Методика аудиторской проверки учета основных средств

При проверке распоряжений директора о праве подписи актов приемки-передачи при поступлении или выбытии, поступлении с капитального ремонта основных средств, отсутствует список лиц, имеющих право подписывать данные документы. При опросе было выявлено, что приказ о назначении комиссии по осуществлению операций с основными средствами издан, и, также издается приказ непосредственно перед проведением инвентаризации.

Одной из процедур аудита является проверка оформления первичных учетных документов (актов приемки-передачи, аналитические карточки учета основных средств и пр.) на полноту и правильность. При проверке правильности оформления первичных документов были выявлены ошибки, в связи с чем был заполнен рабочий документ.

Таблица 4. Рабочий документ № 3 "Проверка оформления первичной документации"

В таблице 4 Рабочий документ № 3 "Проверка правильности оформления первичной документации" обобщается информация о допущенных ошибках бухгалтерии при оформлении первичных документов.

Таблица 5. Рабочий документ № 4 "Перечень отсутствующих первичных документов"

2.3 Разработка рекомендаций по улучшению организации бухгалтерского учета основных средств в ЗАО "Полет"

Организация учета основных средств в целом обеспечена необходимым нормативным регулированием. Имеются:

1. Учетная политика, в которой регламентированы:

- вопросы организации документооборота учета основных средств;

- порядка проведения инвентаризации основных средств;

- их определение;

- первоначальная и последующая оценка;

- способы амортизации;

- порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонты, модернизацию;

- порядка учета аренды основных средств и пр.

2. Распоряжение руководителя о создании постоянно действующей комиссии по проведению процедур оприходования, ввода в эксплуатацию и списания основных средств.

3. Распоряжение руководителя о проведении инвентаризации основных средств.

4. Распоряжение руководителя о назначении материально-ответственного лица, которому переданы на ответственное хранение основные средства и подписан договор о материальной ответственности.

Основные недостатки в организации учета основных средств связаны с ненадлежащим исполнением учетной политики, ПБУ 6/01, ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99.

Один из существенных недостатков является неполное оформление первичных документов по оприходованию и списанию основных средств. При оприходовании основных средств и вводе их в эксплуатацию акты приемки-передачи подписывает только материально-ответственное лицо. В актах не заполняется ряд разделов. В актах не указываются основание (приказ, распоряжение), сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету (раздел 2 акта). В разделе 3 также не указаны сведения и характеристики по выбывающим основным средствам. Неполная информация по каждому из объектов основных средств приводит к тому, что не проводится работа по выявлению дорогостоящего оборудования, компьютерной и офисной техники, которая должна быть списана уже на основании времени использования, количества и стоимости модернизаций. На предприятии не проводится работа по списанию выбывших из эксплуатации основных средств.

Другим недостатком является организация проведения инвентаризации. По результатам инвентаризации выявлены дорогостоящая офисная техника, ноутбуки, которые вышли из строя и не подлежат восстановлению. Однако решения по таким основным средствам принято не было, они числятся в составе основных средств и участвуют в налогооблагаемой базе по налогу на имущество.

В бухгалтерской отчетности также должна быть представлена информация:

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается, такие данные в аналитическом учете не формируются;

- способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (по договорам мены имущества), такие сделки бывают в практике, но информация нигде не накапливается обособленно;

- изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в результате выполненных и принятых капитальных работ по улучшениям объектов основных средств, на счете 08.3 невозможно выявить какие затраты понесены на вновь приобретенные основные средства, а какие - на модернизацию.

Выявленные недостатки оказывают влияние на достоверность, полноту и полезность информации в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе стоимость основных средств указана не точно, так как в процессе инвентаризации не были выявлены точно все объекты основных средств, которые принадлежат организации. Соответственно начисленная амортизация не точна. Насколько существенны ошибки также невозможно выявить.

Таким образом, по правилам бухгалтерского учета и требованиям по раскрытию информации на предприятии аналитический учет не формирует необходимые данные. Для подготовки данных производятся выборки из разных источников. Для этого требуются дополнительно время, работа вычислительной техники и прочее.

Рекомендации по совершенствованию организации синтетического и аналитического учета основных средств рекомендуем:

1) главному бухгалтеру обеспечить полноту оформления первичных документов по основным средствам;

2) разработать аналитический учет в соответствии с требованиями по раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности по следующим показателям:

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в результате модернизации компьютерной и офисной техники;

- объекты основных средств, принадлежащие к неамортизируемым активам;

Мероприятия по реализации предложенных рекомендаций.

По каждой единице компьютерной и офисной техники, стоимостью более 40000 рублей проверить карточки учета основных средств на полноту оформления. Отсутствующую информацию восстановить. Обеспечить полноту заполнения аналитических карточек по каждой единице техники. В результате этого мероприятия на предприятии будет поставлен контроль за комплектацией конкретного компьютера, количества и стоимости проведенных модернизаций, а также необходимостью расходов на последующие затраты на модернизацию. Будет выявлена техника, которая не используется и не подлежит восстановлению, которая должна быть списана.

Списать дорогостоящую компьютерную технику с баланса, которая не используется. Часть не подлежит восстановлению и ремонту, часть техники может быть продана.

Поскольку в организации нет сетевого оборудования как отдельного объекта основных средств, списать объект основных средств "Сетевое оборудование" с баланса, так как он не идентифицируется, невозможно выявить его полезность, а значит, оно не может быть признано в качестве объекта основных средств.

Главному бухгалтеру обеспечить правильность оценки первоначальной стоимости основных средств, а именно основных средств, требующих монтажа. Необходимо включать стоимость монтажа, в том числе монтажа собственными силами, в первоначальную стоимость основных средств.

Предложенные мероприятия позволят:

1) повысить качество информации по статье основные средства в балансе;

2) снизить расходы на налог на имущество за счет списания не используемых дорогостоящих основных средств;

3) возместить часть затрат на покупку компьютерной техники за счет продаж не используемых объектов основных средств.