Облік фінансового стану підприємства

8) Значна частина сільськогосподарської продукції використовується для власних потреб - корми, насіння тощо, що потребує чіткого відображення в обліку руху продукції на всіх стадіях внутрішньогосподарського обороту.

9) Вплив природних умов на ПАП «Авангард» спричиняє те, що вихід готової продукції прямо не залежить від витрат на її виробництво.

4. Податок на прибуток (для неплатників фіксованого податку) розраховується не за квартал, а за весь звітний рік, при цьому валові доходи і валові витрати підлягають індексації [ст. 14 Закону про прибуток].

Сільськогосподарські виробники здійснюють розрахунок приросту (убутку) балансової вартості матеріалів [п. 5. 9 Закону про прибуток] один раз на рік.

5. Звільняється від оподаткування фінансування наукових розробок для сільськогосподарського виробництва [2].

6. Не стягується мито та інші податки при ввезенні на митну територію України комплектуючих виробів і запчастин до сільськогосподарської техніки, засобів захисту рослин і тварин, які не виробляються в Україні, а також при сезонному ввезенні дизельного палива (з 01. 02 по 01. 10).

Клас професійного ризику виробництва ПАП «Авангард» для сплати збору на страхування від нещасних випадків - 22 із пільговою ставкою 0, 2%.

1. Економічна сутність запасів, характеристика готової продукції сільського господарства та вплив організації її обліку на стан облікового процесу підприємства.

Запаси призначені для виробництва продукції, надання послуг або для перепродажу протягом короткого періоду часу, визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

На різних підприємствах запаси можуть мати різне призначення залежно від функції, яку вони виконують у процесі виробництва, а також від особливостей ПАП «Авангард». Так, якщо для одного підприємства машини та обладнання є основними засобами, то для підприємства, що їх виготовляє, є готовою продукцією, а для підприємств, що здійснює їх перепродаж -товаром.

Виробничі запаси - придбані або самостійно виготовлені вироби, які підлягають подальшій переробці на підприємстві. До них відносяться: сировина і матеріали, купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, паливо, тара і тарні матеріали, будівельні матеріали, матеріали, передані в переробку, запасні частини, матеріали сільськогосподарського призначення, інші матеріали.

До малоцінних та швидкозношуваних предметів на ПАП «Авангард» належать предмети, які використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, такі як інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг тощо.

Готова продукція - це продукція, яка пройшла обробку, випробування, приймання, укомплектована згідно умов договорів із замовниками, відповідає технічним умовам і стандартам.

Таблиця 8

Бухгалтерські проводки з обліку виробничих запасів:

		Дебет	Кредит
1	Придбано матеріали для будівництва	205 “Будівельні матеріали”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
2	Відображено податковий кредит в сумі ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
3	Відображено капітальні вкладення на вартість матеріалів	151 “Капітальне будівництво”	205 “Будівельні матеріали”
4	Відображено капітальні вкладення на суму оплати праці виробничого персоналу	151 “Капітальне будівництво”	66 “Розрахунки з оплати праці”
5	Відображено капітальні вкладення на вартість монтажних і проектнобудівельних робіт	151 “Капітальне будівництво”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
6	Відображено податковий кредит в сумі ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
7	Відображено капітальні вкладення на вартість державної реєстрації	151 “Капітальне будівництво”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
8	Відображено капітальні вкладення на вартість страхування	151 “Капітальне будівництво”	655 “Розрахунки за страхуванням майна ”
9	Відображено податковий кредит в сумі ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	655 “Розрахунки за страхуванням майна”
10	Відображено введення в експлуатацію будівлі	103 “Будинки та споруди”	151 “Капітальне будівництво”
11	Списано на інші витрати різницю між собівартістю будівництва і справедливою вартістю	977 “Інші витрати звичайної діяльності”	151 “Капітальне будівництво”

7. ОБЛІК БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ

Багаторічні насадження, робоча і продуктивна худоба, тварини на вирощуванні та відгодівлі, матеріали сільськогосподарського призначення, продукція сільськогосподарського виробництва на ПАП «Авангард» - все це і є біологічними активами та їх похідними1. Тільки це, й нічого більше. Біологічні активи - лише об'єднувальна назва активів, які використовуються в сільському господарстві і для яких потрібен окремий бухгалтерський стандарт внаслідок специфіки їх обліку. У міжнародній практиці такий стандарт є - IAS 41 Agriculture. Тепер є й у нас - П (С) БО 30 «Біологічні активи». Обидва покликані регулювати облік тих сільськогосподарських активів, специфіка обліку яких не розкрита іншими стандартами. Інші стандарти - це П (С) БО 7, у якому багаторічні насадження і робоча/продуктивна худоба серед основних засобів тільки перераховуються. Це також П (С) БО 9, у якому тварини на вирощуванні/відгодівлі, матеріали сільськогосподарського призначення і продукція сільського господарства навіть не згадуються серед запасів, а тільки маються на увазі, оскільки саме серед запасів ці активи обліковуються у звітній формі №1 «Баланс».

Первісна вартість біологічних активів, придбаних на стороні, визначається згідно з П (С) БО 7 «Основні засоби» і П (С) БО 9 «Запаси», залежно від того, чи йдеться про довгострокові біоактиви (робоча і продуктивна худоба, багаторічні насадження), чи про поточні (тварини на вирощуванні та відгодівлі).

Інша річ, коли, наприклад, стадо поповнюється приплодом, а сад - самостійно вирощеними саджанцями. Ці активи при первісному визнанні оцінюються за справедливою ціною, яка визначається як поточна ринкова ціна за вирахуванням очікуваних витрат на продаж (за винятком тих випадків, коли справедлива вартість активу не може бути надійно оцінена). Такий же підхід застосовується і до оцінки сільгосппродукції, і до оцінки додаткових активів.

До витрат з продажу в ПАП «Авангард» належать:

- комісійні винагороди посередникам і торговим агентам;

- біржові збори;

- податки і мито, яким обкладаються операції з продажу.

До витрат з продажу на ПАП «Авангард» не належать транспортні та інші види витрат, пов'язані з доставкою активів до місця продажу. Вочевидь, тому в П (С) БО 30 зазначено, що додаткові біоактиви оцінюються за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу, тобто після їх доставки туди, де їх передбачається продати.

Розподіл біологічних активів на довгострокові і поточні (необоротні та оборотні) відбувається за відомим правилом: усе, що приносить економічну вигоду протягом терміну, що перевищує 12 місяців, належить до довгострокових активів. І навпаки, активи, всю економічну вигоду від використання яких отримують протягом одного року, кваліфікуються як поточні.

Довгострокові біологічні активи:

- робоча худоба - рахунок 107;

- продуктивна худоба - рахунок 107;

- багаторічні насадження - рахунок 108.

Поточні біологічні активи:

- тварини на вирощуванні і відгодівлі - рахунки 211, 212.

- Рекомендовані бухгалтерські на ПАП «Авангард» проводки з оприбуткування поточних біологічних активів рослинництва

Таблиця 9

Бухгалтерські проводки з оприбуткування біологічних активів

Господарська операція	Дебет	Кредит
Оприбутковано біологічний актив за справедливою вартістю	27	23
На різницю між сумою, що визначена за справедливою вартістю та витратами виробництва, що пов'язані з отриманням врожаю:
- у разі перевищення витрат на виробництво над справедливою вартістю	940	23
- у разі, якщо справедлива вартість більша від витрат на виробництво	23	710

Таблиця 10

Бухгалтерські проводки з оприбуткування біологічних активів

№ з. п.	Господарська операція	Дебет	Кредит
1.	Оприбутковано біологічний актив за собівартістю	27	23
	На різницю між сумою, що визначена за справедливою вартістю та витратами виробництва, що пов'язані з отриманням врожаю:
2.	- у разі перевищення витрат на виробництво над справедливою вартістю	940	27
3.	- у разі, якщо справедлива вартість більша від витрат на виробництво	27	710

8. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ

Для здійснення виробничої на ПАП «Авангард»потрібні основні засоби або, іншими словами, засоби праці. Від предметів праці вони відрізняються тим, що беруть участь у виробництві протягом кількох років, зберігаючи при цьому свою натуральну форму і фізичні властивості. Засоби праці зношуються поступово, а отже, переносять свою вартість на виробництво продукції частинами.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» (затверджене Нака30м Міністерства фінансів України 27 квітня 2000 р. №92) містить таке визначення основних засобів: «Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, Надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) «.

При визначенні основних засобів необхідно виходити з того, що вони є частиною активів, тобто ресурсів, контрольованих підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому.

До основних засобів в ПАП «Авангард» належать: інвестиційна нерухомість, земельні ділянки, капітальні витрати на поліпшення земель, будинки та споруди, передавальне устаткування, машини та обладнання, транспортні засоби, інструменти, прилади та інвентар, тварини, багаторічні насадження, інші основні засоби.

П (С) БО 7 при встановленні критеріїв належності матеріальних активів до основних засобів надає перевагу їх призначенню і не висуває обмеження щодо їх вартості.

Бухгалтерський облік основних засобів на ПАП «Авангард» забезпечує:

- узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів;

- достовірне визначення вартості (оцінки) основних засобів;

- визначення економічних вигод від використання основних засобів;

- контроль за наявністю і збереженням основних засобів з моменту придбання і до вибуття із господарства;

- правильне і своєчасне нарахування зносу;

- контроль за правильністю та ефективним використанням коштів на реконструкцію модернізацію відповідно до наявних джерел фінансування;

- контроль за ефективним використанням основних засобів залежно від їх потужності;

- точне визначення результатів від ліквідації основних засобів;

- точне визначення вартості довгострокових біологічних активів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, інших необоротних активів, їх зносу не ПАП «Авангард» передбачені рахунки: 10 «Основні засоби»; 11 «Інші необоротні матеріальні активи»; 12 «Нематеріальні активи»; 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»; 16 «Довгострокові біологічні активи»; 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи».

Витрати, пов'язані з поліпшенням об'єкта (модернізація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), які призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від його використання, будуть відображатися на рахунку 15 «Капітальні інвестиції».

Таблиця 11

Типові проведення на ПАП «Авангард» по обліку капітальних інвестиці

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
	Відображено вартість основних засобів за договором постачання	15 «Капітальні інвестиції»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками»
	Відображено суму ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками»
	Відображено суму за консультаційні, інформаційні, посередницькі, реєстраційні, транспортні послуги та інші витрати, пов'язані з придбанням основних засобів	15 «Капітальні інвестиції»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
	Відображено суму ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
	Відображено відрахування до Пенсійного фонду при придбанні основних засобів (автомобіль)	949 «Інші витрати операційної діяльності»	952 «Розрахунки по пенсійному забезпеченню»
	Зараховано об'єкт до складу основних засобів	10 «Основні засоби»	15 «Капітальні інвестиції

9. ОБЛІК КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Більшість матеріальних і нематеріальних необоротних активів на ПАП «Авангард» надходять на підприємство внаслідок здійснення капітальних інвестицій.

Капітальні інвестиції - це сукупність витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів.

За економічним змістом вони являють собою основне джерело простого та розширеного відтворення.

Капітальні інвестиції класифікують за такими ознаками: за структурою (капітальне будівництво, придбання основних засобів, придбання інших необоротних матеріальних активів, формування основного стада) ; призначенням (капітальні інвестиції, які здійснюються для виробничої і невиробничої сфери діяльності) ; ступенем готовності (закінчені об'єкти, незавершене виробництво) ; способом організації (господарський, підрядний, змішаний).

У ПАП «Авангард» в окрему групу капітальних інвестицій слід виділити витрати на закладання і вирощування багаторічних насаджень, меліорацію та іригацію земель.

Завдання бухгалтерського обліку такі:

- правильне і своєчасне оформлення документів з відображення обсягів будівельно-монтажних робіт і витрат на капітальні інвестиції з придбання або створення інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів;

- об'єктивне і достовірне формування вартості об'єктів капітального інвестування;

- правильне відображення витрат на незавершене будівництво;

- контроль за дотриманням фінансової дисципліни;

- контроль за економним витрачанням матеріальних і трудових ресурсів на будівництво об'єктів.

Первинний облік обсягів і витрат капітальних інвестицій органі30вують залежно від виду капіталовкладень, способу виконання будівельно-монтажних робіт, а також каналів і способів придбання машин, обладнання та устаткування

При здійсненні будівництва підрядним способом укладається генеральний договір підряду між підприємством-замовником і спеціалізованою будівельною організацією на весь обсяг і термін будівництва, підписаний у встановленому порядку. В ньому генеральний підрядник зобов'язується збудувати об'єкт відповідно до проектно-кошторисної документації і здати його в експлуатацію в установлені терміни. Замовник надає підряднику Проектно-кошторисну документацію, Титульні списки, Акт про відведення земельної ділянки під нове будівництво, графіки передачі обладнання й матеріалів, якими має забезпечити замовник.

Кошторис - це документ, в якому зазначено суму коштів, необхідних для виконання робіт з будівництва (ремонту, реконструкції та ін.). Його складають проектні організації за замовленням господарств і використовують у плануванні обсягів капітальних інвестицій для контролю використання коштів на будівництво.

Зведений кошторис на ПАП «Авангард» складають у разі будівництва кількох об'єктів на одному майданчику. Він включає вартість цих об'єктів, а також окремі види робіт і витрати загального характеру. За зведеним кошторисом проводять планування капітальних вкладень, їх фінансування, а також розрахунки між підрядною організацією і замовником.

Титульний список -це перелік об'єктів будівництва виробничого і невиробничого призначення, придбання машин та обладнання, закладання багаторічних насаджень. У ньому вказують початок і термін завершення робіт, потужності та кошторисну вартість об'єктів, обсяг робіт на поточний рік і весь період будівництва, завдання з уведення об'єктів у експлуатацію.

Внутрішньо-будівельний титульний список - документ, який відображає річний план капітальних інвестицій конкретного господарства. В ньому записують:

- повну кошторисну вартість об'єктів капітальних інвестицій; - залишок кошторисної вартості на початок року;

- річний обсяг робіт, у тім числі вартість будівельно-монтажних робіт і обладнання, показники введення в дію потужностей.

По закінченні будівництва на ПАП «Авангард» складають Акти приймання, довідки про обсяг виконання робіт, що є підставою для перерахування коштів підряднику. При цьому складають відповідні первинні банківські документи залежно від форми розрахунків, обумовленої в генеральному договорі, - Платіжне доручення, Платіжна вимога-доручення тощо.

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» кореспондує:

Таблиця 12

Типові проведення на ПАП «Авангард» по обліку власного капіталу

Зміст господарської операції	Дт	Кт
Нараховується амортизація основних засобів, які використовуються в капітальному будівництві	15	131
Відпущені зі складу виробничі запаси для капітального будівництва	15	20
Передані підряднику для монтажу і виконання будівельних робіт устаткування та будівельні матеріали	15	205
Відпущені зі складу МШП для капітального будівництва	15	22
Переведення молодняка тварин в основне стадо	15	21
Надані послуги допоміжних виробництв капітальному виробництву	15	23
Відпущені зі складу товари для капітального будівництва	15	28
Оплачені готівкою витрати на капітальне виробництво	15	30
Витрачені грошові кошти на сплату рахунків підрядників	15	31
Списуються марки гербового збору для оформлення документації по капітальному будівництву	15	331

10. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ ТА ЗАБЕСПЕЧЕННЯ ЗОБОВЯЗАНЬ

Джерелами формування активів підприємства ПАП «Авангард» є власні засоби (власний капітал), позичені кошти (позичений капітал).

Гарантією захищеності прав власників підприємства ПАП «Авангард» виступає власний капітал, зокрема, зареєстрована його частина - статутний капітал. У Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» власний капітал визначається як частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. У зв'язку з таким визначенням власного капіталу можна стверджувати, що в момент створення підприємства його власний (стартовий) капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками і оцінюється за вартістю майна підприємства. Тому на стартовому етапі основна облікова модель набуває вигляду А=К. Саме так трактується початковий статутний капітал П (С) Б02 «Баланс», у пункті 3 7 якого записано, що статутний капітал - зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

Власний капітал на ПАП «Авангард» є основою для початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, один з найістотніших і найважливіших показників, оскільки виконує функції визначення:

1) частки приватного підприємця або кожного партнера товариства в активах підприємства;

2) ступеня впливу на діяльність підприємства;

3) ступеня впливу на розподіл прибутку або збитків;

4) ступеня фінансування ризикових інвестицій;

5) частки при розподілі майна в результаті ліквідації підприємства. Джерелами утворення власного капіталу на ПАП «Авангард» є:

Складовими власного капіталу є:

- внески власників підприємства у вигляді грошових коштів та інших активів;

- накопичення сум нерозподіленого прибутку (реінвестування прибутку в капітал), що залишається на підприємстві;

- конвертування зобов'язань;

- дооцінка необоротних активів;

- одержання активів у формі дарчого капіталу.

За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на:

- статутний капітал;

- пайовий капітал;

- додатковий капітал;

- резервний капітал;

- нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ;

- неоплачений капітал;

- вилучений капітал.

Рахунки 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал», 45 «Вилучений капітал» і 46 «Неоплачений капітал» використовують для формування стартового капіталу підприємства. Залежно від організаційної форми підприємства стартовим капіталом може виступати статутний або пайовий капітал. [6]

Рахунки 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал», і 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) « призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і спрямовується на задоволення потреб господарюючого суб»єкта, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників.

Основні бухгалтерські проводки з ПАП «Авангард» для обліку рахунків 4 класу:

1. Відображено борг засновників по внескам до статутного капіталу: Д-т 46 К-т 40

2. Оголошено розмір статутного капіталу: Д-т 46 К-т 40

3. Зроблені внески засновників оборотними та необоротними активами: Д-т 31, 30, 11, 10, 14… К-т 46

4. Викуп акцій Д-т 45 К-т 30, 31

5. Повернення паїв Д-т 45 К-т 30, 31….

6. Вилучення вкладів і паїв із статутного капіталу Д-т 46 К-т 45

7. Перепродаж вилучених акцій Д-т 30 К-т 45

8. Зроблені додаткові внески засновників, або іншими юридичними чи фізичними особами Д-т 10, 20, 30, 31… К-т 42

9. Повернення коштів, які були отримані раніше Д-т 42 К-т 30, 31

10. Створено резервний капітал:

- за рахунок прибутку Д-т 44 К-т 43

- за рахунок додаткового капіталу Д-т 42 К-т 43

11. ОБЛІК ВИРОБНИЦТВА

Підприємництво ПАП «Авангард» складається з трьох взаємопов'язаних видів діяльності: інвестиційної, операційної та фінансової.

Визначення кожного з названих видів діяльності дається в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», де інвестиційна діяльність визначається як придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів. У минулому такі операції в обліку відображались як капітальні вкладення та операції з цінними паперами (фінансові вкладення).

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. Така діяльність традиційно вивчається як облік джерел господарських засобів (облік власності).

Нарешті, операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» до складу операційної діяльності включає: виробництво, збут, управління та іншу операційну діяльність (зміна розміру виробничих запасів, сумнівні борги, курсові різниці та ід.).

У цьому розділі буде розглянуто лише частину операційної діяльності - виробництво.

Процес виробництва на ПАП «Авангард» являє собою, з одного боку, процес виробничого споживання засобів, предметів праці та самої праці (живої), а з іншого - джерело одержання нової продукції (робіт чи послуг).

Основною метою обліку виробництва є своєчасне, повне, вірогідне відображення фактичного розміру і складу витрат та контроль за використанням усіх видів виробничих ресурсів, а також обсягу виробленої продукції (наданих робіт чи послуг) у натуральних та грошових вимірниках. З формулювання мети можна визначити основні завдання обліку виробництва. Це:

> визначення складу та розмежування виробничих витрат за їх економічним змістом, місцем прикладення (центрами відповідальності), елементами, статтями обліку, суміжними періодами та іншими ознаками, передбаченими відповідними стандартами фінансового та управлінського обліку;

> своєчасне та повне відображення виготовленої продукції, наданих робіт чи послуг за їх кількістю та якістю в розрізі окремих об'єктів обліку, центрів відповідальності та суміжних періодів;

> встановлення фактичного рівня собівартості одиниці продукції (робіт, послуг) відповідно до затверджених положень та порівняння його з нормативним, розрахунковим (прогнозним, кошторисним) та рівнем ринкових цін;

> формування відповідної інформації про обсяг витрат та виготовленої продукції (робіт, послуг) у передбаченій системі документів, облікових реєстрів та звітності. Щоб виконати ці завдання обліковим працівникам необхідно чітко знати Положення (стандарти) бухгалтерського обліку та загальноприйняту класифікацію витрат.

Економічний зміст виробничих витрат та їх класифікація

Зважаючи на те, що виробничі витрати є породженням відповідних факторів виробництва, їх економічний зміст можна визначити як спожиту частку виробничих ресурсів.

Витрати - це використані у процесі виробництва різні речовини і сили природи на виготовлення нового продукту праці. В умовах товарного виробництва грошовий вираз суми витрат на виготовлення конкретного продукту називають собівартістю. Зміст термінів витрати і собівартість поєднується в понятті витрати виробництва.

Визнання витрат. Згідно з П (С) БО 16 «Витрати» витратами визнаються:

1. Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

2. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

3. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

4. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

5. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Витратами не визнаються:

1. Попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг.

2. Погашення одержаних позик.

3. Інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Положення (стандарту).

4. Витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Для узагальнення інформації про затрати на виробництво продукції (робіт, послуг) Планом рахунків передбачений синтетичний рахунок 23 «Виробництво», до якого відкривається стільки субрахунків, скільки видів діяльності робіт, послуг) здійснюється підприємством (промисловість, сільське господарство, будівництво, торгівля наука, допоміжні, підсобні виробництва, некапітальні роботи, ремонт основних засобів та ід.). Аналітичний облік порахунку 23 «Виробництво» ведеться за видами виробництв, статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється.

12. ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ І ПОСЛУГ) І ТОВАРІВ

Реалізованою продукцією підприємства вважається продукція (товари, роботи, послуги), за яку покупцеві (замовникові) пред'явлені розрахункові документи. Пред'явленими розрахунковими документами (покупцеві, замовникові) вважаються документи з моменту подачі їх до установи банку (за умови здійснення розрахункових операцій через установи банків), або передачі їх покупцеві (замовникові) відповідно до умов, передбачених договором (контрактом), тобто без участі установ банків. Якщо покупець (замовник) за умовами договору одержує продукцію безпосередньо на підприємстві-виготовлювачі, то така продукція вважається реалізованою після видачі і відповідного оформлення документами та пред'явлення покупцеві-замовникові розрахункових документів. Реалізованою вважається також продукція, за яку підприємство-продавець одержало плату або авансові платежі. На схемі 6. 2 відображено рух готової продукції та її реалізації на підприємстві-виготовлювачі. До введення національних стандартів бухгалтерського обліку реалізація продукції здійснювалась на рахунку № 46 «Реалізація», на дебеті якого відображалася собівартість реалізованої продукції, податок на додану вартість, акцизний збір, ідвантаженої витрати, тобто - повна собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг). На кредиті рахунка № 46 «Реалізація» відображалася сума (за методом нарахування) відвантаженої до реалізації готової продукції (робіт, послуг) або інша сума, еквівалентна сумі продажу (вексель, боргове зобов'язання тощо). Підприємства, що здійснюють свою діяльність у сферах торгівлі та громадського харчування, де розрахунки за товари і продукцію здійснюються готівкою, валовий дохід від реалізації визначають у міру одержання готівки. Перехід на визначення результатів реалізації за методом нарахування наближає застосовувану в Україні систему обліку і статистики до загальновизнаної у міжнародній практиці. Таким чином, реалізованою продукцією (роботами, послугами) вважається продажна вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), зазначеної в оформлених як підстава для розрахунків з покупцями (замовниками) документах, або продажна вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), зарахована як платіж на рахунки підприємства в установах банків. Згідно з таким трактуванням у поняття «реалізована продукція» внесено зміни до обліку реалізованої продукції. У зв'язку із введенням нового Плану рахунків рахунок № 46 «Реалізація» не використовується і в Плані рахунків не передбачений. Для відображення собівартості реалізованої продукції введено активний рахунок № 90 «Собівартість реалізації», який наприкінці звітного періоду списується в дебет рахунка № 79 «Фінансові результати». Для відображення податків на додану вартість, акцизного збору використовується рахунок № 70 «Доходи від реалізації» (в дебет рахунка). Витрати на збут (рах. № 93) списуються на зменшення фінансових результатів - в дебет рахунка № 79 «Фінансові результати». Доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відображаються на кредиті рахунка № 70 «Доходи від реалізації», субрахунок № /01 «Доходи від реалізації готової продукції». Для отримання фінансових результатів від реалізації продукції (робіт, послуг) наприкінці звітного періоду одержане сальдо на рах. № 70 Доходи від реалізації» списуємо на активно-пасивний рахунок № 79 «Фінансові результати».

Таблиця 13

Типові проведення по обліку реалізації продукції

1	Відвантажено готову продукцію та відображено дохід від її реалізації	361	701
2	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	701	641/ПДВ
3	Списано собівартість реалізованої готової продукції	901	26
4	Списано постійні нерозподілені загальновиробничі витрати	901	91
5	Сформовано фінансовий результат:
	- списано собівартість реалізованої готової продукції	791	901
	- списано дохід від реалізації готової продукції	701	791
6	Надійшла оплата від покупця за реалізовану готову продукцію	311	361

13. ОБЛІК ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ, ВИТРАТ І РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІПРИЕМСТВА

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П (С) БО 15 «Дохід». Його норми стосуються підприємств, організацій та інших осіб незалежно від форм власності.

Дії цього положення не поширюються на доходи, пов'язані з:

- договорами оренди;

- дивідендами, які належать за результатами фінансових інвестицій та обліковуються методом участі в капіталі;

- страховою діяльністю;

- змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов'язань, а також ліквідацією указаних активів і зобов'язань;

- змінами вартості інших поточних активів;

- природним приростом поголів'я худоби, виходом продукції сільського та лісового господарства;

- видобування корисних копалин;

- первісним визнанням і зміною справедливої вартості біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю, та з первісним визнанням сільськогосподарської продукції.

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства) за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Не є доходами такі надходження від інших осіб: - сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів; - сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг) ; - сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг) ; - сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

- надходження, що належать іншим особам.

Для визначення доходу необхідні не тільки надходження активу, або зменшення зобов'язання, а й фінансовий наслідок цих подій. Тобто дохід визнається в момент збільшення активу або зменшення зобов'язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу.

Умовами визнання доходу (виручки) від реалізації є:

- покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товари, інші активи) ;

- підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалі30ваною продукцією (товарами, іншими активами) ;

- сума доходу може бути достовірно визначена;

- є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції за наявністю наведених нижче умов:

- можливості достовірної оцінки доходу;

- ймовірнісні надходження економічних вигод від надання послуг;

- можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

- можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Доходом визнається сума зобов'язання, яке не підлягає погашенню.

Цільове фінансування не визнається доходом до тих пір, поки не буде підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконує умови щодо такого фінансування.

Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були здійснені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

Цільове фінансування, отримане, як компенсація витрат, які вже понесло підприємство, або з метою негайної фінансової підтримки підприємства без майбутніх пов'язаних з цим витрат, визнається доходом того періоду, в якому утворилася дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням.

Дохід у результаті використання активів іншими сторонами визнається у вигляді відсотків, роялті та дивідендів, якщо:

- імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;

- дохід може бути достовірно оцінений. Такий дохід має визнаватися у такому порядку:

- відсотки визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та термін у користування відповідними активами;

- роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;

- дивіденди визнаються у період прийняття рішення про їх виплату. Відсотки - плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані підприємству.

Роялті - платежі за використання нематеріальних активів підприємства.

Дивіденди - частина чистого прибутку, розподілена між учасниками відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 18 листопада 2005 р. №790, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 5 грудня 2005 р. №1456/11736, передбачено, що доходами визнається перевищення вартості сільськогосподарської продукції і біологічних активів, оцінених за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, над витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями.

У попередньому питанні деякою мірою вже була дана відповідь. П (С) БО 15 «Дохід» та П (С) БО 30 «Біологічні активи» передбачені такі групи визнаних доходів:

1. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ;

2. Інші операційні доходи;

3. Фінансові доходи;

4. Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.

Склад доходів, що належать до відповідної групи, встановлено П (С) БО 3 «Звіт про фінансові результати».

У зв'язку з реалізацією продукції підприємство здійснює витрати, пов'язані з вивезенням цієї продукції своїм транспортом. Ці витрати відносяться за рахунок підприємства і включаються до складу витрат, на збут. Вивезення відвантаженої продукції можливе також і транспортом сторонньої організації. Запис в обліку такий: Дебет рахунка № 93 «Витрати на збут» Кредит рахунка № 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Рахунок № 93 «Витрати на збут» призначений для обліку інформації про витрати, пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг). До ідвантаженої п витрат відносяться: - витрати на здійснення складських, вантажно-розвантажувальних, пакувальних і страхових операцій постачальника, які включаються до ціни продукції відповідно до базису поставки, передбаченого договором; - витрати на рекламу і попередню підготовку товарів; - витрати на оплату транспортно-експедиційних, страхових і посередницьких послуг, вартість яких включається до ціни продукції згідно з базисом поставки, передбаченим угодою сторін, на оплату експортного мита і митних зборів. До витрат на рекламу відносяться: - розробка й видання рекламних виробів (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, афіш, рекламних листівок та ід.) ; - реклама в засобах масової інформації (об'яви в пресі, передачі по радіо і телебаченню), витрати на світову, комп'ютерну та іншу зовнішню рекламу; - розробка і виготовлення ескізів, етикеток, зразків фірмових пакетів і упаковки; - придбання, виготовлення, копіювання, дублювання, демонстрація рекламних кіно-, відео- і діафільмів; - відшкодування витрат на участь у виставках, ярмарках, вартість безкоштовно переданих зразків і моделей на представницькі потреби, організація прийомів, конференцій та інших офіційних заходів (включаючи оплату праці обслуговуючого персоналу) у розмірі до 2% від обсягу реалізації продукції (робіт, послуг) за оподатковуваний період і в цілому за рік. Аналітичний облік на ПАП «Авангард» ідвантаженої п витрат ведеться у відомості № 15 за такими статтями: - витрати на зберігання, завантаження, розвантаження і затарювання продукції; - витрати, пов'язані з транспортуванням продукції; - витрати на сплату мита; - витрати на рекламу і передпродажну підготовку товарів; - інші витрати, пов'язані з реалізацією продукції. Позавиробничі витрати відображаються в обліку в кореспонденції з такими рахунками: Дебет рахунка № 93 «Витрати на збут» Кредит рахунка № 201 «Сировина і матеріали» Кредит рахунка № 66 «Розрахунки по оплаті праці» Кредит рахунка № 65 «Розрахунки по страхуванню» Кредит субрахунка № 372 «Розрахунки з підзвітними особами» Кредит рахунка № 68 «Розрахунки за іншими операціями». Позавиробничі витрати, враховані на дебеті рахунка № 93, щомісяця списуються у частці реалізації продукції в дебет рахунка № 79 Фінансові результати» записом: Дебет рахунка № 79 «Фінансові результати» Кредит рахунка № 93 «Витрати на збут». На відповідному субрахунку рахунка № 93 «Витрати на збут» відображаються витрати на упаковку та транспортування відвантаженої продукції, що відшкодовується покупцями, а також оплата доставки продукції до станції або аеропорту призначення. Якщо ж оплата такої доставки включена до ціни продукції, то вона відшкодовується постачальникові в складі вартості ідвантаженої продукції. На рахунку № 79 «Фінансові результати» узагальнюється інформація про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій. На кредиті рахунка № 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, записом: 1) Дебет рахунків 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) «

14. БУХГАРТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ

Бухгалтерська звітність - це система узагальнення показників, що характеризують господарсько-фінансову діяльність підприємств за попередній період (місяць, квартал, рік).

Бухгалтерська (фінансова) звітність на ПАП «Авангард» подається відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», а також положень (стандартів) бухгалтерського обліку, нормативно-правових актів, що регламентують питання фінансової звітності.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визначення й розкриття її елементів (див. дод. 4).

Значення бухгалтерської звітності на ПАП «Авангард» полягає в тому, що вона є джерелом інформації про результати господарсько-фінансової діяльності підприємства; за відповідними показниками підприємства аналізують свою діяльність, одержують інформацію для подальшого її планування в умовах ринкових відносин.

Основне завдання звітності полягає в пошуку резервів подальшого розвитку і вдосконалення діяльності підприємств, досягнення стабільності на ринку.

Вимоги до бухгалтерської звітності:

* гарантувати реальність і достовірність даних, що забезпечується документальним обгрунтуванням усіх записів, здійсненням інвентаризації, дотриманням правил оцінки статей балансу, розподілом прибутків і витрат за відповідними звітними періодами; * забезпечувати своєчасність формування даних для оперативного управління господарською діяльністю організацій і підприємств.

За видами звітність організацій і підприємств поділяють на бухгалтерську (фінансову), внутрішньогосподарську (управлінську), статистичну та податкову.

За обсягом даних, які містяться у звітах, виокремлюють внутрішню та зовнішню звітність: внутрішня містить інформацію про роботу окремого підрозділу, а зовнішня відображає господарську діяльність підприємства в цілому.

Залежно від періоду, що охоплює звітність, її поділяють на періодичну (за місяць, квартал) і річну (за рік).

Розглянемо, у чому полягає основний зміст звітності. Так, баланс показує зв'язок складу і розміщення господарських засобів у активі із джерелами їх формування й цільовим призначенням у пасиві; забезпечує контроль і аналіз наявності майна підприємств, його стану, розміщення і джерел формування, стану зобов'язань за розрахунками, фінансової стійкості, платоспроможності підприємств. Звіт про фінансові результати містить інформацію про формування фінансових результатів підприємств, зокрема від реалізації продукції, від інших видів реалізації та позареалізаційних операцій; про використання одержаного прибутку (платежів до бюджету). Звіт про фінансово-майновий стан містить інформацію про рух фондів підприємств протягом звітного року, спрямування коштів до цільових, позабюджетних фондів і на споживання, а також про наявність і рух основних засобів.

Перед початком складання звітності підприємство ПАП «Авангард» виконують велику підготовчу роботу:

* перевіряють повноту відображення в поточному обліку господарських операцій, оформлюють їх відповідними документами;

* уточнюють розподіл витрат і доходів між суміжними звітними періодами;

* перевіряють стан розрахунків і списують в установленому порядку нереальну дебіторську, а також кредиторську заборгованість, за якою минули строки давності позову;

* розподіляють витрати на обслуговування виробництва й управління;

* визначають фактичну собівартість випущеної з виробництва та реалізованої продукції;

* визначають та списують фінансовий результат від реалізації продукції та позареалізаційних операцій;

* списують прибуток, використаний протягом року;

* перевіряють правильність облікових записів, взаємно звіряють дані синтетичного та аналітичного обліків;

* перед складанням річного звіту здійснюють повну інвентаризацію.

Усі підприємства, за винятком спільних підприємств з іноземними інвестиціями, квартальну та річну звітність подають засновникам відповідно до установчих документів; органам, до сфери яких належать; органу державної статистики; фінансовому органу в разі одержання асигнувань з бюджету; іншим адресатам відповідно до законодавства.

Квартальну звітність подають не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, річну - не пізніше 15 лютого року, наступного за звітним.

Розгляд і затвердження звітності здійснюють у порядку, передбаченому Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні та відповідною інструкцією Міністерства фінансів України.

Річний бухгалтерський фінансовий звіт підприємства ПАП «Авангард» подають за такими типовими формами:

* № 1 - баланс підприємства;

* № 2 - звіт про фінансові результати;

* № 3 - звіт про рух грошових коштів;

* № 4 - звіт про власний капітал;

* примітки та пояснення до звітів.

Зміст і форма звітів визначаються та регламентуються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. У пояснювальній записці до звіту викладають основні фактори, що вплинули на господарські та фінансові результати підприємства.

ВИСНОВОК

В умовах реформування системи бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні, з введенням Плану рахунків бухгалтерського обліку, підвищується також і роль обґрунтованої і достовірної інформації відображеній у бухгалтерській фінансовій звітності, яка містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства ПАП «Авангард» за звітний період.

Облік всіх господарських операцій в ПАП «Авангард» ведеться відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16. 07. 99 р. № 996-ХІV, Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, інструкцій, положень та постанов НБУ і Міністерства фінансів, а також інших нормативних документів.

ПАП «Авангард» є виробничою одиницею Тернопільської області. Спеціалізація підприємства: зерновиробництво, вирощування соняшнику, цукрового буряку та м'ясо-молочної продукції. Господарство забезпечено необхідними виробничими ресурсами: земельними, трудовими, основними та оборотними засобами, та ефективно їх використовує. Про це свідчить стабільний фінансовий стан підприємства: воно є платоспроможним, незалежним, здатним погашати свої зобов'язання як поточні, так і довгострокові.

ПАП «Авангард» має поточний рахунок в національній валюті. Співпрацює з такими банками: МОД ВАТ»Райффайзен банк Аваль», Приватбанк. Господарство використовує поточний рахунок для зберігання грошових коштів та здійснення усіх видів операцій за цим рахунком відповідно до чинного законодавства України.

ПАП «Авангард» обрало для здійснення бухгалтерського обліку меморіально-ордерну форму обліку. Ця форма обліку ґрунтується на принципах систематизації і накопичення в хронологічному порядку даних первинних документів, що відображують господарські операції безпосередньо в реєстрах синтетичного та аналітичного обліку. Та все ж меморіально-ордерній формі обліку притаманні суттєві недоліки. Так, для неї характерна багатократність записів і пов'язані з цим зайві затрати праці. Багато часу займають підрахунки підсумків і взаємна звірка реєстрів синтетичного і аналітичного обліку, які в основному здійснюють у найбільш напружені періоди - кінці облікового циклу.

Меморіально-ордерна форма обліку не вирішила найважливіших проблем бухгалтерської техніки - відставання аналітичного обліку від синтетичного, забезпечення безпосереднього складання відомостей за даними облікових реєстрів, скорочення кількості робочих прийомів. Синтетичний і аналітичний облік здійснюються у реєстрах, як правило, в єдиній системі записів. Відокремлення синтетичного і аналітичного обліку призводить до відставання аналітичного обліку і складання бухгалтерського балансу та іншої оприлюдненої звітності без розноски по аналітичних рахунках. Збільшуються строки аналітичного і синтетичного обліку на невиправдано тривалий період. Всі ці недоліки меморіально-ордерної форми обліку суттєво знижують ефективність її застосування. Значним недоліком є ведення бухгалтерського обліку на «пустографках», що свідчить про те що дані недостатньо точно відображені. Навіть найбільш поширені документи не містять всієї інформації.

Размещено на Allbest.ru

...