Составление бухгалтерской финансовой отчетности ООО "Обойная фабрика "ARTE"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств.

Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской финансовой отчетности.

Состоит отчетность из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним. В данные приложения и входит новая форма отчетности «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Актуальность данной темы заключается в том, что буквально в том году эта форма представлялась иначе. Раньше существовала форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и «Пояснительная записка», но их отменили и за место них появились «пояснения», которые можно оформлять, как в табличном виде, так и в текстовом виде. Таблицы можно использовать те, которые рекомендует Министерство Финансов в своем приказе №66н. так же актуальность данной темы подтверждает тот факт, что эта форма является очень содержательной, очень объёмной, поскольку она расшифровывает все моменты, указанные в других формах отчетности.

Цель курсовой работы - изучение теоретических и методологических основ составления бухгалтерской финансовой отчетности.

Объектом исследования является ООО «Обойная фабрика «ARTE», для которой как раз и составляется бухгалтерская финансовая отчетность.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи: понять сущность бухгалтерской отчетности, порядок её составления, особенности пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Теоретической и методологической основой послужили различные нормативные акты такие как: положения по бухгалтерскому учету, федеральный закон « О бухгалтерском учете»; так же учебные пособия отечественных авторов, в особенности труд В. В. Ковалева «Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности»; и наконец периодические издания в виде журналов.

1. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1.1 Сущность и порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Согласно новому Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными данным Федеральным Законом. [1]

Опираясь на данные отчетности, руководитель организации принимает управленческие решения, поэтому данные содержащиеся в ней должны соответствовать требованиям достоверности, понятности, полноты, существенности и т. д. Так же отчетность является основным источником для проведения финансового анализа.[2,9]

Бухгалтерская отчетность потерпела значительные изменения. Раньше годовая отчетность в общем случае состояла из баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к балансу (форма № 5) и пояснительной записки. Кроме того, предприятия, подлежащие обязательному аудиту, должны были предоставить аудиторское заключение.

Согласно комментируемому приказу № 66н [3] в состав годовой отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, а также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств. Плюс к этому общественные организации, не ведущие коммерческой деятельности, должны сдавать отчет о целевом использовании полученных средств.

Формы бухгалтерской отчетности лишились своих номеров: форма N 1 ("первая" форма) стала просто бухгалтерским балансом, форма N 2 ("вторая") - отчетом о прибылях и убытках, "третья" - отчетом об изменениях капитала, "четвертая" - отчетом о движении денежных средств. [4]

Приложение к балансу по форме № 5 отменено. Теперь дополнительные сведения нужно оформлять в виде так называемых пояснений. Специального бланка для них не предусмотрено, компания по собственному выбору может либо сгруппировать пояснения в таблицах, либо представить в текстовой форме.

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» самая объемная и одна из самых важных частей бухгалтерской отчетности. Последние годы отношение к этому документу меняется в лучшую сторону. Если раньше это был неинформативный лист А4, то сейчас тенденция меняется. Отсутствие пояснений сразу приведет к тому, что аудитор составит отрицательное заключение. Поэтому подходить к составлению данного документа следует серьезно. Пояснения подписываются главным бухгалтером и руководителем организации в обязательном порядке. Стоит обратить внимание и на дату составления документа, так как именно она будет фигурировать в аудиторском заключении. [5]

В западной учетно-аналитической практике такого документа нет, точнее, он представлен, по сути, различными аналитическими разделами годового отчета и пояснительными примечаниями к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках.

Цель пояснений -- расшифровать строки баланса и отчета о прибылях и убытках, чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра, т.е в них необходимо раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета, а так же информацию об изменениях учетной политики, а так же дать все необходимые пояснения, делающие отчетность ещё более прозрачной[6]. Ранее подобные расшифровки приводились в форме № 5, сейчас специального бланка для них не существует.

Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобно. Если главный бухгалтер выберет табличный формат, он может воспользоваться образцом (это приложение, по сути, повторяет содержание бывшей 5 формы), составленным авторами приказа № 66н [3]. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по основным средствам, нематериальным активам, запасам, дебиторской задолженности и пр. Например, таблица по «дебиторской задолженности» состоит из граф «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода». В столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочных и долгосрочных долгов, суммы, учтенные по договорам и включенные в резерв и т. д. Причем использовать все эти шаблоны вовсе не обязательно. Например, компания не проводит НИОКР, поэтому заполнять соответствующую таблицу не нужно. В тоже время без таблицы про дебиторскую и кредиторскую задолженности обойтись вряд ли удастся. [7]

Те, кто предпочтет текстовый формат пояснений, должны показать на словах и цифрах, какие операции совершены за год. По сути это будет ряд отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему счету: основным средствам, НМА, запасам, задолженности и пр. [9]

Какую же информацию следует раскрывать в пояснениях? Прежде всего, в общей ее части необходимо указать наименование организации, род деятельности, контактные данные, информацию о дочерних фирмах, представительствах, филиалах, а также полную численность подобных организаций, и, наконец, тот факт, что отчетность компании сформирована согласно законодательству РФ. Если способы бухгалтерского учета в организации выходят за эти рамки, следует указать, по каким причинам это происходит.[5]

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснениях. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются так же в пояснениях к бухгалтерской отчетности организации. [10]

Пояснение к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснениях должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Следует указать различные расчетные показатели, которые бы продемонстрировали изменение финансового положение организации в течение ряда лет. Например, показатели ликвидности, которые характеризуют способность предприятия выполнять краткосрочные (текущие) обязательства за счет текущих активов. В общем случае предприятие считается ликвидным, если его оборотные (текущие) активы превышают краткосрочные (текущие) обязательства. Однако само по себе превышение текущих активов над краткосрочными обязательствами дает лишь общую картину ликвидности, тогда как предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени. Кроме того, всегда важно знать, за счет каких средств обеспечивается ликвидность предприятия. Поэтому для измерения ликвидности используется система показателей ликвидности.

Показатели финансовой устойчивости, а именно коэффициент соотношения собственных и заемных средств. Данный коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Коэффициент показывает, сколько собственных средств приходится на 1 руб. заемных средств, вложенных в активы предприятия. Единого мнения экспертов по абсолютному значению данного коэффициента нет, хотя очевидно, что чем больше его величина, тем выше финансовая устойчивость предприятия. Далее коэффициент финансовой зависимости предприятия, который означает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств и Коэффициент концентрации заемного капитала.

Так же целесообразно внести в пояснения показатели рентабельности. Рентабельность - это показатель, характеризующий эффективность использования ресурсов предприятия. Показатели рентабельности позволяют оценить эффективность деятельности предприятия вне зависимости от его масштабов, отрасли. Общая рентабельность является самым распространенным при определении рентабельности деятельности предприятия и рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации товаров, работ и услуг, производимых предприятием. Рентабельность (убыточность) собственного капитала коэффициент равный отношению чистой прибыли от реализации к среднегодовой стоимости собственного капитала. Рентабельность собственного капитала показывает величину прибыли, которую получит предприятие (организация) на единицу стоимости собственного капитала. Рентабельность (убыточность) оборотных активов - этот показатель отражает возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам компании. Чем выше значение этого коэффициента, тем более эффективно используются оборотные средства. Определяется как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) к оборотным активам предприятия. Рентабельность всех активов определяется как отношение чистой прибыли ко всем активам предприятия. Показывает, имеет ли компания базу для обеспечения высокой доходности собственного капитала. Рентабельность основной деятельности определяется как отношение величины прибыли до налогообложения к себестоимости продукции.

Так же стоит включить в пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках показатели, которые бы охарактеризовали платежеспособность организации: наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации; убытки; просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность; не погашенные в срок кредиты и займы; полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Кроме того, в данном документе может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации.

Можно разъяснить методы оценки производственных запасов, стратегию развития организации и использования её потенциала, меры повышения квалификации сотрудников компании., об экологической деятельности организации [11], пояснения так же необходимо дополнить информацией в случае пересчета данных отчетности ретроспективным методом в соответствие с приказом Минфина России от 28.06.10 №63н «Об утверждении ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ( ПБУ 22/2010) и приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н «Об утверждении ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).

Подлежит раскрытию и иная важная информация. В первую очередь это касается данных о связанных сторонах, условных фактах и событиях после отчетной даты, совместной деятельности, госпомощи и т. д. Информация о связанных сторонах (ранее существовало ПБУ об аффилированных лицах) предоставляется согласно перечню связанных сторон, который на сегодняшний день несколько расширен. Никаких вариантов не раскрывать такую информацию не существует. К связанным сторонам относят следующие субъекты: товарищества, дочерние и зависимые общества, участников совместной деятельности и основной управленческий персонал. По всем связанным сторонам в пояснениях необходимо указать причину, по которой те являются связанными, раскрыть все операции, которые проходили с данными субъектами за отчетный период (например, купля, продажа, аренда, займы, поручительства), и суммарное выражение этих операций. Также следует раскрывать информацию и о незавершенных операциях, то есть о дебиторской и кредиторской задолженности. Что касается основного управленческого персонала, то его состав организация определяет самостоятельно. Не существует требования перечислять топ-менеджмент «пофамильно» - обычно показывают только общую сумму начисленной им заработной платы и сумму налогов с этих сумм, а также раскрываются выплаты в натуральном выражении.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности следует обратить внимание и на забалансовый учет, так как неполное его раскрытие может привести к модификации аудиторского заключения. Если у организации есть имущество, переданное в залог, и банки настаивают, чтобы это имущество отражалось «за балансом» по залоговой стоимости, то в пояснениях следует отразить его балансовую стоимость. Проблема в том, что порой залоговая стоимость таких объектов (например, если это недвижимость) на порядок отличается от балансовой. Важно раскрывать всю информацию максимально полно и достоверно. Также отражаемая в годовой отчетности и в пояснениях к данной отчетности информация не должна противоречить информации о деятельности вашей организации, размещенной в других источниках, например на сайте организации. [5]

Ну и кроме того, ПБУ 4/99 [12] рекомендует раскрывать следующие дополнительные данные в пояснениях к балансу и отчету и финансовых результатах: об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе затрат на производство (издержках обращения); о составе прочих доходов и расходов; о прибыли, приходящейся на одну акцию. о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях.

Изучив сущность пояснений и порядок их составления, переходим к рассмотрению вопроса об информации, содержащейся в пояснениях к отчетности.

1.2 Рекомендованная форма пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Рекомендованная Минфином форма пояснений имеет девять разделов, перечень не закрыт, разделы можно опускать, либо наоборот, вносить свои дополнения, в зависимости от особенностей бухгалтерского фирмы.

Итак первый раздел называется «Нематериальные активы и расходы на научно-технические и опытно-конструкторские и технологические работы». Он раскрывает информацию о наличии и движении нематериальных активов, о первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией, о нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью, о наличии и движении результатов по НИОКР и о незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов. Для того, чтобы верно охарактеризовать данный раздел следует опираться на положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» [13], в котором расшифровываются все моменты, касаемые движения, оценки и амортизации НМА и ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР.

В следующем разделе в табличном виде можно обобщить информацию об основных средствах, а именно о наличии и движении основных средств, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и т. д. Здесь следует опираться на положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [14]. В нем указываются способы списания стоимости основного средства, случаи, при которых перестает начисляться амортизация, как меняется стоимость основного средства в связи с реконструкцией или модернизацией. Зная все это, бухгалтер сможет наиболее точно пояснить показатели, содержащиеся в балансе.

Далее главный бухгалтер может пояснить информацию о финансовых вложениях. Здесь следует руководствоваться иным положением. Это ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [15]. Так же Министерство Финансов рекомендовало таблицу, в которую можно внести данные о запасах: о их наличии, движении и о запасах в залоге (ПБУ 5/01).

Пятый раздел именуется «Дебиторская и кредиторская задолженность», шестой- «Затраты на производство», данные затраты можно классифицировать по экономическим элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления по социальным нуждам, амортизационные отчисления и прочие затраты.

В последних трех таблицах пояснения можно вносить об оценочных обязательствах, об обеспечениях обязательств и о государственной помощи.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала и в виде пояснительной записки.

Отчет о движении денежных средств является обобщением данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. [12]

Данные отчета о движении денежных средств представлены в следующем виде:

Текущая деятельность -- это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовке сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.

В процессе текущей деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др.

Организация в процессе текущей работы должна постоянно регулировать денежные потоки с целью развития производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, возвратом кредитов, предоставленных другим организациям, и др.

Отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности связан с приобретением основных средств и нематериальных активов, приобретением долей участия других организаций, предоставлением кредитов (займов).

Инвестиционная деятельность организации обусловлена, прежде всего оттоком денежных средств, необходимых для модернизации, реконструкции производства.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Пункт 23 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [17] требует раскрывать в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета. Речь идет об изложении принципов, которыми компания руководствуется при разделении финансовых вложений и денежных эквивалентов, о пересчет в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, о принятии решения о свернутом представлении денежных потоков транзитного или массового характера. Также могут излагаться другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете.

Организация должна раскрывать информацию о возможности дополнительно привлечь в будущем денежные средства, в том числе: суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию; величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта; полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для взятия кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация; суммы займов (кредитов), недополученных оп состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

При существенности показателей организация должна раскрывать информацию о: недоступных для использования суммах ( например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин ограничений; денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности; текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоках по каждому отчетному сегменту; средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива (если обязательства по договору и использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на её расчетный или иной счет, то раскрываются причины незачисления и суммы незачсиленных средств). [18]

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели :величина капитала на начало отчетного периода и причины изменения величины капитала. [12] Так причинами увеличения капитала являются: дополнительный выпуск акций, переоценка активов, прирост имущества, реорганизация юридического лица (слияние, присоединение), доходы, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета относятся на увеличение капитала. А в свою очередь причинами уменьшения капитала являются: уменьшение номинала акций, уменьшение количества акций, реорганизация юридического лица ( разделение, выделение), расходы, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета относятся на уменьшение капитала. [16]

Состав отчета об изменениях капитала изменился значительно. Первый раздел «Изменение капитала», теперь называется «Движение капитала». Он состоит из трех условных частей. В первой части отражают показатели по состоянию на 31 декабря года предшествующего предыдущий. Во второй части- данные об увеличении или уменьшении капитала в предыдущем году. Наконец, в третьей части показывают движение капитала в текущем отчетном году. Второй раздел «Резервы» полностью исключен. Его заменил раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». В каждой строке раздела 2 должны быть отражены данные по состоянию на 31 декабря года предшествующего предыдущий, сведения об увеличении (уменьшении) капитала в предыдущем году, а так же показатель по состоянию на 31 декабря текущего года. Например, заполнять данный раздел нужно в связи с тем, что в 2011 году изменились правила учета расходов будущих периодов. Весь остаток по счету 97 нужно пересчитывать ретроспективно, то есть представить, что новые правила уже действовали в предыдущие 2 года. Если в текущем году учетная полтика изменилась, скорее всего придется скорректировать сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). [7] Раздел «Справки» заменен на раздел «Чистые активы». Причем, суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе теперь не отражаются. В разделе 3 нужно привести сведения о стоимости чистых активов по состоянию 31 декабря текущего года и двух предыдущих лет. Порядок расчета искомой величины утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. №10н/03-6/пз. Его могут применять, как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Значение показателей, как и прежде, приводятся за три отчетных периода. Теперь взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала стала соответствовать отчетным датам, что облегчает проведение корректировок данных форм. [19]

Подводя итог по вышеизложенному, следует сказать, что пояснения очень важная форма бухгалтерской отчетности, поскольку она соответствует основным принципам, которым должно следовать ведение бухгалтерского учета- это принцип понятность и принцип существенности. В пояснениях бухгалтер раскрывает всю ту информацию, которая содержится в других формах, но в более развернутом виде, чтобы у пользователей не возникало вопроса откуда появился тот или иной показатель. Чтобы обеспечить понятность и удобность для пользователя, организация сама выбирает форму составления пояснений либо в текстовой, либо в табличной форме, или же совмещая оба варианта, опираясь на рекомендованные таблицы Минфином. Это обязательная форма, которая устраняет все недопонимания и обобщает годовую бухгалтерскую отчетность.

баланс оборотный сальдовый отчет

2. Составление бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Обойная фабрика «ARTE».

2.1 Учетная политика «Обойная фабрика «ARTE»

Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики ООО «Обойная фабрика ARTE», которая представляет собой совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организацию финансового учета на предприятии.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Основополагающими законодательными и нормативными актами для формирования учетной политики являются:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Части первая и вторая Налогового кодекса Российской Федерации;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2002 г. № 94н (с изменениями и дополнениями от 07 мая 2003 г);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2010 г. № 106н

- другие Положения по бухгалтерскому учету.

1.2. ООО «Обойная фабрика ARTE» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.

1.3. Основным видом деятельности предприятия является производство обоев:

1.4. Учет ведется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

1.5. Учетная политика предприятия утверждается приказом директора. При этом утверждаются:

- порядок и методы организации бухгалтерского учета;

-методы оценки отдельных видов имущества и обязательств и порядок их отражения в бухгалтерском учете ;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета (субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

-формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней финансовой отчетности;

-порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями, другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.6. Изменения в учетной политике могут иметь место в случае изменения законодательства Российской федерации, системы регулирования бухгалтерского учета. Изменения должны быть обоснованными и оформляться организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением по предприятию).

1.7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор.

2. ПОРЯДОК И МЕТОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

2.1. Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия предприятия во главе с главным бухгалтером, который подчиняется директору. Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями.

2.3. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

2.3. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием специальных бухгалтерских программ. Для выполнения необходимых расчетов допускается дополнительное применение редактора MS EXEL. Полученные с его использованием результаты, подлежащие перенесению в бухгалтерскую программу, оформляются в виде бухгалтерской справки за подписью лица, осуществившего расчет. В качестве основных регистров бухгалтерского учета устанавливаются: Главная книга, журнал хозяйственных операций, оборотно-сальдовая ведомость, карточка счета, анализ счета.

2.2. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в валюте РФ - в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.

2.3. Документирование фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

2.7. Сведения бухгалтерского и налогового учета составляют коммерческую тайну (за исключением тех сведений, которые не могут быть объявлены коммерческой тайной в соответствии с действующим законодательством).

2.8. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация всего имущества (за исключением основных средств и библиотечных фондов) и обязательств проводится один раз в год по состоянию на 30 ноября, а также в иных случаях, когда проведение инвентаризации прямо предусмотрено нормативными актами Российской Федерации.

3. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ.

3.1. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции; если это не представляется возможным- непосредственно по окончании операции.

3.2. К учету принимаются первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержащие обязательные реквизиты первичного учетного документа.

3.3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов закрепляется доверенностью.

3.4. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете проводятся в соответствии с графиком документооборота.

3.5. Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны быть обоснованы и оформлены бухгалтерскими справками за подписью лиц, внесших изменения, с указанием наименования хозяйственной операции, подлежащей исправлению, даты ее отражения в бухгалтерском учете, ее суммы, корреспонденции счетов, отражающей совершение указанной операции и причин исправления.

4. У ЧЕТ ИНВЕНТАРНЫХ ОБЪЕКТОВ.

4.1.Общие правила оценки имущества.

4.1.1. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

4.1.2. Оценка имущества, произведенного на самом предприятии - по стоимости его изготовления, включающей в себя фактические затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества внеоборотных и оборотных активов, трудовых ресурсов и других затрат (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

4.1.3. Оценка имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал предприятия - по согласованной стоимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4.1.4. Оценка имущества, полученного безвозмездно, в том числе в виде государственной помощи, - по документально подтвержденной или экспертно оцененной рыночной стоимости такого или аналогичного имущества (без НДС), сформировавшейся на дату принятия к бухгалтерскому учету полученного имущества.

4.1.5. Процесс приобретения имущества отражается в бухгалтерском учете записями по дебету соответствующих счетов учета имущества в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами и кредиторами в момент перехода права собственности на указанное имущество к предприятию.

4.2. Порядок учета основных средств.

4.2.1. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) предприятию.

4.2.2. Срок полезного использования основных средств определяется созданной приказом руководителя предприятия постоянно действующей комиссией по приему основных средств. В состав комиссии входят должностные лица ответственные за сохранность основных средств, в том числе сотрудник бухгалтерии.

Срок полезного использования определяется на основании Постановления Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

4.2.3. В составе основных средств предприятия учитываются также капитальные вложения в арендованные основные средства, если иное не предусмотрено договором аренды.

Сданные предприятием в аренду основные средства со счета 01 «Основные средства» не списываются и учитываются обособленно, если иное не предусмотрено договорами аренды.

4.2.4. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

4.2.5. Стоимость основных средств предприятия, за исключением названных в п. 17 ПБУ 6/01, погашается путем равномерного начисления амортизации применением линейного способа. Основные средства, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу не относятся к амортизируемому имуществу. Стоимость такого имущества для целей бухгалтерского учета и налогообложения включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов на складе или в эксплуатации ответственные должностные лица организуют надлежащий контроль за их движением.

4.2.7. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объектов основных средств. Если в результате достройки, дооборудования, реконструкции, или модернизации улучшаются первоначально принятые нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств, то затраты на перечисленные мероприятия увеличивают первоначальную стоимость такого объекта. Увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств отражается в учете путем списания накопленных в процессе осуществления названных мероприятий на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» затрат в дебет счета 01 «Основные средства».

4.2.8. Объект основных средств выбывает в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, и иных чрезвычайных ситуациях. Определение целесообразности дальнейшего использования объектов основных средств, невозможности или неэффективности их восстановления, а также оформление документации на списание указанных объектов осуществляется назначенной комиссией. Материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по ценам возможного использования, и соответствующая сумма зачисляется в состав операционных доходов предприятия.

4.3. Учет НМА.

4.3.1.Приобретенные или созданные на предприятии нематериальные объекты, используемые при производстве продукции, оказании услуг или выполнении работ, либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход, учитываются при наличии документов, подтверждающих существование активов и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности, в составе нематериальных активов.

4.3.2.Нематериальные объекты, не удовлетворяющие указанным критериям, к нематериальным активам не относятся, а отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение установленного срока.

4.3.3.Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение или создание, и отражаются на счете 04 «Нематериальные активы».

4.3.4.Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и норм, исчисленных на основании срока полезного использования.

4.3.5.При принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету срок их полезного использования устанавливается созданной приказом руководителя предприятия постоянно действующей комиссией по приему основных средств и нематериальных активов исходя: из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов использования объектов интеллектуальной собственности.

4.4 Учет материально-производственных запасов

4.4.1. Материально-производственные запасы (материалы, топливо, запасные части), используемые при выполнении работ, оказания услуг или для управленческих нужд предприятия и не предназначенные для продажи, учитываемые в составе материалов.

4.4.2 Приобретенные материалы отражаются по фактической себестоимости заготовления, учитываемой на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Для учета отклонений фактической себестоимости приобретения материальных ценностей от учетных цен применяется счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

4.4.3. Единицей измерения бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. Основные и вспомогательные материалы, топливо, другие материальные ресурсы отражаются в учете количественно-суммовым методом (организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам МПЗ).

4.4.5. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, включая продажу, их стоимость определяется методом средней себестоимости.

5. Доходы и расходы.

5.1 Доходы и расходы предприятия в зависимости от их характера, условий их получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на доходы и расходы:

А) от обычных видов деятельности

Б) прочие.

Для целей бухгалтерского учета к доходам от обычной деятельности относятся следующие доходы: выручка от продаж продукции, работ и услуг. Расходы, осуществление которых связано с получением названных доходов, относятся к расходам по обычным видам деятельности. Все остальные доходы, включая чрезвычайные, относятся к прочим доходам и в зависимости от их характера являются прочими.

5.2 Выручка признается в бухгалтерском учете по мере принятия заказчиком товара (выполненной работы, оказанной услуги)-методом начисления. Для целей налогообложения (кроме НДС) выручка от реализации определяется методом «начисления» ( по отгрузке) последним числом отчетного месяца. Для определения налогооблагаемой базы по НДС применяется учетная политика «по отгрузке». Выручка, полученная от выполнения работ учитывается раздельно по каждому виду деятельности.

5.3 Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, кроме расходов по обязательному страхованию жизни сотрудников. Расходы по страхованию признаются на дату оплаты.

5.4 В случае, когда произведенные предприятием расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, отнесение их в уменьшение полученных доходов осуществляется равномерно в течение всего срока, к которому они относятся. Такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов».

5.5 Величина доходов и расходов определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

6. Учет затрат и незавершенного производства.

6.1 Основными видами производственной деятельности предприятия является: производство обоев.

6.2 Затраты на производство продукции включаются в себестоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты- предварительной или последующей. Затраты включаются в себестоимость продукции в полной сумме по первичным бухгалтерским документам в зависимости от установленных норм и нормативов.

...