Аудит кассовых операций

2. АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Проверка активных операций - наиболее продолжительная и трудоемкая стадия в силу того, что структура и качество активов обусловливают ликвидность, платежеспособность и надежность банка.

Основные направления аудита:

1. Проверка законности и правомерности операций;

2. Анализ и оценка рискованности операций;

3. Оценка уровня управления банком по совершению активных операций.

Регламентируют порядок проверок активных операций такие основные документы, как:

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.07.2013);

2. Федеральный закон от 03.02.1996 N 17-ФЗ (ред. от 28.07.2004, с изм. от 29.12.2006) "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР"

3. Закон РФ от 29.05.1992 N 2872-1 (ред. от 06.12.2011) "О залоге" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)

4. Федеральный закон от 16.07.1998 N 102-ФЗ (ред. от 07.05.2013) "Об ипотеке (залоге недвижимости)"

5. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)";

6. "Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (утв. Банком России 31.08.1998 N 54-П) (ред. от 27.07.2001) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.09.1998 N 1619)

7. "Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П) (ред. от 26.11.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.07.1998 N 1565)

8. Инструкция ЦБ РФ «О порядке регулирования деятельности банков» от 01.10.97 № 1 (с изменениями и дополнениями ред от 06.05.2002);

9. Приказ Банка России от 18.06.1997 N 02-263 (ред. от 13.03.2002) "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, и Дополнений и изменений к Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации" (вместе с Правилами, утв. Банком России 18.06.1997 N 61)

10. Письмо Минфина России «Правила добровольного страхования риска непогашения кредита»;

11. Письмо Минфина России «Правила добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита»;

12. Внутрибанковское Положение о порядке кредитования, которое регламентирует права, обязанности и ответственность должностных лиц банка, условия приема предприятий на кредитование, условия прекращения кредитных отношений, правила пролонгации ссуд. Его утверждают на собрании акционеров или совете участников.

Оценка организации кредитной работы в банке

Для оценки этой работы служат такие источники информации, как:

- внутренние документы, касающиеся кредитной политики (Положение о кредитной политике, должностные инструкции сотрудников по кредитованию);

- внутренний регламент о кредитной политике;

- учетная политика банка;

- кредитное досье заемщиков;

- утвержденные банком типовые документы, отражающие возникновение, развитие и прекращение кредитных отношений;

- утвержденные банком условия кредитования по отдельным кредитным продуктам;

- оборотные ведомости, ведомости остатков по ссудным счетам;

- лицевые счета по ссудным счетам и суммам начисленных по ним процентов;

- лицевые счета по учету процентного дохода банка документы дня по ним;

- акты предыдущих аудиторских проверок;

- денежно-расчетные документы;

- внутрибанковская отчетность по кредитованию.

После предварительного ознакомления с состоянием кредитной работы банка аудитор должен принять решение о том, будет ли проводиться проверка сплошным или выборочным методом. Сплошной проверке обычно подвергаются просроченные и пролонгированные ссуды.

Аудит организации кредитной работы в банке проходит следующим образом.

1. Проверяется правильность заключения и исполнения договоров по журналу регистрации кредитных договоров, выявляется, по всем ли выданным кредитам имеются договоры и по всем ли договорам открыты ссудные счета (на основе книги регистрации открытых счетов).

2. Проверяются юридическое оформление кредитных договоров и договоров обеспечения; наличие в кредитном досье заемщиков материалов об их финансовом положении; документов, свидетельствующих о способности вернуть кредит; правильно оформленных договоров залога, гарантии, поручительств, страховых свидетельств; наличие материалов, свидетельствующих об осуществлении контроля над целевым использованием кредита и за сохранностью товарно-материальных ценностей, обеспечивающих его возврат; документов об условиях хранения залоговых ценностей.

3. Проверяется обоснованность процентных ставок. При этом обращают внимание на слишком низкие и высокие ставки и выясняют причины. Использование заниженных ставок расценивается как нарушение Закона «О банках и банковской деятельности». Согласно ст. 29 этого Закона банк не вправе изменять в одностороннем порядке процентные ставки, если это не оговорено, значит следует проверить изменение процентных ставок.

4. Проверяется выполнение банком условий кредитных договоров в части своевременности начисления и взыскания процентов и отнесения их на доходы, отнесения непогашенных в срок кредитов на счета просроченных, а также оформления этих операций.

5. Особое внимание уделяют просроченным кредитам. Их анализ проводится по таким направлениям, как:

· состав заемщиков, своевременно не погасивших кредиты;

· условия, на которых были выданы эти кредиты;

· состав просроченных задолженностей в общей сумме задолженностей;

· доля просроченных кредитов в общей сумме активов; полнота создания резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).

6. Устанавливаются причины пролонгации кредитов, а также причины, по которым не обращалось взыскание на имеющееся по кредитам обеспечение по просроченным и необоснованно пролонгированным ссудам.

7. Отслеживаются максимально допустимые размеры кредитов, так как их невозврат существенно влияет на ликвидность банка.

8.Проверяются операции по взысканию задолженностей и списание их за счет РВПС.

В результате проверки качества кредитного портфеля при формировании РВПС аудитор должен высказать мнение о:

· правильности классификации кредитов по группам риска;

· ликвидности кредитного портфеля банка и отсутствии сомнений о возможности банка продолжать деятельность как минимум в течение 12 месяцев;

· достаточности сформированного резерва;

· правильности списания безнадежных кредитов.

9. Проверяется ведение бухгалтерского учета.

Типичные ошибки, возникающие при проведении активных операций банка:

- отсутствуют кредитные договоры;

- отсутствуют номера и даты;

- договора подписаны не уполномоченными лицами;

- не указаны сроки погашения кредитов;

- не указана процентная ставка;

- отсутствуют суммы кредита;

- отсутствуют указания цели использования кредита;

- формально составлен раздел «Обеспечение обязательств», что не позволяет определить формы и объем обеспечения;

- не заверены исправления;

- неполно указаны юридические адреса и расчетные реквизиты сторон;

- не контролируется банком заложенное имущество и не может быть им реализовано вследствие неправильного оформления залога;

- отсутствуют материалы по оценке платежеспособности заемщика и по проверке заложенного имущества;

- неправильно оформлены гарантийные письма, поручительства, страховые полисы;

- несвоевременно отражены просроченная задолженность и проценты по ней на счетах;

- предоставлены отсрочки по уплате процентов и погашению кредитов без достаточного на то основания;

- не соблюдена очередность платежей при погашении задолженности;

- составлены документы о пролонгации кредита без надлежащего заверения их со стороны заемщика;

- слишком высок удельный вес максимально крупных кредитов;

- преимущественно кредитуется какая-то одна отрасль, что ведет к отраслевому риску;

- наличие необеспеченных и недостаточно обеспеченных ссуд;

- не осуществляется претензионно - исковая работа по взысканию просроченной задолженности;

- преимущественно обеспечиваются выданные кредиты по своим ценным бумагам, ценным бумагам филиалов или гарантиям, выданным своими филиалами;

- необоснованно отнесены кредиты к более высокой группе рисков;

- необоснованно списаны безнадежные ссуды без принятия мер к взысканию;

- не высылаются должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

«АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА»

аудит бухгалтерский отчетность денежный

В соответствии с программой аудиторской проверки расчетных операций банка были проверены следующие вопросы:

· проверка соблюдения правил открытия и ведения ссудных счетов организаций;

· проверка обоснованность открытия ссудных счетов клиентам-резидентам;

· проверка соблюдение порядка ведения ссудных счетов клиентов-нерезидентов;

· проверка соблюдение порядка закрытия ссудных счетов.

При аудите кредитных операций в ходе инспектирования регистров бухгалтерского учета, аудитор обнаружил следующие бухгалтерские записи.

В ходе выполнения аудиторских процедур проверки по существу, аудитор установил, что кредит был ошибочно отнесен к 1 степени надежности, исходя из полученных аудитором доказательств кредит следовало отнести ко 2 степени надежности.

Определите соответствие бухгалтерских записей типовым корреспонденциям счетов и нормативным актам и сделайте соответствующие записи в рабочую документацию аудита.

Решение:

Так как кредит был ошибочно отнесен к 1 степени надежности и исходя из полученных аудитором доказательств кредит следовало отнести ко 2 степени надежности, то в целях обеспечения финансовой безопасности банк должен создать резерв на возможные потери по предоставленному кредиту. Следует отметить, что данный резерв создается в соответствии с порядком создания резерва на возможные потери, который определен Положением Банка России от 26.03.2004 №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» для кредита 1 степени надежности отсутствует кредитный риск и вероятность финансовых потерь равна нулю, но для кредита 2 степени риска присутствует умеренный кредитный риск и вероятность финансовых потерь исчисляется в размере от 1% до 20% от суммы основного долга.

Рассчитанная в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» сумма резерва отражается на счетах резервов под возможные потери проводкой:

Дебет 70606 «Расходы»

Кредит 45215 «Резервы под возможные потери».

Этот резерв пересчитывается ежемесячно с учетом фактического состояния задолженности по кредитам и используется только для покрытия непогашенной задолженности по основному долгу.

Снижение резерва отражается корреспонденцией:

Дебет 45215 «Резервы под возможные потери»

Кредит 70601 «Доходы».

Учет просроченной задолженности в части основного долга отражается корреспонденцией:

Дебет 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам»

Кредит 45215 «Резервы под возможные потери».

Учет просроченной задолженности по процентам отражается корреспонденцией:

Дебет 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам»

Кредит 47427 «Требования по получению процентов».

Перенос резерва отражается корреспонденцией:

Дебет 45215 «Резервы под возможные потери»

Кредит 45818 «Резервы под возможные потери».

Погашение просроченной задолженности в части основного долга отражается корреспонденцией:

Дебет 40702 «Счета негосударственных организаций»

Кредит 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам».

Погашение просроченных процентов по предоставленным кредитам отражается корреспонденцией:

Дебет 40702 «Счета негосударственных организаций»

Кредит 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам».

Одновременно восстанавливается резерв:

Дебет 45818 «Резервы под возможные потери»

Кредит 70601 «Доходы».

Предположим, что ОАО «Вымпел» погашала кредит, не допуская просроченной задолженности по полученному кредиту. Таким образом, бухгалтерские записи должны выглядеть следующим образом:

аудит бухгалтерский отчетность денежный

"Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (утв. Банком России 26.03.2004 N 254-П) (ред. от 15.04.2013) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.04.2004 N 5774)

Д.М. Филатова, ООО «Финансовые и бухгалтерские консультанты», департамент аудиторских и консультационных услуг финансовым институтам, ассистент «Внутренний контроль в кредитной организации», №3, 2012 года

Размещено на Allbest.ru