Организация учета основных средств

; (2)

С показателем, характеризующим степень износа, тесно связан показатель годности (К):

; (3)

Чем выше коэффициент износа (процент износа), тем хуже качественное состояние основных фондов, а следовательно, ниже коэффициент годности. Коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных фондов в общей стоимости основных фондов.

Анализ осуществляется в такой последовательности:

1.Выявляются коэффициенты износа и соответственно годности на начало и конец отчетного периода, а также за предыдущий год.

2.Определяется изменение этих показателей соответственно по периодам.

3.Дается оценка изменения показателей по периодам.

4.Выявляются причины изменения данных показателей.

Возрастание коэффициента износа (и соответственно снижение коэффициента годности) может быть обусловлено:

использованием метода начисления износа;

приобретением или получением от других хозяйствующих субъектов основных фондов с уровнем износа большим, чем в среднем по предприятию;

низкими темпами обновления основных фондов,

невыполнением задания по вводу в действие основных фондов и модернизации.

Одним из обобщающих показателей, характеризующих техническое состояние основных фондов, является коэффициент обновления (Кобн). Он отражает интенсивность обновления основных фондов. По всем трем методикам его формула совпадает:

(4)

Коэффициент обновления рассчитывается по всем основным фондам и по активной части основных фондов по периодам. Полученные показатели сравниваются, что позволяет выяснить, за счет какой части основных фондов в большей части происходит обновление. Если коэффициент обновления по активной части выше, чем в целом по основным фондам, то обновление на предприятии осуществляется за счет активной части, что является положительным моментом, а следовательно, влияет на величину фондоотдачи.

Обновление основных фондов может происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации имеющихся, так как сохраняется овеществленный труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене. Данный коэффициент характерен только методике Чечевицыной, обновлениетехники рассчитывается с помощью коэффициента автоматизации (Кавт):

(5)

Для исследуемого предприятия его расчет невозможен из - за отсутствия в учете отдельно автоматизированных основных фондов.

Коэффициент выбытия (Квыб), характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из производства. Во всех трех методиках он определяется как:

; (6)

Коэффициент прироста (Кпр), определяется как:

; (7)

Данный коэффициент используется только в методике Чечевициной Л.Н.

Коэффициенты обновления, выбытия и прироста следует рассматривать взаимосвязано. Показатели рассчитываются по периодам, определяются изменения, дается оценка изменения состава технического состояния основных средств.

Г.В. Савицкая же предлагает рассчитать срок обновления основных фондов Тобн

(8)

В методике Любушина кроме коэффициента выбытия рассматривается коэффициент ликвидности (Клик), коэффициент поступления (ввода) (Квв), коэффициент замены (Кзам) и коэффициент расширения парка машин и оборудования (Красш)

(9)

(10)

Для рассматриваемого предприятия коэффициенты выбытия и ликвидности будут одинаковы, так как ликвидируются только изношенные основные средства, а коэффициент поступления (ввода) Квв можно рассчитать только по 2010 году, так как за 2008 и 2009 год на предприятии не происходило модернизации оборудования.

Целью обновления основных средств является повышение качества продукции, снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда. Н.П. Любушин в учебном пособии предлагает рассчитать следующие коэффициенты:

Коэффициент замены Кзам :

(11)

Коэффициент расширения парка машин и оборудования Красш

(12)

Результаты анализа состава основных средств позволяют разработать меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности их использования. Изменение размера основных средств определяется сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет.

На этапе рождения осуществляется приобретение новых технологий и техники, активно ведется инновационная деятельность.

Этап развития характеризуется интенсивным развитием технологических систем (оборудования, технических средств, технологий), продукция которых востребована массовым потребителем.

Фаза зрелости - это стабильность в использовании оборудования и техники, хорошо известных конкурентам, но при этом отсутствует дальнейшее совершенствование технологической системы, происходит моральное устаревание основных средств. Произведенные товары находят сбыт, но прибыль уменьшается за счет перераспределения сегментов рынка в пользу других производителей.

На этапе старости, когда используется физически и морально изношенное оборудование и устаревшая технология производства, покупатели теряют интерес к продукции, так как существуют лучшие по качеству, цене и другим характеристикам товары или меняются вкусы и предпочтения покупателей, которые были не учтены производителями. В результате темпы снижения объемов продаж возрастают, ассортимент товара сужается, возникает риск убыточности. Требуется диверсификация, техническое перевооружение и модернизация производства.

Следовательно, в процессе жизненного цикла товаров происходит движение основных средств, характеризующееся коэффициентами движения. Для анализа движения основных средств рассчитаем рассмотренные выше показатели. Источником исходной информации расчета показателей основных средств является расшифровки движения основных средств подразделения путевая машинная станция №185 забайкальской дирекции по ремонту пути.

В таблице 15 по формулам с 2 по 12 отражены результаты расчета показателей движения и состояния основных средств за 2008-2010 годы, которые находятся между собой в тесной взаимосвязи.

Таблица -15 Динамика коэффициентов движения основных средств за 2008-2010 год

Показатель	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонения ±
				2009 -2008	2010-2009
1	2	3	4	5	6
1Коэффициент износа, Ки	0,4480	0,5141	0,5318	+0,0661	+0,0177
2 Коэффициент годности, Кг	0,5520	0,4995	0,4682	-0,0525	-0,0313
3Коэффициент обновления, Кобн	1	0,9734	0,9660	-0,0266	-0,0074
4Коэффициент выбытия, Квыб	1	0,0460	0,0246	-0,9540	-0,0214
5Коэффициент прироста, Кпр	0	0,0274	0,0352	+0,0274	+0,0078
6Срок обновления, Тобн	0	21,7399	47,0601	+21,7399	+25,3202
7Коэффициент ввода, Квв	-	-	0,0037	-	0,0037
8Коэффициент замены, Кзам	0	0,0105	0,0053	+0,0105	-0,0052
9Коэффициент расширения,Красш	1	0,9895	0,9947	-0,0105	+0,0052

Коэффициенты движения основных средств характеризуют эффективность политики управления основными фондами.

Наиболее важным в политике управления основными фондами является правильное начисление амортизации и обновления основных фондов.

Коэффициент износа имеет устойчивую тенденцию к росту. Это может быть на практике обусловлено переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приобретением или получением от других предприятий основных средств с уровнем износа больше, чем в среднем по предприятию, низкими темпами обновления, невыполнением плана по вводу в действие основных средств и модернизации производства. Сопоставив значения коэффициентов износа и коэффициентов обновления можно сделать вывод, что причиной возрастания коэффициента износа являются низкие темпы обновления основных средств.

На практике коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Значение коэффициента годности по сравнению с коэффициентом износа имеет обратную тенденцию, что свидетельствует о росте удельного веса неизношенной части основных средств и их хорошем состоянии.

Значение коэффициента обновления постепенно уменьшается, что говорит о незначительных затратах направленных на расширение и замену используемых средств новыми.

Уменьшение стоимости основных средств может происходить в результате выбытия вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятиям, уценки основных средств, сдачи в долгосрочную аренду. На исследуемом предприятии коэффициент выбытия основных средств в течение 3-х лет постоянно снижается, что говорит о ликвидации изношенных основных средств.

Увеличение коэффициента прироста происходит за счет ввода в эксплуатацию новых объектов, приобретения бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездного поступления, аренды, переоценки. В 2008 году поступления основных средств на предприятии не происходило, а начиная с 2009 года значение коэффициента постепенно возрастает до 0,0352 в 2010.

Срок обновления, рассчитанный по методике Г.В. Савицкой характеризует, что в 2010 году прирост основных средств более значительный, чем в 2009 году. В 2010 году прирост составляет примерно 47 лет.

В 2008-2009 годах новые машины и оборудование не приобретались и не вводились в эксплуатацию. Значение коэффициента ввода в 2010 году составляет 0,0037.

В тоже время, в 2009 происходит замена оборудования за счет модернизации, а в 2010 году за счет ввода в эксплуатацию нового оборудования.

Коэффициент расширения в 2009-2010 году фактически меньше единицы, то есть предприятие не расширяет свою производственную деятельность.

Превышение выбывших основных средств над поступившими говорит о том, что на предприятие в 2010 году интенсивней шёл процесс выбытия основных средств. Снижение коэффициента обновления, говорит о том, что предприятие мало заботится об обновлении действующего оборудования.

В целом, проанализировав показатели движения основных фондов можно сделать вывод, что на предприятии ПМС-185 отсутствует разработанная политика управления основными фондами. Следует провести группировку основных фондов по срокам использования и своевременно заменять устаревающее оборудование.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов (ОПФ) используются следующие показатели:

Фондоотдача ОПФ, Фотд (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ):

(13)

Фондоемкость, Фемк (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период):

(14)

Фондовооруженность, Фвооруж (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности рабочих)

(15)

Фондовооруженность характеризует размер производственных средств, приходящихся на одного работника промышленного персонала.

При расчете показателя фондоотдачи основных средств учитываются не только собственные основные средства организации, но и арендованные и другие основные средства, участвующие в выпуске продукции. Считается, что наибольшая эффективность использования основных средств достигается в случае, если прирост объема выпускаемой и реализуемой продукции выше показателя относительного прироста стоимости основных средств за период проводимого анализа.

Рост фондоотдачи основных средств способствует относительной их экономии и увеличению объема выпуска продукции.

На величину и динамику фондоотдачи и фондоемкости влияют различные факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов.

Чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи. Одной из главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи, является медленное освоение вводимых в действие основных средств. И напротив, сокращение сроков ввода в эксплуатацию новых объектов основных средств позволяет ускорить оборот производственных фондов и тем самым замедлить наступление морального износа основных средств предприятия, повысить эффективность его экономической деятельности.

Эффективность использования основных фондов определяет потребность предприятия ОАО «ПМС-185» в основных фондах. Чем выше эффективность использования, тем относительно меньше объем основных фондов, требующийся для нормального осуществления реализации товаров и услуг.

Анализ эффективности использования основных фондов оценивается тремя основными показателями: фондоотдачей, фондоемкостью и фондовооруженностью (формулы с 13-15). Для анализа эффективности использования основных фондов построим таблицу 16.

Таблица 16 - Анализ показателей фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности ОАО «ПМС-185»

Показатель	2008 год	2009 год	2010 год	Темп роста, %
				2009 к 2008	2010 к 2009
1	2	3	4	5	6
1. Объем реализации продукции, тыс. руб	1989578,66	4254761,28	3445516,09	213,85	80,98
2. Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	88125301,75	170069038,7	161444380,5	192,98	94,93
3. Среднесписочная численность работников, чел.	393	339	306	86,26	90,27
4. Фондоотдача, Фотд	0,0226	0,02502	0,02134	110,81	85,31
5. Фондоемкость, Фемк	44,2934	39,9715	46,8564	90,24	117,22
6. Фондовооруженность, Фвооруж	224237,4090	501678,5802	527596,0147	223,7	105,1

Фондоотдача характеризует величину выручки, приходящуюся на 1 руб. основных фондов. Повышение фондоотдачи в 2009 году по отношению к предыдущему означает, что выручка растет более высокими темпами (213,85%), чем вложения в основные фонды (192,98%), т.е. с каждого рубля вложенного в основные фонды предприятие имеет выручки на сумму 2,5 коп. Снижение фондоотдачи в 2010 году по отношению к предыдущему означает, что выручка растет более низкими темпами (80,90%), чем вложения в основные фонды (94,93%), т.е. с каждого рубля вложенного в основные фонды предприятие имеет выручки на сумму 2,1 коп.

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче, она характеризует стоимость основных фондов в расчете на 1 руб. выручки. Железнодорожные услуги являются фондоемким производством. На каждый рубль основных фондов приходится от 39 до 47 рублей выручки. В 2009 году показатель фондоемкости снизился за счет увеличения показателя фондоотдачи.

Фондовооруженность характеризует стоимость основных фондов в расчете на одного работника. На предприятии ПМС - 185, как и на других структурных подразделениях железной дороги, достаточно высокая вооруженность труда. Значительное увеличение размера фондовооруженности в 2009 году свидетельствует о техническом прогрессе и способствует росту производительности труда. Этот факт напрямую связан с увеличением стоимости ОФ за счет ввода дополнительных единиц оборудования и сокращением численности работников в 2009 году. В 2010 году также наблюдается рост фондовооруженности. Он напрямую связан с сокращением численности рабочих с 339 до 306 человек.

Все рассчитанные показатели говорят об эффективности использования основных фондов

3.2 Аудит операций с основными средствами

Цель аудита основных средств состоит в формировании обоснованною мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

-изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

-оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с основными средствами;

-подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

-подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

-установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

-подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

-оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств;

-подтверждение правильности налогооблажение операций с основными средствами.

Источниками информации для проверки являются:

1) документы, регламентирующие методику ведения учета операции с основными средствами

2) первичные документы по учету операций с основными средствами

3) регистры аналитического и синтетического учета

4) формы бухгалтерской отчетности.

1.Документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами приказы но учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета график документооборота. организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации основных средств, порядок санкционирования операций с основными средствами и т.д.

2.Хозяйственные договоры (договоры купли-продажи основных средств; договоры коммерческого кредитования, договоры с подрядными организациями на строительные и монтажные работы, договоры комиссии, договоры на передачу, получение в аренду основных средств, договоры лизинга и т.д.), сметы и счетно-финансовые расчеты, титульные списки на капитальное строительство, платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате расходов (платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1); акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1Б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2), акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3); акт на списание основных средств (формаОС-4), акт па списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а): акты о списании трупп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №(ОС-4б), акты ввода в эксплуатацию, накладные; счета - фактуры, инвентарные карточки объектов основных средств (форма №ОС-6); инвентарные карточки группового учета объектов основных средств (форма №(ОС-6а), опись инвентарных карточек, инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б), акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма №КС-14), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15), акт о выявленных дефектах в оборудовании (форма №ОС-16), разработочные таблицы (форма №ОС-16) по расчету сумм амортизационных отчислений), дефектные ведомости; наряд- заказ на ремонт основных средств и др.

учетные регистры по счетам 01, 02,03, 07, 08,20. 25, 26, 84, 91,96, 001,010, 011 и др. (журналы - ордера №10, 13 и 10/1 -- для ведения синтетического учета движения основных средств и их амортизации при журнально-ордерной форме учета; машинограммы дебетовых и кредитных оборотов по счетам 01,02 при использовании компьютерных информационных технологий), регистры налогового учета, Главная книга.

Бухгалтерская отчетность: баланс (форма №1), отчет об изменениях капитала (форма №3), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительная записка.

Методика аудита операций с основными средствами

В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить;

выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий, сформулиро-ванных в ПБУ 6/01;

обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств (правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации анастатического учета и материальной ответственно-сти за основные средства, инвентаризация основных средств; соответствие данных отчет-ности, синтетического и аналитического учета);

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

закреплены ли в учетной политике и обоснованы ли способы начисления амортизации, но вновь поступившим основным средствам;

правильно ли оформляются операции по движению основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отра-жение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

соблюдается ли график документооборота, но движению основных средств;

правильно ли отражаются в учете восстановление основных средств - ремонт, модернизация и реконструкция (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции я модернизации в учете).

Программа аудита может формироваться на базе предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (таблица 17).

Таблица-17 Программа аудита по разделу «Основные средства»

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности	Направления аудита
Существование, стоимостная оценка, представление и раскрытие	1А. Убедиться, в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют. 1Б. Убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц
	2А. Убедиться в том,что основные средства отвечают критериям активов, т.е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации 2Б. Убедиться в том, что все основные средства оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством 2В. Убедиться в том, что амортизация основных средств начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой
Возникновение, точное измерение, стоимостная оценка	3А. Убедиться в том, что все приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде 3Б. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно
Представление и раскрытие	4А. Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности

Аудит учета основных средств подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

1. Нормативная проверка достоверности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности, в том числе:

-в форме №1 «Бухгалтерский баланс» в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье основные средства,

-в форме №3 «Отчет об изменениях капитала» по статье «Добавочный капитал»

-в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу (раздел 3 «Амортизируемое имущество», подраздел П «Основные средства»).

2.Арифметическая проверка достоверности начислении амортизации по основным средствам, расчета налогов при поступлении и выбытии основных средств.

3.Встречная проверка достоверности отражения операций с основными средствами у экономического субъектов и его контрагентов по сделкам в части основных средств.

4.Нормативная проверка правильности налогового учета амортизации по основным средствам.

5.Аналитические процедуры оценки структуры и динамики основных средств, оценки показателей эффективности их использования.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся:

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

Инспектирование;

Подтверждение;

Наблюдение;

Запрос;

6 Перерасчет;

7. Аналитические процедуры.

Аудит ОАО «ПМС-185» планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

После проведения аудиторской проверки предприятия ОАО «ПМС-185» можно сделать следующие выводы:

Проверка круга материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средств на основании приказов, договоров заключенных с материально-ответственными лицами показала, что и договора и приказы соответствуют установленным требованиям. На предприятии заключены договора о полной материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность основных средств.

При проверке условий обеспечивающих сохранность основных средств необходимо уточнить порядок регистрации основных средств, так как ряд основных средств не имеют инвентарных номеров. Территория, где расположены основные средства ограждена.

Инвентаризация основных средств проводится в конце года, в приказе по учетной политике определен срок инвентаризации 1 раз в год. Из-за слабого контроля необходимо проводить выборочную инвентаризацию.

При проверке порядка санкционирования операций по движению основных средств выявлено, что все перемещения основных средств на предприятии ОАО «ПМС-185» в обязательном порядке согласовываются с дирекцией ОАО «РЖД».

На проверяемом предприятии при изучении полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств, а также проверке графика документооборота по учету движения основных средств обнаружено, что оприходование и ввод в действие происходит несвоевременно. Первичные документы по учету движения основных средств сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на один месяц, т.е. имеется вероятность искажения отчетности из-за отсутствия данных. Необходимо усилить контроль бухгалтерии за своевременностью оформления документов по основным средствам, а также провести выборочную проверку.

На предприятии нет фактического контроля использования основных средств по различным направлениям деятельности. Следует провести выборочную проверку.

Лица, виновные в повреждении объектов основных средств из-за отсутствия систематического контроля не выявляются. При инвентаризации следует выявить состояние основных средств.

Качество ремонта основных средств проверяется выборочно по машинам и оборудованию. Необходимо провести отдельную проверку по зданиям.

На предприятии имеется приказ о создании комиссии по списанию основных средств, но необходимо выборочно проверить операции по списанию основных средств.

Правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации для целей налогообложения на предприятии анализируется не всегда. Необходимо проверить правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации.

Проверено планирование расходов на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию. Начисленный фонд амортизации своевременно не используется на обновление основных средств, не производиться планирование, приобретение и модернизация основных средств. Необходимо провести инвентаризацию, разбить на группы по срокам использования. Планировать замену оборудования находящегося на грани окончания срока полезного использования.

На предприятии ПМС-185 не соблюдаются установленные условия отнесения объектов к основным средствам.

По результатам проведенной работы по анализу забалансовых счетов сделан вывод о том, что на счетах 013 «Основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, переданные в эксплуатацию», 020 «Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываемые в качестве материально - производственных запасов, переданные в производство» и 021 «Выявленные при инвентаризации объекты недвижимого имущества, по которым отсутствует основание для регистрации права собственности», учтены активы, неправомерно отраженные на этих счета. Необходимо проанализировать правомерность отражения в бухгалтерском учете имущества, учитываемого на счетах 013, 020, и 021, руководствуясь КУП 16/2009 и письмами ОАО «РЖД» от 03.12.2007 г. №ГК - 13407, 17.03.2008 г. № 1347/ЦРИ.

При проверке использования организацией унифицированных форм первичных документов, установлено, что документы соответствуют предъявляемым требованиям и помимо унифицированных форм используются утвержденные формы головной организации ОАО «РЖД».

На предприятии разработана схема отражения на счетах движения основных средств, определен рабочий план счетов.

На предприятии очень хорошо организован раздельный синтетический и аналитический учет. При проверке эффективности ведения аналитического учета основных средств и правильности заполнения инвентарных карточек учета основных средств, выявлено, что аналитический учет ведется по объектам основных средств, но необходимо проверит соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи основных средств.

В организации данные аналитического и синтетического учета сверяются только в конце года, желательно проводить внеплановые инвентаризации и сверки данных аналитического и синтетического учета, во-избежание искажения отчетности.

В ходе проведения аудита на предприятии ОАО «» не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета основных средств, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету основных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.

3.3 Направления совершенствования учета и анализа

Железные дороги для осуществления перевозок грузов и пассажиров и обеспечения нормальной работы структурных подразделений железнодорожного транспорта должны располагать необходимыми основными средствами, рационально их использовать и своевременно пополнять за счёт капитальных вложений, одним из источников которых является амортизация основных средств.

В целях совершенствования бухгалтерского учета в ОАО «ПМС-185» нами разработаны и предложены руководству предприятия следующие рекомендации:

1.Создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Для рассматриваемого предприятия коэффициенты выбытия и ликвидности будут одинаковы, так как ликвидируются только изношенные основные средства, а коэффициент поступления (ввода) Квв можно рассчитать только по 2010 году, так как за 2008 и 2009 год на предприятии не происходило модернизации оборудования. Таким образом, создание резерва поможет рассматривать посменную замену изношенных средств.

2.Одной из проблем учета основных средств является определение инвентарного объекта, ведь компьютер состоит из целого ряда отдельных устройств - системного блока, монитора, клавиатуры, мыши, которые могут функционировать лишь вместе. Являются ли эти устройства одним инвентарным объектом или могут быть учтены как самостоятельные объекты.

Компьютер может состоять из моноблока или из нескольких частей. Если сроки использования составных частей объекта одинаковы или не имеют существенного различия, то организация обязана учитывать такое имущество в качестве единого инвентарного объекта, на это указывает Минфин России в своем Письме от 20 января 2009 г. N 03-05-05-01/06 Пример учета компьютера на предприятии ПМС-185 представлен в Приложении Б.

Контролирующие органы настаивают на том, что компьютер учитывается в бухгалтерском и налоговом учете как единый инвентарный объект основных средств. Они указывают на то, что все его комплектующие части представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых по отдельности не может выполнять своих функций. Например, сама по себе клавиатура никому не нужна. В отдельных случаях и суды придерживаются такого же мнения.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Законодательство разрешает учитывать компьютер именно таким образом. Но такой вариант влечет за собой необходимость списывать стоимость компьютера в течение срока полезного использования, начислять и уплачивать по компьютеру налог на имущество. А при замене морально устаревших частей придется увеличивать его первоначальную стоимость в связи с проведением модернизации.

Если же сроки полезного использования частей объекта основных средств имеют существенные различия, то организация вправе учитывать каждую составную часть объекта основных средств как самостоятельный инвентарный объект, такую возможность предоставляет п. 6 ПБУ 6/01. Чтобы этим воспользоваться, предприятию ПМС-185 необходимо установить свой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике. В силу того, что в ПБУ 6/01 уровень существенности не закреплен, предприятие вправе установить его самостоятельно.

3. В процессе производства основные фонды изнашиваются. Износом называется величина утраты первоначальных технико-эксплуатационных качеств объекта в процессе эксплуатации. Различают следующие виды износа: физический, моральный и внешний (экономический). В современных условиях необходимо выделять подвиды физического и морального износа: устранимый и неустранимый.

Одновременно с процессом износа объектов идёт процесс амортизации (восстановления) стоимости, первоначально авансированной на орудия труда. Особенности этих двух процессов заключается в том, что они идут параллельно, хотя и относятся к двум признакам орудий труда: износ - это свойство материальных объектов, которыми являются основные фонды, а амортизация - это процесс восстановления стоимости, первоначально авансированной на орудия труда. Несмотря на различия, принимается условие, что параллельность течения этих процессов даёт возможность использовать результаты начисления амортизации как стоимостную оценку износа орудий труда, позволяющую отразить его в бухгалтерском учёте. В действительности процесс износа орудий труда идёт иначе, чем процесс начисления амортизации.

Средства, начисленные в амортизационный фонд необходимо своевременно использовать для замены устаревшего оборудования. На предприятии ОАО «ПМС-185 амортизационный фонд постоянно начисляется, но своевременно не используется на обновления оборудования.

Рассмотренные в дипломной работе проблемы предприятия во многом обусловлены недоработками в организации учета, так как на предприятии ОАО «ПМС-185» несвоевременно поступает новейшая информация в налоговом и бухгалтерском учете. Главному бухгалтеру следует усилить контроль за правильным оформлением первичных документов по движению основных средств и своевременным оформлением регистров аналитического учета.

На предприятии необходимо создать постоянно действующую комиссию для проведения служебного расследования по выявленным фактам недостач и хищений. По результатам служебного расследования привлекать виновных к дисциплинарной и материальной ответственности, а в необходимых случаях направлять материалы служебного расследования в правоохранительные органы для привлечения виновных в хищении к уголовной ответственности. Организовать доступ к системе «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе.

Следует заметить что, полноценный анализ основных средств на предприятии ОАО «ПМС-185» не проводился. Коэффициенты движения и эффективности использования не рассчитываются, поэтому руководство предприятия ОАО «ПМС-185» не может своевременно принять управленческие решения по управлению основными фондами.

Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы. Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и движение обязательно рассматриваются в анализе финансовой отчетности организации в части анализа формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", результаты которого необходимы для управления финансовым состоянием организации.

Цель анализа основных средств - выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации.

Последовательность проведения анализа состояния и использования основных средств:

1) определить обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами;

2) проанализировать состав и структуру основных средств;

3) изучить уровень состояния основных средств, оценить стадии жизненного цикла, установить тенденцию движения основных средств и причины изменений;

4) проанализировать накопление и использование амортизационных отчислений и обосновать выбор метода начисления амортизации;

5) провести факторный анализ эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам;

6) определить количественное влияние использования основных средств на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия;

7) выявить приоритетные направления повышения эффективности использования основных средств и определить источники финансирования капиталовложений.

Важно отметить, следующие основные направления совершенствования методики анализа состояния и использования основных средств:

- включить в расчет показателей фондооснащенности и фондовооруженности остаточную стоимость основных средств, а не первоначальную; в расчет показателей фондоотдачи - стоимость валовой продукции, а не выручку; в расчет рентабельности использования основных средств - прибыль до налогообложения, а не чистую прибыль;

- учитывать при анализе динамики показателей (более двух лет) инфляционные процессы, т.е. обеспечивать сопоставимость по стоимостному показателю и их влияние на финансовую устойчивость организации;

- проводить анализ состава и структуры основных средств с учетом их жизненного цикла, включая корректировку финансовых результатов при моральном устаревании оборудования, техники и технологии производства;

- использовать амортизационную политику для оптимизации налогооблагаемой прибыли, показателей ликвидности и платежеспособности, а показатель фондоотдачи - для оценки эффективности инвестиционных вложений в основные средства;

- рассчитывать интегральный показатель эффективности использования основных средств на основе мультипликации показателей эффективности их отдельных видов с расчетом влияния на объемы производства;

- анализировать фондоемкость невостребованной продукции;

- экономически обосновывать вложения в основные средства, обеспечивая их необходимыми ресурсами, и определять прогнозные значения влияния результатов внедрения в сфере производства и продаж.

Заключение

Обеспеченность организации основными средствами оценивается в соответствии с производственной программой организации.

Понятие «основные производственные фонды» было введено в научный и хозяйственный оборот во времена централизованно-плановой системы хозяйствования. Оно включает здания и сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование (в том числе силовые: рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику и т. п.), транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние зеленые насаждения и т.д.

Введение в оборот основных производственных фондов было вызвано необходимостью подчеркнуть различие в наделении ими предприятий при капитализме и социализме. При капитализме владение этими средствами обуславливается возможностями хозяйствующего субъекта авансировать капитал на их приобретение. В условиях социализма каждому предприятию централизованно выделялись необходимые средства для функционирования, и, естественно, в этом случае «основные производственные фонды» пока сохраняется.

Основные средства часто составляют большую часть всех активов организации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство, инвесторов, учредителей, акционеров. Точная информация такого характера позволяет судить о финансовом «здоровье» предприятия, принимать обоснованные решения, связанные с его хозяйственной деятельностью. Кроме того, стоимость основных средств - это база для расчета налога на имущество и амортизационных отчислений.

Материально-технической основной процесса производства на любом предприятий являются основные производственные фонды. В условиях рыночной экономики первоначальное формирование основных фондов, их функционирование и расширенное воспроизводство осуществляется при непосредственном участии финансов, с помощью которых образуются и используются денежные фонды целевого назначения, последующие приобретение, эксплуатацию и восстановление основных средств труда.

На каждом предприятии имеются существенные резервы улучшения использования основных производственных фондов. В общем плане эта цель может быть достигнута за счет внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, проведения грамотной воспроизводственной политики, своевременного и качественного ремонта, ликвидации излишнего оборудования и др.

Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе раскрываются теоретические аспекты учета основных средств: дается понятие основных средств, классификация и оценка основных средств с использованием различных источников освещения. Во втором разделе описывается бухгалтерский учет основных средств. Третья глава посвящена анализу и аудиту движения и эффективности использования основных средств в ОАО «ПМС-185»

Дипломная работа выполнена на данных учета и отчетности предприятия ОАО «ПМС-185» за 2008 -- 2010года. В данной дипломной работе изучен бухгалтерский учет основных средств, проведен их анализ и аудит, определены направления их совершенствования в условиях ОАО «ПМС-185».

Данное предприятие занимается ПМС-185 является механизированным передвижным специальным формированием путевого хозяйства железной дороги и выполняет плановые работы по ремонту пути.

Проанализировав основные экономические показатели деятельности предприятия ОАО «ПМС-185» за 2008 -- 2010 годы можно сделать вывод, что на предприятии отсутствует разработанная политика управления основными фондами. Следует провести группировку основных фондов по срокам использования и своевременно заменять устаревающее оборудование.

Потребность в основных фондах существенно зависит от эффективности их использования. Чем выше эффективность использования, тем относительно меньше объем основных фондов, который требуется для нормального осуществления услуг.

Эффективность использования основных фондов измеряется тремя основными показателями: фондоотдачей, фондовооруженностью и фондоемкостью. Рассматривая деятельность предприятия с точки зрения эффективности использования основных средств, можно судить о том, что железнодорожные услуги являются фондоемким производством, а предприятие работает эффективно, но имеются недостатки в управлении основными средствами.

Для более эффективной деятельности предприятия ОАО «ПМС-185» можно использовать следующие методы повышения эффективности:

Повышение эффективности основных фондов осуществляется за счет повышения сменности работы машин и оборудования, сокращения целодневных и внутрисменных простоев, совершенствования организации материально-технической базы, ремонтной службы, более интенсивного использования оборудования, повышения квалификации рабочих, технического перевооружения предприятия, проведения организационно-технических мероприятий.

Внутренний аудит на предприятии ОАО «ПМС-185» проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Внутренний аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета основных средств не содержит существенных искажений.

В результате аудиторской проверки были выявлены случаи погрешностей в ведении и оформлении первичных документов. Установлено, что в ходе проведения внутреннего аудита на предприятии ОАО «ПМС-185» не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета основных средств, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету основных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показали, что проведенные хозяйственные операции по бухгалтерскому учету основных средств осуществлялись организацией ОАО «ПМС-185», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Для предприятия ОАО «ПМС-185» можно порекомендовать следующие мероприятия совершенствования бухгалтерского учета и анализа:

-создание резерва на ремонт основных средств, для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного периода

-внесение изменений в учетную политику предприятия, касающихся учета компьютера для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

-своевременность использования средств начисленных в амортизационный фонд для замены устаревшего оборудования.

-создание постоянно действующей комиссии для проведения служебного расследования по выявленным фактам недостач и хищений.

-организация доступа к системе «Консультант Плюс» для оперативного отслеживания изменений в нормативной базе.

-проведение полноценного анализа основных средств, для своевременного принятия управленческих решений по управлению основными фондами.

основной средство бухгалтерский аудит

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый Кодекс Российской Федерации : Консультант Плюс.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ : Консультант Плюс.

Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» : Консультант Плюс.

Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» : Консультант Плюс.

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» : Консультант Плюс.

Приказ от 30 марта 2001 г. N 26н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 : Консультант Плюс.

Приказ от 13 октября 2003 г. N 91н Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств : Консультант Плюс.

Постановление от 21 января 2003 г. N 7 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств : Консультант Плюс.

Базарова А.С. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете : «Налоги» (газета). - 2007. - № 35 : Консультант Плюс.

Беляева Н.А. Бухгалтерский учет амортизации основных средств //«Бухгалтер и закон». - 2008. - № 3 : Консультант Плюс.

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год : «Налоги и финансовое право». - 2006. - Приложение к № 12 : Консультант Плюс.

Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности организации. Уч. пособие.-М.: ИНФРА - М,2005. - 422 с.

Кулаева Н. «Запасные» основные средства: бухгалтерский и налоговый учет : «Финансовая газета. Региональный выпуск». - 2007. - № 44 : Консультант Плюс.

Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя //«Книги издательства «Налоговый вестник». - 2003. : Консультант Плюс.

Медведев А.Н. Учет основных средств : «Книги издательства «Налоговый вестник». - 2001. : Консультант Плюс.

Налог на прибыль : "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение". - 2007. - № 11 : Консультант Плюс.

Преснякова Е.В. Переоценка основных средств : «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение». - 2007. - № 10 : КонсультантПлюс.

А.С.Шестакова "Московский бухгалтер", 2010, N 23-24 Проблемные основные средства : Консультант Плюс.

Основные средства и нематериальные активы В.В.Семенихин "ГроссМедиа", 2010"РОСБУХ", 2010 : Консультант Плюс.

О.А.Красноперова Учетная политика организаций на 2011 год "ГроссМедиа", 2011"РОСБУХ", 2011 : Консультант Плюс.

А.А.Королева как учесть компьютер - как один объект или как несколько? "Главная книга", 2010, N 13 : Консультант Плюс.

Ю.А.Бабаев Совершенствование методологии бухгалтерского учета основных средств "Все для бухгалтера", 2008, N 7 : Консультант Плюс.

А.М.Петров "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2010, N 5 Основные направления совершенствования учета основных средств и амортизации в организациях различных организационно-правовых форм. : Консультант Плюс.

М.Ф.Овсийчук, И.Д.Демина "Экономический анализ: теория и практика", 2008, N 6 Направления совершенствования методики анализа состояния и эффективности использования основных средств : Консультант Плюс.

Вещунов Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. - 672 с.

Гришкина С.Н., Литвиненко М.И., Рожнова О.В. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие для вузов / С.Н. Гришкина, М.И. Литвиненко, О.В. Рожнова -- М.: ИД «Юриспруденция», 2007. - 408 с.

Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 2004. - 364 с.

Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит / И.М.Дмитриева. - М.: ФБК Пресс, 2002. - 590 с.

Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / В.Р.Захарьин. - М. : Форум : ИНФРА-М, 2002. - 160 с.

Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль? : Журнал «Аудитор» № 4, 2004. - 55 с.

Иванова, Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности / Н.В.Иванова, В.И.Адам. - М. : Академия, 2006. - 195 с.

Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет / Л.С. Коваль. - М.: Гелиос АРВ, 2007. - 480 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2001. - 640 с.- (Серия «Высшее образование»).

Куркина, М.П. Аудит / М.П.Куркина. - М. : ИНФРА-М, 2005. - 245с.

Куттер М.В. Теория бухгалтерского учета (2 издание) / М.В. Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 640 с.

Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М. : ПРИОР, 2006. - 210с.

Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет / Н.И. Ладутько. - М. : ФУ, 2008. - 530 с.

Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебное пособие / Под ред. Н.П. Любушина.- М. : ЮНИТИ - ДАНА, 2008.- 471с

Макальская М.Л. Самоучитель по бухгалтерскому учету / М.Л. Макальская, А.Ю. Денисов. - М. : ДЕЛО И СЕРВИС, 2007. - 370 с.

...