Облік фінансового стану підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЗМІСТ

облік основний засіб необоротний актив

ВСТУП

1. ЗАГАЛЬНЕ ОЗНАЙОМЛЕННЯ З ПІДПРИЕМСТВОМ

2. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ

3. ОБЛІК РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ

4. ОБЛІК ПОТОЧНИХ ТА ДОВГОСТРОКОВИХ ЗОБОВЯЗАНЬ

5. ОБЛІК ПРАЦІ ТА ЇЇ ОПЛАТИ

6. ОБЛІК ВИРОБНИЧИХ ЗАПАЧІВ, ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ І ТОВАРІВ

7. ОБЛІК БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ

8. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ

9. ОБЛІК КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ

10. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ ТА ЗАБЕСПЕЧЕННЯ ЗОБОВЯЗАНЬ

11. ОБЛІК ВИРОБНИЦТВА

12. ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ І ПОСЛУГ) І ТОВАРІВ

13. ОБЛІК ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ, ВИТРАТ І РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІПРИЕМСТВА

14. БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Бухгалтерський облік - це одне з основних джерел інформації про виробничу і фінансово-господарську діяльність підприємств і об'єднань, необхідної для прийняття та реалізації управлінських рішень. Науково впорядкований облік на підприємстві є основою для реалізації функції контролю і аналізу господарської діяльності. Облік покликаний забезпечувати повсякденний контроль за правильним і цільовим використанням коштів, матеріальних, енергетичних і трудових ресурсів, їх збереженням, а також на базі аналізу сприяти поліпшенню фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій.

Мета бухгалтерського фінансового обліку - забезпечити управлінський апарат, відповідні служби необхідними достовірними даними про господарські процеси, які відбуваються на підприємстві та його фінансовий стан на певну дату.

Для досягнення повноти у процесі обліку повинні бути виявлені всі господарські операції, що відбулись і призвели до зміни фінансового стану підприємства. Необхідно здійснити їх вимірювання та обчислення, зареєструвати, систематизувати, і нагромадити за певний період таким чином, щоб адміністрація підприємства, його власники та акціонери мали інформацію про ефективність діяльності підприємства в цілому, про виконання окремих угод із тим, щоб своєчасно прийняти рішення щодо доцільності їх реалізації. Якщо окремі господарські операції не будуть виявлені та не відображені в обліку, це призведе до перекручення окремих показників фінансової звітності, внаслідок чого користувач і можуть прийняти необґрунтовані рішення.

Метою ведення обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності (прибутки і збитки) та рух грошових коштів підприємства.

Перед бухгалтерським обліком стоять такі основні завдання: своєчасне і правильне проведення необхідних розрахунків; повне і оперативне відображення в облікових регістрах необхідної інформації; проведення у встановлений термін інвентаризації; недопущення простроченої дебіторської і кредиторської заборгованості; контроль за веденням облікового процесу.

Основна мета роботи полягає у вивченні критичної оцінки стану обліку зобов'язань, розрахунків по податкам та обов'язковим платежам, оплати праці, облік операцій по соціальному страхуванню, а також стан бухгалтерської звітності, який склався у ПАП «Авангард».

Нашою метою було закріплення та поглиблення здобутих знань, здобуття практичних навичок з бухгалтерського та фінансового обліку.

1. ЗАГАЛЬНЕ ОЗНАЙОМЛЕННЯ З ПІТПРИЕМСТВОМ

Приватне Агропромислове підприємство (надалі ПАП) «Авангард» зареєстроване Бережанською Райдержадміністрацією і являється платником фіксованого податку. Форма власності - приватна, виробничий напрямок - вирощування зернових, соняшнику, цукрового буряку та м'ясо-молочний.

Територія ПАП «Авангард» розміщена в селі Літятин Бережанського району Тернопільської області.

Територія господарства розташована в основному на рівнинному плато. За даними на кінець 2012 року сільськогосподарські угіддя займають 224 га, з них. Ґрунтовий покрив в основному складається з південних чорноземів звичайних.

Кліматичні умови в яких знаходиться ПАП «Авангард» дозволяють вирощувати всі сільськогосподарські культури. Теплозабезпеченість зони висока, але кількість опадів недостатня, всього 400 - 430 мм, а за період з температурою вище +10°С 270 - 290 мм. Середньомісячна температура липня +25, 4°С, а зимового періоду в січні -3, 6°С. Абсолютний річний максимум температури повітря складає 38, 8°С, абсолютний мінімум -23°С. Тривалість безморозного періоду - 160-185 днів. Господарство малозабезпечене водними ресурсами.

Для повної характеристики підприємства необхідним є проведення аналізу розмірів виробництва. Для більш детальної характеристики ПАП «Авангард» Бережанського району доцільно визначити розміри сільськогосподарського виробництва і порівняти його з середньорайонними показниками. Отже, проведемо аналіз розмірів виробництва, використовуючи дані по господарству (табл. 1. 1).

Таблиця 1

Показники розміру виробництва у ПАП «Авангард»

Показники	2010р.	2011р.	2012р.	В середньому на одне господарство Новобузького району на початок 2013р.	2012р. у% до
					2011р.	середньо районних даних
Вартість валової продукції сільського господарства (в порівняних цінах 2005 р.), тис. грн Грошова виручка від реалізації, тис. грн Площа сільськогосподарських угідь, га Вартість основних фондів, тис. грн. Середньорічна чисельність працівників зайнятих в сільськогосподарському виробництві, чол. Середньорічна кількість худоби та птиці в перерахунку на умовне поголів'я, гол.	584, 1 254 294 300 4 171	536, 0 257 285 316 4 139	309, 95 300, 1 286 231 4 148	501 176, 1 296 181 4 903	57, 6 101, 3 100, 3 105, 3 100 80, 7	61, 75 170, 4 96, 72 127, 62 100 16, 4

Визначивши показники розміру виробництва у ПАП «Авангард» Бережанського району можна зробити висновок, що загалом розмір виробництва має тенденцію до зростання. Валова продукція в порівняних цінах 2010р. становить 309, 95 тис. грн., що на 191, 05 тис. грн. менше ніж в середньому на одне господарство району на початок 2013р.. Площа сільськогосподарських угідь у 2013 р. становить 224 га.

Основним показником, за допомогою якого визначається спеціалізація - це структура його грошових надходжень від реалізації товарної продукції.

Виробничу спеціалізацію досліджуваного підприємства визначимо, проаналізувавши розмір та структуру грошових надходжень від реалізації товарної сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, робіт, послуг за видами, що надаються, та в цілому по господарству за останні 3 роки на основі даних форми 29 с. г. та 24 с. г. (див. табл. 1. 2).

Таблиця 2

Розмір та структура грошових надходжень від реалізації товарної продукції у ПАП «Авангард»

Галузі та види продукції	2010 рік	2011 рік	2012 рік	В середньому за 3 роки
	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%
Пшениця Гречка Кукурудза на зерно Ячмінь Горох Овес Жито Соняшник Цукрові буряки Інша продукція рослинництва	508 5 19 439 52 - 10 535 70 13	24, 9 0, 3 0, 9 21, 6 2, 6 - 0, 6 26, 3 3, 4 0, 6	402 3 32 391 10 0, 1 5 749 99 10	19, 5 0, 2 1, 5 19, 0 0, 5 0, 0 0, 2 36, 4 4, 8 0, 5	491, 9 - 2, 2 104, 5 - - 1, 1 1955, 5 - 21, 9	16, 3 - 0, 7 3, 4 - - 0, 0 65, 0 - 0, 7	467, 3 2, 7 17, 7 311, 5 20, 7 - 5, 4 1079, 8 56, 4 15, 0	20, 2 0, 2 1, 0 14, 7 1, 0 - 0, 3 42, 6 2, 7 0, 6
Разом по рослинництву	1651	81, 2	1701, 1	82, 6	2577, 1	85, 7	1976, 4	83, 2
ВРХ на м'ясо Приріст свиней Молоко Бджільництво: мед Інша продукція тваринництва	57 37 187 5 7	2, 8 2, 0 9. 3 0, 3 0, 4	34 30 151 1 6	1, 6 1, 4 7, 3 0, 1 0, 3	83, 1 31, 2 233, 2 1, 1 3, 2	2, 7 1, 1 7, 8 0, 0 0, 1	58, 0 32, 7 190, 4 2, 4 5, 4	2, 4 1, 5 8, 2 0, 1 0, 3
Разом по тваринництву	293	14, 8	222	10, 8	351, 6	11, 7	288, 9	12, 4
Промислова продукція	49	2, 4	36	1, 7	76, 6	2, 6	53, 9	2, 2
Всього по господарству	2043	100	2058	100	3005, 1	100	2368, 7	100

В структурі грошової виручки найбільшу питому вагу займають виручка від реалізації зернових (пшениця та ячмінь) та соняшнику - 65, 0% від загальної реалізації товарів у господарстві. Загалом галузь рослинництва займає 85, 7%. За останні три роки в господарстві спостерігається те, що найбільшу кількість грошової виручки одержують від продажу соняшнику. В тваринництві найбільш рентабельним є молоко. Загалом галузь тваринництва, в середньому, займає 12, 2%. В цілому ПАП «Авангард» спеціалізується на виробництві зерна.

Ефективність виробництва в аграрних підприємствах залежить не лише від розміру провідних галузей, а й від того, як розвинуті й інші галузі, що мають товарний характер. В ринкових умовах великого значення набуває диверсифікація сільськогосподарського виробництва, особливо в зв'язку зі зміною природно-климатичних умов. Щоб врахувати ступінь розвитку усіх товарних галузей, необхідно визначити за даними таблиці 2. 3 і проаналізувати коефіцієнт зосередження виробництва (КЗ), який визначається за формулою:

КЗ = 100/? ПВi х (2Ni - 1)

де ПВ - питома вага і-ї галузі в структурі товарної продукції, %;

Nі - порядковий номер і-ї галузі в ранжированому ряді, де перше місце надається галузі з найбільшою питомою вагою, а останнє з найменшою.

КЗ = 100/ 362, 2 = 0, 30

Цей коефіцієнт свідчить про слабкий рівень спеціалізації.

Ще одним важливим показником для характеристики господарства є структура земельних угідь. Для аналізу землекористування необхідно розрахувати наступні коефіцієнти:

- коефіцієнт освоєння землі - відношення площі сільськогосподарських угідь до загальної земельної площі;

- коефіцієнт розораності сільськогосподарських угідь - відношення площі ріллі до площі сільськогосподарських угідь;

- коефіцієнт використання землі - відношення площі посівів сільськогосподарських угідь до площі ріллі.

Досить важливим при вивченні господарства є визначення забезпеченості його робочою силою (див. табл. 1. 3)

Таблиця 3

Середньооблікова кількість працівників ПАП «Авангард»

	код	осіб
А	Б	1
Середньооблікова кількість штатних та позачергових працівників, зайнятих у сільськогосподарському виробництві - всього У тому числі В рослинництві В тваринництві	0400	4
	0410	4
	0411

Отже, з таблиці 1. 3 слід відмітити наступне. Загальна середньооблікова кількість штатних та позачергових працівників 2013році становить 4 чоловік.

Для аналізу фінансового стану підприємства важливо вміти читати баланс, тобто знати зміст кожної зі статей, спосіб її оцінки, взаємозв'язок з іншими статтями, а також давати якісну характеристику їх.

Забезпеченість фінансовими ресурсами оцінюють за фінансовим станом підприємства, що свідчить про здатність останнього наявними і швидколіквідними засобами здійснити успішне виконання планів з усіх видів діяльності і своєчасно виконувати при цьому зобов'язання по платежах.

Для того щоб дати об'єктивну економічну оцінку ПАП «Авангард» необхідно проаналізувати фінансові показники підприємства на основі даних Ф. 1 Баланс та Ф. 2 “Звіт про фінансові результати”.

Таблиця 4

Динаміка показників фінансових результатів у ПАП «Авангард» Бережанського району

Показники і порядок розрахунку	Роки	2013р. у% до
	2010р.	2011р.	2012р.	2011р.	2012р.
Прибуток від реалізації, тис. грн. (ф. 2, код 050) Собівартість реалізованої продукції, тис. грн. (ф. 2, код 040) Чистий прибуток, тис. грн. (ф. 2, код 220) Середньорічна сума активів, тис. грн. (ф. 1, код 280) Середньорічна сума власного капіталу, тис. грн. (ф. 1, код 380) Коефіцієнт рентабельності продукції (р. 1/р. 2) Коефіцієнт рентабельності капіталу (р. 3/р. 4) Коефіцієнт рентабельності власного капіталу (р. 3/р. 5)	125 1915 411 4445 4127 0, 06 0, 09 0, 09	190 1896 279 5299 4291 0, 10 0, 05 0, 06	847 2250 401 6154, 5 4804 0, 4 0, 06 0, 08	У 6 р. б. 117, 5 97, 6 138, 4 116, 4 У 6 р. б. 66, 7 88, 9	У 4 р. б. 118, 6 143, 7 116, 1 111, 9 У 4 р. б. 120, 0 133, 4

Проаналізувавши динаміку показників фінансових результатів у ПАП «Авангард» можна зробити такий висновок, що валовий прибуток від реалізації у 2012 році збільшився у 6 разів порівняно з 2010 роком і в 4 рази - з 2011роком, а собівартість реалізованої продукції зросла майже на 19, 0%. Це означає, що рівень використання економічного потенціалу підприємства зріс. Загалом по підприємству спостерігається тенденція до зростання середньорічної суми активів та середньорічної суми власного капіталу, що свідчить про збільшення потенційних можливостей підприємства для соціально-економічного розвитку. Коефіцієнти рентабельності капіталу та рентабельності власного капіталу значно знизились у 2012 році порівняно з 2010 роком, що свідчить про зростання його збитковості. Проте ці показники зросли у порівнянні з 2011 роком.

Фінансова стабільність підприємства є однією з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства. Вона пов'язана з рівнем залежності від кредиторів та інвесторів і характеризується співвідношенням власних і залучених коштів, яке визначає загальну оцінку фінансової стабільності, тобто її незалежності (див. табл. 1. 5)

Таблиця 5

Показники фінансової незалежності за 2012 р. ПАП «Авангард»

Коефіцієнти	Норматив	Порядок розрахунку	На початок року	На кінець року	Відхилення, +, -
Фінансування	< 1. 0	Ф. 1 р. (480+620) / р. 380	0, 38	0, 19	- 0, 19
Автономії (незалежності)	> 0. 5	Ф. 1 р. 380/ р. 640	0, 72	0, 84	0, 12
Стійкості (стабільності)	> 1. 0	Ф. 1 р. 380/ (480+620)	2, 57	5, 13	2, 56

Дані таблиці 1. 5 свідчать, що всі показники фінансової незалежності майже відповідають встановленим нормативам (коефіцієнт автономності трохи більший за норму, а коефіцієнт стійкості перевищує майже втричі).

Результати аналізу є вихідною інформацією як для прийняття внутрішньогосподарських рішень з фінансового регулювання, так і для зовнішніх споживачів (інвесторів, кредиторів, банкірів), яких також цікавитиме фінансовий стан підприємства, причини, що його погіршують, які можливості зміцнення фінансового положення. Фінансова незалежність показує питому вагу власних коштів у загальній сумі джерел фінансування.

Проаналізуємо склад та структуру майна господарства (тобто активи) (таблиця 1. 6), а також склад та структуру кредиторської заборгованості (тобто пасиви) (таблиця 1. 7) на початок і на кінець 20011 року.

Таблиця 6

Склад та структура майна ПАП «Авангард»

Активи	На 1. 01. 2011	На 1. 01. 2012	На 1. 01. 2013
	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%
І. Необоротні активи
Незавершене будівництво	-	-	-	-	-	-
Основні засоби	1661, 5	34, 1	1721	30, 55	1608, 5	26, 1
Усього необоротних активів	2881, 5	59, 14	3723, 5	66, 1	4179	67, 9
ІІ. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	471	9, 67	452, 5	8, 02	529	8, 6
тварини на вирощуванні та відгодівлі	202, 5	4, 15	221, 5	4, 0	550	9, 0
Незавершене виробництво	650	13, 34	611, 5	10, 85	471, 5	7, 6
готова продукція	242, 5	5, 0	265, 5	4, 71	203	3, 3
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	250, 5	5, 14	274, 5	4, 87	188	3, 1
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	4, 5	0, 09	4	0, 07	3, 5	0, 06
Інша поточна дебіторська заборгованість	5, 5	0, 11	7, 5	0, 13	6, 5	0, 1
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	164	3, 36	71, 5	1, 25	185, 5	3, 0
Усього оборотних активів	1990, 5	40, 86	1908, 5	33, 9	1975, 5	32, 1
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	-	-	-	-	-	-
Разом майна	4872	х	5632	х	6154, 5	х

Проаналізувавши склад та структуру майна ПАП «Авангард» можна зробити наступний висновок, що загальна сума майна господарства з кожним роком збільшувалась від 4872 тис. грн. у 2010 році до 6154, 5 тис. грн. у 2012році. Серед активів чильне місце займають необоротні активи. У 2010 році 34, 1% займають основні засоби, 25, 04% - незавершене виробництво. У 2011 році спостерігається така ж сама тенденція із активами на підприємстві. У 2012 році значну частину серед необоротних активів займає незавершене будівництво - 39, 4% та основні засоби - 26, 1%. Серед оборотних активів - виробничі запаси (8, 6%) та незавершене виробництво (7, 9%).

Таблиця 7

Склад та структура джерел формування майна ПАП «Авангард»

Пасиви	На 1. 01. 2011	На 1. 01. 2012	На 1. 01. 2013
	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%
А	1	2	3	4	5	6
І. Власний капітал
Інший додатковий капітал	2380, 5	48, 9	2121	37, 7	2290, 5	37, 2
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1828, 5	37, 5	2173, 5	38, 5	2513, 5	40, 8
Усього власного капіталу	4209	86, 4	4294, 5	76, 2	4804	76, 0
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів	-	-	-	-	-	-
ІІІ. Довгострокові зобовязання	-	-	578, 5	10, 3	957	15, 5
ІV. Поточні зобовязання
Короткострокові кредити банків	200	4, 18	275	4, 92	225	3, 6
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	401	8, 2	432, 5	7, 7	87, 5	1, 4
Поточні зобовязання за розрахунками:
з бюджетом	3	0, 06	1, 5	0, 03	4, 0	0, 06
з позабюджетних платежів	6	0, 1	3	0, 06	-	-
зі страхування	3	0, 06	5	0, 09	2, 0	0, 06
з оплати праці	32	0, 6	34	0, 6	39	0, 6
з учасниками	10	0, 2	-	-	-	-
Інші поточні зобовязання	8	0, 2	8	0, 1	36	0, 6
Усього поточних зобов'язань	663	13, 6	759	13, 5	393, 5	6, 4
V. Доходи майбутніх періодів	-	-	-	-	-	-
Разом джерел	4872	х	5632	х	6154, 5	х

У ПАП «Авангард» облікову політику формує головний бухгалтер за дорученням і контролем керівника підприємства. До цієї роботи можуть бути залучені інші працівники обліку, спеціалісти, спеціалізовані фірми (аудиторська, бухгалтерська, консультаційна, юридична).

ПАП «Авангард» має одну центральну бухгалтерію. Під керівництвом головного бухгалтера - Косовської М. В. працюють чотири бухгалтера і касир.

Бухгалтер матеріального відділку несе відповідальність за забезпечення повноти відображення і достовірності інформації, щодо наявності і руху товарно-матеріальних цінностей, готової продукції, реєстрацію і зведення цієї інформації в бухгалтерських регістрах.

Бухгалтер з оплати праці забезпечує облік і повноту відображення розрахунків кооперативу із своїми працівниками, щодо оплати праці та інших подібних розрахунків.

Бухгалтер виробництва здійснює облік витрат і виходу продукції всіх видів виробництв в ПАП «Авангард». Він займає посаду замісника головного бухгалтера і відповідального за архів бухгалтерії. Йому підпорядковується обліковець пункту приймання - відправки сировини.

Бухгалтер на ПАП «Авангард»по розрахункам забезпечує ведення обліку розрахункових операції підприємства з постачальниками, покупцями, підзвітними особами, за зобов'язаннями перед бюджетом та іншими дебіторами і кредиторами.

Касир забезпечує ведення і реєстрацію касових операції підприємства.

Наказ про облікову політику - це документ внутрішнього користування, який підписують особи, що мають право першого та другого підпису (традиційно - керівник та головний бухгалтер або бухгалтер). При складанні наказу, крім факторів нормативно-правового характеру, необхідно також враховувати: юридичний статус підприємства (форма власності та організаційно-правова форма), галузеву специфіку підприємства, наявність кваліфікованих бухгалтерських кадрів та ін.

Отже, облікова політика є важливим інструментом організації бухгалтерського обліку і фінансової звітності. Вдало, попередньо глибоко проаналізована комбінація можливих варіантів облікової політики дає змогу підприємству ефективно здійснювати господарську діяльність.

Формуючи облікову політику підприємства, вибирають, як правило, тільки один варіант із кількох, передбачених відповідними нормативними документами. Якщо чинним положенням не регламентується порядок ведення обліку стосовно якогось конкретного об'єкта, то підприємство самостійно встановлює його, виходячи з принципу доцільності, не порушуючи чинних положень бухгалтерського обліку.

В бухгалтерії ПАП «Авангард» використовується меморіально-ордерна форма ведення бухгалтерського обліку. Головний бухгалтер чітко і зрозуміло довела схему бухгалтерського обліку за меморіально - ордерною формою, схема наведена нижче. (Рис. 1)

Рис. 1 Загальна схема меморіально-ордерної форми обліку

Меморіально-ордерна форма характеризується простотою побудови облікових регістрів. Поєднання синтетичного обліку в книгах з аналітичним обліком на картках дає змогу використати їх переваги, зокрема на малих підприємствах з невеликим обсягом облікової роботи.

В умовах ручної обробки даних на ПАП «Авангард» меморіально-ордерна форма має такі недоліки: багаторазовість записів господарських операцій і пов'язані з цим зайві затрати праці; відокремленість синтетичного й аналітичного обліку; слабка адаптованість облікових регістрів до потреб складання форм фінансової і податкової звітності. Перелічені недоліки суттєво обмежують її застосування на підприємствах, в організаціях і установах. Однак, в умовах використання сучасної обчислювальної техніки, досконалих програмних продуктів меморіально-ордерна форма є доцільною і ефективною.

Графік документообігу на господарстві ПАП «Авангард» забезпечує оптимальну кількість підрозділів і виконавців, через які проходить кожний первинний документ, визначити мінімальний термін його знаходження в підрозділі, а також сприяє поліпшенню облікової роботи, посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку, підвищенню рівня його механізації та автоматизації.

Кожному виконавцю видають виписку з плану (графіка) документообігу, в якій наводиться перелік документів, що відносяться до функціональних обов'язків виконавця, термін їх подання і перелік служб (підрозділів) підприємства, в які передаються ці документи. Витяг із графіка документообігу підприємства наведено в додатку В

Контроль за дотриманням графіка документообігу на ПАП «Авангард» господарстві здійснюється головним бухгалтером. Вимоги головного бухгалтера щодо порядку подання до бухгалтерії або на обчислювальний пристрій необхідних документів та відомостей є обов'язковими для всіх підрозділів і служб підприємства. Організація документообігу в ПАП «Авангард» наведена на рис. 2.

Рис. 2. Організація документообігу на підприємстві

Первинні документи на ПАП «Авангард» виконавши свою обліково-аналітичну функцію, підлягають передачі в архів. Для зберігання документів призначені архіви. Розрізняють поточні й постійні архіви. Поточний архів організовують безпосередньо в бухгалтерії для зберігання документів звітного року, оскільки в поточному році часто є потреба звертатися до нього за довідками й інформацією. Поточний архів міститься у спеціальних закритих шафах. Постійний архів розміщується у спеціально обладнаному приміщенні й призначений для зберігання не тільки бухгалтерських документів і звітів, а й справ інших підрозділів і служб підприємства. Всі прийняті на зберігання справи реєструють в архівній книзі, що полегшує пошук документів чи справу в разі необхідності. Відповідно опрацьовані: систематизовані у хронологічному порядку, прошиті й марковані ярликами (рубриками) документи з поточного архіву передають у постійний після закінчення звітного року. Первинна документація зберігається в архіві окремо від облікових регістрів. Терміни зберігання документів у постійному архіві визначено Головним архівним управлінням при Кабінеті Міністрів України. Бухгалтерський облік та звітність на ПАП «Авангард» зберігаються від 3 до 5 років. Так, для первинних документів, що фіксують факт виконання господарських операцій і є підставою для бухгалтерських і податкових записів, встановлено термін зберігання 3 роки; розрахунково-платіжних відомостей, актів документальних ревізій, податкових та інших перевірок - 5 років; особових рахунків робітників та службовців, студентів - 75 років; статути та положення, бухгалтерські звіти і баланси, передавальні, розділювальні та ліквідаційні баланси зберігаються постійно. Після закінчення встановлених термінів зберігання документи, що мають особливо важливе значення, передають на безстрокове зберігання до державного архіву, а інші документи підлягають знищенню спеціальною комісією за актом з відповідною відміткою в архівній книзі.

2. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ

У касі підприємства ПАП «Авангард». можуть зберігатись такі цінності: - грошові кошти у національній та іноземній валютах;

- грошові документи (путівки в будинки відпочинку та санаторії, проїзні квитки, марки державного мита, поштові марки) ;

- бланки суворої звітності;

- цінні папери, придбані у інших підприємств.

Грошові кошти в касі є готівкою, що використовується підприємством для виплати заробітної плати, відряджень працівникам, дивідендів власникам, проведення розрахунків з постачальниками та ін.

Касові операції регулюються Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою правління НБУ від 15. 12. 2004 року №637. Відповідно до цього Положення для проведення виплат з каси може використовуватись як готівка, одержана з банку, так і виручка від реалізації продукції. При цьому, гранична сума платежу з каси одного підприємства іншому (або індивідуальному підприємцю) протягом одного дня становить 10000 грн. Кількість підприємств, з якими проводяться розрахунки готівкою протягом дня, є необмеженою.

Ліміт залишку готівки в касі ПАП «Авангард» - це граничний розмір готівки, що може залишатись в касі на кінець робочого дня. Він встановлюється із врахуванням специфіки роботи підприємства, обсягів його касових операцій, віддаленості від банку тощо. Усю готівку понад встановленого ліміту слід здавати в банк у порядку та строки, передбачені договором на розрахунково-касове обслуговування. Це правило не розповсюджується на готівку, одержану в банку для виплати працівникам заробітної плати. Невидана заробітна плата може зберігатись в касі підприємства протягом трьох робочих днів. Після закінчення цього терміну вона депонується і здається в банк.

Для оформлення касових операцій на ПАП «Авангард». призначено такі документи: КО-1 «Прибутковий касовий ордер» (додаток 1) ; КО-2 “Видатковий касовий ордер” (додаток 2) ;

КО-3 “Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів”; КО-4 “Касова книга”; КО-5 “Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей”.

Приймання готівки в касу проводиться за прибутковими касовими ордерами, видача - за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями.

Прихід та видаток готівки щодня відображається у касовій книзі, яка заповнюється на підставі прибуткових та видаткових документів через копіювальний папір. На кінець робочого дня у касовій книзі

виводиться сальдо. Другий екземпляр є звітом касира, який разом із прибутковими та видатковими документами передається у бухгалтерію.

Для обліку грошових коштів у касі підприємства передбачено рахунок 30 “Каса”, який має два субрахунки:

301 “Каса в національній валюті”;

302 “Каса в іноземній валюті”. Основні операції з надходження грошових коштів у касу

відображаються наступними бухгалтерськими записами:

Одержано готівку з банку у гривнях

Дт 301 “Каса в національній валюті”

Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Одержано від покупця готівку за відвантажену продукцію

Дт 301 “Каса в національній валюті”

Кт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”

Повернено підзвітною особою невикористані кошти

Дт 301 “Каса в національній валюті”

Кт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

Внесено суму відшкодування за виявлені нестачі винною особою

Дт 301 “Каса в національній валюті”

Кт 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”

Оприбутковано надлишки грошей у касі, виявлені в результаті

інвентаризації

Дт 301 “Каса в національній валюті”

Кт 719 “Інші доходи від операційної діяльності” Основні операції з виплати готівки відображаються насіупними бухгалтерськими записами:

Для обліку грошових документів, які зберігаються у касі підприємства, використовуються два субрахунки:

331 «Грошові документи в національній валюті»;

332 «Грошові документи в іноземній валюті».

За дебетом цих субрахунків відображається надходження у касу грошових документів, а за кредитом - їх списання:

Підзвітна особа придбала путівки у санаторій та відзвітувалась за

одержаний аванс

Дт 331 “Грошові документи в національній валюті» Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

Видано працівникам підприємства путівки в рахунок заробітної

плати

Дт 661 «Розрахунки за заробітною платою”

Кт 331 «Грошові документи в національній валюті»

Для обліку готівки, яка вноситься до каси банку, ощадбанку,

поштового відділення, але до зарахування на банківський рахунок

перебуває у дорозі, використовуються субрахунки:

333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;

334 «Грошові кошти в іноземній валюті».

За дебетом цих субрахунків відображають передачу готівки з каси, а за кредитом - її зарахування на банківський рахунок:

Відправлено готівку через поштове відділення для зарахування на

Рахунок

Дт333 “ Грошові кошти в дорозі в національній валюті»

Кт 301 «Каса в національній валюті»

Зараховано готівку на розрахунковий рахунок підприємства

Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті»

Кт 333 “ Грошові кошти в дорозі в національній валюті»

Передано до каси банку суму для придбання валюти з подальшим

и за33ахуванням на поточний рахунок

Дт 3 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» Кт 301 “Каса в національній валюті»

Оприбутковано валюту на поточний рахунок

Дт 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті»

Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»

3. ОБЛІК РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ

ПАП «Авангард» взаємовідносини між підприємствами, організаціями і установами, а також між ними і населенням, що зумовлені дією ринку, мають характер грошових розрахунків. Ці взаємовідносини грунтуються на використанні грошей у їх функціях - коштів обігу і коштів платежу. При цьому підприємство водночас є постачальником для одних і покупцем для інших.

Правильна організація і побудова обліку грошових розрахунків між підприємствами мають велике значення, оскільки забезпечують швидке завершення кругообороту оборотних коштів (коштів обігу), перехід їх з товарної форми в грошову, створюють необхідні умови для безперебійної оплати придбаних товарно-матеріальних цінностей.

Основу побудови бухгалтерського обліку грошових розрахунків на ПАП «Авангард». визначає їх класифікація.

Грошові розрахунки НА ПАП «Авангард» здійснюються або у формі безготівкових платежів або готівкою, тобто існують дві форми розрахунків - готівкові і безготівкові.

Безготівкові розрахунки здійснюються в основному через банк, а готівкові - через касу.

За економічним змістом розрахунки поділяються на дві основні групи (системи) :

1) за товарними операціями, тобто всі розрахунки між підприємствами і господарськими організаціями за продану (реалізовану) продукцію, виконані роботи, послуги і придбані матеріальні цінності та послуги;

2) за нетоварними операціями, до яких належать платежі до бюджету; одержання і повернення банківських кредитів, сплата страхових платежів, розрахунки за претензіями, нестачами і крадіжками та різні інші розрахунки.

Характер цих двох груп розрахунків різний, зокрема й з погляду техніки їх здійснення.

Найбільшу питому вагу в розрахунках підприємства ПАП «Авангард» мають розрахунки за товарними операціями - за продану (реалізовану) продукцію, виконані роботи і надані послуги, одержані матеріальні цінності та послуги.

Залежно від територіального розміщення сторін, що беруть участь у розрахунках, розрізняють одногородні (місцеві), іногородні та міжнародні розрахунки. Розрахунки між підприємствами, що обслуговуються одним і тим самим банком, або різними установами банку, розміщеного в одному місті, називаються одногородніми. Ті, що обслуговуються різними банками, розміщеними в різних населених пунктах, - іногородніми.

На дебеті рахунка № 31 “Рахунки в банках” відображається надходження грошових коштів, на кредиті - їх використання.

Субрахунки № 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”, № 314 ”Інші рахунки в банку в іноземній валюті” призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті.

Операції за рахунком №31 “Рахунки в банках” відображають на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, доданих до них. Якщо у виписках банку виявляються операції, помилково проведені на рахунку №31 “Рахунки в банку”, то вони відображаються відповідно по дебету або кредиту рахунка №31 в кореспонденції з рахунком № 374 “Розрахунки за претензіями”. Про помилки письмово сповіщають установу банку і вимагають їх иправлення. Помилки, допущені в операціях рахунка №31 “Рахунки в банках”, необхідно своєчасно виявляти і слідкувати за їх обов'язковим і точним виправленням установою банку. Не виявлені або не виправлені помилки тягнуть за собою збитки грошових коштів і мають бути зрештою списані нв збитки підприємства. На рахунку №31 “Рахунки в банках” залишок на кожний даний момент часу має відповідати залишку грошей, зафіксованому у виписці банку за рахунком №31 “Рахунки в банках”.

Аналітичний облік на рахунку № 31 “Рахунки в банках” здійснюється за виписками банку, і лиш...