Инвентаризация имущества предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

инвентаризация производственный денежный

В данной курсовой работе рассматривается один из элементов метода бухгалтерского учета - инвентаризация. Тема является актуальной, потому что инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, достоверностью данных текущего бухгалтерского учета и отчетности.

Целью курсовой работы является изучение инвентаризации, как одного из главных методов определения финансового состояния организации.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

· изучить нормативное регулирование и общий порядок проведение инвентаризации;

· рассмотреть порядок проведения инвентаризации имущества на примере ООО «КросЛайн»;

· выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в сфере инвентаризации имущества

Предметом исследования данной курсовой работы является инвентаризация имущества ООО «КросЛайн». Основным видом деятельности ООО «КросЛайн» является поставка сетевого и всего спектра телекоммуникационного оборудования под заказ. Компания «КросЛайн» является Региональным складом по Восточной Сибири представительства TM «Planet» в России, ТД «Бурый Медведь» и завода «Сарансккабель-Оптика».

Инвентаризация - один из элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающий достоверность учетных данных путем сверки фактических остатков ценностей и расчетов с данными учета и осуществления контроля за сохранностью собственности.

Инвентаризация имеет важное контрольное значение и выступает в качестве необходимого дополнения к документации хозяйственных операций. Она служит средством не только вскрытия и выявления недостач и злоупотреблений, но и предупреждения их в дальнейшем.

К инвентаризации также относится уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием оценочных резервов. Таким образом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но и их состояние и оценка. Инвентаризация - средство установления истины в данных бухгалтерского учета. Первичные документы несут информацию о произошедших фактах хозяйственной жизни. Однако бухгалтер отделен от этих фактов барьером первичной документации. Поэтому инвентаризация позволяет ему проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

Для облегчения понимания и наиболее полного раскрытия темы были приведены формы первичной документации, используемые при проведении инвентаризации в ООО «КросЛайн». В курсовой работе используются такие источники информации как федеральные законы, нормативные акты, учебные пособия.

Курсовая работа состоит из трех разделов:

В первом разделе рассматривается понятие, цели, виды, сроки и нормативное регулирование инвентаризации.

Во втором разделе речь идет о порядке проведения и документальном оформлении инвентаризации денежных средств и материально-производственных запасов на примере ООО «КросЛайн».

В третьем разделе рассматривается проведение и документальное оформление инвентаризации внеоборотных активов ООО «КросЛайн».

1. Виды инвентаризации и общие требования к ее проведению. Нормативное регулирование инвентаризационной работы

Для представления о реальном финансовом состоянии организации необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в ее распоряжении: количестве, состоянии, в котором оно находится, и правильности его оценки. Для чего фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки называется инвентаризацией.

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности, то есть это контрольная функция учета, позволяющая выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества.

Основными документами, правоустанавливающими и регулирующими

вопросы инвентаризации имущества организации, являются:

· Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Налоговый кодекс Российской Федерации;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н);

· Трудовой кодекс Российской Федерации;

· ПБУ 6/01 Учет основных средств (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н)

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49

· Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 №36);

· Постановление Госкомстата РФ от 3.05.2000 №36 «О внесении изменений в Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

· Письмо ЦБ России от 4.10.1993 №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Законодательство предоставляет организациям широкие возможности для использования инвентаризации в качестве действенного механизма регулирования и контроля порядка ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-ной деятельности организации в целях подготовки достоверной информации о ее финансовом положении в бухгалтерской отчетности.

Основными целями инвентаризации являются:

1. Контроль сохранности имущества и выявление фактического

наличия имущества.

2. Проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных ошибок.

3. Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций.

4. Контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам, по уплате налогов и сборов.

5. Проверка условий и порядка хранения товаров.

6. Проверка соблюдения принципа материальной ответственности.

7. Проверка состояния учета и организация движения товарных запасов.

8. Проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в бухгалтерском учете и т.д. [16 c. 36]

Объектами проверки при проведении инвентаризации является: имущество организации (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, финансовые обязательства).

Правила проведения инвентаризации определены ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ и п.п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н), методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

В зависимости от полноты охвата объекта инвентаризации делятся на полные и частичные. Полная инвентаризация предусматривает проверку имущества, при которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, определяется их состояние (пригодность или непригодность для дальнейшего использования). Как правило, это годовая инвентаризация, которая проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Частичная инвентаризация охватывает какую-то часть средств или обязательств и проводится для обеспечения точности учетных или отчетных данных с целью усиления борьбы с потерями и упрочения финансовой дисциплины.

В зависимости от периодичности проведения инвентаризации бывают плановыми и внезапными. Плановые инвентаризации готовятся заранее, и их основным заданием является изучение общего состояния дел по соответствию оперативного учета, установленному учетной политикой предприятия и документальное оформление хозяйственных операций по тому или иному вопросу.

Внезапные инвентаризации проводятся без предварительной подготовки. Главной задачей таких инвентаризаций является установление всяческих нарушений и лиц, допускающих эти нарушения, разработка и осуществление мер по недопущению таких нарушений в будущем.

В зависимости от способа проведения инвентаризации бывают сплошными, выборочными и контрольными. Сплошная инвентаризация может осуществляться как при полной, так и при частичной ее форме, и предусматривает инвентаризацию всех без исключения объектов. Выборочная охватывает проверкой только отдельные названия ценностей и целесообразна в тех случаях, когда на складе сравнительно недавно (до двух месяцев) проводилась полная инвентаризация. Контрольная является разновидностью выборочной. Она проводится в период полной, сплошной инвентаризации ценностей или сразу после ее окончания и охватывает не менее 10-ти процентов от общего количества названий, внесенных в опись. [18 c. 132]

В соответствии с действующим законодательством, инвентаризации бывают обязательные и добровольные. Проведение инвентаризации является обязательной в случаях:

· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

· при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ [17. c. 42].

Добровольная инвентаризация проводится по необходимости. Время и объекты инвентаризации определяет руководитель предприятия своим письменным распоряжением.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. [13. c. 4]

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и в присутствии материально ответственного лица. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. Порядок работы и объем функций постоянно действующей инвентаризационной комиссии устанавливается в утвержденном положении, которое закрепляется в качестве приложения к учетной политике организации.

При разработке такого положения учитывается, что комиссия должна выполнять комплекс работ, который должен включать следующие элементы:

1. Выявление фактического наличия имущества организации; проверка документального подтверждения размеров и сроков обязательств организации;

2. Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3. Документальное оформление фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи) и других аналогичных документах;

4. Документальное оформление актов сверки взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами организации;

5. Определение причин списания имущества и возможности использования материалов от такого списания;

6. Определение причин возникновения просроченной кредиторской и дебиторской задолженности;

7. Установление сумм стоимости излишествующего имущества и размера недостач;

8. Подготовка распорядительного документа о взыскании сумм недостач с виновных лиц или организации либо о списании сумм недостач; разработка мероприятий, предупреждающих возникновение инвентаризационных разниц в будущем. [18 c. 121]

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается приказ (распоряжение и т.п.). Данный распорядительный документ создается отдельно от положения о комиссии. Положение может действовать в течение нескольких отчетных периодов, а состав комиссии может меняться и в течение года.

В состав указанных комиссий включаются представители: администрации организации (один из заместителей руководителя организации); бухгалтерской службы (в крупных организациях целесообразно включать двух работников); юридической службы; инженеров (специалисты, обладающих необходимой квалификацией и опытом); экономистов; техников. В состав инвентаризационной комиссии целесообразно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. [14 с. 324]

Для проведения инвентаризации руководителем организации издается приказ. Приказ регистрируют в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на»…» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. [11 с. 234]

Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. [20 с. 145]

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Основными обязанностями бухгалтерской службы при проведении инвентаризаций, и проверок и обработке их результатов являются следующие:

1. Осуществлять контроль над своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций.

2. Требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу. При проведении соответствующей инвентаризации или проверки устанавливаются сроки, в течение которых результаты проверки должны быть представлены в бухгалтерию организации.

3. Следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов.

4. Отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. Эти разницы необходимо отразить таким образом, чтобы обеспечить своевременное и точное формирование налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам, зависящим от результатов проверок. [13 с. 95]

В результате инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба, а также по организации бухгалтерского учета и документооборота. Результатами инвентаризации могут быть излишки или недостачи. Порядок регулирования инвентаризационных разниц установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н). Выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится: в коммерческих организациях - на финансовые результаты; в некоммерческих - на увеличение доходов. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. [21 с. 325]

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Материалы инвентаризации используются при создании резерва под обесценение материальных ценностей. Все эти требования установлены документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательны к исполнению.

Элементы инвентаризационного процесса, которые могут явиться основанием для признания результатов инвентаризации недействительными:

· персональный состав постоянно действующей или рабочей комиссии не утвержден руководителем организации; при проведении инвентаризации отсутствовал хотя бы один член комиссии;

· последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств не завизированы председателем комиссии;

· у материально ответственных лиц не отобраны расписки в том, что все приходные и расходные документы проведены по учету, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;

· производится сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества, а не наоборот;

· инвентаризационные описи составлены только в одном экземпляре;

· на последней странице описи отсутствует отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку;

· итоги должны быть выведены на каждой странице, при этом записывается (прописью) число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, показанных на данной странице вне зависимости от того, в каких единицах это имущество показано. Исправленные ошибки не оговорены или подписаны только одним членом комиссии;

· в описях после утверждения результатов инвентаризации остались незаполненные строки;

· на последней странице отсутствует подтверждение материально ответственного лица об отсутствии претензий к членам комиссии и отметка о принятии перечисленного имущества на ответственное хранение;

· во время перерывов в работе не был закрыт доступ посторонним лицам к помещениям, в которых хранится проверяемое имущество, а также к инвентаризационным описям. [10 с. 215]

2. Инвентаризация денежных средств и товарно-материальных ценностей

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Увеличение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. [21 c. 254]

В процедуре инвентаризации денежных средств необходимо прежде всего проверить операции по кассе. При этом в первую очередь сличаются фактически оформленные документы по кассе организации с обязательными унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации».

В ходе инвентаризации кассы необходимо проконтролировать:

· правильность заполнения кассовой книги, ПКО, РКО и т.д.;

· установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе;

· правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;

· своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы;

· наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром.

Поступление денег в кассу и выдача из кассы оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир. [15 c. 168]

Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике. Что не сделано в приказе об учетной политике ООО «КросЛайн». Это является нарушением составления Учетной политики предприятия согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [Приложение А]. Не проведение инвентаризации денежных средств является грубым нарушением письма Центрального Банка России от 4.10.1993 г. №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Инвентаризация наличных денежных средств проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Для учета результатов инвентаризации денежных средств используется следующий документ «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (форма №ИНВ - 15).

Членами комиссии составляется «Акт инвентаризации наличных денежных средств», который применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся в кассе организации. Акт оформляется в двух экземплярах, подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств не производятся. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается.

В Акте инвентаризации наличных денежных средств устанавливаются наличие наличных денег и их фактическая сумма. При этом выявляются излишки и недостача в соответствующих суммах. Кроме того, указываются последние номера приходных и расходных кассовых ордеров. Материально ответственное лицо подтверждает, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении. В этом же акте материально ответственное лицо в письменном виде дает объяснение причин излишков или недостач денежных средств.

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

· по инициативе руководителя организации,

· по требованию налоговой инспекции.

Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего). Результаты ревизии отражают в акте о проверке наличных денежных средств кассы (№КМ-9).

На основании акта инвентаризации или ревизии бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях следующие проводки:

· Дт 50 Кт 91-1 - оприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации (ревизии);

· Дт 94 Кт 50 - отражена недостача наличных денег в кассе организации;

· Дт 73 Кт 94 - сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника.

В соответствии со статьей 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ), за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, когда на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба (ст. 242 ТК РФ). Случаи полной материальной ответственности предусмотрены статьей 243 ТК РФ.

Организация в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействуют с другими хозяйствующими субъектами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.), кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти и т.д., а также с физическими лицами. Правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, проверяются в процессе инвентаризации.

В ходе инвентаризации, проверке подвергаются следующие виды расчетов:

- с подотчетными лицами,

- с работниками,

- с бюджетом и внебюджетными фондами,

- с банками,

- с покупателями и заказчиками,

- с поставщиками,

- со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс,

- с прочими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация расчетов должна проводиться согласно учетной политики организации. Проведение инвентаризации расчетов начинается с Приказа о проведении инвентаризации, в котором назначается инвентаризационная комиссия и объект исследования. Также приказ должен регистрироваться в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, который отсутствует в ООО «КроссЛайн».

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

1. Правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

2. Правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

3. Правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). Необходимо проверить наличие первичных документов, подтверждающих произведенные подотчетным лицом расходы. Если по истечении срока, на который был выдан аванс, работник не представил в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах, выданные работнику денежные средства могут быть включены в совокупный облагаемый доход работника.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути. Необходимо проверить по заключенным с поставщиками таких ценностей договорам, когда происходит момент перехода права собственности на эти товарно-мате-риальные ценности. [16 С. 69] Проверке подлежат также расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам (поставкам товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов). Необходимо проверить наличие приказа руководителя предприятия на оприходование конкретно этих поставок и (или) наличие номенклатуры-ценника с установлением цены на подобные товарно-материальные ценности, а также сам факт оприходования поставок.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками проверяется, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При проверке как кредиторской, так и дебиторской задолженности принимаются к сведениям данные о сроке исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

· Дт 91-2, Кт 62 (76, 71, 70…) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

· Дт 63, Кт 62 (76…) - списана дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается в бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В течение этого времени списанная задолженность числится за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

· Дт 60 (76, 71, 70…), Кт 91-1 - списана кредиторская задолженность.

По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами в организации оформляется акт по форме №ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. В акте указывают:

· наименование организации дебитора (кредитора);

· счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

· суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

· суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов прилагается справка (приложение к форме №ИНВ-17), которая является основанием для составления этого акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. В этой справке указывается:

· реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

· причину и дату возникновения задолженности;

· сумму задолженности.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в ООО «КросЛайн» проводится инвентаризация материально-производственных запасов. Она проводится на основании приказа руководителя организации, составленном по форме установленной Постановлением Государственного Комитета РФ по статистике от 18.08.1998 №88. [Приложение Б].

С принятием на работу лица на должность упомянутой в перечне установленным в Методическом указании по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденному приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49 с материально ответственным лицом заключается договор о полной материальной ответственности, которая состоит в его обязанности возмещать работодателю причиненный ущерб в полном размере. Однако договор не удостоверен печатью, что является грубейшей ошибкой и не соответствует унифицированной форме установленной Постановлением МИНТРУДА РФ ОТ 31.12.2002 №85 [Приложение В].

При проведении процедуры инвентаризации товарно-материальных ценностей членам инвентаризационной комиссии необходимо знать, что относится в бухгалтерском учете к указанным категориям ценностей, как они принимаются к учету и как оцениваются при выбытии. С этой целью необходимо обратиться к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи;

· используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка их приобретения и использования единицей материально-произ-водственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

· суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

· затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Это затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-

производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы,

кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. [15 c. 69]

До начала инвентаризации материально ответственные лица письменно подтверждают, что все документы по приходу и расходу материальных ценностей сданы в бухгалтерию и что у них нет никаких неоприходованных и не списанных в расход материальных ценностей. На день инвентаризации бухгалтерия выводит на основании аналитического учета остатки инвентаризируемых товарно-материальных ценностей. [12. c. 285] Фактическое наличие ценностей по каждому их виду заносится в инвентаризационные описи установленной типовой формы.

Для учета результатов инвентаризации материально-производственных запасов в ООО «КросЛайн» используется следующие документы:

· ИНВ №3 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей [Приложение Г],

· ИНВ №19 Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственного лица.

Описи оформляются четко, без помарок и неоговоренных исправлений. Они подписываются всеми членами комиссии, а материально ответственные лица дают на них расписку о том, что в их присутствии полностью и правильно составлена опись, что отсутствуют претензии к членам комиссии, а также о том, что материальные ценности находятся под их материальной ответственностью. Также в инвентаризационной описи фактическая сумма и общее количество товарно-материальных ценностей должно отражаться прописью на каждой странице, что не сделано в инвентаризационной описи ООО «КросЛайн».

Данные инвентаризационной описи и данные бухгалтерского учета используются для составления сличительных ведомостей в случаях выявления излишков или недостач материальных ценностей. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

· Дт 10 «Материалы», Кт 91-1 «Прочие доходы и расходы» - излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия.

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме определившихся потерь. При этом составляется бухгалтерская проводка:

· Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кт 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) - обнаружили недостачу в сумме фактической стоимости.

Списание недостач в пределах норм естественной убыли относится в дебет счетов учета расходов организации:

· Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др., Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача отнесена на издержки производства.

При хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, делается запись:

· Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача отнесена на виновное лицо.

Если виновник возмещает недостачу внесением денег в кассу или посредством удержания из зарплаты, то составляется следующая проводка:

· Дт 50 «Касса» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - недостача внесена наличными или удержана из зарплаты.

Недостача сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков отражается:

· Дт 91 «Прочие доходы и расходы», Х субсчет «Прочие расходы», Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - часть недостачи сверх естественной убыли (более среднемесячного заработка) отнесена на убытки организации.

Основными недостатками при проведении инвентаризации оборотных активов ООО «КросЛайн» являются:

· учетная политика организации составлена с нарушениями;

· на предприятии не проводится инвентаризации денежных средств в кассе;

· договор о полной материальной ответственности не соответствует унифицированной форме установленной Постановлением МИНТРУДА РФ ОТ 31.12.2002 №85.

· не заполняются все графы в Инвентаризационной описи ИНВ №3;

· отсутствует журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

3. Ивентаризация внеоборотных активов

Процедура инвентаризации основных средств соответствует общим правилам инвентаризации. Однако имеются и особенности, характерные для этого вида средств. До начала инвентаризации проверяется:

· наличие и состояние инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

· наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

· наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. [19 c. 159]

Порядок проведения инвентаризации на предприятии ООО «КросЛайн» и оформления ее результатов производится в соответствии приказа министерства финансов РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения; машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

С материально ответственным лицом заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества [Приложение Е].

В Учетной политике ООО «КросЛайн» не указаны сроки проведения инвентаризации, что является нарушением согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». На предприятии приказом постоянно действующая комиссия не создана. Для проведения инвентаризации в ООО «КросЛайн» инвентаризационная комиссия создается отдельным приказом руководителя. Перед началом инвентаризации основных средств составляется приказ о ее проведении [Приложение Д].

В ООО «КросЛайн» не заполняется журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, что усложняет процесс проведения инвентаризации.

Основными документами по оформлению результатов инвентаризации основных средств в ООО «КросЛайн» являются:

· Инвентаризационная опись основных средств (форма №ИНВ-1);

· Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств

(форма №ИНВ-18).

· Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей;

· Приказ №41 об объявлении замечания;

· Объяснительная материально ответственного лица.

Инвентаризационная опись основных средств (форма №ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, машин и оборудования, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря). Инвентаризационная опись составляются в двух экземплярах, первый экземпляр находится у материально ответственного лица, а второй экземпляр передается в бухгалтерию.

До начала инвентаризации у материально ответственного лица, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационная описи. Комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов. На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ - по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до момента их временного выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются, что не было сделано в инвентаризационной описи по результатам инвентаризации на складе (отсутствует фактическая сумма основных средств, не заполнены строки касающиеся нумерации основных средств, принимаемых на ответственное хранение материально ответственному лицу).

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце описи материально ответственное лицо дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

После оформления инвентаризационных описей определяется результат инвентаризации (излишки или недостачи) путем сопоставления фактических и учетных данных.

...