Организация учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Принципы организации учета основных средств

1.1 Роль и значение основных средств организации как материально-технической базы производств

1.2 Оценка и классификация основных средств

1.3 Документальное оформление движения основных средств

1.4 Проблемы бухгалтерского и налогового учета основных средств в современных условиях

2. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в ОАО «ПМС-185»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «ПМС-185

2.2 Организация аналитического учета основных средств

2.3 Учет поступления основных средств

2.4 Учет амортизации основных средств

2.5 Учет выбытия основных средств

2.6 Учет переоценки основных средств

2.7 Инвентаризация основных средств и учет ее результатов

3. Анализ и аудит операций с основными средствами. Направления совершенствования учета и анализа

3.1 Анализ операций с основными средствами

3.2 Аудит операций с основными средствами

3.3 Направления совершенствования учета и анализа

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Деятельность любого промышленного предприятия не может осуществляться без наличия собственных или арендованных основных средств, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации, и определяет ее производственный потенциал. Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Состояние основных средств и эффективное их использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий Рациональное использование основных средств предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления. Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского и налогового учета, контроля и анализа, поскольку именно в этой информационной системе формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, перемещаются внутри организации; выбывают из организации, вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. В современных условиях хозяйствования активно возникают и развиваются такие хозяйственные операции как приобретение основных средств по договору лизинга, получение и передача объектов основных средств в доверительное управление, совместную деятельность и т.п. Все эти хозяйственные операции должны найти свое отражение в системах бухгалтерского и налогового учета в целях достоверного раскрытия информации в финансовой отчетности.

С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций связанных с лизингом и арендой имущества; опенки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Все это наглядно демонстрирует, что вопросы, связанные с учетом, аудитом и анализом использования основных средств в настоящее время актуальны и представляют несомненный практический интерес.

В дипломной работе, на основе действующей нормативно-правовой базы, дана характеристика основных средств как экономической и учетной категории, освещены вопросы организации бухгалтерского и налогового учета поступления и использования основных средств, раскрытия информации в бухгалтерской и статистической отчетности, а также приведены методики анализа и аудита операций с основными средствами.

Целью работы является изучение бухгалтерского учета основных средств, проведение их аудита, определение направлений их совершенствования в условиях ОАО «ПМС-185» и разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета.

Для достижения цели необходимо последовательно решить следующие задачи:

- Изучение нормативной документации по учету основных средств;

- Изучение и обработка бухгалтерской отчетности предприятия;

- рассмотрение особенностей бухгалтерского учета основных средств на ОАО «ПМС-185»;

- анализ операций с основными средствами отработка навыков расчета показателей динамики основных средств;

- провести аудиторскую проверку правильности учета и отражения в отчетности основных средств;

- разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на ОАО «ПМС-185».

Объектом изучения являются основные средства. Предметом изучения является порядок бухгалтерского учета основных средств.

Для проведения исследования дипломной работы были использованы следующие материалы:

законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету;

современная учебная литература;

информационные периодические издания по изучаемой проблеме;

бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «ПМС-185» за 2008-2010 года предприятия (Форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 4 «Движение денежных средств», Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», Регистры бухгалтерского учета основных средств, Положение об учетной политике «ПМС-185»,Расшифровка движения основных средств).

1. Принципы организации учета основных средств

1.1 Роль и значение основных средств организации как материально-технической базы производства

Основные средства относятся к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в целях управления организацией свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла с учетом вышеприведенного ограничения.

Такое определение основных средств во многом совпадает с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства».

В соответствии с МСФО основные средства - это материальные активы, используемые компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей в течение более чем одного периода, при этом компания получит связанные с активом, будущие экономические выгоды.

МСФО 16 «Основные средства» признает объект основных средств в качестве актива, когда:

с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит от его использования будущие экономические выгоды;

себестоимость конкретного актива для компании может быть надежно оценена.

В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе продажи последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность характерна для основных производственных фондов. В этом их природа функционирования и место в процессе общественного воспроизводства.

Для обеспечения своей деятельности все предприятия располагают средствами труда, составляющими их материально-техническую базу.

В составе основных средств предприятия отражают различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они куплены не для перепродажи в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для целей учета и планирования основные производственные фонды подразделяются на следующие группы:

Производственные здания.

Сооружения и передаточные устройства (скважины, плотины, линии электропередачи и т.д.)

Силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы и т.д.).

Рабочие машины и оборудование (станки, литейные машины и т.д.).

Измерительные и регулирующие приборы всех видов и устройств, лабораторное оборудование.

Транспортные средства (железнодорожный подвижной состав, автомобили, тракторы).

Вычислительная техника.

Инструмент.

Производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности.

Прочие виды основных фондов.

Каждая из этих групп подразделяется на подгруппы, в которые объединяются основные производственные фонды с одинаковым сроком службы, условиями эксплуатации и нормой амортизации.

Для организации бухгалтерского учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: установление принципов оценки; классификация основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор формы первичных документов и учетных регистров.

Пунктом 6 ПБУ 6/01 определено, что единицей учета или инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный выполнять определенные самостоятельные функции, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенных для выполнения определенной работы. Объекты основных средств принимаются к учету на основании первоначальной стоимости.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ или оказание услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование их в производстве продукции, при выполнении работали оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Последнее условие имеет очень важное значение. Бухгалтер, принимая решение о принятии объекта к учету, должен иметь веские доказательства способности этого объекта приносить доход. Способность приносить доход определяет также и второе условие отнесения объекта к основным средствам -- срок полезного использования.

Сроком полезного действия использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального вида (формы) в течение длительного периода (более 12 месяцев); они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

К основным средствам не относят оборудование, числящееся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

Не относятся к основным средствам также:

машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, занимающихся их сбытом;

предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящихся в пути;

капитальные и финансовые вложения и иные долгосрочные инвестиции.

1.2 Оценка и классификация основных средств

Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация.

По назначению основные средства подразделяются на:

производственные основные средства основной деятельности;

производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;

непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

К основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенных для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направленно на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используются для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.).

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);

сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

транспортные средства (автомобили, автокары, гужевой транспорт);

инструменты (электродрели);

производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке пойм от валунов);

стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;

прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

собственные;

арендованные;

объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Основные фонды планируются и учитываются в натуральных показателях и по стоимости. Натуральные показатели применяются для планирования и учета технического состояния основных фондов, расчета производственных мощностей предприятия и отраслей, составления баланса оборудования.

Различают первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по сооружению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной ликвидации.

Под влиянием инфляции балансовая стоимость основных средств может существенно отклоняться от стоимости их воспроизводства в современных условиях. Устранить это несоответствие позволяет переоценка. На данный момент переоценка носит добровольный характер и может проводиться коммерческими организациями по группам однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Это установлено п. 15 ПБУ 6/01.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и первоначальная стоимость их уменьшается.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Ликвидационная стоимость эквивалентна стоимости, которую можно получить по истечении срока полезного использования основного средства при продаже его целиком или имущества, полученного в результате его демонтажа и разборки.

1.3 Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи объекта основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты (ф. № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16). В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Ремонт основных средств является частичным или полным восстановлением (уменьшением износа) объектов основных средств предприятия для поддержания их в рабочем состоянии. Пункт 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, прямо указывает, что ремонт является одним из процессов, посредством которого производится восстановление основных средств.

Документальное оформление ремонта осуществляется следующим образом.

На первом этапе составляется документ, фиксирующий факт того, что основное средство требует восстановления. Таким документом обычно является дефектный акт (дефектная ведомость). Утвержденной унифицированной формы этого документа нет, поэтому акт (ведомость) может быть составлен в любой форме, содержащей обязательные реквизиты, рассмотренные выше (ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Следует обратить внимание, что Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" предусмотрена схожая унифицированная форма ОС-16. Однако данная форма применяется при выявлении дефектов оборудования в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, установлено, что дефектная ведомость выполняет еще одну важную функцию - служит основанием для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств.

На втором этапе требуется распоряжение руководителя либо иного лица, уполномоченного в соответствии со своими должностными обязанностями, в котором фиксируется принятое решение относительно данного основного средства. Ведь помимо ремонта основного средства может быть принято решение о его ликвидации ввиду экономической нецелесообразности восстановления. В этом же документе может быть утвержден способ восстановления (собственными силами либо с привлечением сторонней организации).

На третьем этапе оформляются документы, связанные непосредственно с затратами на ремонт основного средства. В случае ремонта основного средства силами сторонней организации такими документами могут быть договоры подряда на проведение ремонтных работ, сметы, акты выполненных работ и т.п.

Оформление документа, подтверждающего непосредственно передачу основного средства в ремонт, по нашему мнению, зависит от того, происходит ли физическая передача основного средства стороне, осуществляющей ремонт. Если ремонт помещения либо тяжелого оборудования осуществляется непосредственно на месте заказчика, такой передачи не происходит. В случае же ремонта основного средства, который осуществляется путем передачи объекта другой стороне, факт передачи данного объекта должен быть подтвержден соответствующим документом.

Альбомами унифицированных форм первичной учетной документации такого документа не предусмотрено. Поэтому он может быть составлен в любой форме, содержащей обязательные реквизиты.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Достаточно часто в хозяйственной деятельности предприятий встречаются случаи, когда не полностью самортизированное имущество (основные средства) не может быть использовано в производственном процессе и подлежит списанию. Данное решение при его обоснованности является вполне законным и, более того, прямо предусмотренным как бухгалтерским, так и налоговым законодательством.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Аналогичная норма содержится и в налоговом законодательстве.

Так, согласно п.п. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам относятся, в частности, затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

1.4 Проблемы бухгалтерского и налогового учета основных средств в современных условия

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства каждая российская компания обязана вести бухгалтерский учет. Организовать грамотное ведение этого учета невозможно без такого внутреннего нормативного документа, как учетная политика организации. Ведь именно в нем фирма закрепляет используемую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета по всем объектам учета, в том числе и по такому виду имущества, как основные средства организации. Так как нормы бухгалтерского учета в части основных средств предоставляют организациям определенную свободу, то естественно, что некоторые моменты бухгалтерского учета основных средств должны стать элементом бухгалтерской учетной политики.

Учет основных средств достаточно четко регламентирован. Основным документом, устанавливающим правила учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Правила ПБУ 6/01 применяются с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Основной проблемой, с которой сталкиваются предприятия и организации при учете объектов основных средств, включение в их состав компьютерной техники. Компьютер может состоять из моноблока или из нескольких частей. Если сроки использования составных частей объекта одинаковы или не имеют существенного различия, то организация обязана учитывать такое имущество в качестве единого инвентарного объекта, на это указывает Минфин России в своем Письме от 20 января 2009 г. N 03-05-05-01/06.

Если же сроки полезного использования частей объекта основных средств имеют существенные различия, то организация вправе учитывать каждую составную часть объекта основных средств как самостоятельный инвентарный объект, такую возможность предоставляет п. 6 ПБУ 6/01. Чтобы этим воспользоваться, фирма должна установить свой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике. В силу того, что в ПБУ 6/01 уровень существенности не закреплен, фирма вправе установить его самостоятельно.

При оприходовании основных средств не всегда легко выделить инвентарный объект, т.к. инвентарным объектом основных средств в соответствии с 6 ПБУ 6/01 признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае поля наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Одной из проблем учета основных средств является определение инвентарного объекта, ведь компьютер состоит из целого ряда отдельных устройств - системного блока, монитора, клавиатуры, мыши, которые могут функционировать лишь вместе. Являются ли эти устройства одним инвентарным объектом или могут быть учтены как самостоятельные объекты.

Контролирующие органы настаивают на том, что компьютер учитывается в бухгалтерском и налоговом учете как единый инвентарный объект основных средств. Они указывают на то, что все его комплектующие части представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых по отдельности не может выполнять своих функций. Например, сама по себе клавиатура никому не нужна. В отдельных случаях и суды придерживаются такого же мнения.

Конечно, если учитывать компьютер именно таким образом, то никто не придерется. Но такой вариант влечет за собой необходимость списывать стоимость компьютера в течение срока полезного использования, начислять и уплачивать по компьютеру налог на имущество. А при замене морально устаревших частей придется увеличивать его первоначальную стоимость в связи с проведением модернизации и оформлять дополнительные бумаги на связанные с модернизацией затраты.

Еще одной проблемой, с которой может столкнуться бухгалтер, приобретая основные средства, является определение срока полезного использования. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с постановлением от 1 января 2002 г. N 1 о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Может случиться, что купленное имущество, не поименовано в Классификации основных средств или допущена ошибка при отнесении основного средства к группе

Для начисления амортизации в налоговом учете следует определить срок полезного использования, то есть период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. В зависимости от срока полезного использования имущество подразделяется на амортизационные группы согласно Классификации основных средств (ст. 258 НК РФ).

Если организация не может определить срок полезного использования по основному средству и его группу, значит:

- наименование актива в документах не полностью совпадает с поименованными в Классификации основных средств;

- Классификацией такого объекта не предусмотрено.

Такие ситуации случаются довольно часто, но это не значит, что объект, отвечающий всем необходимым параметрам, не может амортизироваться только потому, что его точного наименования нет в Классификаторе.

Если исходить из того, что основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией, стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев.

На практике применяется такой метод: если наименование актива в первичных документах частично совпадает, то покупатели просят продавцов "подогнать" документы под близко подходящую позицию. Это делается для того, чтобы не возникали лишние вопросы у контролеров при проверке "первички" и учета. Однако есть риск, ведь в производственной документации имущества будет прописано его первоначальное название.

Для тех видов основных средств, которые вообще не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Например, ноутбук, которого нет в Классификации. Согласно его характеристикам такой вид актива можно приравнять к компьютеру и отнести к вычислительной технике (код 14 3020000). Срок полезного использования устанавливается от двух до трех лет включительно и относится ко 2-й амортизационной группе.

Если нет рекомендации налоговики советуют, искать. Если нет ни технической документации, ни ее аналогов, нужно попробовать связаться с изготовителем с просьбой уточнить сведения объекта, либо проводить техническую экспертизу.

Если вы и есть производитель основного средства, то утвердите срок полезного использования актива приказом руководителя, исходя из назначения оборудования и предполагаемых условий его эксплуатации.

В данной ситуации у налогоплательщиков есть еще один вариант - воспользоваться Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Такого мнения придерживаются арбитры, указывая, что при определении срока полезного использования основного средства налогоплательщик правомерно воспользовался Постановлением Совмина СССР, так как имущество не включено ни в одну из амортизационных групп Классификации основных средств, а технические условия или рекомендации изготовителей отсутствуют (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29 декабря 2009 г. N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008).

Бывают и такие ситуации, когда в Классификации данного основного средства нет, но, согласно технической документации, оно подходит к разным амортизационным группам. В этом случае для безопасного учета следует помнить: чем длиннее срок амортизации, тем меньше будет придираться инспектор.

Периодически в Классификации изменяются сроки полезного использования объектов в сторону как уменьшения, так и увеличения. Когда же бухгалтер видит, что сроки изменились, то быстро вносит изменения в свой учет. Однако изменения могут применяться только к тем объектам, которые введены в эксплуатацию после даты принятия этих изменений. Получается, что увеличить или уменьшить срок полезного использования объектов, введенных в эксплуатацию ранее этой даты, организация не вправе.

Изменение срока полезного использования амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли осуществляется только в случаях, установленных Налоговым кодексом. При этом не предусмотрено случая изменения срока полезного использования путем замены одной амортизационной группы на другую. Что же делать, если группа изначально определена неправильно?

Если ошибка привела к недоплате, следует подать уточненную декларацию как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество, ведь ошибка, допущенная при формировании остаточной стоимости, приводит к неправильному исчислению суммы налога на имущество (Письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. N 3-2-09/150). Если ошибка длилась в течение нескольких налоговых периодов, то придется уточнять каждый. Помимо налогов организации придется уплатить и пени. Конечно, можно не подавать "уточненку" и надеяться, что при проверке налоговики ничего не заметят. Но в худшем случае к налогоплательщику могут быть применены штрафные санкции за искажение налоговой базы.

Если же ошибка привела к переплате, можно учесть все в период обнаружения, и тогда "уточненки" по налогу на прибыль и имущество подавать не нужно (ст. 54 НК РФ).

Также можно выделить проблему, когда первичная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. В бухгалтерском учете к затратам, связанным с покупкой основных средств относятся: суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимается к вычету и других возмещаемых налогов); расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (в том числе: суммы уплаченные за транспортировку основного средства к месту его использования; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства).

А по правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включают:

-суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства;

- стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

- проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;

-расходы по госрегистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу;

-таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию.

Таким образом, возникают разницы в бухгалтерском и налоговом учете, которые требуют дальнейшей корректировки в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02.

2 Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в ОАО «ПМС-185»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «ПМС-185»

Путевая машинная станция № 185 создана в соответствии с приказом № 1902/42 Министерства путей сообщения от 19.02.1963 г. для выполнения ремонтно-путевых работ. Официальное сокращенное наименование предприятия: ПМС - 185. Предприятие является структурной единицей Свободненеского отделения - филиала Федерального государственного унитарного предприятия - Забайкальская железная дорога Министерства путей сообщения Российской Федерации без права юридического лица. Имеет со своим наименованием и необходимые реквизиты.

ПМС - 185 действует от имени дирекции. Начальник предприятия действует по доверенности, выданной начальником Забайкальской железной дороги. Для обеспечения своей деятельности предприятие открывает текущий рублевый счет в учреждениях банков в порядке, установленном законодательством РФ. Предприятие наделяется дорогой имуществом, учитываемом на отдельном балансе, входящем в сводный баланс дороги.

Предприятие ведет делопроизводство в соответствии с Инструкцией по делопроизводству, утвержденной начальником Забайкальской железной дороги 31 мая 2001 г. №202/Н и другими актами. Контроль и ревизия финансово - экономической деятельности ПМС - 185 проводится Отделением и Дорогой, а также другими органами в соответствии с возложенными на них законодательством РФ полномочиями и в пределах их компетенции.

Финансирование ПМС - 185 осуществляется Дорогой за счет общеотраслевых расходов по утвержденной МПС России смете. Предприятие осуществляет в указанном порядке бухгалтерский учет и отчетность о своей деятельности. Составляет отчет об исполнении сметы расходов и другую отчетность и представляет ее в Отделение не позднее, чем за 10 дней до срока, установленного законом, а также в другие органы в установленные законодательством РФ сроки.

ПМС-185 является механизированным передвижным специальным формированием путевого хозяйства железной дороги и выполняет плановые работы по ремонту пути.

Основные задачи, включающие в себя и виды деятельности, ПМС - 185 следующие:

Выполнение работ на эксплуатируемой сети железных дорог по реконструкции, капитальному, среднему и подъемному ремонтам пути, лечению земляного полотна, снего - водоборьбе и др.;

Организация путевых ремонтных работ с наименьшими затратами труда и денежных средств рубрикатор;

Максимальное использование на трудоемких путевых работах высокопроизводительных путевых машин и механизмов;

Эффективное использование «окон» на основе внедрения прогрессивных технологических процессов;

Внедрение достижений науки, техники, передового опыта, максимальное использование производственных мощностей;

Проведение мер по экономному расходованию материалов, топлива, электроэнергии, снижению себестоимости ремонта пути;

Осуществление мероприятий, направленных на повышение производительности труда и рентабельности производства.

Организационная структура ПМС - 185 следующая:

ПМС - 185 - начальник

Механический цех - главный механик

депо мастерские - мастер

цех тяжелых машин - мастер

цех грузоподъемных машин - мастер

цех выправочно - подбивочных рихтовочных машин - мастер

бригада ХДВ - мастер

автогараж, склад ГСМ - мастер

Звеносборочная база - старший дорожный мастер

зашивка рельсо - шпальной решетки - дорожный мастер

расшивка рельсо - шпальной решетки - дорожный мастер

составители поездов - старший дорожный мастер

вспомогательная бригада - бригадир пути

Путевая колонна - старший дорожный мастер

бригада - дорожный мастер

цех малой механизации

Строительный цех - мастер

бригада плотников, штукатуров, деревообработка

Хозяйственная группа - мастер

котельные

баня, прачечная, химчистка, бассейн

Контора

отдел кадров

бухгалтерия

технический отдел

учебный класс

Шпалопропиточный цех - заместитель начальника

цех по пропитке шпалы

цех ремонта технического оборудования

отдел технического контроля

Общежитие, столовая, теплица

Клуб железнодорожников

хор, работа с детьми, кружки.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. В соответствии с объемом учетной работы в ПМС - 185 руководителем создана бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

В штат бухгалтерии входит:

главный бухгалтер;

старший бухгалтер;

бухгалтер по налогам;

бухгалтер - материалист;

бухгалтер - расчетчик (2 человека);

бухгалтер по подсобной деятельности и подсобному хозяйству (2 человека);

кассир.

Форма бухгалтерского учета в ПМС - 185 - журнально-ордерная. Ведется аналитический и синтетический бухгалтерский учет. Применяется правило двойной записи. Часть бухгалтерского учета автоматизирована, заработная плата рассчитывается с помощью компьютера, весь отчет о производственно-финансовой деятельности составляется на компьютере. Также существует единая компьютерная сеть МПС, которая позволяет быстро передавать и получать срочную информацию.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии ПМС-185 осуществляется с помощью программы «ЕК-АСУТР» - это зарегистрированное название интегрированной программной системы «Единая корпоративная автоматизированная система управления трудовыми ресурсами». ЕК-АСУТР с успехом используется для совершенствования и автоматизации бухгалтерского учета на предприятие ПМС - 185.

Ее система бухгалтерского учета позволяет оперировать следующими операциями:

1.Кадровый учет - отражает в системе все кадровые события.

2. Штатное расписание.

3. Учет рабочего времени.

4. Расчет заработной платы. Расчетчик по заработной плате заполняет:

Данной программой производится расчет заработной платы, формирование отчетных форм внутренней отчетности и формирование налоговых форм, перечисление заработной платы, формирование проводок (отнесение на затратные счета), анализ изменений значимых для заработной платы.

Регистрами бухгалтерского учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности является бухгалтерская справка и машинограмма.

Все операции проводимые бухгалтерией оформляются бухгалтерскими проводками, которые в свою очередь собираются в бухгалтерских справках. Так же ведутся журналы - ордера. Все хозяйственные операции проводимые организацией оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для выполнения аналитической работы по результатам деятельности предприятия, проведения расчетов по планированию финансово - хозяйственной деятельности предприятия в целом в ПМС - 185 создан планово-экономический отдел.

2.2 Организация аналитического учета основных средств

Согласно корпоративной учетной политике на предприятии ОАО «ПМС-185» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В ОАО «ПМС-185» существует развернутый аналитический план счетов.

Для учета основных средств, доходных вложений в материальные ценности и незавершенных вложений в них используются счета:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Например, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств в ОАО «ПМС-185».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по следующим направлениям:

-по видам основных средств (на уровне субсчетов);

-по сфере использования основных средств (производственные объекты, объекты социального назначения) и по видам движения основных средств (на уровне аналитического признака).

К счету 01 «Основные средства» открываются субсчета первого - третьего порядка соответственно (по видам основных средств) например:

с/с 1-го порядка 05 «вычислительная техника»;

с/с 2-го порядка 100 «производственные объекты»;

с/с 3-го 700 «переданная в безвозмездное».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по следующим направлениям:

-по видам внеоборотных активов (на уровне субсчетов);

-по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому основному средству.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета первого - третьего порядка соответственно например:

с/с 1-го порядка 03 «строительство основных средств и доходныхвложенний в материальные ценности;

с/с 2-го порядка 010 «новое строительство зданий (кроме жилых)»;

с/с 3-го порядка 011 «строительно-монтажные работы» и тд.

В ОАО «ПМС-185» единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления металлического жетона, либо нанесением краской или иным способом.

Инвентарные номера не обозначаются на:

основных средствах, нанесение инвентарных номеров на которые затруднено из-за физических свойств объектов (например, железнодорожное земляное полотно, верхнее строение пути, дренажные, водоотводные и укрепительные сооружения, дамбы, скважины, канавы, тротуары, футбольные поля, гимнастические площадки, воздушные и кабельные линии электропередачи, связи и автоблокировки, контактные сети железных дорог, сети водоснабжения, канализации, теплофикации, газоснабжения, устройства сигнализации, централизации и блокировки на железных дорогах, автомобильные дороги, многолетние насаждения и т.п.); объектах железнодорожного подвижного состава; массовых однотипных основных средствах, по которым инвентарным объектом считается все имеющееся в подразделении ОАО «РЖД» количество предметов данного вида.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

В случае если ОАО «ПМС - 185» владеет основным средством совместно с одной и более организациями, такое основное средство учитывается по первоначальной стоимости, равной стоимости принадлежащей ему доли (части общего объекта), которая предприятия становится основным средством и, следовательно, самостоятельным инвентарным объектом.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б), на основании, которого открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Инвентарная карточка учета объекта основных средств применяется для учета наличия основных средств, а также учета их движения внутри предприятия. Заполнение инвентарной карточки производится на основе акта о приеме-передаче объектов основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемки, местонахождения, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифры затрат (для отчисления сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. Пример инвентарной карточки приведен в приложении А.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (форма № ФОУ-8) применяется для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально ответственным лицам.

2.3 Учет поступления основных средств

В ОАО «ПМС-185» поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководством организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. В актах указывается наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, тип, марку, количество единиц, первоначальную стоимость, присвоенную объекту, инвентарный номер, место использования и услуг, сведения, необходимые для аналитического учета.

...