
3. Приобретены материалы у поставщика	1310	3310	68,300
4. НДС по приобретенным материалам	1420	3310	8,196
5. С р/с погашена задолженность по НДС	3130	1030	8,196

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено настоящей статьей. [п. 1, ст. 270 НК РК]

Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации. [п. 2, ст. 270 НК РК]

Первичным документом для учета НДС является счет-фактура. В ней указывается покупатель продукции, его адрес и РНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д. Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца. Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр - продавцу. Все выписанные счет-фактуры поставщиком заносятся в книгу продаж, где указывается дата и № счета-фактуры поставщика, наименование покупателя, его РНН, дата оплаты счета-фактуры, продажи, облагаемые налогом, сумма НДС и т.д. Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате.

2.3 Учет расчетов с бюджетом по соц. налогу и прочим платежам

Социальный налог предприятиями-работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ТОО «Институт проблем питания» ведут на счете 3150 «Социальный налог». В таблице 5 представлена информация о налоговых ставках в зависимости от плательщиков социального налога и объекта налогообложения. [п. 1, ст. 355, ст. 358 НК РК,]

Таблица 5

Плательщики социального налога	Объекты налогообложения	Налоговые ставки	Налоговый период
Юридические лица-резиденты РК Нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение	Любые доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды	11% - с доходов иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала; 21% - с доходов всех остальных работников	Календарный месяц, с ежеквартальным предоставлением отчетности
Частные нотариусы, адвокаты	Численность работников, включая самих плательщиков	Три месячных расчетных показателя за себя; два месячных расчетных показателя за каждого работника
Индивидуальные предприниматели
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (для крестьянских, фермерских хозяйств)		20% - от месячного расчетного показателя за каждого работника, включая главу и членов крестьянского (фермерского хозяйства)

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога. [ст. 359 НК РК]

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета налогоплательщика. [ст. 360 НК РК]

Декларация по социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. [п. 1, ст. 364 НК РК]

Учет социального налога в ТОО «Институт проблем питания» отображается следующими проводками:

Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма, тг
1. Начислен социальный налог на доходы работников, подлежащих налогообложению в сумме, подлежащей внесению в бюджет	7210	3150	36,670
2. Оплачена в бюджет сумма социального налога	3150	1030	36, 670

Социальные отчисления в ТОО «Институт проблем питания» производятся в соответствии с Законом РК «О социальном страховании» и перечисляются ежемесячно в срок не позднее 25 числа, следующего за отчетным, в Государственный центр по выплате пенсий с приложением списка работников, на доходы которых начислены эти отчисления, и их размере. (приложение 3)

Учет обязательств по социальному страхованию в ТОО «Институт проблем питания» ведется на счете 3210 «Обязательства по социальному страхованию» и отображается следующими проводками:

Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма, тг
1. Начислены соцотчисления на доходы работников, подлежащих их обложению	7210	3210	13047-89
2. Оплачена в ГЦВП сумма соцотчислений	3210	1030	13047-89

Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, услуги, включаемого в цену товара или тариф услуги.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара или в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. [п. 1, ст. 280 НК РК]

Исчисление суммы акциза производится по следующим ставкам, которые представлены в таблице 6. [п. 4, ст. 280 НК РК]

Таблица 6. Ставки на подакцизные товары

№ п/п	Код ТН ВЭД ЕврАзЭС	Виды подакцизных товаров	Ставки акцизов (в тенге за единицу измерения)
			На товары, производимые в РК и импортируемые из государств - членов таможенного союза	На товары, импортируемые из государ- ств, не являющихся членами таможенного союза
1.	Из 2207	Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 объемных процентов или более (кроме спирта этилового неденатурированного, реализуемого для производства алкогольной продукции, лечебных и фармацевтических препаратов, отпускаемого государственным медицинским учреждениям в пределах установленных квот), этиловый спирт и прочие спирты денатурированные, любой концентрации (кроме спирта этилового (этанола)	550 тенге / литр	600 тенге / литр
2.	Из 2207	Спирт этиловый (этанол) денатурированный топливный (не бесцветный, окрашенный) для потребления на внутреннем рынке	1 тенге / литр	1 тенге / литр
3.	Из 2208	Спирт этиловый неденатурированный, спиртовые настойки и прочие спиртные напитки с концентрацией спирта менее 80 объемных процентов (кроме спирта этилового неденатурированного, реализуемого для производства алкогольной продукции, лечебных и фармацевтических препаратов, отпускаемого государственным медицинским учреждениям в пределах установленных квот)	650 тенге / литр 100% спирта	750 тенге / литр 100% спирта
4.	Из 2207	Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 объемных процентов или более, реализуемый для производства алкогольной продукции	55 тенге / литр	60 тенге / литр
5.	Из 2208	Спирт этиловый неденатурированный, спиртовые настойки и прочие спиртные напитки с концентрацией спирта менее 80 объемных процентов, реализуемые для производства алкогольной продукции	65 тенге / литр 100% спирта	75 тенге / литр 100% спирта
6.	Из 3003, 3004	Спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства	400 тенге / литр 100% спирта	650 тенге / литр 100% спирта
7.	2208	Алкогольная продукция (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала и пива)	400 тенге / литр 100% спирта	650 тенге / литр 100% спирта
8.	2208	Коньяк, бренди (кроме коньяка, бренди, произведенных из коньячного спирта отечественного производства)	325 тенге / литр 100% спирта	800 тенге / литр 100% спирта
9.	2208	Коньяк, бренди, произведенные из коньячного спирта отечественного производства	160 тенге / литр 100% спирта	-
10.	2204	Вина	20 тенге / литр	75 тенге / литр
11.	из 2204, 2205, 2206 00	Виноматериал (кроме реализуемого для производства этилового спирта и алкогольной продукции)	100 тенге / литр	170 тенге / литр
12.	из 2204	Виноматериал, реализуемый для производства этилового спирта и алкогольной продукции	0 тенге / литр	75 тенге / литр
13.	2203 00	Пиво	25 тенге / литр	50 тенге / литр
14.	2202 90 100 1	Пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента	0 тенге / литр	0 тенге / литр

Сумма акциза определяется путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. Налоговым периодом является календарный месяц.

По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своей регистрации декларацию по акцизу. Декларация и расчеты по акцизу за структурные подразделения представляются в налоговый орган на позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. [п. 1, ст. 296 НК РК]

При начислении акциза дебетуют счета подраздела 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет 3140 «Акцизы». При перечислении налога в бюджет дебетуют счет 3140, «Акцизы» и кредитуют счет 1030 «Деньги на расчетном счете».

В ТОО «Институт проблем питания Казахской академии питания» операции с акцизами не ведутся.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования. [п. 1, ст. 373 НК РК]

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем представления налогоплательщику земельного участка.

Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв. На земли степной и сухостепной зон устанавливаются следующие базовые налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета (таблица 7). [ст. 378 НК РК]

Таблица 7. Ставки земельного налога на земли степной и сухостепной зон

№ п/п	Балл бонитета	Базовая налоговая ставка (тенге)	№ п/п	Балл бонитета	Базовая налоговая ставка (тенге)
1.	1	0,48	51.	51	43,42
2.	2	0,67	52.	52	44,49
3.	3	0,87	53.	53	45,55
4.	4	1,06	54.	54	46,65
5.	5	1,25	55.	55	47,71
6.	6	1,45	56.	56	48,77
7.	7	1,68	57.	57	49,83
8.	8	1,93	58.	58	50,95
9.	9	2,16	59.	59	52,01
10.	10	2,41	60.	60	53,07
11.	11	2,89	61.	61	57,90
12.	12	3,09	62.	62	60,63
13.	13	3,28	63.	63	63,26
14.	14	3,47	64.	64	65,95
15.	15	3,67	65.	65	68,61
16.	16	3,86	66.	66	71,31
17.	17	4,09	67.	67	73,96
18.	18	4,34	68.	68	76,66
19.	19	4,57	69.